5장에서는 회계순환과정 중 회계기간 말에 수행되는 결산에 대하여 살펴 보며, 결산이란 회계기간 동안 자산. 부채

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1 5장에서는 회계순환과정 중 회계기간 말에 수행되는 결산에 대하여 살펴 보며, 결산이란 회계기간 동안 자산. 부채
5장에서는 회계순환과정 중 회계기간 말에 수행되는 결산에 대하여 살펴 보며, 결산이란 회계기간 동안 자산. 부채. 자본에 대하여 계속적으로 발생한 변동내용 및 그 변동으로 인한 결과를 종합하여 재무제표로 일목요연하게 요약하는 것을 말한다. 결산 과정은 시산표 작성, 정산표 작성, 재무제표 작성, 계정의 마감 순서로 이루어진다. 결산을 하려면 먼저 시산표를 작성해야 하는데, 시산표는 계정기록의 정확성 여부를 점검해 보는 과정이며, 대차평형의 원리에 의해 작성된다. 시산표 작성을 통해 회계기록의 정확성을 점검한 후에는 이들 계정잔액을 기말 시점에서 수정하기 위한 결산정리분개를 한다. 정산표는 잔액시산표상의 계정 잔액과 결산정리분개를 통합하여 재무제표의 대략적인 윤곽을 파악하기 위한 표이다. 발생주의 기준을 잘 이해하고 있으면 정산표를 쉽게 작성할 수 있다.

2 학습목표 이해하고, . 정산표 작성 과정을 이해하며, . 유가증권과 유형자산에 대한 결산정리분개를 이해한다.
. 결산과정을 이해하고, . 시산표 작성 원리를 이해하여, . 결산정리분개가 필요한 이유를 이해한다. . 미지급비용, 미수수익, 선급비용, 선수수익의 결산정리분개를 이해하고, . 정산표 작성 과정을 이해하며, . 유가증권과 유형자산에 대한 결산정리분개를 이해한다.

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4 정의 : 회계기간 동안 자산, 부채, 자본에 발생한 변동 내역 및 그 변동들로
-01. 결산의 의의와 절차 -01. 결산의 의의와 절차 정의 : 회계기간 동안 자산, 부채, 자본에 발생한 변동 내역 및 그 변동들로 인한 결과를 종합하여 재무제표로 일목요연하게 요약하는 것 목적 ; 정보 이용자들에게 제공할 회계보고서를 산출함 회계 순환 과정 정의 : 회계기간 동안 자산, 부채, 자본에 발생한 변동 내역 및 그 변동들로 인한 결과를 종합하여 재무제표로 일목요연하게 요약하는 것 목적 ; 정보 이용자들에게 제공할 회계보고서를 산출함 회계 순환 과정

5 결산수정사항 분개 정산표 작성 (결산정리 통합작업)
결산절차 - 계정기록의 정확성 여부를 점검해 보는 과정 수정전시산표 작성 결산을 위한 준비작업 결산수정사항 분개 정산표 작성 (결산정리 통합작업) 3. 수정후시산표 작성 계정잔액과 결산정리사항을 통합하는 과정 - 복잡한 결산과정을 쉽고 정확하게 수행하기 위한 연습장 작업 재무제표작성 5. 장부 마감

6 <유의사항> 일부의 계정에 대하여 기말잔액을 다소간 수정해야 할 것이 있을 수 있기 때문에 이 수정을 마친 후에 재무제표 별로 모아야 한다는 점
<결산정리분개> - 결산시점에서 수정사항을 분개하는 것 ① 수정사항을 통합 ② 수정사항의 기록 ③ 기말의 계정잔액과 수정사항의 통합

7 -02. 시산표 1. 시산표의 작성원리와 시산표 구조 1) 정의
시산표란 총계정 원장에 있는 모든 계정의 차변 합계액과 대변 합계액을 단순히 한 곳에 모아 놓은 표 ① 계정기록의 정확성 여부를 점검해 보기 위한 표 ② 모든 계정의 차변 합계액과 대변 합계액을 한 곳에 모아 놓은 표 ③ 재무제표의 개략적 윤곽을 사전에 알 수 있게 해주는 표 <용어> 시산표라는 말은 계정기록의 오류 여부를 점검하기 위하여 시험적으로 계산 또는 검산해 보는 표라는 뜻 <시산표가 유용성을 갖는 이유> - 대차평형의 원리 때문 => 계정기록의 정확성 여부를 점검 <시산표 등식> 시산표 등식 : 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익

8 2) 대차평형의 원리 <정의> 분개 및 전기를 모두 올바르게 했을 때, 모든 계정의 차변을 합계한 금액과 대변을 합계한 금액이 정확히 일치하는 현상 <유용성> 복식부기로 하여금 자기검증기능(자기검증기능: self-verification function)을 갖게 함

9 ① 합계시산표 ② 잔액시산표 ③ 합계잔액시산표
2. 시산표의 종류와 작성방법 종류 ① 합계시산표 ② 잔액시산표 ③ 합계잔액시산표 <시산표 작성시 계정과목의 열거순서> 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 순서로 체계적으로 열거하는 것이 바람직함 2) 시산표 기능의 한계 ① 시산표는 오류의 존재 유무만을 알려 줄 뿐, 그 오류가 구체적으로 어느 계정에서 발생한 것인지는 알려 주지 못함. ② 시산표의 양변 합계액이 일치한다고 해서 계정기록의 오류가 전혀 없다는 것을 의미하는 것이 아님.

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11 분개에서 차변.대변 금액 불일치 분개 된 내용을 전기할 때 원장잔액을 시산표에 옮기는 과정에서
시산표상에서 만약 차변 합계가 대변 합계와 일치하지 않으면 오류가 발생하였음을 의미한다 분개에서 차변.대변 금액 불일치 분개 된 내용을 전기할 때 원장잔액을 시산표에 옮기는 과정에서

12 회계처리기준에 따라 기말 결산시점에서 계정의 잔액을 수정해야 할 사항이
-03 결산수정분개 1.결산수정분개의 필요성과 수정내용 1) 필요성 회계처리기준에 따라 기말 결산시점에서 계정의 잔액을 수정해야 할 사항이 존재하는데 이는 수익의 실현과 비용의 발생을 반영하는 비실현이익 또는 선급 비용을 조정하는 것이다. 2) 정의 일부의 계정에 대하여 기말잔액을 약간 수정해야 할 것이 있을 수 있는 데, 이를 기말수정사항이라고도 한다. 3) 종류 ① 공정가액평가 ; 단기매매증권 매도가능증권 등 ② 현재가치평가 : 장기성채권ㆍ채무 ③ 선급ㆍ이연항목 : 선급비용과 선수수익 ④ 예상항목 : 미지급비용과 미수수익 ⑤ 추정항목 : 대손충당금

13 ⇨ <결산정리분개가 필요한 이유 예제>
1. 결산일의 주가는 시산표상의 유가증권 금액과 상이할 수 있기 때문 유가증권 구입 (주당 \10, 주) 차) 단기매매증권 , 대) 현금 ,000 결산기일 (주당 \10, \11,000) 차) 단기매매증권 , 대) 단기매매증권평가이익 50,000 2. 임차료의 예 임차료에 대해서는 현금지출시점에서 전액을 임차료로 한번 기록했을 뿐, 아무런 추가적 기록을 한 적이 없음. 따라서 4개월 분 현금지급액을 적절히 비용과 자산으로 분할하여, 전자는 손익계산서에 후자는 대차대조표에 기록하는 필요가 있음. 현금지급 시 (임차료 1,200,000 / 년 2006년 9월에 지급 시) 차) 임차료 ,200, 대) 현금 ,200,000 결산 시 (9월 ~12월 : 400,000 당기 분) 차) 선급임차료 , 대) 임차료 ,000 ⇨

14 ① 미지급비용(unpaid expense) - 미지급이자 - 미지급급여 - 미지급임차료
4) 수정내용 ① 미지급비용(unpaid expense) 미지급이자 미지급급여 미지급임차료 ② 미수수익(accrued revenue) 미수이자 미수임대료 <결산정리분개의 목적> 1. 대차대조표에 기말의 자산 및 부채를 올바른 금액으로 기록 2. 손익계산서에 당기의 수익과 비용을 올바른 금액으로 기록 <결산정리사항 목록표> 다양한 결산정리사항을 빠짐없이 파악하기 위하여 작성하는 표

15 1. 수정분개 및 수정후시산표 1) 수정분개의 필요성 기중에 일어난 외부와의 거래 결과만을 반영한 것. 반영 안 된 기중 거래 (기중분개로서 기록되지 않음) : 비용 중, 자산의 계속적 사용, 시간 경과에 따라 발생하는 것 수익 중, 시간 경과에 따라 발생하는 것 등 보유 자산의 평가액에 변동이 있는 것 수정전시산표의 각 계정잔액 이들을 고려하여 수정사항으로 반영 : 수정분개 정확한 손익계산과 동시에 정확한 재무상태표 계정 잔액 표시

16 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 필요성 유 형 정 의 계정과목 예 계정 성격 감가상각비
<표 4-1> 수정분개의 기본적 유형 유 형 정 의 계정과목 예 계정 성격 감가상각비 건물, 비품, 기계장치 등 유형자산의 사용에 따른 효익감소분 (원가 배분) : 비용 인식 비용 소모품비 소모품(재고자산) 사용분을 파악 : 비용 인식 선급비용 비용발생 대가로 현금을 미리 지급했으나 당기에 그 효익이 소멸하지 않은 부분 : 자산 인식 선급이자 선급보험료 선급임차료 자산 미지급비용 당기에 이미 비용 발생했으나 아직 현금 등 그에 대한 대가를 지급하지 않은 부분 : 부채 인식 미지급이자 미지급임차료 미지급광고선전비 부채 미수수익 당기에 이미 수익이 실현되었으나 아직 현금 등 그에 대한 대가를 받지 못한 부분 : 자산 인식 미수이자 미수임대료 미수수수료 선수수익 현금을 미리 받았으나 아직 수익이 실현되지 않은 부분 : 부채 인식 선수이자 선수임대료 선수수수료

17 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 a b c d e f 수정분개 거 래 내 용 기호
<표 4-2> 수정사항의 내용 수정분개 기호 거 래 내 용 a 비품은 3년간 사용할 수 있을 것으로 예상하고 있으며 사용 후에는 폐기한다. b 3월 31일 실사 결과 남아있는 소모품은 \20이다. c 임차료는 6개월 분 \600을 미리 지급하였는데 이 중 3월분(1개월분) 만을 비용으로 으로 인식한다. d 단기대여금에 대한 이자수익이 시간 경과로 3월 중 \10이 발생하였으나 3월말 현재 아직 받지 않은 상태이다. e 임대료 중 3월분(1개월분)에 실현된(귀속되는) 부분은 \40이다. f 단기차입금에 대한 이자비용이 시간 경과로 3월 중 \20이 발생하였지만 3월말 현재 아직 지급되지 않은 상태이다.

18 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (1) 유형자산에 대한 감가상각
[수정 A] (주)서울이 <거래 2>에 의하여 3월 3일에 구입한 비품(예상사용연수: 3년; 원가: \360)을 3월중 사용함에 따른 그 가치의 감소를 감가상각비로 인식. 정액법을 적용하여 다음과 같이 매 기간 동일한 금액으로 배분하여 감가상각. 비품의 감가상각비 : \360/36개월 = \10 3/1      /31 3월 3일 현금지급시 비품 (자산) \360 3/1      /31 3월 31일 회계 기말 비품 (자산) \360 \10 ← 감가상각누계액 (비품에서 차감) \10 ← 감가상각비

19 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 분개 a 20x6. 3. 31 (차) 감가상각비 10
(대) 비품감가상각누계액 감가상각누계액 : - 감가상각으로 인한 자산 감소분을 이 별도 계정과목에 누적해나감. - 이 별도 계정을 사용하는 것 (간접법) 은 취득원가도 보고하려는 회계관습의 산물. - 차감적 자산평가계정 (contra-asset account)

20 기초 소모품이 없으며, 기중에 \60 어치 구입하였으므로 총 \60의 소모품 사용이 가능.
1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (2) 소모품과 소모품비 [수정 B] (주)서울이 <거래 7>에 의하여 3월 5일에 구입한 소모품(취득원가 \60)에 대한 실사결과, 3월 31일 현재 소모품 \20 남아있다. 3/5     /31 3월 5일 현금지급시 소모품 (자산) \60 3/5     /31 3월 31일 회계 기말 소모품비 \40 소모품 (자산) \20 = 소모품 사용분 기초 소모품이 없으며, 기중에 \60 어치 구입하였으므로 총 \60의 소모품 사용이 가능. 기말 실사 결과 \20 만이 남아 있으므로, 기중에 사용한 소모품은 \40임을 알 수 있다.

21 = 기중에 사용(또는 판매)한 재고자산 + 기말 재고자산
1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 재고자산 등식 기초 재고자산 + 기중에 구입한 재고자산 = 기중에 사용(또는 판매)한 재고자산 + 기말 재고자산 분개 b 20x (차) 소 모 품 비 40 (대) 소 모 품

22 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (3) 선급비용
(3) 선급비용 [수정 C] (주)서울이 <거래 4>에 의하여 6개월 분의 임차료 \600을 3월 4일 지급하고 그러면서 전액 임차료로 기록하였는데, 3월말이 되어 3월 1달간 임차료를 인식. 3/4      /31 3월 4일 현금지급시 임차료 (비용) \600 3/4      /31 3월 31일 회계 기말 선급임차료 (자산) \500 임차료 \100 = 임차료 미경과분(미소비분) 지급 당시, 임차료 총액이 \600으로 기록되어 있지만 실제로 1달 임차료는 \100 에 불과. 나머지 \500은 아직 그 효익이 그대로 남아 있으므로 비용이 아니라 자산. 분개 c 20x (차) 선급임차료 500 (대) 임 차 료

23 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (4) 미수수익
(4) 미수수익 [수정 D] (주)서울이 3월4일 거래처에 대여해 준 만기 6개월의 대여금 \500에 대해서 1개월 동안 이자수익 \10 발생. 그러나 이자지급일(4월 1일)이 아직 도래하지 않아 3월말 현재 현금을 받지 못한 상황. 3/4      /31 3월 31일 회계 기말 이자수익 \10 (수익) 12/1      /31 미수이자 \10 (자산) 분개 d 20x (차) 미 수 이 자 10 (대) 이 자 수 익

24 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (5) 선수수익
(5) 선수수익 [수정 E] (주)서울이 3월4일 임차한 사무실의 일부를 당일 협력업체에 재임대함으로써 6개월 총 \240의 임대료를 수령하였고, 이를 모두 임대료라는 수익으로 인식. 3/4      /31 3월 4일 현금수령시 임대료 (수익) \240 3/4      /31 3월 31일 회계 기말 임대료 \40 선수임대료 (부채) \200 = 임대료 미경과분 3월에 귀속되는 임대료는 수취액 \240의 1/6인 \40 이며, 3월 이후의 5개월분 임대료는 아직 실현되지 않은 수익이다. 분개 e 20x (차) 임대료 200 (대) 선수임대료

25 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 (6) 미지급비용
(6) 미지급비용 [수정 F] (주)서울이 <거래 8>에 의해 3월 6일 차입한 단기차입금에 대해 3월 한 달 발생한 이자비용은 \20. 그런데 3월말 현재 지급일이 아직 도래하지 않은 상태. 3/6      /31 3월 31일 회계 기말 이자비용 \20 (비용) 12/1      /31 미지급이자\20 (부채) 분개 f 20x (차) 이 자 비 용 20 (대) 미지급이자

26 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 분 개 장 제1면 일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변 20x6년
3월 31일 a 감가상각비 비품감가상각누계액 525 10 비품에 대한 감가상각비의 기록 b 소모품비 소모품 40 소모품 사용분을 비용으로 인식 c 선급임차료 임차료 500 선급임차료 5개월분을 자산으로 인식 d 미수이자 이자수익 단기대여금에 발생한 이자수익을 인식 e 임대료 선수임대료 200 임대료 중 5개월분을 선수임대료(부채)로 인식 f 이자비용 미지급이자 20 단기차입금에 대해 발생한 이자비용을 인식

27 1. 수정분개 및 수정후시산표 2) 수정분개의 유형 결산수정(정리) 분개 - 발생주의 조정 조정 항목 의 미 자 산 부 채
발생 항목 (accruals) 수익이나 비용이 이미 발생하였으나 현금 수령/ 지급이 아직 이루어지지 않음 미수수익 수익 실현 / 현금 미수령 미지급비용 비용 발생 / 현금 미지급 이연 항목 (deferrals) 현금이 이미 수령/ 지급 되었지만 수익이나 비용이 발생하지 않음 선급비용 현금 지급 / 비용 미발생 선수수익 현금 수령 / 수익 미실현

28 1. 수정분개 및 수정후시산표 3) 대체적인 회계처리 방법 (1) 임차료-선급 임차료 명목법 임차료 지급 시 비용으로 기록
실질법 임차료 지급 시 자산으로 기록 기중분개 : 20x (차) 임 차 료 (대) 현 금 (차) 선급임차료 600 (대) 현 금 수정분개 : 20x (차) 선급임차료 500 (대) 임 차 료 (차) 임 차 료 (대) 선급임차료 임 차 료 3.31 선급임차료 100 잔 액 100 임 차 료 3. 4 현 금 3.31 선급임차료 500 잔 액 선급임차료 3.31 임차료 500 잔 액 500 선급임차료 3. 4 현 금 3.31 임차료 잔 액

29 1. 수정분개 및 수정후시산표 3) 대체적인 회계처리 방법 (2) 임대료 - 선수임대료 명목법 임대료 수령 시 수익으로 기록
실질법 임대료 수령 시 부채로 기록 기중분개 : 20x (차) 현 금 (대) 임 대 료 (차) 현 금 (대) 선수임대료 수정분개 : 20x (차) 임 대 료 (대) 선수임대료 (차) 선수임대료 (대) 임대료 임 대 료 3. 31 선수임대료 200 3. 4 현 금 잔 액 임 대 료 3.31 선수임대료 200 잔 액 선수임대료 3.31 임대료 잔 액 선수임대료 3.31 임대료 3. 4 현 금 잔 액

30 자본화 (capitalization) 비용화 (expensing) 1. 수정분개 및 수정후시산표 여기서 잠깐 생각하기
영업활동 위한 현금지출의 회계처리는? 자본화 (capitalization) 비용화 (expensing) 영업활동 위한 현금지출의 효과가 장기에 걸쳐 나타날 것으로 예상 자산으로 기록 (개발비) 영업활동 위한 현금지출의 효과가 단기에 그칠 것으로 예상 비용으로 기록 (경상개발비)

31 1. 수정분개 및 수정후시산표 4) 수정분개의 전기 수정 결과, 잔액이 변하는 계정 기중분개 + 수정분개 임 차 료
현 금 3.31 선급임차료 500 잔 액 소 모 품 현 금 3.31 소모품비 잔 액 임 대 료 3.31 선수임대료 200 3. 4 현 금 잔 액 <표 4-5> 수정 전과 수정 후의 잔액 비교 계정과목 (성격) 수정 전 잔액 수정 후 잔액 임차료 (비용) 600 100 소모품 (자산) 60 20 임대료 (수익) 240 40

32 1. 수정분개 및 수정후시산표 4) 수정분개의 전기 수정 시 새로 나타나는 계정 기중분개 없음 + 수정분개 감가상각비
3.31 비품감가상각 누계액 잔 액 비품감가상각누계액 3.31 감가상각비 10 잔 액 소모품비 3.31 소모품 잔 액 선급임차료 3.31 임차료 잔 액 선수임대료 3.31 임대료 잔 액 미수이자 3.31 이자수익 잔 액 이자수익 3.31 미수이자 10 잔 액 이자비용 미지급이자 20 잔 액 미지급이자 3.31 이자비용 잔 액

33 1. 수정분개 및 수정후시산표 5) 수정후시산표 (주)서울 20x6년 3월 31일 현재 (단위 : 원) 계 정 과 목 차 변
대 변 자 산 현 금 단기대여금 매 출 채 권 소 모 품 비 품 감가상각누계액* 선급임차료 미 수 이 자 3,720 500 400 20 360 10 부 채 단기차입금 선수임대료 미지급이자 1,000 200 자 본 자 본 금 4,000 수 익 용 역 매 출 임 대 료 이 자 수 익 1,400 40 비 용 급 여 임 차 료 감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용 100 합 계 6,680

34 -04. 정산표 <기능> 결산정리사항이 있는 경우 재무제표를 작성하기 위한 목적으로 잔액시산표상의 기존 계정 잔액을 수정하는 결산정리를 수행하는 표 <특징> 1. 반드시 작성하여야 하는 정식 회계보고서는 아님 2. 결산정리 및 당기 순이익 계산을 용이하게 하기 위한 보조양식 즉,연습장에 불과

35 정산표의 작성절차 1). 원장계정의 잔액을 수정 전 시산표에 기입 2). 수정에 필요한 원장계정의 잔액을 수정 분개 3). 수정된 잔액을 수정 후 시산표에 기입 4). 수정 후 시산표에 기입된 금액을 포괄손익계산서나 재무상태표에 기입 5). 포괄손익계산서란에서 당기 순이익 계산 6). 재무상태표의 당기 순이익 계산

36 〚정산표〛 4. 정산표의 이용 정산표 : 계정과목 다음에 보통 다섯 가지 내용(분개와 각종 표)의 란을 기입.
각 란은 차.대변을 가지므로, 10개 열을 가짐. 10위식 정산표라 하기도 함. 〚정산표〛 계정과목 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 포괄손익계산서 재무상태표 차 변 대 변 현금 3,720 단기대여금 500 소모품 60 b) 40 20 비품 360 매출채권 400 단기차입금 1,000 자본금 4,000 용역매출 1,400 임대료 240 e) 200 40 급여 임차료 600 c) 500 100 합계 6,640

37 〚정산표〛 4. 정산표의 이용 계정과목 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 포괄손익계산서 재무상태표 차변 대변 감가상각비
a) 10 10 비품감가상각누계액 소모품비 b) 40 40 선급임차료 c) 500 500 미수이자 d) 10 이자수익 선수임대료 e) 200 200 이자비용 f) 20 20 미지급이자 합계 780 6,680 1,170 1,450 5,510 5,230 당기순이익 280

38 -05. 재무제표의 작성 <요점> 정산표가 정확히 작성되는 경우 정산표에 기록된 내용을 그대로 옮겨 포괄손익계산서와 재무상태표를 작성할 수 있음 <정산표로부터 재무제표 작성시 유의사항> 1. <기업회계기준>에 맞추어 배열 순서를 바로 잡아 기재해야 함 2. 계정과목의 통합이 필요할 경우가 있음

39 자산평가에 관한 결산정리 1 . 유가증권에 대한 결산 정리 증권거래소에 상장되어 있는 주식(=상장주식)에 대해서는 취득원가기준 대신 시가기준을 적용 - 유가증권평가이익 : 영업외수익 항목 - 유가증권평가손실: 영업외비용 항목 2. 유형자산에 대한 결산정리 건물이나 비품 등의 장기성 자산은 사용에 따른 비용을 수명기간에 걸쳐 나누어 조금씩 비용화하여 포괄손익계산서에 기록하는 것이 필요함 - 유형자산의 매년도 사용에 따른 비용 : 감가상각비 - 감가상각비와 결합되는 상대편 계정 : 감가상각누계액

40 (주)서울 20x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원)
1) 포괄손익계산서 포 괄 손 익 계 산 서 (주)서울 x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원) 수 익 : 용 역 매 출 임 대 료 이 자 수 익 비 용 : 급 여 임 차 료 감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용 당기순이익 1,400 40 10 1,000 100 20 1,450 (1,170) 280

41 2) 재무상태표 재무상태표 (주)서울 20x6년 3월 31일 현재 (단위 : 원) 자 산 유동자산 : 현 금 3,720
유동자산 : 현 금 ,720 단기대여금 매 출 채 권 선급임차료 미 수 이 자 소 모 품 비유동자산 : 비 품 (비품감가 상각누계액) (10) 5,150 350 부 채 유동부채 : 단기차입금 1,000 미지급이자 선수임대료 비유동부채 : 부 채 총 계 1,220 자 본 자 본 금 이익잉여금 자 본 총 계 4,000 280 4,280 자 산 총 계 5,500 부채와 자본총계

42 (주)서울 20x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원)
2. 재무제표 작성 3) 자본변동표 자본변동표 : 회계연도 중 자본의 각 계정 변동내역을 보여 줍니다. 자본변동표 (주)서울 x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원) 구 분 자본금 자본 잉여금 조정 기타포괄 손익누계액 이익 합 계 20x (창업출자) 전기분 현금배당 처분후 이월이익잉여금 전기오류수정손익 수정후 이월이익잉여금 유상증자 당기순이익 자기주식취득 4,000 280 20x 4,280 (주)서울 경우, 주주 출자로 인한 보통주자본금 \4,000 증가 및 당기순이익으로 인한 이익잉여금 \280 증가 외에는 자본잉여금이나 기타포괄손익누계액 등의 변동이 없다.

43 (주)서울 20x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원)
2. 재무제표 작성 4) 현금흐름표 (주)서울 x6년 3월 1일부터 20x6년 3월 31일까지 (단위 : 원) Ⅰ. 영업활동 현금흐름 영업활동 현금유입액 매출처로부터의 현금유입 기타 영업활동 현금유입 영업활동 현금유출액 종업원에 대한 현금유출 기타 영업활동 현금유출 1,000 240 (1,000) (660) 1,240 (1,660) (420) Ⅱ. 투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 투자활동 현금유출액 유형자산의 취득 기타 투자활동 현금유출 (360) (500) - (860) Ⅲ. 재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 단기차입금 주식의 발행 재무활동 현금유출액 4,000 5,000 Ⅳ. 현금의 증가 Ⅴ. 기초의 현금 Ⅵ. 기말의 현금 3,720

44 -06. 장부의 마감 다음 회계기간의 거래들을 새 장부에 기록하기 위하여 지금까지 기록해 온 계정들에 대하여 기술적인 마무리를 하는 절차 1. 포괄손익계산서 계정의 마감 잔액 포괄손익계산서의 구성요소인 수익 및 비용계정은 당기의 경영성과를 파악하기 위하여 기록하였다가 소멸되는 임시계정(temporary account) 이다. 당기에서 사용하여 온 수익 및 비용계정은 당기 순이익을 구하기 위하여 집합손익 계정으로 대체하는 절차에 의해 마감된다. 비용계정 (집합)손익계정 수익계정 ⇨ 잔액 비 용 ⇦ 잔액 수 익 당기 순이익

45 수익 및 비용계정의 잔액을 집합손익계정으로 옮길 때, 당기 순이익을 이월이익잉여금 계정에 옮길 때 행하는 분개
<마감분개> 수익 및 비용계정의 잔액을 집합손익계정으로 옮길 때, 당기 순이익을 이월이익잉여금 계정에 옮길 때 행하는 분개 1.마감분개는 어디까지나 계정을 마감하기 위한 기계적 분개일 뿐, 경제적 의미를 갖는 것은 아님. 2. 마감분개는 단지 한 계정의 잔액을 다른 계정으로 옮기기 위한 기술적 분개에 불과

46 1) 포괄손익계산서 계정 등 명목계정의 마감 이자비용 3.31 ⓕ 미지급이자 20 3.31 집합손익 20 합 계 20 소모품비
3.31 집합손익 합 계 소모품비 3.31 ⓑ 소모품 40 3.31 집합손익 40 합 계 합 계 임차료 3. 4 ④ 현 금 3.31ⓒ선급임차료 500 3.31 집합손익 합 계 감가상각비 3.31 ⓐ 비품감가 상각누계 액 10 3.31 집합손익 10 합 계 합 계 집 합 손 익 3.31 임 차 료 3.31 급 여 ,000 3.31 소모품비 3.31 감가상각비 3.31 이자비용 3.31 용역매출 ,400 3.31 임 대 료 3.31 이자수익 합 계 ,170 합 계 ,450

47 2) 포괄손익계산서 계정 등 명목계정의 마감 수익 계정 마감분개 (차) 용 역 매 출 임 대 료 이 자 수 익 1,400 40
임 대 료 이 자 수 익 1,400 40 10 (대) 집 합 손 익 1,450 비용 계정 1,170 (대) 임 차 료 급 여 비품감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용 100 1,000 20 용역매출 3. 4 ③ 현 금 3.31 집합손익 1,400 3.15 ④ 매출채권 600 합 계 ,400 합 계 ,400 임대료 3.31ⓔ선수임대료 200 3. 4 ⑥ 현 금 240 3.31 집합손익 합 계 합 계 이자수익 3.31 집합손익 3.31 ⓓ 미수이자 10 합 계 급여 3.30 ⑩ 현 금 1,000 3.31 집합손익 1,000 합 계 ,000 합 계 ,000

48 마감분개 : 수익.비용 계정 잔액 집합손익 계정 이익잉여금 계정으로 이체 배당금 계정 잔액
3) 집합손익, 배당금 계정의 마감 집합손익 계정 마감분개 (차) 집합손익 280 (대) 이익잉여금 이익잉여금 3.31 차기이월 280 3.31 집합손익 280 합 계 280 4. 1 전기이월 280 집 합 손 익 3.31 임 차 료 3.31 급 여 1,000 3.31 소모품비 3.31 감가상각비 3.31 이자비용 3.31 용역매출 1,400 3.31 임 대 료 3.31 이자수익 3.31 이익잉여금 280 합 계 ,450 합 계 ,450 배당금 계정 마감분개 (차) 이익잉여금 XXX (대) 배 당 금 마감분개 : 수익.비용 계정 잔액 집합손익 계정 이익잉여금 계정으로 이체 배당금 계정 잔액 (명목계정 잔액) (실질계정) 으로의 이동 역할.

49 재무상태표 계정의 잔액을 차기로 이월시키는 과정 1. 재무상태표 계정들은 그 잔액이 차기로 이월되어 계속 존속하게 되는 것으로
2. 재무상태표 계정의 마감 <정의> 재무상태표 계정의 잔액을 차기로 이월시키는 과정 1. 재무상태표 계정들은 그 잔액이 차기로 이월되어 계속 존속하게 되는 것으로 포괄손익계산서 계정의 마감과 전혀 다르다. 2. 이런 이유로 재무상태표 계정들은 영속 또는 영구계정(permanent accounts) 이라고 부른다. <마감과정> 1. 결산일에 각 계정 별로 잔액을 계산 2. 해당 계정의 반대편 변에 그 금액과 동일한 금액을 차기 이월이라 기록 3. 차기 첫 날짜로 원래 잔액이 있던 변에 전기이월이라 기록하고 동일한 금액을 기재한다.

50 1) 재무상태표 계정(실질계정)의 마감 재무상태표 계정 마감 : 별도의 마감분개가 필요 없이,
바로 잔액을 “차기로 이월” 시킵니다. 현 금 3. 1 ① 자 본 금 4,000 3. 4 ③ 용역매출 ⑥ 임 대 료 3. 5 ⑧ 단기차입금 1,000 3.31 ⑪ 매출채권 3. 3 ② 비 품 3. 4 ④ 임 차 료 ⑤ 단기대여금 500 3. 5 ⑦ 소 모 품 3.30 ⑩ 급 여 ,000 3.31 차 기 이 월 3,720 합 계 ,240 합 계 ,240 전 기 이 월 3,720 단기차입금 3.31 차기이월 1,000 3. 6 ⑧ 현금 1,000 합 계 ,000 합 계 ,000 4. 1 전기이월 1,000 자본금 3.31 차기이월 4,000 3. 1 ① 현 금 4,000 합 계 ,000 합 계 ,000 4. 1 전기이월 4,000