제 2장 결합원가계산: 연산품과 부산물.

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1 제 2장 결합원가계산: 연산품과 부산물

2 용어 정의 결합원가(Joint Costs) – 복수의 제품을 동시에 산출하는 단일공정의 원가
분리점(Splitoff Point) – 결합원가상황에서 둘 이상의 제품이 개별적으로 식별되는 점 분리가능원가(Separable Costs) – 분리점 이후에 발생하고 식별가능한 제품 각각에 할당할 수 있는 원가

3 용어 정의 결합생산과정 산출물의 유형: 양(+)의 판매가치를 갖는 산출물 판매가치가 없는 산출물 제품(Product) – 양의 판매가치가 있거나 , 다른 공정에 사용할 수 있어 원가를 절감하게 해 주는 산출물 판매가치는 높을 수도 있고 낮을 수도 있음

4 용어 정의 주제품(Main Product) – 단일공정에서 두 개 이상의 제품을 생산할 때 단지 하나의 제품만이 상대적으로 높은 판매가치를 가질 때의 그 제품 연산품(Joint Products) – 단일 공정에서 두 개 이상의 높은 판매가치를 갖는 제품들을 생산할 때의 그러한 제품들

5 용어 정의 부산물(Byproducts) – 단일공정에서 생산된 다른 제품들에 비해 상대적으로 낮은 판매가치를 가진 제품

6 결합공정 흐름차트(Joint Process Flowchart)

7 결합원가 배부 이유 GAAP 및 세법에서 요구 부문 성과 분석에 사용 원가기준 계약 보험액 산정 규제기관에 의한 요구 소송

8 결합원가의 배부 방법 물리적 측정치(Physical Measures) – 부피, 무게와 같은 제품의 물리적 측정치에 근거하여 원가를 배부 시장기준(Market-Based) – 시장에 근거한 자료를 이용하여 배부 분리점 판매가치법 순실현가치 (NRV)법 균등매출총이익률 NRV법

9 물리적 측정치법(Physical-Measure Method)
분리점에서 제품의 상대적인 무게, 부피 또는 기타 물리적 측정치를 기준으로 해서 결합원가를 배부

10 물리적 측정치법의 예:

11 분리점판매가치법(Sales Value at Splitoff Method)
분리점에서 제품들의 상대적 판매가치를 이용하여 결합원가를 배부 재고액은 무시, 즉 생산량을 기준으로 함.

12 분리점판매가치법의 예:

13 순실현가치법(Net Realizable Value Method)
분리점에서 제품들의 상대적인 순실현가치(NRV)를 기준으로 해서 결합원가를 배부 NRV = 최종판매가치 – 분리가능원가

14 순실현가치법의 예:

15 균등매출총이익률 NRV법(Constant Gross Margin NRV Method )
개별 제품들의 매출총이익률이 동일(균등) 하도록 결합원가를 배부한다. 결합원가배부액은 역산하여 잔여금액으로 계산된다.

16 균등매출총이익률(NRV)법의 예:

17 방법의 선택 분리점에서의 판매가격이 이용가능하면, 분리점판매가치법을 사용하라.
분리점에서의 판매가격이 이용가능하지 않으면, 순실현가치법을 사용하라. 간편성을 고려한다면, 물리적측정치법 또는 균등매출총이익률법이 사용될 수 있다. 어떤 기업들은 성과평가 문제 때문에 결합원가를 배부하지 않는다.

18 판매 또는 추가가공 의사결정 판매 또는 추가가공 의사결정에서, 결합원가는 관련성이 없다.
결합원가는 매몰원가(sunk cost)이다. 분리가능원가만이 관련원가가 된다. 사례-> 원가회계(시그마프레스) p.674 참조 교재 p.410참조

19 판매 또는 추가가공 흐름도

20 부산물(Byproducts) 부산물에 대한 회계처리에는 두 가지 방법이 있다.
생산법(Production Method) – 부산물을 생산완료시점에서 인식 판매법(Sales Method) – 부산물을 인식하지 않고 있다가 판매시점에서 잡수익(부산물매출)으로 인식 사례->원가회계(시그마프레스) pp 참조.