제10장 활동기준원가계산.

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1 제10장 활동기준원가계산

2 주요 내용 생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다 원가를 활동별로 집계한다
원가동인을 사용하여 활동원가를 배부한다 활동원가로 제품별 원가를 구한다 활동기준원가계산과 부문별 원가계산은 두 가지 점에서 다르다 생산량에 비례하지 않는 활동원가가 있다 –활동원가의 계층구조 판매관리비에도 활동기준원가계산을 적용한다 서비스업에도 활동기준원가계산이 적용된다 비부가가치 활동을 줄여 원가를 절감한다 활동기준원가계산은 도입할 가치가 있는가? 활동기준원가계산을 성공적으로 도입하려면 무엇을 하여야 하나? 활동기준원가계산은 완벽하지 않다

3 자동차산업의 활동기준원가계산 S기업의 공장자동화 : 유연생산시스템, 적시생산, 컴퓨터통합생산과 같은 생산시스템을 도입하여
설비자산에 상당히 큰 금액을 투자. 대규모 설비투자가에 따라 직접노무비의 비중이 감소, 제조간접비의 비중이 증가하므로 전통적 원가 계산의 대안으로 ABC를 도입. ABC 도입 위한 프로젝트팀 구성 : - 내부: 팀장을 포함한 8명 - 외부: 공인회계사, 전문가 등 12명으로 총 20명으로 구성. - 도입기간: 약 6개월이 소요. S기업의 기존 원가관리시스템의 문제점: - 원가를 단순배부기준에 따라 임의배부하는 방식 - 원가정보의 정확성 및 전략적 활용에 한계 - 경영성과와 효율측정에도 여러 가지 문제점이 노출 - 특히 혁신활동 수행 효과가 원가에 반영되지 못하여 정보이용자의 불만을 초래

4 통신산업의 활동기준원가계산 우리 회사의 경영관리와 주요 의사결정에 필요한 정보를 제공함에 있어 획기적인 발전을 가져올 재무 ERP(Enterprise Resource Planning : 전사적 자원관리)시스템과 ABC(Activity Based Costing : 활동기준원가)시스템 개발 및 테스트가 성공적으로 완료되었다. 경영관리체계 혁신사업으로 추진해온 이 시스템은 현 재무정보시스템(MIDAS)을 전면 대체하는 새로운 시스템으로 1999년 5월부터 2000년 12월까지 19개월간 175억원의 예산을 투입하여 결실을 보게 된 대규모 사업이다. 앞으로 6개월간 기존 시스템과 병행 운용하며, 오는 7월부터는 새로운 시스템으로 완전 업무전환하게 된다. 신재무기반시스템으로의 전환이 전사적으로 이루어지는 만큼 이에 대한 사원들의 이해와 지식습득은 매우 중요하다. … (한국통신 사보, ) KT의 전략적 재무정보관리시스템 - 활동기준원가계산(ABC)과 재무 ERP <KT 제작 자료> (시간 13:04) 동영상 별도 파일

5 생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다
생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다 ▶ 활동기준원가계산의 출현 배경    제조간접원가의 비중 증가      - 생산시설의 자동화와 전산화 ⇒ 높은 감가상각비, 수선유지비 증가     - 제품의 다양화, 품질의 중요성         ⇒ 디자인, 설계, 품질관리 간접비 증가      - 기존의 단순한 제조간접원가 배부방식 ⇒ 원가왜곡 국내외의 기업간 경쟁심화     - 이윤 폭의 감소로 보다 정확한 원가계산의 중요성 부각 원가계산시스템 도입 및 운영원가는 작아짐       - 좀더 정확한 원가계산 도입 및 운영이 저렴하게 가능

6 - 사례 사이트: 삼성경제연구소 SERI 포럼(www.seri.org)
   국내 도입 사례가 최근에 급증      - 사례 사이트: 삼성경제연구소 SERI 포럼(

7 원가를 활동별로 집계한다 활동기준원가계산 (ABC, Activity Based Costing) : 활동 (Activity) :
   기업이나 단체의 원가를 활동별로 계산하여 제품원가계산이나   의사결정에 사용하는 원가계산 방법 활동 (Activity) :   - 기업이나 단체에서 그 조직의 운영에 필요한 세부적인 업무 프로세스   - 활동의 수행 주체 : 소속직원, 설비 등   - 부문조직구조와 유사할 수 있으나, 더 세분화되거나 여러 부문에서 동일한 활동이 수행됨 ⇒ 활동분석 필요   활동분석 :   - 해당 활동의 담당자나 관리자와의 면담, 관찰, 설문조사 등  여러 가지 방법으로 조직내의 세부활동과 그에 대한  원가동인을 파악하는 것    - 생산, 판매, 관리 활동을 연구개발활동, 설계활동,  자재관리활동, 인사관리활동, 제조활동, 품질관리활동,  판매 및 마케팅 활동, 고객 서비스 활동, 시설관리활동 등 으로  좀더 세분화 가능

8 원가동인을 사용하여 활동원가를 배부한다 원가동인 (Cost Driver)
O 원가동인(Cost Driver)    - 활동원가를 발생시킨 활동의 수준을 측정하는 계량지표이며      활동기준원가계산에서 활동원가의 배부기준임.    - 원가발생을 초래하는 원가발생요인이란 의미.                                                                                        <표 7.1> 활동과 원가동인 예 원가동인을 사용하여 활동원가를 배부한다 원가동인 (Cost Driver)    - 활동원가를 발생시킨 활동의 수준을 측정하는 계량지표    - 활동기준원가계산에서 활동원가의 배부기준임    - 원가발생을 초래하는 원가발생요인이란 의미 <표 10.1> 활동과 원가동인 예 활  동 원가동인 제품연구개발  제품종류 수 재료구매 재료종류 수 운   송 운송횟수 품질관리 품질검사 건수 시설유지보수  시설 장부가, 기계시간 보안경비 해당 면적 활  동 원가동인 제품연구개발  제품종류 수 재료구매 재료종류 수 운  송 운송횟수 품질관리 품질검사 건수 시설유지보수  시설 장부가 보안경비 해당 면적 크기    

9 활동분석 수행시 원가동인을 같이 결정 - 담당자의 경험과 직관적인 판단이 주로 사용됨 - 과거자료가 충분한 경우 :
 - 담당자의 경험과 직관적인 판단이 주로 사용됨    - 과거자료가 충분한 경우 :       통계분석을 사용하여 적절한 원가동인을 선택하고   사용하고 있는 원가동인의 적절성 파악

10 활동원가로 제품별 원가를 구한다. 활동원가계산 단계 1. 활동분석으로 활동분류와 원가동인의 결정
     1. 활동분석으로 활동분류와 원가동인의 결정      2. 활동원가와 원가동인량의 집계      3. 활동원가 배부율을 계산하여 활동원가를 원가대상에 배부 활동원가 배부율 계산    　활동원가배부율(원가동인 단위당 원가)       = 총활동원가 / 총원가동인량     예) 연구개발 활동원가 배부율 = 100만원 / 4 가지 = 25백만원/가지                                         

11 <표 10.2> 활동원가와 원가동인 자료
활 동 활동별 총원가 (백만원) [가] 원가동인 총원가동인량 [나] 배부율 [다]＝[가]/[나] 제품연구개발  100 제품종류수 4가지 25백만원/가지 재료구매 20 재료종류 수 200가지 10만원/가지 운 송 150 운송횟수 1,500 회 10만원/회 품질관리 500 품질검사건수 200,000 회 2,500 원/회 시설유지보수  60 기계시간 30,000 시간 2,000원/시간 보안경비 30 해당면적 60,000 ㎢ 500원/㎢ 합 계 860

12 <표 10.3> 땅콩샌드의 원가동인량과 활동원가계산
활 동 배부율 [다] 원가동인 원가동인량 [라] 활동원가 (백만원) [마]=[다]×[라] 제품연구개발  25백만원/가지 제품종류 수 1가지 25 재료구매 10만원/가지 재료종류 수 40가지 4 운 송 10만원/회 운송횟수 700회  70 품질관리 2,500원/회 품질검사 건수 8,000회 20 시설유지보수  2,000원/시간 기계시간 5,000시간 10 보안경비 500원/㎢ 해당 면적 5,000㎢ 2.5 합 계 131.5

13 <표 10.4> 제품원가계산 결과 비교 제 품 자 료 활동기준원가계산 부문별 원가계산 차 이 원가 (백만원)
제 품 자 료 활동기준원가계산 부문별 원가계산 차  이 원가 (백만원) 직접재료원가 300 직접노무원가 60 제조간접원가 제품연구개발  25 200.1 68.6 (52%) 재료구매 4 운 송 70 품질관리 20 시설유지보수  10 보안경비 2.5 합 계 131.5 총제조원가 491.5 560.1 (14%) 제품 생산량(백만개) 제품 단위당 원가 (원/개) 24.58 28.01   3.43

14 활동기준원가계산과 부문별 원가계산은 두 가지 점에서 다르다
▶ 계산과정     부문별 원가계산(전통적인 방법)      - 부문을 거치는 2단계 원가배부 방법          1단계 : 제조간접원가를 생산부문별로 집계           2단계 : 생산부문별 원가를 제품에 배부     활동기준 원가계산      - 활동원가 집합(pool)을 거치는 2단계 원가배부 방법           1단계 : 제조간접원가를 활동별로 집계           2단계 : 활동별 원가를 원가동인을 사용하여 제품에 배부

15 ▶ 배부기준 부문별 원가계산(전통적인 방법) - 생산부문에서 제품으로 제조간접원가 배부 시, 조업도 수준의 배부기준을 사용,
   부문별 원가계산(전통적인 방법)     - 생산부문에서 제품으로 제조간접원가 배부 시,  조업도 수준의 배부기준을 사용, ABC에 비해 인위적임     - 생산량(조업도)기준 배부기준:        전통적인 부문별 원가계산의 2번째 단계 배부기준으로 직접노무원가, 직접노무시간, 기계시간, 생산량, 직접원가(기초원가) 등의 조업도(생산량)에 비례하는 기준이 사용됨       활동기준 원가계산      - 활동과 제조간접원가 사이의 적절한 인과관계를 반영한  다양한 원가동인을 사용 하여 배부 ⇒ 정확한 원가계산       - 배부기준으로서의 원가동인으로 단위(조업도)수준과 비단위수준 원가동인(배치수준, 제품수준)이 사용됨 

16 <그림 10.1> 활동기준원가계산과 부문별 원가계산

17 생산량에 비례하지 않는 활동원가가 있다 - 활동원가의 계층구조
   - 활동기준원가계산에서 활동원가를 그 원가의 발생유형에 따라        단위수준원가, 배치수준원가, 제품유지원가, 시설유지원가의        4가지로 나눈 것     - 계층구조의 분류는 확정적이지 않음 단위수준원가    - 생산단위(생산량)에 비례하여 발생하는 원가     - 동력비, 수도료, 수선유지비 등 배치수준원가     - 작업의 묶음 단위인 배치(batch)별로 발생하는 원가     - 운송되는 제품 묶음, 구매재료 묶음, 검사활동 제품 묶음 등

18 제품수준(유지)원가 설비수준(유지)원가 <표 10.5> 활동의 계층구조 분류
    - 제품의 개발, 유지, 개선을 위해 제품별로 발생하는 원가     - 생산량이나 배치 수와 무관, 제품별로 일정 금액     - 제품연구개발비, 자동차 플랫폼 개발비(신문기사 참조)      설비수준(유지)원가     - 설비의 유지관리를 위하여 발생하는 원가     - 생산량, 배치 수, 제품 수 어느 것과도 무관하게 거의 일정     - 설비의 규모에만 비례 ⇒ 단기적으로 적절한 원가동인이 없음     - 배부되지 않거나 임의로 배부 <표 10.5> 활동의 계층구조 분류     단위수준 배치수준 제품유지 설비유지 활동의 예 전수검사,  생산설비보수 운송, 초기생산품 품질검사 제품연구개발, 재료구매 보안경비, 설비유지보수 원가동인의 예 생산량,  기계시간 운송횟수, 품질검사 건수 제품종류 수, 재료종류 수 해당 면적

19 계층구조의 분류는 비확정적 기존의 조업도 기준 원가배부 방식의 원가왜곡
   - 재료구매활동 : 제품의 종류 수에 따라 결정 시에 제품유지활동,                           재료구매량에 따라 결정 시에는 단위수준활동    - 검사활동 : 배치별 초기생산품의 품질검사의 경우 배치수준 활동,             모든 제품의 전수검사나 생산량 비례 표본 검사의 경우는 단위수준활동    - 설비유지보수활동 : 생산량에 비례하여 실시하는 유지보수작업은 단위수준 활동,  일정기간마다 실시하는 유지보수작업의 경우에는 설비유지활동    - 비중이 크다고 판단되는 작업을 기준으로 원가동인 결정 기존의 조업도 기준 원가배부 방식의 원가왜곡    - 제품유지원가 : 소량생산에서도 생산량과 무관하게 대량생산만큼 연구개발 활동이 이루어짐    - 배치수준원가 : 대량생산이 소량생산보다 생산량이 10배이고 배치크기가 2배인 경우,                      대량생산의 배치수준원가는 소량생산의 5배임. (10배가 아님)    - 기존의 원가배부방식은 활동기준원가계산보다 대량생산제품은 과대계산하고 소량생산제품은 과소계산하는 오류를 초래

20 판매관리비에도 활동기준원가계산을 적용한다
▶ 정확한 제품/고객 수익성 분석이 가능   기간비용인 판매관리비도 제품/서비스, 고객별 수익성 분석을  위해 배부되어야   전통적 판매비 배부　       - 매출액이나 판매량 기준으로만 배부       - 판매수수료, 판매성과급이 매출액에 비례할 경우에만  정확한 원가계산이 됨       - 고객주문처리원가, 고객방문활동원가, 배달활동원가 등은  매출액이나 판매량에 비례하지 않으므로 부정확한 원가계산    고객원가 계층구조      판매단위수준원가      배치수준원가      상품수준원가      유통경로수준원가      기업수준원가    활동기준 고객관련원가 분석으로 좀더 정확한 수익성 분석과  합리적 의사결정이 가능

21 서비스업에도 활동기준원가계산이 적용된다 영업비용인 판매관리비에의 활동원가계산 도입으로 좀더 정확한 원가계산이 가능
영업비용인 판매관리비에의 활동원가계산 도입으로  좀더 정확한 원가계산이 가능 통신업, 은행업, 병원 등 많은 서비스업 사례 증가

22 비부가가치 활동을 줄여 원가를 절감한다 원가절감의 새로운 시각
  - 원가항목 자체의 삭감이 아닌, 원가를 발생시키는 활동의 효과적 관리를 통한 원가절감       - 모든 원가 항목의 일괄적 비율 감소 정책 ⇒ 장기적으로 불이익 초래 :       기계수선유지원가 감소는 기계수명 감소나 효율성 하락 초래, 직원해고 등을 통한 인건비 절감은 종업원 사기 등에 영향을  미쳐 품질이나 고객만족도에 악영향 가능성

23 활동기준관리 (ABM: Activity-Based Management)
  - 활동원가 정보를 활용하는 관리 기법    - 기업의 활동을 부가가치 활동과 비부가가치 활동으로 분류,      비부가가치 활동(고객이 가치 없게 여기는 활동) 제거를 통한  원가절감 추구    - 기업입장에서는 가치 있는 활동이나 고객의 입장에서는 비부가가치 활동 :        1) 재작업(rework) :            재작업 등을 통한 사후적인 품질관리보다는 예방적 차원의 총체적 품질관리 실시            ⇒ 총체적 품질관리(TQM, Total Quality Management) 도입        2) 재고보관활동 :            비부가가치 활동이므로  보관기간 최소화 노력 필요            ⇒ 적시생산시스템(JIT, Just-In Time System) 도입        3) 운송(물류)활동 :            비부가가치 활동이므로 최소한의 물류거리 최소화 필요            ⇒ 자기 공장 내에 협력업체에게 여유부지 제공

24 활동기준원가계산은 도입할 가치가 있는가? ▶ 활동기준원가계산 도입의 효익과 비용 효익
    효익 - 좀더 정확한 원가계산 ⇒ 의사결정 개선 ⇒ 이익 증가 - 의사결정의 혜택이 활동기준원가계산의 도입 및 운영의 원가보다 커야 가치 있음     비용 - 복잡한 계산을 위한 전산시스템 필요 : 설비와 프로그램 구입비, 개발비 - 도입을 주도할 인력 필요 : 외부 컨설팅비, 자체인력의 기회원가 - 활동분석 수행 시 각 부문 담당자와의 면담시간, 새로운 시스템에 대한 모든 관련 직원들의 교육시간 발생 : 업무시간의 기회원가

25 ▶ 활동기준원가계산 도입이 유용한 경우 현재의 원가계산이 간접원가의 규모에 비해 너무 단순한 경우
      - 상당히 큰 간접원가 금액이 한두 가지의 배부기준에 의해 배부       - 거의 모든 간접원가가 조업도기준 원가배부기준에 의해 배부   제품의 다양성이 큰 경우       - 제품의 물량, 처리공정, 배치 크기, 복잡성 등의 차이에 의해  서로 다른 정도의 자원을 제품들이 소비       현재 계산된 이익수치가 비현실적이어서 원가계산 왜곡이 의심되는 경우      - 경쟁우위로 간주되는 제품이 낮은 이익을,        경쟁우위 없다고 간주되는 제품이 높은 이익을 나타내는 경우       - 생산, 판매가 복잡한 제품이 높은 이익을 보이고,          단순한 제품이 낮은 이익이나 손실을 보이는 경우      - 생산, 판매부문의 담당자가, 원가부서가 계산한 원가 수치가 비현실적이라고   생각하는 경우

26 활동기준원가계산을 성공적으로 도입하려면 무엇을 해야 하는가?
▶ 새로운 제도의 성공적 도입을 위한 요인   최고경영자의 새로운 제도에 대한 확고한 지지        - 새 제도에 대한 최고경영자의 의지를 전 직원에게 인식시킴   새로운 제도 도입을 주도하는 팀이 모든 다른 부문들의 이해와 협조를 얻기 위해, 도입 전과정에 걸쳐 조직전체의 참여를 유도        - 새로운 제도 자체의 도입보다 도입 후의 활용이 중요    새로운 경영기법의 필요성과 목적을 이해시키는 직원교육       - 도입혜택의 수혜자가 직원들임을 인식시킴, 불필요한 어려운 용어 회피, 상호협조가 필수적임을 강조

27 활동기준원가계산은 완벽하지 않다 ▶ 활동기준원가계산의 한계 ▶ 의사결정을 위한 원가정보의 적절성(관련성)
    기업 내의 모든 활동을 파악하여 활동별로 분류하는 것은 불가능        - 각 활동의 원가동인을 모두 찾아내는 것도 어려움        - 방대한 자료의 측정, 수집, 관리가 비효율적일 가능성   부정확성의 여러 이유        - 적절한 원가동인을 찾기 어려운 항목의 자의적 배부기준사용         - 원가항목간의 상호 영향으로 인한 비독립성(비분리성)        - 활동원가가 원가동인에 비례하여 발생하지 않는 경우      원가계산의 정확성은 상대적인 정도의 문제        - 원가정보의 혜택과 원가정보 획득의 원가를 비교 ▶ 의사결정을 위한 원가정보의 적절성(관련성)     서로 다른 목적을 위한 서로 다른 원가         (Different Costs for Different Purposes)   - 의사결정에 필요한 정보는 상황에 따라 다르며 모든 상황에 사용할 수 있는  단일의 진정한 원가(True Cost)는 존재하지 않음

28 <표 1> 은행의 자동화기기 이용현황
<토론> 은행의 “자동화기기 이용수수료”는 과연 정당한 수수료인가,  억울하게 내는 수수료인가? <표 1> 은행의 자동화기기 이용현황 년도 현금자동인출기 (CD/ATM) 공동망 전자금융공동망 인출액(10억원) 인출건수(천건) 이체금액(10억원) 이체건수(천건) 1999 2000 2001 2002 2003 109,972 164,494 206,590 249,025 215,048 324,312 395,625 472,123 527,434 462,252 12 7 712,486 2,023,306 2,804,868 142 57 155,227 406,012 519,407

29 은행의 원가를 알아보자! 얼마가 적정한 수수료인가? 업무원가 : 영업이익을 창출하기 위하여 본점 및 지점을 설치하고
업무원가 :  영업이익을 창출하기 위하여 본점 및 지점을 설치하고   각종 시설 및 인력을 채용     상품별로 개별추적이 불가능한 간접원가이며 공통경비. - 자금원가 :  고객이 예치한 금액에 대하여 이자를 지급 자동화기기 수수료의 부과는 정당한 것인가? - 간접비 중 자동화기기 원가와 수수료 문제 - 자동화기기는 은행의 여러 고객들이 사용하는 공통적인 시설이고,    자동화기기에서 발생하는 수선비, 유지비 등의 원가는 간접비 얼마가 적정한 수수료인가? 적정 수수료수준은 간접비의 일종인 자동화기기 원가를 어떻게, 얼마나 개별 상품이나 고객에게 배분하는가에 따라 결정

30 은행의 업무원가를 고객별로 계산하는 절차를 알아보자 !!
O 전통적인 원가계산:        간접비인 업무원가를 인위적인 기준으로 배분하는 방식       업무원가를 고객이 예치한 금액에 비례하여 배분   - 예시 : 갑 은행의 혜화동지점의 3명의 고객 A, B, C         평균적인 예금금액: A는 월 1억원, B는 월 300만원, C는 월 20만원       지점의 한 달 간 업무원가가 3억원                   은행의 업무원가를 고객별로 계산하는 절차를 알아보자!! O 전통적인 원가계산:        간접비인 업무원가를 인위적인 기준으로 배분하는 방식       업무원가를 고객이 예치한 금액에 비례하여 배분   - 예시 : 갑 은행의 혜화동지점의 3명의 고객 A, B, C        평균적인 예금금액: A는 월 1억원, B는 월 300만원, C는 월 20만원       지점의 한 달 간 업무원가가 3억원                   은행의 업무원가를 고객별로 계산하는 절차를 알아보자 !! 전통적인 원가계산 :        간접비인 업무원가를 인위적인 기준으로 배분하는 방식      업무원가를 고객이 예치한 금액에 비례하여 배분   - 예시 : 갑 은행의 혜화동지점의 3명의 고객 A, B, C      평균적인 예금금액: A는 월 1억원, B는 월 300만원, C는 월 20만원      지점의 한 달 간 업무원가가 3억원 <표 2> 항목별 업무원가 내역 업무원가의 내역 금액 창구직원 인건비 월 90,000,000원 자동화기기 감가상각비 및 유지보수비 월 150,000,000원 기타 지점경비 월 60,000,000원 합계 월 300,000,000원 업무원가의 내역 금액 창구직원 인건비 월 90,000,000원 자동화기기 감가상각비 및 유지보수비 월 150,000,000원 기타 지점경비 월 60,000,000원 합계 월 300,000,000원 업무원가의 내역 금액 창구직원 인건비 월 90,000,000원 자동화기기 감가상각비 및 유지보수비 월 150,000,000원 기타 지점경비 월 60,000,000원 합계 월 300,000,000원 업무원가의 내역 월 금 액 창구직원 인건비 90,000,000원 자동화기기 감가상각비 및 유지 보수비 150,000,000원 기타 지점경비 60,000,000원 합 계 300,000,000원               <표 2> 전통적 원가계산방식에 의한 업무원가 내역                <표 2> 전통적 원가계산방식에 의한 업무원가 내역                <표 2> 전통적 원가계산방식에 의한 업무원가 내역 

31 -고객별로 자동화기기 원가를 계산 고객 A:  145,348,837원 (=1.5억원 x 100,000,000원/103,200,000원) 고객 B:      4,360,465원 (=1.5억원 x   3,000,000원/103,200,000원) 고객 C:        290,698원 (=1.5억원 x      200,000원/103,200,000원) - 예금잔액이 가장 많은 고객 A가 가장 많은 업무원가를 부담

32 활동기준원가계산 - 업무원가 3억원이 왜 발생했는지 활동별로 전부 분해
- 활동별로 구분한 결과 자동화기기 이용원가, 점포경비원가,  창구직원 상담원가, 대출상담원가, 통장재발급원가 등으로 발생원인별로 재구성 <표 3> 활동별 업무원가 내역 활동별 원가 월 평균금액 월간 총소비건수 자동화기기이용 150,000,000원 100건 이용 점포경비 50,000,000원 예금잔액으로 배부 창구직원이용 2,500시간 이용 대출상담 25,000,000원 1,000시간 상담 통장재발급 200건 합 계 300,000,000원

33  - 각 고객별 자동화기기 이용건수 :       고객 A는 0건,  고객 B는 10건, 고객 C는 90건  - 자동화기기 이용을 가장 많이 한 고객은 예금잔액이 가장 적은 C  - 자동화기기 사용에 따른 업무원가 부담 :         고객 B : 15,000,000원 (=1.5억원 x 10건/100건)       고객 C : 135,000,000원 (=1.5억원 x 90건/100건) <표 4> 전통적 원가계산과 활동기준원가계산의 차이 – 자동화기기 이용원가 고 객 전통적 원가계산 활동기준원가계산 차 이 A 145,348,837원 0원 B 4,360,465원 15,000,000원 (-)10,639,535원 C 290,698원 135,000,000원 (-)134,709,302원 합계 150,000,000원

34 사례 시사점 고객 C : 은행입장에서 별로 수익성이 없는 고객. 매월 부모님으로부터 용돈을 타 쓰고 있는 학생으로 추정.
      매월 부모님으로부터 용돈을 타 쓰고 있는 학생으로 추정.       자주 은행에 와서 자동화기기를 이용하고 있는 고객.       가장 많이 기기이용을 하므로 가장 많은 원가를 부담해야 하나,       전통적 원가계산방식에 의하면 290,698원의 가장 적은 원가만 부담 고객 B :  샐러리맨으로 월평균 300만원의 예금잔액을 꾸준히 유지.       한번에 필요한 돈만 자동화기기를 이용하고, 나머지는 저축.       월 평균 10회 정도만 자동화기기 이용.       실제로는 15,000,000원의 원가를 부담하여야 하는데,       전통적 원가계산방식에 의하면 4,3060,465원만 부담 고객 A :  은행입장에서 가장 우수한 고객으로 월 평균 1억원의 예금.       VIP고객으로 거의 자동화기기는 이용하지 않음.       전통적 원가계산방식에 의하면 무려 145,348,837원의 원가를 부담

35 자동화기기 수수료부과의 정당성은 있다. 그러나 적정 수수료는 . . ??
 - 자동화기기에 대하여 이용 건당 수수료를 부과하는 것은     더 이상의 공짜 서비스를 제공하지 않겠다는 은행의 정책  - 자원의 소비량에 따라 원가를 부담 지우는 것은 인과관계에 부합