1 제 2 장 : 원가의 구성요소와 견적

2 Four things to keep in mind to effectively manage a company 1. You can't manage what you don't communicate. 2. You can't communicate what you don't measure. 3. You can't measure what you don't define. 4. You can't define what you don't understand.

3 Five questions when worried about why it is doing the project. 1. Why is this project being performed? Because it will make us a better company. 2. Why will it make us a better company? Because we will better understand product costs. 3. Why do you need to understand product costs? Because we do not understand what causes costs. 4. Why do we need to understand what causes costs? Because we have to understand how we can reduce and avoid costs. 5. Why is reducing and avoiding cost important? To meet our strategic objective of being the low cost provider.

4 원가와 비용 원가 : 가격결정요소 비용 : 기업윤영요소 1. 원가 : 기업주의 보수, 기부받은 재화나 용역 2. 비용 : 금융비용, 임시손신 3. 원가인 동시에 비용 : 제품원가 ( 제조원가, 재고원가 )

5 재고원가 제조간접 원가 기타직접제조원가 직접재료구입직접재료 재고 재공품 재고 완제품 재고 비재고원가 대차대조표 재고원가 제품원가 제조원가 손익계산서 매출액 매출액원가 (COGS): 비용 비재고원가 발생 즉시 비 용으로 처리 되는 원가 기간원가 제품 매출 발생

6 원가의 종류 ( 원가의 사용목적에 원가의 종류가 결정된다 ) 회계적 원가 (accounting cost) 재무제표 작성을 위해 필요한 실질적발생 원가 경제적원가 (economic cost) 원가를 절감하고 이익성을 향상시키기 위해 기업의 자원을 재조정하기 위한 의사결정과 관련된 원가

7 회계적 원가 소비형태에 따른 분류 : > 노무비, 재료비, 경비 ( 전기료, 수도료, 가스료, 감가상각비, 보험료 ) 기능상의 분류 : > 제조비, 판매비, 일반관리비 추적 가능성에 따른 분류 : 직접비 : 제품이나 서비스에 직접 추적 가능한 비용 간접비 : 제품이나 서비스에 직접 추적이 불가능한 비용 * 제조간접비 : 제조부문의 제조활동과 관련된 원가 : 감가상각비, 수선유지비, 보험료, 공장사무실과 관련 된 인건비. * 비제조간접비 : 판매비와 일반관리비, 영업건물의 감사상각비나 화재보험료

8 원가행태에 따른 분류 : > 고정비 : 일정생샨량 범위내에서 총원가가 변하지 않음 변동비 : 생산량 변화에 따라 총원가 변함 가정 : (1). 특정한 원가대상에 관하여 정의되어야 한다. (2). 원가 응용 기간이 제시되어야 한다. (3). 총원가는 선형함수이다. (4). 원가유발요인은 오직 하나뿐이다 ( 생산량 ) (5). 원가유발요인의 수준은 일정범위내에 존재한다

9 고정원가 생산량 원가 생산량범위 변동원가 생산량 원가 총원가 단위원가 총원가 고정원가와 변동원가의 그래프

10 제품 단위원가와 의사결정 제품 단위원가란 고정원가와 변동원가의 총액을 제품생산량을 나눈 평균원가이다. 즉, 특정 제품을 생산하기 위해 발생한 총원가가 9 억 8,000 만원 이고 총 생산량이 10,000 개라면, 제품단위당원가 =980,000,000/10,000 =98,000 원 / 개 생산량 10,000 개 중 8,000 개가 판매되었으면 2,000 개는 완제품 재고로 남는다. 이 경우 대차대조표의 완제품재고가치를 측정 하기 위해 제품단위원가 98,000 원 / 개이 사용된다. 매출원가, 8,000 개 *98,000 원 / 개 784,000,000 원 기말완제품재고가치, 2,000 개 *98,000 원 / 개 196,000,000 원 10,000 개를 생산하기위한 총제조원가 980,000,000 원 Tips: 기말완제품재고가치 = 기초완제품재고가치 + 당해기간총제조원가 - 매출원가 판매가능총원가

11 단위원가 왜곡성 음악회 티켓 구매원가 추정 방법 1: 1,000,000 원의 고정원가로 구매 방법 2: 500,000 원의 고정원가 지불하고 1 인당 1,000 원씩 지불 방법 3: 1 인 당 2,000 원씩 지불하고 티켓 구매함

12 참석자수 방법 1 방법 2 방법 3 총원가 단위원가 총원가 단위원가 총원가 단위원가 100 명 1,000,000 10, ,000 6, ,000 2, 명 1,000,000 4, ,000 3, ,000 2, 명 1,000,000 2,000 1,000,000 2,000 1,000,000 2,000 1,000 명 1,000,000 1,000 1,500,000 1,500 2,000,000 2,000 고정원가가 존재하는 경우 단위원가 기준의 의사결정은 신중하게 이루어져 한다. 일반적으로 의사결정을 위한 원가정보는 단위원가보다는 총원가가 좀 더 합리적인 정보를 제공해 주고 있 다. 방법 1 은 고정원가만 존재하므로 가능한 많은 인원이 참석하여 단위원가를 감소시킨다. 방법 2 는 고정원가와 변동원가가 존재하므로 무조건 많은 인원이 참석하는 것이 바람직 하지 않고 적정 참석총인원을 결정하는 것이 바람직하다 (500 명 이상 : 방법 1, 500 명 이하 : 방법 3) 방법 3 은 참석총인원과 단위원가는 독립적인 관계이다. 총원가 기준으로 의사결정

13 손익분기점 손익분기점이란 매출총액과 총원가 ( 고정원가와 변동원가 ) 를 같게 하여 이익이 “ 0 ” 이 되게 만들어 주는 생산량 가정 1. 총원가를 고정원가와 변동원가로 구분할 수 있다 2. 매출총액과 총원가는 관련 생산량 범위 내에서 선형함수이다. 3. 원가, 매출, 생산량의 불확실이 존재하지 않는다. 4. 단일제품에 적용되고 여러 제품에 적용할 경우에는 제품판매 비율이 변하지 않는다. 5. 매출총액과 총원가는 화폐의 시간적 가치를 고려하지 않다. 6. 생산량과 판매량이 동일함 ( 즉, 재고 없음 )

14 손익분기점 계산 매출총액 = 총원가 = 총고정원가 + 총변동원가 변수 : X= 생산량, P= 판매가격, V= 단위당 변동원가, F= 총고정원가 PX=F+VX (P-V)X=F X=F/(P-V)

15 판매가격 3,000 원이고 고정원가가 1,000,000 원이며 제품 한 단위 생산 변동원가가 2,000 원이라고 한다면 이익을 “ 0 ” 으로 하는 생산 량은 몇개인지 결정하여라. X=1,000,000/(3,000-2,000) = 1,000 개 손익계산서 매출액, 단위당 가격 3,000/ 개, 판매량 1,000 개 3,000,000 변동원가 개당 2,000 원 2,000,000 고정원가 1,000,000 순이익 0 실전예제 문제 : 이익을 500,000 원을 발생시키기 위해서는 몇 개의 제 품을 생산하여 판매해야 하는가 ?

16 손익분기점 그래프

17 손익분기점과 이익안정성 이익안정성 (Margin of Safety): 이익을 창출할 수 있는 생산량접근 속도 제품 A 제품 B 예측매출액 400, ,000 손익분기점매출액 200, ,000 이익안정성 50% 25% 이익안정성 확보측면에서 제품 A 를 생산하는 것이 바람직하다.

18 순수변동비 : 조업도가 “ 0 ” 일 때 발생원가가 “ 0 ” 인 원가 반변동비 : 조업도가 “ 0 ” 일 때 발생원가가 “ 0 ” 이 아니고 한정된 조업도까지는 발생원가가 일정한 원가 준변동비 : 조업도와 상관없이 항상 일정수준의 원가가 발생하고 조업이 시작되면 조업수준에 비례하여 원가가 발생하는 원가. 직접재료비 생산근로자전기료 순수변동비 반변동비준변동비 순수변동비, 반변동비, 준변동비

19 일반고정비, 준고정비, 반고정비 일반고정비 : 조업도에 상관없이 항상 발생원가가 일정 준고정비 : 일정한 생산수준까지는 고정적으로 일정하다가 생산 수준이 일정 한 단계를 넘으면 원가가 발생. 반고정비 : 일정한 조업도까지는 정상적인 원가가 발생하나 그 수준 이상이면 원가 발생정도가 급격히 상승하는 원가 : 작업자의 임금 일반고정비 준고정비반고정비 기계 감가상각비 생산근로자 생산설비및 감독자

20 기타 원가종류 측정시점에 따른 원가 : 실제원가와 예정원가 측정단위에 따른 원가 : 제품원가와 기간원가 * 기간원가 : 제품원가 이외의 대부분의 원가 : 판매비와 일반관리비 통제가능성에 따른 분류 : 통제가능원가 ( 예, 재료비 ) 와 통제불능원가 ( 예, 광고비 )

21 경제적원가 기회원가 : 여러 대체안 중 하나의 대체안을 선택하므로써 다른 대체안을 선택하지 못하여 발생하는 원가 ( 차선의 대체안 원가 ). 한계원가 : 제품 하나를 더 생산하는 데 발생하는 원가. 매몰원가 : 과거에 발생한 원가로써 어떠한 의사 결정에 의해서 영향을 전현 받지않는 원가 경제적원가 개념의 근본적 토대는 자원의 희소성 가치에 의하여 성립되고, 기업의 자원획득을 위해 소모된 투자비용은 모두 기회원가이다.

22 원가의 사용목적에 따른 분류 정리 재고가치 측정과 이익산출 ( 재무회계 목적 ): 부분원가와 전부원가 직접원가와 간접원가 의사결정 매몰원가, 기회원가, 한계원가 계획과 관리 고정원가와 변동원가, 실제원가와 정상 ( 예정 ) 원가, 통제원가와 통제불능원가

23 부분원가와 전부원가 부분원가 : 모든 직접제조원가와 변동간접제조원가만을 제조원가로 간주하고 고정제조간접원가는 제조원가에서 제회하여 기간원가로 처리함 전부원가 : 모든 직접제조원가와 간접제조원가를 제조원가로 함. 예제 : 고정제조원가 : 2,200,000,000 원 단위당 변동원가 : 6,000 원 총생산량 : 1,100,000 개 판매량 : 1,000,000 개 재고량 : 100,000 개

24 부분원가시스템하에서 손익계산서 매출액 : 17,000 원 *1,000, 억 변동원가 기초재고 :0 총변동제조원가 :6,000 원 *1,100,000 개 66 억 총판매가능원가 66 억 기말재고 : 6,000 원 *100,000 6 억 총변동매출원가 60 억 변동마케팅 및 일반관리원가 24 억 총변동원가 84 억 기여이익 86 억 고정원가 고정간접제조원가 22 억 고정마케팅 및 일반관리원가 55 억 총고정원가 77 억 영업이익 9 억

25 전부원가시스템하에서 손익계산서 매출액 : 17,000 원 *1,000, 억 매출원가 기초재고 :0 총변동제조원가 :6,000 원 *1,100,000 개 66 억 고정제조원가 :2,000 원 *1,100, 억 총판매가능원가 88 억 기말재고 : 8,000 원 *100,000 8 억 총매출원가 80 억 매출이익 90 억 마케팅 및 일반관리원가 : 변동마케팅 및 일반관리원가 24 억 고정마케팅 및 일반관리원가 55 억 총 마케팅 및 일반관리원가 79 억 영업이익 11 억

26 두 원가시스템의 영업이익 차액 분석 간접제조원가 재고원가 비용 부분원가 22 억 22 억 전부원가 22 억 2,000 원 *100, 억 =2 억

27 원가구성요소의 견적 노동시간 (i) 측정단위 : 공수 (man-hour or ma-day) (ii) 측정방법 (1) MTM(Method-Time Measurement) 기법 (2) Staffing Technique( 인원배치법 ) (3) 노동시간과 스태핑의 추정 안내서의 이용 (4) 노동시간의 결정을 위한 함수나 통계적 모델의 이용

28 MTM,Staffing, 지침서 (a) MTM 기법 전체작업 동작을 가능한 작은 동작요소로 세분화하여 각 동작요소에 미리 정해진 표준시간을 사용하여 전체 작업 시간을 추정하는 기법이 다. ** 1948 년에 최초로 작업 동작에 관한 표준시간이 발표되었다. (b) 스태핑 기법 작업내용, 작업위치, 그리고 요구되는 장비나 기계를 고려하여 직무 에서 요구하는 세부작업에 필요한 기술과 작업자의 수를 추정한다 ( 인 원수 / 주어진 시간 ). (c) 지침서의 이용 세부작업에 대하여 미리 산출된 작업노동 시간을 사용하여 전체 직무 에 필요한 시간을 추정하는 방법.

29 특성 (i) MTM 방법이 짧은 주기의 반복성 작업에 적합한 반면, 지침서 이용 방법은 작업시간이 큰 경우에 적합하다. (ii) MTM 방법은 상당한 훈련을 거쳐야 하지만 지침서 이 용 방법은 많은 훈련이 필요하지 않다.

30 재료비측정 정의 : 재료비란 원자재와 외주반제품 비용을 포함 측정방법 (i) 설계도면 이용 (ii) 제품의 물리적 특성과 금액과의 관계식을 이용 (iii) 직접시장가격 또는 입차가를 이용.

31 노임률의 결정 노임률이란 단위노동시간의 노임이다. 노임률을 계 산할 때에는 반드시 정상적으로 지출되는 비용이외 의 특별 급여나 시간외 수당 등을 고려하여야 한다 ( 이 유 : 특별 급여 -----> 총 실질노임 중 30% 의 비 중 )