변동원가계산(Variable Costing)

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1 변동원가계산(Variable Costing)
제 8장 변동원가계산(Variable Costing)

2 변동원가계산과 전부원가계산 전부원가계산(Absorption Costing) – 모든 제조원가를 제품원가에 포함
매출총이익양식의 손익계산서 제조부문,영업부문(판매및관리)과 같은 기능적 구분 강조 변동원가계산(Variable Costing) – 산출수준에 따라 변동하는 제조원가만을 제품원가에 포함. 공헌이익양식의 손익계산서 변동원가, 고정원가와 같이 원가행태적 구분 강조

3 전부원가계산과 변동원가계산의 원가구분 전부원가계산 변동원가계산 직접재료원가 직접노무원가 제품원가 제품원가 변동제조간접원가
전부원가계산 변동원가계산 직접재료원가 직접노무원가 제품원가 제품원가 변동제조간접원가 고정제조간접원가 기간원가 기간원가 판매비와 관리비

4 전부원가계산과 변동원가계산의 논쟁 전부원가계산 옹호자: 감가상각비, 보험료, 재산세, 감독자 급여와 같은 고정제조간접원가도 변동원가와 마찬가지로 제품생산에 반드시 필요하므로 제품원가에 포함되어야 한다. 따라서 제품이 판매될 때 비용화되는 것이 수익비용대응에 더 일치한다. 변동원가계산 옹호자: 고정제조간접원가는 제품을 하나도 만들지 않아도 발생한다. 따라서 이 원가는 특정 제품단위의 원가가 되지 못한다. 다만 고정제조간접원가는 특정 기간의 제품생산능력을 유지하기 위해 발생되는 원가이므로 그 기간의 기간원가로 처리되어야 한다.

5 변동원가계산 사례: 에메랄드 니트웨어

6 변동원가계산 사례1: 에메랄드 니트웨어

7 변동원가계산 사례: 에메랄드 니트웨어

8 단위당 제품원가(전부원가계산 vs.변동원가계산)

9 손익계산서(전부원가계산 VS. 변동원가계산)

10 영업이익의 차이 변동원가계산하의 영업이익과 전부원가계산하의 영업이익은 차이가 날 수 있다.
영업이익의 차이는 전부원가계산하에 재고자산으로 자본화된 고정제조간접원가 금액과 변동원가계산하에 기간원가로 비용화된 금액의 차이가 된다.

11 재고수량변화의 이익에 대한 영향 변동원가계산 전부원가계산 재고수량의 변화는 영업이익에 어떤 영향을 미치는가?
생산량 = 판매량 (재고량변화없음) Equal 생산량 > 판매량 (재고량 증가) Lower Higher 생산량 < 판매량 (재고량 감소)

12 변동원가순이익과 전부원가순이익의 조정 Year 1 Year 2 Year 3
변동원가 영업이익 $60, $ $120,000 가산:기말재고에 포함된 고정제조간접원가 , 차감:기초재고에 포함된 고정제조간접원가 ,000 전부원가 영업이익 $60,000 $30,000 $90,000

13 변동원가계산사례2: 생산수량의 변화가 이익에 미치는 영향

14 전부원가계산의 문제점 경영자들은 이익을 증가시키기 위해 과대생산(overproduction)하는 경향이 있다.
수요이상의 불필요한 재고가 형성되기 쉽다.

15 변동원가계산의 장점과 단점 변동원가계산의 장점: 변동원가계산의 단점: CVP 분석에 필요한 자료를 쉽게 얻을 수 있다.
이익은 생산량이 아닌 판매량에 따라 움직인다. 변동원가 이익은 전부원가 이익보다 현금흐름과 더 일치한다. 경영자의 성과평가에 유리하다. 변동원가계산의 단점: 외부보고 및 내부보고를 위해 서로 다른 재고계산방법을 유지하는데 따른 회계시스템의 복잡화