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제 2장 원가의 개념과 분류 강사: 정재을 과목: 원가회계
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원가의 개념과 분류 ■ 원가(cost) - 어떤 특정 목적을 달성하기 위해 희생된 자원 Cost ~ a resource sacrificed to achieve a specific objective ■ 원가대상(cost object) - 의사결정을 위해 어떤 것의 원가를 알기 원한다 ↓ 별도의 원가측정이 요구되는 것 원가대상의 예: 제 품 -> 핸더폰 서비스 -> 서울-부산 항공비행 프로젝트 -> 신공항건설 프로그램 -> 신라대 토익강좌 고 객 -> 복사기 임대업체 A사 활 동 -> TV의 품질 검사 부 문 -> 신라대 세무회계학과
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원가의 집계와 할당 원가회계시스템은 2단계로 원가를 계산한다.
1. 재료비, 노무비, 연료비, 운반비 등과 같이 발생형태별로 원가를 집계 한다. 2. 집계된 원가를 원가대상에 할당한다. ■ 원가집계(cost accumulation) - 회계시스템을 통해 조직화된 방법으 로 원가자료를 수집 ■ 원가할당(cost assignment) 직접원가-> 원가대상에 직접 추적(tracing) 간접원가-> 원가대상에 배부(allocation) ex) 주간동아, 과학동아, 신동아, 여성동아 각 편집진이 같은 건물을 임대 하여 사용하고 있을 경우 각 매거진에 들어가는 종이 -> 직접원가 건물임대료 -> 간접원가(점유면적을 기준으로 배부)
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직접원가와 간접원가 ■ 직접원가(direct cost) - 원가대상에 관련되어 있고 경 제적 관점에서 손쉽게 원가대상에 추적가능한 원가 ■ 간접원가(indirect cost) - 원가대상에 관련되어 있지 만 경제적 관점에서 손쉽게 원가대상에 추적 할 수 없는 원가(일정한 배부기준을 통해 배부해야 함) ※원가대상에 따라 직접원가/간접원가 분류가 달라 질 수 있음 ex) 조립부문 감독자 급료: 조립부문-> 직접원가 제 품 -> 간접원가
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원가동인(Cost Driver) 관련된 원가대상의 총원가에 인과관계적 변화를 야기시키는 요소로서 일반적으로 조업도(volume)'라고 표현되는 경우가 많 다. 예를 들면 제조기업의 경우 생산량, 판매량, 제조시간, 병원 의 경우 환자수, 학교의 경우 학생수, 호텔의 경우 투숙객수 등 이 원가동인이 된다. 원가동인 ↑ => 총원가 ↑ 경영기능 원가동인의 예 연구개발 연구개발 프로젝트 수, 프로젝트 투입시간, 프로젝트의 복잡성 디자인(설계) 제품의 가지수, 제품의 구성부품수, 설계시간 제 조 생산수량, 작업준비횟수, 설계변경횟수, 직접노무시간 마케팅 광고게재횟수, 판매사원수, 매출액 유 통 배달된 품목수, 고랙수, 배달품목의 중량, 배달품목의부피 고객서비스 서비스요청 전화횟수, 서비스 받은 제품수, 제품의 A/S 소요시간
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원가행태: 변동원가와 고정원가 ①변동원가(variable cost) - 원가동인의 변동에 비례해서 총원가가 변동 예) 현대자동차 소나타는 조립시 특수등 1개가 필요 특수등 개당 원가-> ₩4,000 소나타 판매원 수수료-> 1대 판매당 ₩100,000 ※총원가는 변동하지만 원가동인 단위당원가는 변하지 않음 ②고정원가(fixed cost) - 원가동인이 변동함에도 불구하고 총원가가 변동하지 않는 원 가 예) 현대자동차(주)의 재산세, 공장장급료, 임대료, 보험료 -> 총액 200억 10,000대의 소나타 생산-> ₩200,000(대당) 50,000대 〃 -> 40,000(대당) ※총원가는 변동하지 않지만 원가동인 단위당원가는 변동
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변동원가/고정원가 분류의 주요 가정 ②시간간격이 정해져야 한다 ③총원가는 선형이다 ④한 개의 원가동인만이 있다
①원가분류는 특정 원가대상과 관련된다 ②시간간격이 정해져야 한다 ③총원가는 선형이다 ④한 개의 원가동인만이 있다 ⑤원가동인의 변동은 관련범위 내에서 이루어 진다
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관련범위 ■ 관련범위(relevant range) - 원가와 원가동인 사이의 특정 관계 가 유효한 구간 원가 조업도
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원가유형의 관계 원가행태별 분류 2가지 × 원가할당방법별 분류 2가 지 = 4가지 직접원가/변동원가 Ex)직접재료원가
원가행태별 분류 2가지 × 원가할당방법별 분류 2가 지 = 4가지 직접원가/변동원가 Ex)직접재료원가 직접원가/고정원가 Ex)생산부문 감독자급여 간접원가/변동원가 Ex)소모품비, 간접재료원가 간접원가/고정원가 Ex)임차료, 보험료
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총원가와 단위원가(평균원가) 총원가(total cost) 단위원가(unit cost) = 총원가 ÷ 단위수
예) 창원 공장의 핸더폰(mobile phones) 총제조원가-> $40,000,000 제조단위수-> 500,000개 단위원가 = $40,000,000÷500,000개 = 개당 $80 총원가의 추정: 변동원가-> 단위원가 고정원가-> 총액(lump-sum) ※ 의사결정목적을 위해서는 단위원가 대신 총원가 개념을 이용하는 것이 좋 다.
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자산과 비용으로서의 원가 ①재고가능원가(inventoriable costs) - 발생되었을 때는 자산으로 기록되고 제품이 판매되었을 때 는 매출 원가로 기록되는 모든 원가. 상기업의 경우는 재판 매를 위한 상품의 구입과 관련된 원가 이고, 제조기 업의 경우에는 재료의 구입과 가공 기타 제품제조 를 위한 투입물과 관련된 원가이다. ②기간원가(period costs) - 매출원가를 제외한 손익계 산서에 있는 모든 원가로서 미래기간에 대한 효익 이 없는 것으로 간주되기 때문에 발생된 기간에 비 용(expense)으로 기록되는 원가.
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전통적 기능별 원가분류 1. 제조원가(manufacturing costs)
①직접재료원가(direct material costs) - 원가대상의 일 부분이 되는 모든 재료의 취득원가로서 경제적으로 쉽게 원가대상에 추적될 수 있는 원가 ②직접노무원가(direct manufacturing labor costs) - 원가 대상의 일부분이 되는 모든 제조에 관 련 된 노동에 대한 보상으로서 경제적으로 쉽게 원가대상에 추적 될 수 있는 원가 ③간접제조원가(manufacturing overhead costs) - 원가대 상의 일부분이 되는 제조원가이지만 경 제적으로 쉽게 추적될 수 없는 원가
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전통적 기능별 원가분류 2. 비제조원가(non-manufacturing costs) ①판매비 ②관리비 직접재료원가 기본원가
①판매비 ②관리비 직접재료원가 기본원가 직접노무원가 가공원가 제조간접원가
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새로운 기능별 원가분류 ①연구개발원가 ②디자인원가 ③제조원가 ④마케팅원가 ⑤유통원가 ⑥고객서비스원가
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제품원가(product cost)의 다양한 의미
ex) 제품원가 1. 가격결정 및 제품강조 목적 -> 가치사슬 전영역 원가 2. 정부와의 계약목적 -> 연구개발원가 일부 + 디자 인 원가 + 제조원가 3. 외부 재무보고 목적 -> 제조원가 “상이한 목적을 위한 상이한 원가(different costs for different purposes)"
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