제 5장 변동예산과 차이분석.

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1 제 5장 변동예산과 차이분석

2 기초적 개념 차이(Variance) – 실제액과 예산액과의 차이
예외에 의한 관리(Management by Exception) – 예상된 대로 운영되지 않는 부분에 초점 고정예산(Static Budget)– 예산기간 초기에 계획된 산출수준(output level)을 기준으로 한 예산 변동예산(Flexible Budget)- 예산기간 중에 실제 달성된 산출수준을 기준으로 한 예산

3 기초적 개념 고정예산차이(Static Budget Variance) – 고정예산금액과 실제성과와의 차이
유리한 차이(Favorable Variance) – 예산에 비해 영업이익을 증가시키는 효과를 가지는 차이 불리한 차이(Unfavorable Variance) – 예산에 비해 영업이익을 감소시키는 효과를 가지는 차이

4 차이(Variances) 차이는 0수준(Level 0) 분석으로부터 시작될 수 있다.
0 수준 차이는 고정예산 영업이익과 실제 영업이익과의 차이이다. 1수준, 2수준, 3수준의 분석은 0수준의 차이를 점차적으로 더 상세한 차이로 분해한다.

5 차이분석의 예

6 Webb사의 고정예산 차이분석

7 Webb사의 변동예산 변동예산은 예산기간 동안 실제 산출량에 근거하여 예산수익과 예산원가를 계산한다.
예산판매가격은 단위당 $120로 고정예산과 동일 예산변동원가는 단위당 $88로 고정예산과 동일 예산고정원가는 $276,000으로 고정예산과 동일(관련범위이내)

8 Webb사의 변동예산에 근거한 2수준 차이분석

9 매출조업도 차이(Sales-volume Variance)
매출조업도차이 =변동예산액 - 고정예산액 =$44,000 - $108,000 =$64,000 U 매출조업도차이=단위당 예산공헌이익 × (실제판매량 - 고정예산판매량) =(예산판매가격 - 단위당예산변동원가) × (실제판매량 - 고정예산판매량) =($120-$88) × ( ,000)

10 매출조업도 차이의 가능한 원인 재킷에 대한 수요가 기대한 만큼 증가하지 않았다. 경쟁자가 Webb사의 시장점유율을 잠식하였다.
시장상황을 주의 깊게 분석하지 못한 채 예산판매수량 목표가 설정되었다. 품질문제로 인하여 Webb사의 재킷에 대하여 소비자의 불만이 발생하였다.

11 변동예산차이 변동예산차이 = 실제결과 – 변동예산
단위당 판매가격과 단위당변동원가의 실제 금액과 예산 금액의 비교는 다음과 같다 실제 결과 예산 금액 판매가격 $ $120 변동원가 $ $ 88

12 수익에 대한 변동예산 차이 수익에 대한 변동예산차이는 실제 판매가격과 예산 판매가격의 차이에서 발생하기 때문에 판매가격차이(selling-price variance)라고 부른다. 판매가격차이 =(실제판매가격 - 예산판매가격) ×실제판매수량 =($125 - $120) × 10,000 = $50,000 F

13 변동원가에 대한 변동예산 차이 Webb사의 변동원가에 대한 변동예산차이 $70,100 U은 다음과 같은 이유 때문일 것이다
=> 능률차이(efficiency variance) Webb사는 예산상의 단위당투입물 가격 보다 더 높은 가격(직접재료가격, 임률 등)을 지불하였다 => 가격차이(price variance)

14 가격차이와 능률차이 가격차이와 능률차이를 계산하기 위해서는 예산투입물가격과 예산투입물수량이 필요하다.
예산투입물가격(Budgeted Input Price) -> 표준가격(Standard Price) 이용 예산투입물수량(Budgeted Input Quantity) -> 표준투입량(Standard Input) 이용

15 표준원가(Standard Cost) 표준은 1단위에 대한 자료로 표현된다
표준원가 = (산출물 1단위에 대해 허용되는 표준투입량) × (투입물 1단위에 대한 표준가격) 표준직접재료원가= 2제곱야드×제곱야드당 $30 = $60 표준직접노무원가 = 0.8시간 × 시간당 $20 = $16 1단위 기준인 표준을 가지고 실제산출량 기준인 예산으로 쉽게 변경할 수 있다

16 Webb사의 가격차이와 능률차이 분석을 위한 자료
직접재료 매입 및 사용: 옷감의 구입 및 사용량(제곱야드) 22,200 제곱야드당 실제가격 $28 직접재료원가(22,200 × $28) $621,600 직접노무원가: 직접노무시간 ,000 시간당 실제가격(임률) $22 직접노무원가(9,000 × $22) $198,000

17 3 수준 차이(Level 3 Variances)
가격차이 공식: 능률차이 공식:

18 Webb사의 2가지 직접원가에 대한 가격차이 및 능률차이

19 가격차이 및 능률차이의 동시적 분석

20 직접재료 구입량과 사용량이 다를 경우 직접재료차이 분석
가격차이는 구입량을 기준으로, 능률차이(수량차이)는 사용량을 기준으로 계산한다. 예제: 밀양도자기는 세라믹 꽃병을 만들고 있다. 이 회사는 변동예산을 편성할 때 표준원가시스템을 사용한다. 2007년 4월 2,000개의 꽃병을 생산하였다. 직접재료는 4,400kg이 사용되었다. 한 단위의 제품에 허용된 표준 직접재료는 2kg(Kg당 가격은 $15) 이다. 밀양도자기는 5,000kg의 재료를 kg당 $16.5에 구입하였다.

21 표준원가계산(Standard Costing)
투입물의 표준가격(standard prices)과 실제 산출량에 허용되는 표준투입량을 곱하여 산출물에 대한 직접원가를 추적한다 표준배부율과 실제산출량에 허용되는 표준 배부기준수량을 곱한 것을 기준으로 제조간접원가를 배부한다. 예산액(표준액)을 실제적으로 장부에 반영 예산액은 실제결과와 비교되어 차이를 발생시킨다. 유리한 차이는 대기하고, 불리한 차이는 차기한다. 차이계정은 일반적으로 그 금액이 중요하지 않으면 기말에 매출원가계정에서 조정된다.

22 A Roadmap: 변동제조간접원가

23 A Roadmap: 고정제조간접원가

24 변동제조간접원가 예산배부율 결정 예산을 위한 기간의 선택 -> Webb사는 계절적 영향을 완화하기 위해 12달을 예산기간으로 선택 원가배부기준의 선택 -> 기계시간을 원가배부기준으로 선택. Webb은 공학연구를 바탕으로 실제 산출물 1단위당 0.4 기계시간이 사용될 것으로 예측. Webb은 2007년도에 144,000벌의 재킷을 생산할 계획이므로 기계시간 예산은 57,600시간(0.4 × 144,000) 원가배부기준과 관련된 변동제조간접원가를 확인 -> 변동제조간접원가를 하나의 집합으로 분류하는데, 여기에는 에너지비용, 기계유지관리, 기술지원비, 간접재료원가, 간접노무원가 등이 포함됨. 2007년도 변동제조간접원가 예산을 $1,728,000으로 설정 변동제조간접원가를 실제 산출량에 배부하기 위한 예산배부율을 계산 -> $1,728,000 ÷ 57,600 = 시간당 $30

25 Webb의 변동제조간접원가 차이분석을 위한 자료
원가항목/배부기준 실 제 변동예산 1.산출물단위(벌) , ,000 2.산출물당 기계시간 3.기계시간(1×2) , ,000 4.변동제조간접원가 $130, $120,000 5.배부율(4÷ 3) $ $30 6.산출물당변동 제조간접원가(4÷ 1) $ $12.00

26 변동제조간접원가 차이분석 실제산출량에 실제산출량에 변동제조 변동예산차이 = 실제결과 – 변동예산
=$130,500 - $120,000 =$10,500 실제산출량에 실제산출량에 변동제조 능률차이 = 사용된 배부 허용된 배부 × 간접원가 기준수량 기준수량 예산배부율 실제산출량에 소비차이 = (실제배부율 - 예산배부율) × 사용된 배부 기준수량

27 고정제조간접원가 예산배부율 결정 예산을 위한 기간의 선택 -> Webb사는 계절적 영향을 완화하기 위해 12달을 예산기간으로 선택 원가배부기준의 선택 -> 기계시간을 원가배부기준으로 선택. 기계시간은 고정제조간접원가 예산배부율을 계산할 때 분모에 쓰이기 때문에 기준조업도(denominator level)라고 한다. Webb은 2007년도에 144,000벌의 재킷을 생산할 계획이므로 기계시간 예산은 57,600시간이다. 원가배부기준과 관련된 고정제조간접원가를 확인 -> 고정제조간접원가 집합에는 감가상각비, 공장및 설비 임차료, 감독자 급여 등이 포함됨. 2007년도 고정제조간접원가 예산을 $3,312,000으로 설정 고정제조간접원가를 실제 산출량에 배부하기 위한 예산배부율을 계산 -> $3,312,000 ÷ 57,600 = 시간당 $57.5

28 고정제조간접원가 차이분석 변동예산차이(소비차이) = 실제발생액 – 변동예산금액 =$285,000 - $276,000
=$9,000U 생산조업도차이(production-volume variance)= 예산고정제조간접원가 – 실제 산출량에 허용된 예산투입량을 기준으로 배부된 고정제조간접원가 = $276,000 – (0.4시간 × 10,000단위 × $57.5) = $276,000 - $230,000 = $46,000U