Chap. 3 거래의 기록과 회계장부 매출채권 +400 - 100 현금 +100 -50

01 회계순환과정 회계순환과정: 기업이 재무보고를 위하여 회계거래의 기록에서부터 재무제표를 작성하기까지의 일련의 회계처리절차를 주기적, 반복적으로 수행하는 과정 회계순환과정 <단계별> 제 1 단계: 거래를 분개장에 기록한다. ----------- 회계거래의 기록 제 2 단계: 계정별로 원장에 전기한다. ------------회계거래의 분류 제 3 단계: 계정별 잔액을 시산표에 집합한다. ---- 계정별 정보의 요약 제 4 단계: 재무제표를 작성한다. ---------------- 회계정보의 보고 <보조단계> 회계장부를 마감한다.

[그림 3-1] 회계순환과정의 흐름 기록 분류 요약 보고 분개장 원장 시산표 재무제표 주요활동 장부(서식) 수행주기 1 단계 2 단계 3 단계 4 단계 기록 분류 요약 보고 분개장 원장 시산표 재무제표 거래발생시마다 (매건 등) 주기적으로 (매일 등) 작성시마다 재무보고 시마다 (매 월 등)

02 계정의 이용과 복식부기 계정(accounts) 구성내용 : 1) 계정과목 및 계정번호 2) 금액의 증감 02 계정의 이용과 복식부기 계정(accounts) 구성내용 : 1) 계정과목 및 계정번호 2) 금액의 증감 3) 다른 회계기록과 상호 연관관계 4) 일자와 거래내용을 설명하는 적요

계정의 이용 T 계정 계정과목 차 변 대 변 항상 왼편 항상 오른편

계정의 이용과 복식부기에 의한 기록 T 계정 □ T 계정의 구조 자산 비용 수익 자본 부채 기록원리 : □ 기록의 방법 관습적으로, 자산은 왼 쪽 (차변) 부채 · 자본은 오른쪽 (대변) 2) 원래의 위치에 있으면, 증가(+) 반대의 위치에 있으면, 감소(-) □ 기록의 방법

T계정(accounts)의 기입 계정의 차변과 대변 1) 자산의 증가 - 차변(debit) 2) 부채와 자본의 증가 - 대변(credit) 3) 감소는 증가하는 쪽의 반대편에 기록한다. 4) 어떤 계정이든 평상잔액은 증가 쪽에 나타난다.

계정잔액의 증가와 감소 자 산 = 부 채 + 자 본 비용 수익 1.재무상태표에 전통적으로 표시되는 쪽에 위치하고 자 산 = 부 채 + 자 본 (차변) (대변) (차변) (대변) (차변) (대변) 증가 감소 감소 증가 감소 증가 정상잔액 정상잔액 정상잔액 비용 수익 (차변) (대변) (차변) (대변) 1.재무상태표에 전통적으로 표시되는 쪽에 위치하고 있으면 증가를 나타냄 증가 감소 감소 증가 정상잔액 정상잔액 2.즉, 정상잔액이 나타나는 편이 증가를 의미함

복식부기의 예시: 교재 9월 1일: 현금 \300,000 증가, 자본금(주식발생) \300,000 증가 현금 증가 현금계정(차변) 자본금 증가 자본금계정(대변) 현금 자본금 (차변) (대변) 증가:300,000 증가: 300,000 정상잔액 정상잔액 (차변) 현금 300,000 (대변) 자본금 300,000

9월 9일: 소모품을 \100,000에 구입, 구입 시 현금 \50,000을 소모품 증가 소모품계정(차변) 지급하고, 잔액 \50,000은 1개월 후에 지급하기로 하다. 소모품 증가 소모품계정(차변) 현금 감소 현금계정(대변) 미지급금 증가 미지급금계정(대변) 현금 소모품 (대변) (차변) 미지급금 (대변) 증가:300,000 감소: 50,000 증가: 100,000 증가: 50,000 정상잔액250,000 정상잔액100,000 정상잔액50,000 (차변) 소모품 100,000 (대변) 현금 50,000 미지급금 50,000

9월 10일: 은하은행에서 회사명의로 현금 \200,000을 차입하였다. 현금 증가 현금계정(차변) 차입금 증가 차입금계정(대변) 현금 차입금 (차변) (대변) 증가:300,000 200,000 감소: 50,000 증가: 200,000 정상잔액200,000 정상잔액450,000 (차변) 현금 200,000 (대변) 차입금 200,000 분개와 계정기입은 같은 방법으로 기입한다.

용역매출(세탁용역수익)증가 용역매출계정(대변) 9월 18일: 세탁을 완료하고, 세탁용역대금으로 현금 \400,000을 받았다 현금 증가 현금계정(차변) 용역매출(세탁용역수익)증가 용역매출계정(대변) 현금 용역매출 (차변) (대변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 증가: 400,000 정상잔액400,000 정상잔액850,000 (차변) 현금 400,000 (대변) 용역매출 400,000 용역매출은 수익계정이므로 자본증가와 같은 쪽(대변)에 기입한다. 수익증가 – 당기순이익증가 – 이익잉여금증가 – 자본증가(대변)

9월 19일: 세탁물 운반비용 \50,000을 현금으로 지급 운송비(비용)지급 운송비계정(차변) 현금으로 지급 현금계정(대변) 운송비(비용)지급 운송비계정(차변) 현금으로 지급 현금계정(대변) 현금 (차변) 운송비 (대변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 증가: 50,000 정상잔액50,000 정상잔액800,000 (차변) 운송비 50,000 (대변) 현금 50,000 운송비는 비용계정이므로 자본감소와 같은 쪽(차변)에 기입한다. 비용증가 – 당기순이익감소 – 이익잉여금감소 – 자본감소(차변)

9월 20일: 세탁기술사원의 1개월분 급여 \300,000을 현금으로 지급 급여(비용)지급 급여계정(차변) 현금으로 지급 현금계정(대변) 현금 (차변) 급여 (대변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 증가: 300,000 정상잔액300,000 정상잔액500,000 (차변) 급여 300,000 (대변) 현금 300,000 급여는 비용계정이므로 자본감소와 같은 쪽(차변)에 기입한다. 비용증가 – 당기순이익감소 – 이익잉여금감소 – 자본감소(차변)

배당금(이익잉여금에서 차감)지급 배당금계정(차변) 9월 20일: 배당금으로 현금 \30,000을 지급하였다. 배당금(이익잉여금에서 차감)지급 배당금계정(차변) 현금으로 지급 현금계정(대변) 현금 (차변) 배당금 (대변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 30,000 증가: 30,000 정상잔액30,000 정상잔액470,000 (차변) 배당금 30,000 (대변) 현금 30,000 배당금은 이익잉여금차감 항목이므로 자본감소와 같은 쪽(차변)에 기입한다. 배당금지급 – 이익잉여금감소 – 자본감소(차변)

9월 25일: 9월9일에 외상으로 구입한 소모품의 구입대금 중 \30,000을 현금으로 지급하였다. 미지급금(부채)감소 미지급금계정(차변) 현금으로 지급 현금계정(대변) 현금 (대변) (차변) 미지급금 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 30,000 감소: 30,000 증가: 50,000 정상잔액20,000 정상잔액440,000 (차변) 미지급금 30,000 (대변) 현금 30,000

9월 28일: 세탁용역대금 \560,000 중 \400,000만을 현금으로 받고 잔액 \160,000은 10월 중에 받기로 하였다. 현금(자산)증가 현금계정(차변) 매출채권(자산)증가 매출채권계정(차변) 용역매출(수익) 용역매출계정(대변) 현금 매출채권 용역매출 (차변) (차변) (대변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 30,000 증가: 160,000 증가: 400,000 560,000 정상잔액160,000 정상잔액960,000 정상잔액840,000 (차변) 현 금 400,000 (대변) 용역매출 560,000 매출채권 160,000

9월 30일: 세탁소건물 및 세탁기계에 대한 1개월분 임차료 \400,000을 현금으로 지급하였다. 임차료(비용)증가 비용계정(차변) 현금(자산) 현금계정(대변) 현금 임차료 (대변) (차변) 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 30,000 400,000 증가: 400,000 정상잔액400,000 정상잔액440,000 (차변) 임차료 400,000 (대변) 현금 400,000

한 개 이상의 차변과 한 개 이상의 대변에 기입(복식) 요약: 복식부기와 계정의 기입 한 개 이상의 차변과 한 개 이상의 대변에 기입(복식) 차변에 기입되는 금액의 합계액과 대변에 기입되는 금액의 합계액은 항상 같다(대차평형). 모든 개별계정을 합한 차변합계액과 대변합계액은 항상 같다. 차변합계액 대변합계액

03 분개장(장부)의 기입<제1단계> 03 분개장(장부)의 기입<제1단계> 분개장: 발생된 거래가 최초로 기록되는 회계장부 “분개한다”: 거래를 분개장에 “기록한다”

분개장의 기입 요령 거래의 ‘발생일자’를 첫난에 기록한다. 차변에 기입되는 계정과목의 이름을 ‘계정과목 및 설명란’에 기입한다. 이에 해당하는 금액은 같은 줄 금액란의 왼편(차변)에 기입한다. 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 20x4년 9월 1일 9일 현 금 자 본 금 주당액면 \5,000의 주식 60주를 발행하다. 소 모 품 현 금 미지급금 소모품 \100,000을 구입하다. \50,000은 구입 즉시 현금으로 지급하고, 나머지는 1개월 후에 지급하기로 하였다. 11 31 16 22 300,000 100,000 300,000 50,000

대변에 기입되는 계정과목의 이름을 ‘계정과목 및 설명란’에 기입한다. 이에 해당하는 금액은 같은 줄 금액란의 오른편(대변)에 기입한다. 거래에 대한 간단한 설명을 마지막 계정과목이 기록된 다음 줄에 기록한다. 분개한 금액을 원장에 옮겨 적을 때 원장에 있는 해당계정의 번호를 기록 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 20x4년 9월 1일 9일 현 금 자 본 금 주당액면 \5,000의 주식 60주를 발행하다. 소 모 품 현 금 미지급금 \50,000은 구입 즉시 현금으로 지급하고, 나머지는 1개월 후에 지급하기로 하였다. 11 31 16 22 300,000 100,000 300,000 50,000

10 18 19 20 25 현 금 차 입 금 은하은행에서 차입하다. 용 역 매 출 세탁용역을 제공하고 그 대금을 받다. 운 송 비 1개월분 세탁물운반비를 지급하다. 급 여 세탁기술자의 1개월분 급여를 지급하다. 배 당 금 배당금을 지급하다. 미지급금 소모품 외상구입대금 \30,000을 상환하다. 11 23 41 56 52 32 22 200,000 400,000 50,000 300,000 30,000 200,000 400,000 50,000 300,000 30,000 원면

28 30 현 금 매출채권 용역매출(세탁수익) 세탁용역을 \560,000만큼 제공하고 그 대금 중 \400,000만 현금으로 받고, 잔액은 10월 중에 받기로 하다. 임 차 료 세탁소건물 및 세탁기계 1개월분 임차료를 지급하다. 11 13 41 51 400,000 160,000 560,000 400,000

분개장을 이용하는 이유 1. 특정시점의 거래 또는 사건과 관련된 모든 정보가 한곳에 나타남 2. 거래에 대한 설명 1. 특정시점의 거래 또는 사건과 관련된 모든 정보가 한곳에 나타남 2. 거래에 대한 설명 3. 기업의 영업활동에 관한 자료가 발생순서대로 기입 4. 기록과정에서의 오류를 방지하는 데 도움이 됨

04 원장으로의 전기 <제2단계> 분개장에 기록된 위치(차변 또는 대변) 는 원장에서도 바뀌지 않아야 한다 현금 04 원장으로의 전기 <제2단계> 분개장에 기록된 위치(차변 또는 대변) 는 원장에서도 바뀌지 않아야 한다 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 20x4년 9월 1일 9일 현 금 자 본 금 주당액면 \5,000의 주식 60주를 발행하다. 소 모 품 현 금 미지급금 \50,000은 구입 즉시 현금으로 지급하고, 나머지는 1개월 후에 지급하기로 하였다 . 11 31 16 22 300,000 100,000 300,000 50,000 현금 자본금 계정번호31 계정번호11 9/1 증가:300,000 9/1 증가: 300,000 정상잔액 정상잔액

현금 소모품 미지급금 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 20x4년 9월 1일 9일 현 금 자 본 금 분 개 장 원면 차 변 대 변 20x4년 9월 1일 9일 현 금 자 본 금 주당액면 \5,000의 주식 60주를 발행하다. 소 모 품 현 금 미지급금 \50,000은 구입 즉시 현금으로 지급하고, 나머지는 1개월 후에 지급하기로 하였다 . 11 31 16 22 300,000 100,000 300,000 50,000 현금 소모품 미지급금 계정번호11 계정번호16 계정번호22 9/1 증가:300,000 9/9 감소: 50,000 9/9 증가: 100,000 9/9 증가: 50,000 정상잔액250,000 정상잔액100,000 정상잔액50,000

현금 차입금 운송비 용역매출 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 10 18 19 현 금 차 입 금 은하은행에서 차입하다. 분 개 장 원면 차 변 대 변 10 18 19 현 금 차 입 금 은하은행에서 차입하다. 용 역 매 출 세탁용역을 제공하고 그 대금을 받다. 운 송 비 1개월분 세탁물 운반비를 지급하다. 11 23 41 56 200,000 400,000 50,000 200,000 400,000 50,000 현금 차입금 운송비 11 23 56 9/ 1 300,000 9/10 200,000 9/18 400,000 9/ 9 50,000 9/19 50,000 9/10 200,000 9/19 50,000 정상잔액200,000 정상잔액50,000 용역매출 정상잔액800,000 41 9/19 400,000 정상잔액400,000

현금 매출채권 임차료 용역매출 일 자 분 개 장 원면 차 변 대 변 28 30 현 금 매출채권 용역매출(세탁수익) 분 개 장 원면 차 변 대 변 28 30 현 금 매출채권 용역매출(세탁수익) 세탁용역을 \560,000만큼 제공하고 그 대금 중 \400,000만 현금으로 받고, 잔액은 10월 중에 받기로 하다. 임 차 료 1개월분 임차료를 지급하다. 11 13 41 51 400,000 160,000 30,000 560,000 30,000 현금 매출채권 임차료 11 13 51 증가:300,000 200,000 400,000 감소: 50,000 50,000 300,000 30,000 400,000 9/28 560,000 9/28 400,000 정상잔액560,000 정상잔액400,000 용역매출 41 9/19 400,000 9/28 560,000 정상잔액440,000 정상잔액960,000

05 시산표의 작성<제3단계> 목 적 차변총계와 대변총계가 일치하는지를 검증함으로써 분개와 전기가 제대로 이루어졌는지를 확인 2. 재무제표의 작성을 용이하게 함

시산표를 통한 오류 발견하기 분개장 차변기입을 원장의 대변 전기 오류 발견오류의 유형: 분개장 차변기입을 원장의 대변 전기 오류 2. 원장의 대차 잔액을 계산할 때 발생하는 계산상의 오류 3. 원장잔액을 시산표에 요약할 때 차변과 대변이 혼동되었거나 숫자의 잘못된 기록으로 발생하는 오류 4. 시산표의 합계를 계산할 때 발생하는 계산상의 오류

시산표의 구성 시산표 자산 + 비용 + 배당금 = 부채 + 자본 + 수익 20x4년 X월 X일 현재 XX주식회사 단위: 원 차 변 대 변 자 산 부 채 자 본 비 용 수 익 배 당 금 자산 + 비용 + 배당금 = 부채 + 자본 + 수익

시산표의 작성 (자산 + 비용 + 배당금 = 부채 + 자본 + 수익) 시산표 시산표: 모든 계정의 잔액 혹은 총액을 한곳에 모아놓은 표 (자산 + 비용 + 배당금 = 부채 + 자본 + 수익) 시산표 글로벌세탁㈜ 20x4년 9월 30일 현재 (단위: 원) 차 변 대 변 현 금 매출채권 소모품 미지급금 차입금 자본금 배당금 용역매출(세탁수익) 임차료 급 여 운송비 합 계 \440,000 160,000 100,000 30,000 400,000 300,000 50,000 \1,480,000 20,000 200,000 300,000 960,000 \1,480,000

회계정보의 활용 공통형 재무제표 재무제표항목의 상대적 크기를 나타내는 수단으로 사용됨 다른 기업간 비교가 쉽다는 장점이 있음 공통형 재무상태표 = 재무상태표 항목 자산 총액 공통형 손익계산서 = 손익계산서 항목 매 출 액

SK텔레콤 - 공통형 재무상태표 (단위: 억원) 재무상태표 SK텔레콤 2012년 2011년 금액 % 유동자산 52,944 20.7% 61,175 25.1% 투자자산 56,668 22.1% 33,072 13.6% 유형자산 97,127 37.9% 90,310 37.1% 무형자산 44,341 17.3% 47,457 19.5% 기타비유동자산 4,875 1.9% 11,646 4.8% 자산총계 255,955 100.0% 243,660 유동부채 61,749 48.5% 66,736 57.4% 비유동부채 65,659 51.5% 49,597 42.6% 부채총계 127,408 49.8% 116,333 47.7% 자본금 446 0.3% 0.4% 이익잉여금 121,247 94.3% 116,425 91.4% 자본조정 + 기타포괄이익 (3,145) -2.4% -253 -2.0% 비지배지분 10,000 7.8% 10,709 8.4% 자본총계 128,548 50.2% 127,327 52.3% 부채와 자본총계 255,956

SK텔레콤 - 공통형 손익계산서 손익계산서 SK텔레콤 2012년 2011년 금액 % 영업수익 163,005 100.0% (단위: 억원) 손익계산서 SK텔레콤 2012년 2011년 금액 % 영업수익 163,005 100.0% 159,265 영업비용 145,403 89.2% 136,309 85.6% 영업이익 17,602 10.8% 22,956 14.4% 영업외수익 6,432 3.9% 4,898 3.1% 영업외비용 8,525 5.2% 5,447 3.4% 법인세비용차감전순이익 15,509 9.5% 22,407 14.1% 당기순이익 11,157 6.8% 15,821 9.9%

해석: 공통형 재무상태표 자산총액에서 자본이 차지하는 비중이 2011년 52.3%, 2012년 50.2%로 감소 부채가 차지하는 비중은 2011년 47.7%, 2012년 49.8%로 증가 유형자산은 증가, 무형자산은 감소 공통형 손익계산서 2012년의 영업수익에 대한 영업비용은 89.2%로 절대액이 3.6% 정도 증가 영업외수익과 영업외비용은 모두 전년도에 비해 절대금액이 증가 당기순이익은 2012년 6.8%로 전년도에 비해 감소