출석수업 강의교안 원가회계.

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1 출석수업 강의교안 원가회계

2 원가회계의 기초

3 회계의 개념 현대 회계개념  회계는 거래를 기록, 분류, 요약하고 그 결과를 해석하는 기술 [1941년]
미국 공인회계사회(AICPA)  회계는 거래를 기록, 분류, 요약하고 그 결과를 해석하는 기술 [1941년] 미국 회계학회 (AAA)  정보이용자가 정보를 고려하여 판단과 의사결정을 할 수 있도록 경제적 정보를 식별, 측정, 전달하는 과정 [1966년] 현대 회계개념 회계는 기업의 경제활동에 관한 유용한 재무정보(경제정보)를 인식, 측정하여 정보이용자가 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 전달해 주는 정보시스템

4 회계정보이용자 지역의 환경개선활동 지역경제발전의 기여 고용의 안정성 급여수준 공정거래 복지후생 가격규제 지역사회 조세징수
정부 및 지방자치단체 종업원 재무구조 안전성 수익성 기업 투자자 (investors) 채권자 (creditors) 경영자 현금흐름 성장성 고객 (소비자) 공급업체 제품의 구매여부 (가격, 품질, 디자인) 판매 후 서비스 원재료 및 부품의 안정적 공급 공급대금의 회수

5 (management accounting) 경영자의 이러한 의사결정문제를 다루는 회계학 분야
내부정보이용자 ◎ 내부이해관계자 = 기업의 소유주로부터 위탁 받아 기업을 경영하는 경영자 기업 목표를 설정하고 그 목표를 달성하기 위해 물적, 인적 자원을 동원하는 권한과 책임을 가지고 있으며, 이러한 과정에서 끊임없는 의사결정 = 의사결정자(decision-maker) 의사결정을 합리적으로 하기 위해서는 수시로 정보 필요. 회계정보를 이용하는 정보이용자이며 동시에 회계정보 생산 주체 ○ 새로운 제품이나 서비스의 가격을 얼마로 책정할 것인가? ○ 제품구성(product mix)을 어떻게 유지할 것인가? ○ 새로운 사업프로젝트에서 여러 대안 중 어떤 것을 선택할 것인가? ○ 필요한 제품이나 서비스를 외부에서 구입할까, 자체 제공할까? 관리회계 (management accounting) 경영자의 이러한 의사결정문제를 다루는 회계학 분야

6 재무회계와 관리회계 재무회계와 관리회계 정보이용자 재무회계는 주주, 채권자, 정부당국 등과 같은 외부정보이용자들에게
관리회계는 작업자, 중간관리자, 그리고 최고경영자 등 내부정보이용자들에게 경제적인 정보를 제공 작성(보고) 준칙 재무회계에서는 반드시 일반적으로 인정된 회계원칙(generally accepted accounting principles : GAAP)를 따르도록 요구하고 있으며, 이에 따라 강제적인 재무제표 작성을 위한 분개 및 절차를 다루고 있음 관리회계는 상당한 재량권이 주어져 있어서, 재무제표와 같은 일정한 보고 양식이 없으며 GAAP에서도 비교적 자유롭다. 관리회계의 준칙사항은 오로지 내부정보이용자의 의사결정에 도움이 되는 목적적합한 정보의 적시 제공임

7 재무회계와 관리회계의 비교 구 분 재 무 회 계 관 리 회 계 목 적 외부정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보의 제공
구 분 재 무 회 계 관 리 회 계 목 적 외부정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보의 제공 경영자의 경제적 의사결정에 유용한 정보의 제공 정보이용자 외부이해관계자 내부이해관계자(경영자) 정 보 내 용 재무상태, 경영성과 재무상태의 변동, 이익잉여금의 처분 관리적 의사결정과 통제에 유용한 정보의 제공 보 고 서 재무제표 의사결정을 위한 보고서 작 성 기 준 일반적으로 인정된 회계원칙 의사결정에 적합한 여러 가지 기준 보 고 주기적으로 보고 수시로 보고

8 원가회계의 의의 원가회계(cost accounting) 관리회계(광의) 제품원가계산 의사결정 성과평가 관리회계(협의) 원가회계
어떤 제품을 생산하는데, 어떤 서비스를 제공하는데, or 어떤 활동을 수행하는데 소요되는 원가를 결정하는 프로세스 관리회계(광의) 제품원가계산 의사결정 성과평가 관리회계(협의) 원가회계 의사결정 : 의사결정회계 성과평가 : 책임회계

9 원가회계와 재무, 관리회계 관계 원가회계와 재무ㆍ관리회계의 관계 관리회계 재무회계 원가회계

10 원가회계의 목적 재무보고 목적 : 재고자산 평가 및 매출원가 결정 목적
재무보고 목적으로 작성되는 재무제표 중 재무상태표 상의 재고자산 금액의 결정 및 손익계산서 상의 매출원가를 결정하는데 원가정보가 필요함 경영통제 목적 : 일상적 계획 및 통제 목적 경영통제는 조직의 전략을 실행하기 위해 경영자가 조직구성원에게 영향을 주는 과정 경영통제를 효율적으로 수행하기 위해서는 일상적인 계획과 통제가 필요하며 원가회계는 이에 필요한 원가정보를 제공하는 것임 전략과 전술 수립목적 : 비일상적 의사결정, 정책결정 및 장기계획 목적 전략수립은 조직의 목표를 달성하기 위한 전략을 결정하는 과정으로 전략 수립시 장기적인 계획과 통제가 필요함 전략수립은 여러 대체안 중 하나를 결정하는 의사결정과정이므로 이는 의사결정회계의 영역이 되고, 관리적 의사결정시 원가정보가 필요함

11 원가회계의 발전 산업혁명 이전에는 대부분 원가가 직접비이므로 원가계산의 어려움이 없었음
산업혁명 이후 기계의 발명으로 간접비 배부 문제가 대두 되었음 20세기 초 미국의 처치가 간접비 배부방법을 제시하여 전통적 원가계산방법이 확립됨 표준원가계산의 대두 ( 20세기 초) 원가 계산과 동시에 원가통제 방안으로 표준원가계산 방식 출현 (테일러의 과학적 관리 사고 적용) : 기존의 원가계산방식을 실제원가계산으로 명명 직접원가계산 대두 (1930년대) 원가정보를 이용한 효율적 의사결정을 위해 직접원가계산 (변동원가계산) 방식 대두 기존의 원가계산방식을 전부원가계산으로 명명 특수원가계산 방식 대두 (1950년대) 특수한 상황하에서 효율적 관리 의사결정을 위한 원가정보 수집을 위해 의사결정회계가 창안됨 활동기준원가계산 대두 (1980년대) 제조환경의 병화 (공장자동화, 적시생산, 다품종소량생산 등)으로 새로운 원가계산방식의 필요성 대두 간접비의 효율적 배분을 위한 활동기준원가계산 출현

12 원가개념, 분류 및 추정

13 원가의 정의 원가(cost)란… 어떤 재화나 서비스를 얻기 위해 희생된 자원을 화폐가치로 표시한 금액

14

15 원가와 비용, 자산 원가와 비용, 자산의 관계 원 가 원가(Cost)는 재화나 용역을 생산하기 위한 희생된 경제적 가치 비 용
비용(expense)은 수익을 창출하기 위하여 희생된 경제적 가치 수익창출에 기여 미소멸원가 (자산) 원 가 수익창출에 기여못함 비용 소멸원가 (비용) 손실

16 원가의 분류 원가의 분류 경영자의 정보이용 목적에 따라 다양하게 원가를 분류
상이한 목적에 따라 상이한 원가 (different costs for difference purposes) 원가의 유형 추적 가능성에 따른 분류 : 직접원가, 간접원가 제조활동과의 연관성에 따른 분류 : 제조원가, 비제조원가 원가행태에 따른 분류 : 변동원가, 고정원가, 준변동원가, 준고정원가 의사결정과의 관련성에 따른 분류 : 관련원가, 매몰원가, 기회원가

17 추적가능성에 따른 분류 추적가능성에 따른 분류 [ 원가의 부과 및 배분 ] 원 가 대 상
직접원가 : 원가대상에서 추적이 가능한 원가 간접원가 : 원가대상에서 추적이 불능한 원가 [ 원가의 부과 및 배분 ] 직 접 부 과 직 접 원 가 원 가 대 상 원 가 배 분 간 접 원 가

18 제조활동과의 관련성에 따른 분류 [ 원가의 구성] 제조원가 : 제품 제조활동에서 발생하는 원가(직접재료원가, 직접
제조원가 : 제품 제조활동에서 발생하는 원가(직접재료원가, 직접 노무원가, 제조간접원가) 비제조원가 : 제품의 제조활동과 직접적인 관련 없이 발생하는 원가 (판매비와 관리비) [ 원가의 구성] 직접재료원가 직접노무원가 제조간접원가 판매비와 관리비 제 조 원 가 총 원 가 이 익 판 매 가 격

19 - 제조활동과 직접적인 관련 없이 단지 판매활동 및 관리활동과 관련하여 발생한 원가
제조활동과의 관련성에 따른 분류 제 조 원 가 - 직접재료원가 특정 제품을 생산하기 위하여 투입된 원재료 중 직접적으로 추적 가능한 원가 - 직접노무원가 특정 제품을 생산하기 위해 투입된 노무원가 중 직접적으로 추적이 가능한 원가 - 제조간접원가 제조과정에 투입된 원가 중 직접재료원가와 직접노무원가를 제외한 모든 원가 비 제 조 원 가 - 제조활동과 직접적인 관련 없이 단지 판매활동 및 관리활동과 관련하여 발생한 원가

20 직접 재료비 직접 노무비 제조 간접비 기초 원가 가공 원가
제조활동과의 관련성에 따른 원가 제조원가의 구분 직접 재료비 직접 노무비 제조 간접비 기초 원가 가공 원가

21 비제조원가(판매비와 관리비) 판매비 . . . 주문을 받고 제품을 배달하기 위해 필요한 원가. 관리비 . . .
모든 경영자와 사무원, 그리고 조직운영을 위해 필요한 원가.

22 제품원가와 기간원가 제품원가(product costs)
제품을 제조하는 과정에 소요되는 모든 원가를 의미하며, 이는 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구분됨. 생산기능의 수행과 관련하여 발생한 원가 제품이 판매되기 전까지는 자산(재공품, 제품 등)으로 제품원가에 포함되었다가 판매가 이루어지면 수익을 창출하면서 비용화되어 수익에 대응됨  ⇒ 재고가능원가 기간원가 (period costs) 제조기능과는 관계없이 시간의 경과와 관련하여 발생하는 비용 특정제품의 구입 또는 생산에 연관시킬 수 없는 원가 예) 이자비용, 관리직 종업원의 급여, 비생산설비의 감가상각비, 판매원의 급여, 광고비, 비생산설비의 보험료 등 발생 즉시 그 기간의 당기 비용으로 처리

23 제조원가와 제품원가의 구분 INPUT OUTPUT 제조원가 직접재료비 제품원가 자산 (산출) 매출원가 비용 판매 직접노무비
제조간접비 판매비와관리비 비용 판 매 비 발생 비제조원가 기간원가 관 리 비

24 경영통제목적에 따른 분류 발생시점에 따른 분류 통제가능성에 따른 분류(성과평가 목적)
- 실제원가 : 제품제조를 위해 실제로 발생된 원가(사후원가) - 표준원가 : 제품 제조 이전에 시간연구, 동작연구 등과 같은 과학적 기법을 적용하 여 사전에 설정된 달성 가능한 원가 (원가통제 목적) 통제가능성에 따른 분류(성과평가 목적) - 통제가능원가 : 경영자의 통제범위 내에 있는 원가 - 통제불능원가 : 경영자의 통제 범위 밖에 있는 원가

25 원가행태에 따른 분류 원가행태 분석과 관련범위
원가는 의사결정목적에 따라 다양하게 분류되는데 계획수립의 목적을 위해서 경영자들은 판매량의 변화 등 기업의 활동(조업도)이 변함에 따라 원가가 어떻게 변할 것인가, 즉 원가행태(cost behavior)에 관심을 두게 됨 원가행태(cost behavior) 분석의 의의 원가행태는 계획수립 및 내부의사결정에 유용한 개념 기업활동의 변화(조업도의 변화)에 따른 특정 원가의 반응(변동 양상)을 일컬음 변동비와 고정비로 구분, 단기의사결정에만 유용 변동비는 순수변동비와 준변동비로, 고정비는 순수고정비와 준고정비로 구분

26 3. 원가행태 관련범위(relevant range) 한 기업이 단기간 동안에 활동을 효율적으로 수행할 수 있는 활동범위
고려하고 있는 조업도 수준으로서 현실적으로 달성 가능한 최저 조업도와 최고 조업도 사이의 범위 관련범위의 개념 총제조원가(￦) 관련범위 단위당 변동원가는 일정 생산량

27 (순수)변동원가(variable cost)
▶ 조업도가 변화함에 따라 총액이 비례적으로 증감하는 원가 ▶ 제품 단위당 변동원가는 변동원가 함수의 기울기로서 조업도와 관계 없이 일정 (직접재료원가, 직접노무원가 및 판매수수료 등) (순수)변동원가 총원가(TC) Y = ax 조업도(x)

28 변동원가의 예 이동전화요금은 통화시간을 기준으로 부과. 이동전화요금 통화시간

29 (순수)고정원가(fixed cost) (순수)고정원가 ▶ 조업도의 변화와 관계없이 총액이 항상 일정하게 발생하는 원가
▶ 조업도의 변화와 관계없이 총액이 항상 일정하게 발생하는 원가 ▶ 제품 단위당 고정원가는 조업도가 증가할수록 낮아짐. (감가상각비, 임차료, 재산세 등) (순수)고정원가 총원가(TC) 조업도(x) Y = b b

30 고정원가의 예 임차료는 생산량에 관계없이 일정하게 발생한다. 임차료 100만원 생산량

31 단위당 고정원가의 예 생산량이 증가할수록 단위당 고정원가는 감소한다 단위당 임차료 생산량

32 준변동원가 (semi-variable cost)
▶ 변동원가와 고정원가가 두 요소로 구성된 원가 (전력비, 수도료, 전화료 등) 준변동원가 TC Y = ax + b 변동원가 b 고정원가 조업도(x)

33 준고정원가 (semi-fixed cost)
▶ 일정한 조업도 범위 내에서는 일정하지만 조업도가 이 범위를 벗어나면 일정액만큼 증가 또는 감소하는 원가 (감독자의 급여 등) 준고정원가 총원가 TC = a[x] a3 a2 a1 10 명 20 명 30 명 40 명 조업도(종업원수)

34 원가행태에 따른 원가 원가의 행태 변동비 고정비 준변동비 준고정비 총원가 총원가 조업수준 조업수준 총원가 총원가 조업수준

35 의사결정 관련성에 따른 원가 의사결정에 필요한 원가정보는 다음 두가지 요건을 충족해야함 미래 발생할 원가 ; 미래원가
대체안간의 차액이 존재하는 원가 : 차액원가 관련원가 ; 의사결정과 관련성이 있는 원가 (차액원가, 기회원가) 비관련원가 : 의사결정과 관련성이 없는 원가 (매몰원가) 차액원가 : 대체안와 다른 대체안간의 총원가 차이 매몰원가 : 과거에 발생된 원가로서 미래 의사결정과 관련이 없는 원가 기회원가 : 기존의 재화나 용역을 현재 용도 아닌 다른 용도에 사용할 경우 얻을 수 있는 최대금액 - 기회원가는 실제 발생하지 않고 장부에도 기록되지 않으나 의사결정시 고려해야 할 원가항목 임

36 차액원가 (Differential Costs)
- 대체안 간에 차이가 발생하는 원가 사례 : 나는 수원에서 월 150만원을 주는 직업을 가지고 있다. 그런데 일산 에서 월 200만원을 주는 일자리를 제안 받았다. 일산으로의 통근비용이 월 30만원이 소요된다. 일 산 수 원 수익 만원 만원 만원 (차액수익) 비용 만원 만원 (차액원가) 이익 만원 만원 만원 (차액이익) * 의사결정 : 일산 직장 선택

37 기회원가(Opportunity Costs)
기회원가는 여러 개의 가능한 대안중 하나의 대안을 선택함으로써 포기하게 되는 잠재적인 효익 중 가장 큰 원가. 예 : 내가 서강 MBA과정에 입학하지 않으면 밤무대에서 노래를 불러 년 1,500만원을 벌 수 있다. 그렇다면 MBA에 입학하는 데 대한 나의 기회 원가는 년 1,500만원이다.

38 매몰원가(Sunk Costs) - 현재나 미래의 의사결정에 의해 변경될 수 없는, 이미 발생한 원가 .
- 현재나 미래의 의사결정에 의해 변경될 수 없는, 이미 발생한 원가 . - 매몰원가는 차액원가가 아니며, 의사결정시에 고려되어서는 안됨 예: 고정자산의 취득원가나 감가상각비. 만약 2년 전에 1000만원을 주고 차를 샀다면, 내가 그 차를 사용하든, 세워두든, 팔아 버리든 이미 지출한 1000만원의 원가는 변화하지 않음

39 원가의 흐름

40 1. 제조기업의 원가 흐름 제조기업의 재고자산 - 재고자산은 판매를 목적으로 보유하는 자산(상품, 제품), 제품 생산에 투입되는 자산(원재료), 제품 생산 과정에 있는 자산(재공품)을 의미함 상기업의 재고자산 – 상품 만 존재 제조기업의 재고자산 - 원재료, 재공품, 제품의 세 가지 유형으로 분류 원재료(raw materials) 제품을 구성하는 투입물(식빵의 밀가루, 자동차의 철강 등) 재공품(work in process) 제품으로 전환되는 과정에 있는 가공 상태의 제품(미완성품) 제품(goods) 완성되어 판매할 수 있는 제품 상기업의 상품과 유사

41 제조원가의 흐름 제 조 원 가 재무상태표 재고자산 손익계산서 비용 비제조원가 직접재료비 원재료 직접노무비 재공품 제조간접비
제조원가의 흐름 제 조 원 가 재무상태표 재고자산 손익계산서 비용 직접재료비 원재료 직접노무비 재공품 제조간접비 판 매 제 품 매출원가 비제조원가 기간비용 판매비와 관리비 판매비와 관리비

42 제조원가의 흐름 제조원가의 흐름 투 입 가 공 완 성 판 매 시 점 직접재료비 매출원가 [비용] 직접노무비 재 공 품 제 품
투 입 가 공 완 성 판 매 시 점 직접재료비 매출원가 [비용] 직접노무비 재 공 품 제 품 기말재고 [자산] 제조간접비 자 산

43 원가요소별 회계처리 재료비 원재료(material)의 의의 제품생산을 위하여 사용되는 물품
재료비의 분류 – 원가의 추적가능성에 따라 분류 직접재료비 특정 제품을 생산하기 위하여 투입된 재료비를 의미 생산된 완제품에 직접적으로 식별, 추적되어질 수 있는 제품원가 생산되는 완제품의 유형에 따라 다양(목재는 가구제조업, 제철은 철강석, 석유제품은 원유 등) 간접재료비 특정단위의 최종완제품에 직접적으로 대응시키기가 어렵거나 또한 대응시킬 수 있다 해도 그 원가가 너무 낮아서 상대적인 중요성이 낮은 재료의 원가 제품의 기본골격은 아니지만 간접적으로 사용되는 재료비를 의미 보조재료로서 책상의 못, 옷의 실 등

44 원가요소별 회계처리 재료비의 회계처리 T계정 회계처리
원재료 구입 – 원재료 계정의 차변에 기입하고 대변에 매입채무(or 현금)으로 처리 원재료 투입 – 직접재료비는 재공품 계정으로, 간접재료비는 제조간접비로 처리 T계정 회계처리 [차] 원 재 료 ××× [대] 매입채무 (or 현금) ××× [차] 재 공 품 ××× 제조간접비 ××× [대] 원 재 료 ××× 재 공 품 직접재료비 ××× 재 료 비 기초원재료 ××× 당기매입액 ××× 직접재료비 ××× 간접재료비 ××× 기말원재료 ××× 제조간접비 간접재료비 ×××

45 원가요소별 회계처리 노무비 노무비[labor costs]의 의의
제품을 생산하기 위하여 당기에 제조과정에 투입한 생산근로자의 임금 노무비 = 총작업시간 × 임률 노무비의 분류 직접노무비 종업원에게 노동의 대가로 지급되는 금액으로 생산된 완제품에 직접적으로 식별, 추적되어질 수 있는 제품원가 조립작업에 투입된 노동자나 목수 등 특정제품의 제조에 투입된 노동자에게 지급되는 임금 간접노무비 실제로 물리적으로 제품을 생산하는데 참여한 근로자를 제외한 그밖에 생산과 관련된 직무를 수행한 모든 생산자들에게 지급한 봉급 및 임금 공장장의 봉급, 포크리프트 트럭운전사, 기계수리공의 임금

46 원가요소별 회계처리 T계정 회계처리 노무비의 회계처리
노무비 지급 – 노무비를 지급한 경우 차변에 노무비, 대변에 현금으로 처리 노무비 대체 – 직접노무비는 재공품 계정으로, 간접노무비는 제조간접비로 처리 T계정 회계처리 [차] 노 무 비 ××× [대] 미 지급 임 금 ××× [차] 재 공 품 ××× 제조간접비 ××× [대] 노 무 비 ××× 재 공 품 직접노무비 ××× 노 무 비 현 금 ××× 재 공 품 ××× 제조간접비 ××× 제조간접비 간접노무비 ×××

47 원가요소별 회계처리 제조간접비(manufacturing overhead costs)
제품원가 중에서 직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 원가 제품의 생산과 관련해서 발생한 제조원가이지만 직접재료비나 직접노무비와는 달리 완성된 제품의 특정단위에 직접적으로 연결시키거나 추적시킬 수 없는 제조원가 기계장치나 공장건물에 대한 감가상각비, 보험료, 수선유지비, 생산직 관리자의 급료, 공장사무실 운영비, 공장소모품비 등

48 원가요소별 회계처리 제조간접비의 회계처리 제조간접비 발생 T계정 회계처리 제조간접비로 대체 – 발생액을 제조간접비 계정에 대체
[차] 감가상각비 ××× 보 험 료 ××× [대] 감가상각누계액 ××× 미지급보험료(현금) ××× [차] 제조간접비 ××× [대] 감가상각비 ××× 보 험 료 ××× 감가상각비 감가상각 ××× 누 계 액 제조간접비 ××× 제조간접비 감가상각비 ××× 보 험 료 ××× 보 험 료 현 금 ××× 제조간접비 ×××

49 원가요소별 회계처리 제조간접비의 회계처리 제조간접비 대체 – 제조간접비는 제품원가계산을 위하여 재공품 계정으로 대체
T계정 회계처리 [차] 재 공 품 ××× [대] 제조간접비 ××× 제조간접비 감가상각비 ××× 보 험 료 ××× 재공품 ××× 재 공 품 제조간접비 ×××

50 원가요소별 회계처리 * T계정 회계처리 * ‘당기총제조원가’ 라고 함 ** ‘당기제품제조원가’ 라고 함 제품 완성
생산과정에 있는 재공품이 제품으로 완성되면, 재공품 계정을 제품계정에 대체함 제품 계정으로 대체 [차] 제 품 ××× [대] 재 공 품 ××× T계정 회계처리 제 품 기초제품재고액 ××× 재 공 품 ××× 재 공 품 기초재공품재고액 ××× 직접재료비 ××× 직접노무비 ××× 제조간접비 ××× 제 품 ** ××× * 기말 재공품재고액 * ‘당기총제조원가’ 라고 함 ** ‘당기제품제조원가’ 라고 함

51 원가요소별 회계처리 T계정 회계처리 제품 판매 당기에 판매된 제품은 제품 계정에서 매출원가 계정으로 대체
당기에 판매되지 않은 제품은 기말재고[재고자산]으로 처리 제품 판매시 회계처리 [차] 매 출 원 가 ××× [대] 제 품 ××× T계정 회계처리 제 품 기초제품재고액 ××× 재 공 품 ××× 매출원가 ××× 매 출 원 가 제 품 ××× 기말 제품재고액

52 제조원가의 흐름 제품원가의 흐름 투 입 가 공 완 성 재 료 비 노 무 비 재 공 품 제 품 제조간접비 기초원재료 ×××
재 료 비 기초원재료 ××× 당기매입액 ××× 직접재료비 ××× 간접재료비 ××× 기말원재료 ××× 노 무 비 당기발생액 ××× 직접노무비 ××× 간접노무비 ××× 재 공 품 기초재고액 ××× 직접재료비 ××× 직접노무비 ××× 제조간접비 ××× 당기완성액 ××× 기말재고액 ××× 제 품 기초재고액 ××× 당기완성액 ××× 매 출 원 가 ××× 기말원재료 ××× 제조간접비 간접재료비 ××× 간접노무비 ××× 기타제간비 ××× 배 부 액 ××× 투 입 가 공 완 성

53 제조원가의 흐름 제조기업의 재무제표 상기업과 제조기업의 거래구조에 대한 차이 때문에 재무제표가 조금 상이하게 나타남
제조기업의 경우에 제조원가명세서를 부속명세서로 규정 제조업자들은 . . . 원재료를 구입한다. 완제품을 생산하고 판매한다. 판매업자들은 . . . 완제품을 구입한다. 완제품을 판매한다. 이- 마트

54 제품원가의 흐름 재무상태표 : 상기업과 제조기업의 비교 유동자산 현 금 매출채권 선급비용 상 품 유동자산 현 금 매출채권
상 기 업 제 조 기 업 유동자산 현 금 매출채권 선급비용 상 품 유동자산 현 금 매출채권 선급비용 재고자산 원 재 료 재 공 품 제 품 제품 생산에 투입될 원재료 판매를 위해 완성된 완제품 원재료와 가공비 중 일부가 투입된 상태

55 제품원가의 흐름 손익계산서 : 상기업과 제조기업의 비교 상 기 업 제 조 기 업 매 출 매출원가 : 기초상품재고액 당기매입액
상 기 업 제 조 기 업 매 출 매출원가 : 기초상품재고액 당기매입액 기말상품재고액 매출총이익 판매비와 관리비 순 이 익 ￦10,000 30,000 (5,000) ￦50,000 (35,000) 15,000 기초제품재고액 당기제품제조원가 기말제품재고액 ￦20,000 80,000 (40,000) ￦100,000 (60,000) 40,000 (10,000) ￦30,000

56 제조기업은 I/S를 작성하기 전에 제조원가명세서를 사전에 작성해야 함
기업회계기준에서는 제조기업의 경우에 다음과 같은 형식의 제조원가명세서를 필수적 부속명세서로 작성하도록 하고 있음 당기에 완성되어 제품으로 대체된 원가가 얼마인지를 알려줌 제품 생산시에 발생하는 제조원가의 3요소, 기초재공품원가, 그리고 기말재공품원가로 구성 제 조 원 가 명 세 서 직접재료비 : 기초재료재고액 당기재료매입액 기말재료재고액 직접노무비 제조간접비 : 간접재료비 간접노무비 광 열 비 보 험 료 재 산 세 감가상각비 당기총제조원가 기초재공품재고액 기말재공품재고액 당기제품제조원가 ￦30,000 40,000 (20,000) ￦2,000 1,000 1,500 500 2,000 ￦50,000 10,000 100,000 20,000 (40,000) ￦80,000

57 원가계산의 유형

58 개별원가계산과 종합원가계산 개별원가계산 개별원가계산의 의의 개별원가계산의 특징
제품의 종류나 규격이 다양한 개별적인 생산형태의 기업에 적용되는 원가계산방법 조선업, 건설업, 기계제조업 등 특별주문이나 수요에 따라 특정 제품을 개별적으로 생산하는 기업의 원가계산에 적합 제품원가를 개별작업별로 구분ㆍ집계하여 계산 개별원가계산의 특징 개별작업주문(job-order)별로 작성되는 작업원가표(Job-cost sheet)에 모든 원가가 누적됨 개별작업에 대한 원가의 추적가능성 여부에 따라 원가를 분류함 주의사항 개별 작업별로 원가계산이 이루어지기 때문에 제조직접비(DM, DL)와 제조간접비의 구분이 매우 중요 개별원가계산의 핵심과제는 제조간접비의 배부에 있음

59 개별원가계산 개별원가계산의 절차 개별제품원가계산의 절차
개별작업별로 원가계산이 이루어지기 때문에 제조직접비 제조간접비의 구분이 매우 중요 제조직접비 개별작업과 관련하여 직접적으로 추적할 수 있는 제조원가이기 때문에 발생된 원가를 그대로 집계 제조간접비 특정 제품이나 작업과 관련하여 직접적으로 추적할 수 없는 제조원가이기 때문에 기말의 원가계산시에 적정한 기준으로 배부 개별제품원가계산의 절차 작 업 A 제조직접비 [직접재료비, 직접노무비] 작 업 B 제 조 원 가 작 업 C 제조간접비

60 종합원가계산 종합원가계산(process costing system)의 의의 종합원가 계산의 기본가정 제조원가의 집계
동일한 제품을 연속적으로 반복하여 생산하는 제조상황에 적합한 원가계산방법 종합원가 계산의 기본가정 특정기간 동안에 특정공정에서 생산된 산출물은 경제적인(원가측면) 측면에서 각 단위가 동일(1단위 = 생산품 1완성량) 제조원가의 집계 종합원가계산에서는 각 공정별 제조원가를 그 공정에서 일정기간 동안 생산한 생산품에 배부함 절 차 이를 위해 제조원가를 각 공정별로 집계 당해기간 동안의 총제조원가를 총생산량으로 나눠 단위당 제조원가 산출

61 종합원가계산 개별제품원가계산과 종합원가계산의 비교 개별원가계산에서 원가는 개별작업별로 추적되고 배부 직접재료비
종합원가계산에서 원가는 공정별로 추적되고 배분 직접노무비 재공품 완제품 제조간접비 매출원가

62 실제원가계산 ▶ 실제원가계산(Actual Costing)이란?
    - 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 사용하여 제조원가를 계산하는 방법 <그림> 실제원가계산 제조원가흐름

63 정상원가계산 ▶ 정상원가계산(Normal Costing)이란 <표> 실제원가계산, 정상원가계산, 표준원가계산 비교
   - 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로,  제조간접원가는 예정(정상)배부율로 계산하는 방법    - 1년 단위의 배부율을 미리 정함    - 1년 내내 같은 배부율을 작업 완료시 즉시 적용 <표> 실제원가계산, 정상원가계산, 표준원가계산 비교                                                      실제원가계산 정상원가계산 표준원가계산 직접재료원가 실제원가 표준원가 직접노무원가 제조간접원가 (실제배부율) 예정원가 (예정배부율) (표준배부율)

64 정상원가계산 예정배부율(Predetermined Allocation Rate)
    : 연초에 제조간접원가예산액을 예정 조업도로 나누어 미리 계산한 배부율  - 제조간접원가 예정배부율 ＝제조간접원가예산액 / 예정 조업도  - 제조간접원가 예정원가 ＝실제 배부기준량× 예정배부율

65 표준원가계산 (Standard costing)
- 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비를 사전에 과학적이고 통계적인 기법에 따라 미리 설정한 원가로 계산하는 방식으로 차이분석을 통한 성과평가와 원가관리에 유용한 관리기법 표 준 원 가 표 원가요소 표준수량 표준가격 표준원가 직접재료비 3.0 kg \4 (kg당) \12 직접노무비 2.5 시간 14.0 (시간당) 35.0 변동제조간접비 2.5 시간 3.0 (시간당) 7.5 고정제조간접비 1 시간 0.5 (시간당) 0.5 단위당 표준원가 \55

66 불리한 차이(unfavorable) : 실제원가가 표준원가를
원가 차이 분석 표준원가차이는 실제원가와 표준원가의 차이. 표준원가 불리한 차이(unfavorable) : 실제원가가 표준원가를 초과하는 경우. Product Cost

67 차를 안 빌려주어도 차월부값과 보험료, 검사비는 발생합니다.
전부원가계산과 변동원가계산 변동원가계산의 의의 제품원가계산방법은 고정제조간접원가를 제품의 제조원가에 포함시키느냐의 여부에 따라 전부원가계산과 변동원가계산으로 분류 변동원가계산은 변동제조원가만을 제품원가에 포함시키고, 고정제조간접비는 기간비용으로 처리하는 방법 변 동 원 가 계 산 전 부 원 가 계 산 자동차를 빌려 용평스키장을 왕복하는데 발생하는 원가는 기름값 ₩30,000이다. 차를 안 빌려주어도 차월부값과 보험료, 검사비는 발생합니다. 아니다. 다른 원가들도 고려해야 한다.

68 변동원가계산의 의의 전부원가계산 변동원가계산 변동원가계산과 전부원가계산의 본질적인 차이
고정제조간접비의 자산성(제품원가) 여부가 논쟁의 핵심 고정제조간접비의 자산성 부인 FOH를 전부 발생한 기간의 수익에 대응시켜 즉시 비용처리 고정제조간접비의 자산성 인정 FOH를 제품이 판매되는 시점에서 수익에 대응시켜 비용처리 전부원가계산 변동원가계산

69 변동원가계산과 전부원가계산의 차이점 제품원가계산 방법의 비교 변 동 원 가 계 산 전 부 원 가 계 산 원가 유형 직접재료비
변 동 원 가 계 산 전 부 원 가 계 산 직접재료비 제 품 원 가 제 품 원 가 직접노무비 변동제조간접비 고정제조간접비 기 간 비 용 기 간 비 용 변동판관비 고정판관비

70 원가계산의 종류 원가계산의 유형 제품생산 형태 원가계산 범위 원가측정 방법 개별원가계산 전부원가계산 실제원가계산 종합원가계산
변동원가계산 표준원가계산 정상원가계산