제2장 재무회계개념체계 1. 재무회계개념체계의 정립 2. 개념체계의 구조 3. 개념체계의 목적 4. 재무제표의 목적

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1 제2장 재무회계개념체계 1. 재무회계개념체계의 정립 2. 개념체계의 구조 3. 개념체계의 목적 4. 재무제표의 목적
5. 기본가정 6. 재무제표의 질적특성 7. 재무제표의 요소 8. 재무제표 요소의 인식 9. 재무제표 요소의 측정 10. 자본과 자본유지의 개념 11. 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환 12. 현재가치 개념

2 재무회계개념체계의 정립 이론의 역할 재무회계 개념체계의 필요성
일관된 타당한 논리를 제공함으로써 현재의 상황을 논리적으로 설명하고, 미래의 현상을 예측할 수 있게 함으로써 새로운 분야를 전개할 수 있는 개념의 틀을 제공 재무회계 개념체계의 필요성 논리적으로 타당하고 일관된 회계기준 제정 가능 회계기준이 제정되어 있지 않더라도 개념체계에 준 거하여 회계처리의 문제 해결 가능

3 개념체계의 구조

4 개념체계의 목적 새로운 한국채택국제회계기준을 제정 및 개정을 검토할 때 도움 제 공
재무제표의 표시와 관련되는 법규, 회계기준 및 절차를 조화시킬 수 있도록 도움 제공 재무제표의 작성자가 한국채택국제회계기준을 적용하거나 한국채 택국제회계기준이 미비한 거래에 대한 회계처리를 하는 데 도움 제 공 감사인이 재무제표가 한국채택국제회계기준을 따르고 있는지에 대 한 의견을 형성하는 데 도움 제공 재무제표의 이용자가 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제 표에 포함된 정보를 해석하는 데 도움 제공 한국회계기준위원회의 업무활동에 관심 있는 이해관계자에게 한국 채택국제회계기준을 제정하는 데 사용한 접근방법에 대한 정보 제공

5 재무제표의 목적 일반목적 재무제표 기업의 미래 현금창출능력 평가와 수탁책임 평가 목적

6 재무제표의 목적 재무상태 기업이 통제하는 경제적 자원, 기업의 재무구조, 유동성과 지급능 력, 영업환경 변화에 대한 적응능력에 대한 정보 제공 재무상태표를 통해서 제공

7 재무제표의 목적 경영성과 재무상태 변동 주석 및 부속명세서 수익성 정보는 미래 경제적 자원의 잠재적 변동가능성 평가에 유용
미래 현금창출 능력 평가에 유용 포괄손익계산서를 통해서 제공 자본항목에 표시한 후 당기손익으로 대체되는 항목이 있으므로 자본변동 표 정보도 활용 재무상태 변동 현금흐름표를 통해서 제공 주석 및 부속명세서

8 기본가정 발생기준(accrual basis) 계속기업(going concern)
현금유출입과 관계없이 거래나 사건의 영향을 발생한 기간에 기 록 현금기준 정보에 비해 미래 현금흐름예측에 유용 계속기업(going concern) 역사적원가 측정 가능 취득원가의 미래 이연 배분(감가상각 등) 가능 자산과 부채의 유동, 비유동 구분이 의미를 가짐

9 재무제표의 질적특성 이해가능성(understandability)
회계정보가 유용해지기 위해서 이용자가 그 정보를 쉽게 이해할 수 있어야 함 경영 및 경제활동과 회계에 대한 합리적 지식과 관련 정 보 분석을 위하여 합리적인 노력을 기울일 의지가 있는 이용자로 가정 일부 이용자가 이해하기 어렵다는 이유로 제공해야 할 정 보를 제외할 수 없음

10 재무제표의 질적특성 목적적합성(relevance)
이용자가 과거, 현재 또는 미래의 사건을 평가하거나 과 거의 평가를 확인 또는 수정하는데 도움을 주는 특성 예측역할과 확인역할 정보의 성격과 중요성에 따라 영향을 받음 중요성은 주된 질적특성이라기 보다는 재무제표 표시와 관련 된 임계치 또는 판단기준으로 작용

11 재무제표의 질적특성 신뢰성(reliability) 충실한 표현(faithful representation)
나타내고자 하거나 나타낼 것이 합리적으로 기대되는 거래나 사건을 충실하게 표현 형식보다 실질의 우선(substance over form) 법률적 형식만이 아니라 그 실질과 경제적 현실에 따라 회계처리 중립성(neutrality) 미리 의도된 결과를 달성할 목적으로 특정 정보를 선택하거나 표시하지 않아야 함 신중성(prudence) 불확실한 상황에서 요구되는 추정에 필요한 판단을 하는 경우 자산이나 수익이 과대평가되지 않고, 부채나 비용이 과소평가되지 않도록 상당한 주의를 기울이 는 것 완전성(completeness) 포함되어야 할 정보가 누락되지 않도록 함

12 재무제표의 질적특성 비교가능성(comparability) 기간별 비교가능성 기업간 비교가능성
한 기업의 재무상태와 경영성과의 추세 식별을 위하여 필요 당해 기간과 과거기간의 정보를 비교 표시 적용하는 회계정책을 변경하지 않되, 변경시 적절하게 변경 내 용을 주석공시 기업간 비교가능성 회계기준에서 한 가지만의 회계기준 적용 강제 불가 각 기업마다 회계정책을 충실하게 공시함으로써 이용자가 회계 정책의 차이점 파악 가능

13 재무제표의 질적특성 제약요인 적시성(timeliness) 효익과 원가(cost & benefit)간의 균형 질적특성간의 균형
적시성을 높이면 목적적합성은 높아지나, 신뢰성은 감소 효익과 원가(cost & benefit)간의 균형 효익 : 정보이용자가 더 나은 의사결정을 내릴 수 있으며, 정보제공자는 자본조 달비용을 낮출 수 있고, 희소자원의 적절한 배분 가능 원가 : 정보작성에 수반되는 비용(외부감사비용 포함), 경쟁자에게 정보가 알려 짐으로써 입게 되는 간접비용 포함 질적특성간의 균형 목적적합성과 신뢰성 간의 상충 예측정보의 공시 중간재무보고와 연차재무보고 공정가치와 역사적원가 측정

14 재무제표의 요소 재무상태 자산 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고, 미래경제적효익 이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원
물리적 형태가 필수적인 것은 아님 법률적 권리가 반드시 필요하지 않음 미래에 발생할 것으로 예상되는 거래는 자산이 아님 지출과 무관

15 재무제표의 요소 부채 과거사건에 의하여 발생하였으며, 경제적효익이 내재된 자원이 기업으로부 터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무 법적의무 뿐만 아니라 의제의무도 포함 과거에 발생한 거래나 사건과 무관한 미래의 자원 유출 예상은 부채가 아님 금액이 확정될 필요 없음→충당부채 자본 기업의 자산에서 부채를 차감한 잔여지분 재무상태표에 소유주가 출연한 자본, 이익잉여금, 이익잉여금 처분에 의한 적립금, 자본유지조정을 나타내는 적립금 등의 소분류로 표시 가능

16 재무제표의 요소 경영성과 수익(income)
자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가 를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 증 가 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외 광의의 수익(income)에는 정상적인 영업활동에서 발생하는 수익(revenue)과 정상적인 영업활동 이외의 활동에서 발생 하는 차익(gain)도 포함

17 재무제표의 요소 비용(expenses) 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소 를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 감 소 지분참여자에 대한 분배와 관련된 것은 제외 광의의 비용에는 정상적인 영업활동에서 발생한 비용 (expenses)과 정상적인 영업활동 이외의 활동에서 발생한 차손(losses)도 포함

18 재무제표 요소의 인식 인식기준 항목과 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 높다.
항목과 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 높다. 가능성 판단시 확률 개념 사용 그 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있 다. 합리적 추정도 신뢰성 있는 측정으로 간주

19 재무제표 요소의 인식 자산의 인식 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고, 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식 부채의 인식 현재 의무의 이행에 따라 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식

20 재무제표 요소의 인식 수익의 인식 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효 익이 증가하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포 괄손익계산서에 인식 실무에서 일반적으로 사용하는 수익이 가득되어야 한 다는 요건은 이 개념체계에서 제시하는 인식기준을 적 용한 것임 일반적으로 신뢰성 있는 측정이 가능하고 충분히 확실 한 항목들만을 한정하여 수익을 인식하기 위한 것임

21 재무제표 요소의 인식 비용의 인식 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효 익이 감소하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포 괄손익계산서에 인식 수익과 비용의 대응(matching) 체계적이고 합리적인 배분절차 포함 미래경제적효익이 기대되지 않는 지출 및 미래경제적 효익이 기대되더라도 재무상태표에 자산으로 인식되기 위한 조건을 원래 충족하지 못하거나 더 이상 충족하지 못하는 부분은 즉시 포괄손익계산서에 비용인식

22 재무제표 요소의 측정

23 자본과 자본유지의 개념 자본유지개념과 이익의 결정

24 자본과 자본유지의 개념 자본유지개념의 종류

25 자본과 자본유지의 개념

26 자본과 자본유지의 개념

27 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환 발생계정과 이연계정

28 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환 현금기준에서 발생기준으로의 전환

29 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환

30 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환

31 발생기준과 현금기준 간의 금액 전환

32 현재가치 개념 화폐의 시간가치 화폐를 사용하는데 대한 대가(이자)
미래 현금유입액(자산)과 현금유출액(부채)를 인식할 때 현금흐름 명목가액에 포함되어 있는 이자요소를 제외한 현재가치로 측정

33 현재가치 개념 단리와 복리의 이자계산

34 현재가치 개념 단순현금흐름의 현재가치와 미래가치

35 현재가치 개념

36 현재가치 개념

37 현재가치 개념

38 현재가치 개념 연금의 현재가치

39 현재가치 개념

40 현재가치 개념

41 현재가치 개념

42 현재가치 개념

43 현재가치 개념 회계처리에의 적용

44 현재가치 개념

45 현재가치 개념

46 현재가치 개념

47 현재가치 개념

48 현재가치 개념

49 현재가치 개념

50 현재가치 개념

51 현재가치 개념

52 현재가치 개념

53 현재가치 개념

54 현재가치 개념

55 현재가치 개념

56 현재가치 개념