11판 회계감사론 <7장 강의노트> 『新英社』 이 효 익.

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1 11판 회계감사론 <7장 강의노트> 『新英社』 이 효 익

2 제 7 장 중요성과 감사위험 목 차 1. 중요성 2. 감사위험 정 리 사 항

3 1. 중요성 중요성의 의의 - 중요성(materiality):
· 합리적인 회계정보이용자의 판단에 미치는 영향력의 크기(magnitude of relevance) · 재무제표에 포함되어 있는 오류의 금액 혹은 성격이 회계정보이용자의 합리적인 의사결정에 영향을 미치는 정도 - 중요성 기준의 설정 예 ① 내부통제제도 시사단계: 허용오류율 ② 입증시사단계 : 허용오류액

4 1. 중요성 2. 중요성의 판단기준 · 감사인이 재무제표이용자들의 의사결정에 영향을 미칠 것이라고 판단되는
왜곡표시나 누락의 크기 또는 특성을 사전에 설정한 기준 · 상대적인 개념 · 양적요소인 금액뿐만 아니라 질적요소인 왜곡표시의 성격도 동시 고려 양적요소: · 금액이나 비율면에서의 중요성 · 재무제표 전체적인 수준과 계정잔액, 거래 및 공시사항 수준에서 동시 고려 질적요소 · 정보의 누락 또는 왜곡표시의 성격 또는 특징에 따른 중요성 예) :- 부정을 수반한 예외사항 > 고의성 없는 예외사항 - 순이익의 추세분석에 영향을 미치는 오류

5 1. 중요성 중요성의 판단기준 - 중요성판단기준의 사례: (1) 반증이 없는 한 매우 중요하다고 인정하는 금액
가. 손익에 영향을 미치는 예외사항은 다음 사항 중 최소의 금액 ① 총자산의 2%와 순매출액의 2% 중 작은 금액과 법인세비용차감전 순이익의 50%의 평균금액 ② 당기순손실을 당기순이익으로 또는 당기순이익을 당기순손실로 변경시키게 되는 금액 ③ 자기자본을 양(+)에서 음(-)으로, 또는 음(-)에서 양(+)으로 변경하게 되는 금액 나. 손익에 영향을 미치지 않는 예외사항은 다음의 금액 ① B/S항목의 경우 자산총액의 5%, I/S항목의 경우 순매출액의 5% (2) 반증이 없는 한 중요하다고 인정하는 금액 가. 손익에 영향을 미치는 예외사항은 (1) 가. ①의 금액의 25%에 상당하는 금액 ① B/S항목의 경우 자산총액의 1%, I/S항목의 경우 순매출액의 1%

6 1. 중요성 3. 중요성의 적용절차 - 중요성과 감사의견: 중요성의 정도 의사결정에 미치는 영향 감사의견의 종류 중요하지 않음
의사결정에 영향을 미칠 것으로 판단되지 않음 적정의견 중요함 오류와 관련된 정보를 기초로 한 특정의사결정에만 영향을 미침. 기타의 모든 재무제표 내용은 적정하게 작성되어 타 정보이용자를 오도할 가능성은 없는 것 으로 판단됨. 한정의견 매우 중요하고 전반적임 재무제표에 근거한 모든 혹은 대부분의 의사결정이 중대한 영향을 받게 될 것으로 판단됨 의견거절 또는 부적정의견

7 1. 중요성 3. 중요성의 적용절차 - 중요성기준의 세부적용절차: 1단계 전반감사계획단계:
재무제표 전반의 중요성기준(허용오류액)을 설정 2단계 세부감사계획단계: 계정과목별 또는 거래유형별로 중요성기준을 배분 3단계 감사결과평가단계: 계정오류총액(추정오류액)과 허용오류액을 비교 ※ 중요성기준 설정이유

8 2. 감사위험 1. 감사위험의 의의 감사위험(audit risk) 2. 감사위험의 구성요소
· 중요하게 왜곡표시되어 있는 재무제표에 대하여 부적절한 감사의견을 표명할 위험 Level of Assurance = “1-감사위험” 따라서, 합리적 확신수준 = 감사위험 수준의 통제 문제 2. 감사위험의 구성요소 · 감사위험은 고유위험, 통제위험, 적발위험의 세가지 요소로 구성 · 감사위험모형(audit risk model): AR: 감사위험(Audit Risk) IR: 고유위험(Inherent Risk) CR: 통제위험(Control Risk) DR: 적발위험(Detection Risk)

9 궁극적 감사위험과 구성요소 궁극적 감사위험과 구성요소

10 2. 감사위험 2. 감사위험의 구성요소 - 고유위험: ① 내부통제가 없다고 가정할 때 특정 계정잔액이나 거래유형이 단독 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서 중요하게 왜곡표시 될 위험의 가능성 ② 고유위험 수준: 현금 > 재고자산, 회계추정이 반영된 계정 > 확정거래가 반영된 계정 ③ 결정요인: · 재무제표 전반의 수준: 부정위험요소, 경영자의 정직 · 성실성과 경험 · 지식, 회사의 사업성격 및 산업적 요소, 계속감사실시의 여부 · 개별 계정잔액 및 거래유형의 수준: 전기 혹은 당기의 감사결과, 부정 및 횡령에 대한 민감도, 계정 잔액의 크기, 모집단의 크기, 모집단의 성격과 구성내용

11 2. 감사위험 2. 감사위험의 구성요소 - 통제위험: ① 의 미:
① 의 미: 회사가 운용하는 회계제도와 내부통제제동에 의하여 방지되지 못하거나 적시에 적발되어 수정되지 못할 위험 ② 결정요인: · 내부통제제도의 설계: 회계제도와 내부통제제도의 이해 및 통제위험의 예비평가를 거친 후 평가 · 내부통제제도의 운용: 내부통제제도의 시사를 거친 후 평가

12 2. 감사위험 2. 감사위험의 구성요소 - 적발위험: ① 감사인이 입증절차를 통해서도 적발하지 못할 위험 ② 결정요인:
· 표본위험: 표본이 모집단을 대표하지 못함으로써 발생하게 되는 통계적 위험 · 비표본위험: 표본에 포함된 오류를 간과하게 됨으로써 발생하게 되는 위험

13 2. 감사위험 3. 감사위험수준의 설정 및 평가절차 1단계: 감사위험의 목표수준 설정 2단계: 고유위험의 평가
3단계: 통제위험의 평가 4단계: 적발위험의 허용수준 설정 5단계: 적발위험 달성수준 평가

14 2. 감사위험 3. 감사위험의 설정 및 평가절차(계속) - 1단계 감사위험의 목표수준 설정:
① 목표감사위험은 감사수락위험(engagement risk)과 기업위험(business risk)을 고려하여 감사인이 회사에 대해 종합적으로 설정한다. ② 목표수준 설정시 고려사항: ③ 목표수준의 통일화 촉진요인 및 저해요인 · 촉진요인: 피소가능성과 감독기관의 규제, 상호경쟁, 전문직업윤리 · 저해요인: 감사위험 측정의 어려움, 위험태도의 차이, 능력의 차이

15 2. 감사위험 3. 감사위험의 설정 및 평가절차(계속) - 2단계 고유위험의 평가:
① 사업에 대한 이해절차에서 감사계획 수립을 위해 실시 ② 고유위험의 평가시 유의사항: · 고유위험은 전반감사계획 수립시 재무제표수준에서 평가하고, 세부감사계획 수립시는 주요 계정잔액이나 거래유형별로 평가한다. · 재무제표수준의 고유위험이 높다면 주요 계정잔액이나 거래유형별 고유위험평가는 생략하고 모든 계정잔액이나 거래유형의 고유위험이 높다고 평가한다(예를 들어100%). · 재무제표수준의 고유위험이 낮더라도 주요 계정잔액이나 거래유형별 고유위험의 평가를 실시하지 않았다면 그 계정잔액이나 거래유형의 고유위험이 높다고 평가한다.

16 2. 감사위험 3. 감사위험의 설정 및 평가절차(계속) - 3단계 통제위험의 평가: - 4단계 적발위험의 허용수준 결정
① 통제위험이 예비평가단계에서 높은 수준으로 결정되었을 경우 내부통제제도를 시사할 필요가 없다. ② 소규모 기업은 최고경영자 위주로 통제가 이루어지기 때문에 회계제도와 내부통제제도에 의존하기 보다는 전적으로 입증절차를 통하여 감사증거를 수집하여야 한다. - 4단계 적발위험의 허용수준 결정 허용가능한 적발위험수준(ADR) = AR ÷ (IR × CR) · 고유위험과 통제위험 수준에 따른 적발위험의 허용수준 통제위험 평가수준 높 음 중 간 낮 음 고유위험 평가수준 아주 낮음 약간 낮음 중 간 약간 높음 중 간 아주 높음 - 5단계 적발위험의 달성수준 평가 허용수준 vs 달성수준 비교

17 2. 감사위험 4. 감사위험의 응용 - 국면별 감사위험: [도표4-4]와 연결 법적 책임과 감사위험: 감사증거량과 감사위험
- 국면별 감사위험: [도표4-4]와 연결 법적 책임과 감사위험: 감사증거량과 감사위험 100% 감 사 위 험 A B 0% 감사위험 달성수준 C D 감사증거량(비용) A: 수정 전 감사위험의 목표수준 B: 수정 후 감사위험의 목표수준 C: 수정 전에 필요한 감사증거량 D: 수정 후에 필요한 감사증거량

18 2. 감사위험 4. 감사위험의 응용 - 중요성, 감사위험,증거수집량: -상황별 감사위험 및 감사계획: 상황 감사위험의 목표수준
고유위험 통제위험 적발위험의 허용수준 감사계획서상의 증거수집량 1 높음 낮음 적음 2 보통 3 많음 4 5

19 7장 연습문제