19 장 JIT 회계 : 역류원가계산 Ⅰ. Operation costing Ⅱ. Back flush costing 서강대학교 김순기 교수 원가회계
Job costing 과 process costing 의 hybrid system 원가제도는 생산시스템에 맞추어야 한다. Batches of similar products ( custom order mfg 과 mass-production mfg 의 blends 쓰는 상황 ) Operation : a standardized method ( technique) that is performed repetitively regardless of the distinguishing features of the F/G) Ⅰ. Operation Costing
WIP #101 DM DL MOH ( 배 ) WIP #102 DM DL MOH ( 배 ) MOH 실제배부 => 조정 Job order
WIP #1 기초 DM DL 완성 MOH ( 배 ) 기말 WIP #1 기초 완성 T-i DM DL MOH 기말 F/G 완성 MOH #1 실제배부 MOH #2 실제배부 PROCESS
For work order 424 특징 직접재료비 : 개별 work order 별로 부과 ~ job order 유사 가공비 : operation 별 처리 -process 유사. 단, operation 별 WIP 계정은 잔액이 0 이다. WIP #1 DM 가공비 ( 배 ) 0 WIP #3 T-i 가공비 ( 배 ) 0 WIP #5 T-i 가공비 ( 배 ) 0 F/G 가공비 #1 실제배부 Operation Costing
JIT 하 적합한 원가제도 재고없기 때문에 간단해진다. 전통적 원가계산 : sequential tracking ( synchronous tracking ), 회계기록을 구매, 투입, 생산, 판매의 물리적 흐름과 일치시켜 행함. 그 대안 Backflush ( delayed, endpoint, post-deducted) costing : 구매, 투입, 생산, 등 물리적 행위에 대한 회계기록을 그때 그때 하지 않고 늦추어서 하는 것. ( 생산시점에서, 혹은 판 매시점까지 ) 전제조건 : 경영층이 단순한 회계제도 선호한다. ( 구체적 tracking 불필요 하다고 ) 제품별 표준 ( 예정 ) 원가 설정되어 있다. Sequential tracking 과 거의 같은 결과 나온다. 가령, 재고수준 일정한 경우 Backflush Costing
( Rm, WIP ), F/G -> RdIP(Raw and In Process), F/G DM, ( DL, MOH ) -> DM, CC 단위당 표준원가 DM $19, CC $12 ( 합계 : $31) 가공비 $1,260,000 발생, 원재료 $1,950,000 구입, 생산 100,000 단위, 판매 99,000 단위
① 원재료 구입 RdIP 1,950,000 A/P 1,950,000 ② 가공비 발생 가공비 1,260,000 제좌 1,260,000 ③ 생산완료 ( \31*100,000) F/G 3,100,000 RdIP 1,900,000 가공비 1,200,000 ④ 판매 ($31*99,000) COGS 3,069,000 F/G 3,069,000 ⑤ 조정 COGS 60,000 가공비 60,000 기장단순화 가공비 1,260,0001,200,000 RdIP 1,950,00001,900,000 50,000 F/G 3,100,0003,069,000 31,000 * 표준으로 backflush 재고 : RdIP: $50,000 F/G: $31,000 $81,000 $19,000 : DM $12,000 : CC Example #1 재료구입과 생산완료가 trigger pts
그 의의, 생산보다 판매에 역점 ( 재고 감축 ) “super-variable costing” or “throughput costing” 이라 한다. ∵가공비는 비용화시키는 효과가 생김 재고계정에는 직접재료만 포함 ① 원재료 구입 재고 1,950,000 A/P 1,950,000 ② 가공비 발생 가공비 1,260,000 제좌 1,260,000 ③ 생산완료 ( 판매에 역점 ) No Entry ④ 판매 ($31*99,000) COGS 3,069,000 재고 1,881,000 (99,000*$19) 가공비 1,188,000 (99,000*$12) ⑤ 조정 COGS 72,000 가공비 72,000 * 가공비는 재고에 포함 안된다. * [ 생산 > 판매 ] 차이 크면 클수록 이익 적어진다. (COGS ) 가공비 1,260,0001,188,000 72,000 재고 1,950,0001,881,000 69,000 재고 : 69,000 원재료 50,000 F/G 속 재료 19,000 결국 F/G 속 가공비 12,000 비용화 매출원가에 포함 COGS 72,000(60,000+12,000) 판매량 작으면 부족배부액 증가, 조정시 COGS ￪ $19×1,000 $12×99,000 Example #2 재료구입과 판매가 trigger pts
원재료재고, 재공품재고가 거의 없을 때 가능한 방법 ① 원재료 구입 No Entry ② 가공비 발생 가공비 1,260,000 제좌 1,260,000 ③ 생산완료 F/G 3,100,000 A/P 1,900,000 가공비 1,200,000 ④ 판매 COGS 3,069,000 F/G 3,069,000 ⑤ 조정 COGS 60,000 가공비 60,000 평가 : Example #2 와 example #3 는 재고를 인식하지 않으므로 GAAP 에선 수용안됨 재고적고 큰 차이 없어야 한다. Audit trails 없다. 재고 : F/G: 31,000 ( 실제 원재료 재고 50,000 있으나 ) 원재료, 재공품 재고 =0 으로 Example #3 생산완료가 trigger pt
설계 엔지니어링, 프로세서 엔지니어링, 품질 엔지니어링, 공급업체 평가 및 인증품질 훈련, 고객 요구사항 조사, 통계적 프로세스 통제 제조물책임소송, 보증책임이행, 반품, 현장에서의 수리비용, 명성의 실추 구입재료의 검사, 검사장비의 유지보수, 프로세스 통제 감시, 공급업체 감사, 제품품질 감사 불량품으로 인한 기계가동중단, 공손, 재작업, 스크랩 - 전체 매출액의 20% - 30% 차지한다 - 전체 매출액의 20% - 30% 차지한다 따라서, 경영자에게 품질원가정보를 제공해 주어야 한다 따라서, 경영자에게 품질원가정보를 제공해 주어야 한다 - 평가 및 예방에 신경쓰면 실패를 방지할 수 있다. - 평가 및 예방에 신경쓰면 실패를 방지할 수 있다. - 지금 우리 국가(국민)은 엄청난 실패비용을 지출하고 있다. - 지금 우리 국가(국민)은 엄청난 실패비용을 지출하고 있다. 품질과 원가간에 상충관계가 없다. 품질과 원가간에 상충관계가 없다.
태진전자 20X6 년 : 매출액 ₩ 50,000,000, 20X7 년 : 매출액 : ₩ 60,000,000 품질원가범주발생원가 (2006) 매출액 비율발생원가 (2007) 매출액 비율 예방원가 : 품질관리교육비₩ 300,000 ₩ 1,000,000 공급자평가원가 400,0001,200,000 품질설계원가 300,000800,000 총 예방원가₩ 1,000,000 2% ₩ 3,000,000 5% 평가원가 : 검사자인건비₩ 400,000 ₩ 300,000 검사장비리스료 1,000,000500,000 제품기능검사원가 600,000400,000 총 평가원가₩ 2,000,000 4% ₩ 1,200,000 2% 내부실패원가 : 재작업원가₩ 800,000 ₩ 400,000 작업페물 1,500,000800,000 공정중단비용 700,000600,000 총 내부실패원가₩ 3,000,000 6% ₩ 1,800,000 3% 외부실패원가 : 보증수리비용₩ 1,000,000 ₩ 800,000 반품원가 700,000500,000 판매기회상실 800,000200,000 총 외부실패원가₩ 2,500,000 5% ₩ 1,500, % 총 품질원가₩ 8,500,000 17% ₩ 7,500, %
수준대수의 수치감정 깨달음 언어 이전 평화 600 축복 기쁨 540 고요함 사랑 500 존경 이성 400 이해 포용 350 용서 자발성 310 낙관 중용 250 신뢰 용기 200 긍정 자존심 175 경멸 분노 150 미움 욕망 125 갈망 두려움 100 근심 슬픔 75 후회 무기력 50 절망 죄의식 30 비난 수치심 20 굴욕