목차 제1절 회계변경 1. 회계정책과 변경 2. 회계추정과 변경 3. 회계정보의 유용성과 회계변경 4. 회계변경의 회계처리방법 제1절 회계변경 1. 회계정책과 변경 2. 회계추정과 변경 3. 회계정보의 유용성과 회계변경 4. 회계변경의 회계처리방법 5. K-IFRS의 회계처리 6. 회계변경과 법인세 제2절 오류수정 1. 오류의 개념 2. 오류의 유형 3. K-IFRS의 회계처리 4. 오류유형에 따른 회계처리 5. 복잡한 오류의 수정 6. 오류수정과 법인세

1 회계정책과 변경 회계변경 회계정책의 변경 회계정책의 변경(X) 채택하고 있는 회계정책/회계추정이 적절하지 않아 다른 회계정책/회계추정으로 변경 변경효과 : 기간별 비교가능성(일관성) 감소 ⇒ F/S 유용성 감소가능 회계변경 유형 : 회계정책의 변경, 회계추정의 변경 회계정책의 변경 회계정책 : 재무제표 작성/표시를 위해 적용하는 원칙, 근거, 관행, 규칙 및 실무 회계정책 변경 : 적용해온 일반적으로 인정된 회계정책을 다른 회계정책으로 변경 회계정책변경이 가능한 경우 K-IFRS에서 회계정책의 변경 요구 회계정책을 변경한 경우가 더 신뢰성 있고 목적적합한 정보를 제공 회계정책의 변경(X) <예시 1> 중요성의 변화로 새로운 회계정책을 적용 ⇒ 정당한 회계처리 <예시 2> 실제상황의 변화로 과거와 실질이 다른 거래에 대해 다른 회계정책을 적용 정당한 회계처리 ♣ None GAAP ⇒ GAAP : 오류수정 ♣ 외국 회계기준 종속회사의 재무제표를 K-IFRS으로 재작성 : 정당한 처리 

2 회계추정과 변경 회계추정 회계추정의 변경 기업환경의 불확실성하에서 미래의 재무적 결과를 사전적으로 예측 대손 제1절 회계변경 2 회계추정과 변경 회계추정 기업환경의 불확실성하에서 미래의 재무적 결과를 사전적으로 예측 대손 재고자산 진부화 금융자산이나 금융부채의 공정가치 감가상각자산의 내용연수, 미래경제적 효익의 기대소비행태(감가상각방법의 변경도 회계추정의 변경) 품질보증의무 회계추정의 변경 지금까지 사용해오던 회계적 추정치의 근거와 방법을 바꾸는 것 추정의 변경 vs 회계오류: 성실한 추정 여부 : 변경전의 이용가능한 정보를 충분히 활용했는지 성실한 추정 후의 변경(추정변경), 경험부족 불성실(오류수정)

3 회계정보의 유용성과 회계변경 회계변경의 허용근거 제1절 회계변경 3 회계정보의 유용성과 회계변경 회계변경의 허용근거 기업의 경제적 실질/상황이 변경된 경우 ⇒ 회계정책/회계추정의 변경이 바람직 표현충실성 충족 : 기업의 실질을 적절히 표현할 수 있는 회계방법 선택 유연성 부여 : 회계담당자가 다양한 회계방법 중 기업에 가장 적합한 것 선택가능 자의적인 해석, 악용가능성, 비교가능성 저해 외부감사인의 감사과정 ⇒ 잘못된 회계처리에 대한 여과 재무회계개념체계 ⇒ 유연성과 통일성의 조화 유도

4 회계변경의 회계처리방법 (1) 소급법 소급법 소급법 근거 소급법의 한계 제1절 회계변경 4 회계변경의 회계처리방법 (1) 소급법 소급법 회계변경의 누적효과 계산, 회계변경연도의 기초이익잉여금에 가감하여 수정 비교재무제표 : 변경된 회계방법으로 재작성 회계변경영향이 손익계산서를 거치지 않고 직접 이익잉여금에 반영 소급법 근거 재무제표의 비교가능성(일관성) 유지 소급법의 한계 포괄이익개념에 부합되지 않음 기 공표된 재무제표 수정으로 재무제표의 신뢰도 저하 실무적 적용의 어려움

4 회계변경의 회계처리방법 (2) 전진법 전진법 전진법 근거 전진법의 한계 장부상의 기초잔액을 수정하지 않음 제1절 회계변경 4 회계변경의 회계처리방법 (2) 전진법 전진법 장부상의 기초잔액을 수정하지 않음 “회계변경연도초의 장부상 잔액”에 근거하여 회계변경기간과 그 이후의 회계기간에 대해서만 변경된 회계처리방법을 적용 회계변경의 누적효과가 당기와 당기 이후의 기간에 분산 반영 회계추정변경에 적합 : 효과가 상대적으로 크지 않아 소급수정(X) 전진법 근거 과거 F/S의 신뢰성 강조 간편한 회계처리방법 : 누적효과 계산 및 소급수정 없음 포괄이익의 개념에 부합 전진법의 한계 회계정보의 기간별 비교가능성(일관성) 유지 어려움

4 회계변경의 회계처리방법 ※ 당기일괄처리법 당기일괄처리법 장점 한계점 소급법과 전진법의 중간 형태 제1절 회계변경 4 회계변경의 회계처리방법 ※ 당기일괄처리법 당기일괄처리법 (current method) 소급법과 전진법의 중간 형태 회계변경의 누적효과 계산 ⇒ 회계변경기간의 손익계산서에 별도항목으로 보고 회계변경 전 회계연도의 재무제표를 수정하지 않음 회계변경 효과가 큰 경우 ⇒ 과거 가상재무제표(pro-forma financial statements) 작성/공시 장점 종전의 재무제표를 소급수정하지 않기 때문에 재무보고의 신뢰성을 높일 수 있고 회계변경의 효과가 손익계산서에 모두 반영되기 때문에 포괄이익의 개념에 부합 회계변경의 중요성을 부각 한계점 당해 연도 이익에 당기의 수익/경제적 사건과 관련이 없거나 희박한 금액이 포함 수익 ∙ 비용대응의 원칙에 부합되지 않음 경영자가 이익조정 목적으로 회계변경을 악용할 가능성 K-IFRS에서는 당기일괄처리법을 허용하지 않음

4 회계변경의 회계처리방법 회계변경의 회계처리방법 기간 방법 변경연도 이전 변경연도와 변경연도 이후 제1절 회계변경 4 회계변경의 회계처리방법 회계변경의 회계처리방법 기간 방법 변경연도 이전 변경연도와 변경연도 이후 [( )는 변경연도의 추가적인 회계처리] 주장이유 소급법 변경 이후의 방법으로 수정 변경후 기초장부금액에 변경후 방법을 적용 (누적효과 : 변경연도 기초이익잉여금에 반영) 비교가능성(일관성)을 중시 전진법 수정하지 않음 변경전 기초장부금액에 변경후 방법을 적용 (누적효과 : 당기와 당기 이후 기간에 분산반영) 재무제표의 확정을 중시, 간편한 회계처리, 포괄이익개념에 부합 (주) 누적효과란 회계변경연도 이전의 기간에 변경 후의 방법으로 회계처리했을 경우와 변경 전의 방법으로 회계처리했을 경우 순이익에 미치는 영향의 차이

20x1.1.1 일 기계장치를 ₩10,000 구입(내용연수 5년, 잔존가치 ₩ 2,000) 기계장치는 정액법에 의해 상각 舊추정 20×1～20×3 감가상각비：{(￦10,000－￦2,000)/5년}×3년＝ ￦4,800 新추정 20×1～20×3 감가상각비：{(￦10,000－￦1,000)/6년}×3년＝ (4,500) 회계변경 누적효과(20×1～20×3년에 과대계상된 감가상각비) ￦300

소급법 전진법 20×1.1.1 일 기계장치를 ₩10,000 구입(내용연수 5년, 잔존가치 ₩2,000) 20×1.1.1 일 기계장치를 ₩10,000 구입(내용연수 5년, 잔존가치 ₩2,000) 20×4년 중 기계장치 재추정(잔존내용연수 3년, 잔존가치 ₩1,000), 기계장치는 정액법에 의해 상각 회계변경의 누적효과 ￦300 소급법 20×4년 (회계변경 누적효과) (차) 감가상각누계액 300 (대) 회계변경누적효과 300 ((기초)이익잉여금) 20×4～20×6년 (감가상각비) (차) 감가상각비 1,500 (대) 감가상각누계액 1,500* * (￦10,000－￦1,000)/6년＝￦1,500 전진법 (차) 감가상각비 1,400* (대) 감가상각누계액 1,400* * 기계의 취득가액 ￦10,000 3년간 감가상각비 (4,800) 20×4년(회계변경연도)초의 장부금액 ￦5,200 새로 추정된 잔존가치 (1,000) 20×4～20×6 감가상각대상액 ￦4,200 새로 추정된 잔여내용연수 ÷3년 20×4～20×6 각 연도 감가상각비 ￦1,400

손익계산서 별도항목 반영⇒회계변경연도의 당기순이익 증가 20×1.1.1 일 기계장치를 ₩10,000 구입(내용연수 5년, 잔존가치 ₩ 2,000) 20×4년 중 기계장치 재추정(잔존내용연수 3년, 잔존가치 ₩ 1,000), 기계장치는 정액법에 의해 상각 회계변경의 누적효과 ￦300 당기일괄처리법 20×4년 (회계변경 누적효과) (차) 감가상각누계액 300 (대) 회계변경누적효과 300 (또는 회계변경이익) 손익계산서 별도항목 반영⇒회계변경연도의 당기순이익 증가 20×4～20×6년 (감가상각비) (차) 감가상각비 1,500 (대) 감가상각누계액 1,500* * (￦10,000－￦1,000)/6년＝￦1,500 20×1 20×2 20×3 20×4 (변경) 20×5 20×6 총 액 1) 변경이 없었을 경우： -감가상각비 ￦1,600 ￦ - ￦8,000 2) 변경을 하였을 경우： 소급법-감가상각비 1,500* 1,500 9,000 전진법-감가상각비 1,600 1,400 당기일괄처리법： - 감가상각비 9,300 -회계변경누적효과(이익) (300)

5 K-IFRS의 회계처리 (1) 회계정책의 변경 회계변경의 회계처리 (소급법) 회계정책의 변경 회계추정의 변경 회계처리방법 제1절 회계변경 5 K-IFRS의 회계처리 회계변경의 회계처리 회계정책의 변경 회계추정의 변경 회계처리방법 소급법 전진법 회계변경효과의 반영 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 기간의 비교정보부터 적용* 당기 및 미래기간에 반영 전기재무제표 비교재무제표에 수정 반영 수정하지 않음 (1) 회계정책의 변경 (소급법) 비교재무제표 재작성 : 새로운 회계정책이 처음부터 적용된 것처럼 회계처리 회계정책변경 영향을 실무적으로 결정하기 어려운 경우 비교표시되는 하나 이상의 과거의 특정 기간： 소급적용할 수 있는 가장 이른 회계기간의 자산/부채 기초장부금액에 소급적용 변동하는 자본구성요소의 기초금액 조정 당기 기초시점으로 볼 때 과거기간 전체： 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 기간의 기초부터 전진적 적용 이전 기간의 자산, 부채 및 자본에 미치는 누적효과의 조정은 고려하지 않음

5 K-IFRS의 회계처리 (1) 회계정책의 변경 공시 회계정책 변경의 성격 제1절 회계변경 5 K-IFRS의 회계처리 (1) 회계정책의 변경 공시 회계정책 변경의 성격 새로운 회계정책이 재무정보의 신뢰성과 목적적합성의 제고에 기여하는 근거 실무상 가능범위까지, 비교표시된 각 과거기간의 다음 항목 회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 조정금액 기본주당이익과 희석주당이익의 조정금액 실무상 가능범위까지, 비교표시된 회계기간보다 앞선 기간에 귀속되는 조정금액 소급적용할 수 없는 경우, 사유 및 회계정책 변경의 적용방법과 시기에 관한 내용

회계정책의 변경과 회계처리 사례 20×6년에 회계정책의 변경 회계정책변경으로 과거 5년간(20×1년～20×5년)의 재무제표가 영향을 받음 기업이 과거 2년간(20×4년과 20×5년)의 재무제표를 비교표시 소급법 적용 20×4년초 자본구성요소(이익잉여금 등)와 자산 및 부채에 회계변경 20×1~20×3의 누적효과 반영 20×4년～20×6년에는 새로운 회계정책 적용 회계정책 변경의 영향을 실무적으로 결정할 수 없는 경우 과거기간 전체(20×1년～20×5년)에 대한 새 회계정책 적용의 누적효과를 실무적으로 결정할 수 없 는 경우： 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 기간(예, 20×5년)초의 장부금액에 기초하여 20×5년부터 전진적 적용 비교표시되는 특정 연도 회계기간(예: 20×3)에 미치는 영향을 실무적으로 결정할 수 없는 경우： 소급적용할 수 있는 가장 이른 기간(예, 20×5년)의 기초장부금액에 새로운 회계정책 소급적용

새로운 회계정책을 20×2년 기초부터 전진적으로 적용 법인세율이 30% 20×2년중 요소별 접근법 적용을 위해 유형자산 감가상각회계정책을 변경, 재평가모형 채택 20×2년 유형자산의 감가상각비(구기준)：￦1,500 원 가 ￦25,000 감가상각 (14,000) 장부금액 ￦11,000 20×2년 이전 자산기록이 상세하지 않음 ⇒ 요소별접근법(X) 20×1년말 경영진은 기술적 조사 위탁 조사는 20×2년 기초에 보유하고 있는 요소에 관한 정보와 그 요소의 공정가치, 추정잔존가치 및 추정평균잔존내용연수에 관한 정보를 제공 공정가치 ￦17,000 추정잔존가치 ￦3,000 추정평균잔존내용연수 7년 조사결과 종전에 개별적으로 회계처리되지 않았던 요소의 원가를 추정할 만한 신뢰성 있는 충분한 근거가 제공되지 않았음 조사 전의 기존 기록도 이 정보의 재구성에 도움이 되지 않음 경영진은 20×2년 기초보다 이른 기간부터 전진적으로 변경하는 회계처리는 실무적으로 적용할 수 없다는 결론에 도달. 즉 실무적으로 소급적용할 수 없었음 새로운 회계정책을 20×2년 기초부터 전진적으로 적용 법인세율이 30% 20×2년의 유형자산 감가상각비：(￦17,000－￦3,000)/7년＝￦2,000

5 K-IFRS의 회계처리 (2) 회계추정의 변경 회계처리 (전진법) 공시 변경효과의 영향 : 제1절 회계변경 5 K-IFRS의 회계처리 (2) 회계추정의 변경 회계처리 (전진법) 변경효과의 영향 : 당기손익에만 영향 : 대손 추정변경 등 당기와 미래기간의 변경 효과 : 감가상각대상자산 (내용연수, 미래경제적 효익) 변경효과의 회계처리 : 당기 ⇒ 당기손익 미래기간 ⇒ 미래기간의 손익 추정변경이 자산 및 부채 장부금액, 자본의 구성요소와 관련된 경우 ⇒변경 기간에 장부금액 조정 공시 회계추정의 변경내용과 변경효과의 금액 공시

5 K-IFRS의 회계처리 (3) 중간기간중의 회계변경 회계정책변경 회계추정변경 제1절 회계변경 5 K-IFRS의 회계처리 (3) 중간기간중의 회계변경 회계정책변경 변경된 정책 적용 : 중간기간 및 직전연도 비교중간재무제표 재작성 수정항목은 누적중간기간의 기초이익잉여금 수정 수정금액을 결정하기 어려운 경우 : 전진적 처리 회계추정변경 누적중간기간을 기준으로 회계변경효과 계산, 중간기간에 반영 이전 중간재무제표는 소급수정 않음 중요한 변경의 내용과 영향을 주석 공시

6 회계변경과 법인세 전진법 소급법 산출된 당기순이익에 따라 법인세 비용 계상 당기일괄처리법 제1절 회계변경 6 회계변경과 법인세 전진법 당기일괄처리법 산출된 당기순이익에 따라 법인세 비용 계상 소급법 과거 순이익 차이로 인한 법인세환급금 or 추납액 발생 --> 소급수정 소급법에서 발생된 법인세효과는 이연법인세자산/부채 세법: 소급법 인정 않음 ⇒ 누적효과의 법인세효과가 미래 과세소득 증가/감소

재고자산의 기말단가 결정방법으로 평균법 채택 20×6년 선입선출법을 적용하는 것이 보다 합리적이라고 판단 선입선출법으로 변경 회계변경은 소급법으로 회계처리하며, 법인세율은 40% 법인세비용차감전이익* 평균법 선입선출법 20×5년 이전 ￦400,000 ￦600,000 20×6년 160,000 190,000 선입선출법의 재고자산이 평균법의 재고자산보다 20×5년말에는 ￦200,000만큼 많게 평가되고, 20×6년말에는 ￦230,000만큼 많 게 평가되어 발생 회계변경 누적효과 누적효과 법인세비용차감전이익 차이의 영향 차이(증가) 법인세비용 당기순이익 ￦200,000 30,000 ￦80,000 12,000 ￦120,000 18,000 합 계 ￦560,000 ￦790,000 ￦230,000 ￦92,000 ￦138,000

2) 누적효과 반영 분개 20×7년초 누적효과 20×6년 장부마감 장부마감전 (법인세효과미고려) (차) 재고자산 230,000 (대) (기초)이익잉여금 230,000 (20×7년초) 20×6년 장부마감 (차) 재고자산 230,000 (대) (기초)이익잉여금 138,000 (20×7년초) (20×7년초 현재) 이연법인세부채 92,000 장부마감전 (차) 재고자산 200,000 (대) (기초)이익잉여금 120,000 (20×6년말) (20×6년초 현재) 이연법인세부채 80,000 (차) 재고자산 30,000 (대) 매출원가 30,000 (20×6년말) 법인세비용 12,000 미지급법인세* 12,000

1 오류의 개념 전기오류 전기 또는 그 이전기간의 재무제표를 작성할 때 신뢰할 만한 정보를 이용 하지 못했거나, 이를 잘못 이용하여 발생한 재무제표상의 누락이나 왜곡 표시 오류의 요인 계산상의 실수 회계정책의 잘못 적용 사실의 간과, 해석의 오류 고의 또는 과실 회계추정변경 vs 오류수정 회계추정변경 : 추가정보가 알려지는 경우에 수정 오류수정 : 재무제표상의 누락/왜곡표시를 수정

2 오류의 유형 재무제표 영향 재무상태표에만 영향을 미치는 오류： 재무상태표상 자산, 부채 및 자본 계정의 분류상의 오류 제2절 오류수정 2 오류의 유형 재무제표 영향 재무상태표에만 영향을 미치는 오류： 재무상태표상 자산, 부채 및 자본 계정의 분류상의 오류 손익계산서에만 영향을 미치는 오류： 손익계산서계정 분류상의 오류 재무상태표와 손익계산서 모두에 영향을 미치는 오류： 순이익에 영향을 미치는 오류 : 자동상쇄오류와 비자동상쇄오류 자동상쇄오류 한 회계기간에 발생한 오류의 영향이 차기 회계기간에 상쇄 ⇒ 자동수정 비자동상쇄오류 오류발생 이후의 차기 회계기간의 장부마감시까지 자동상쇄되지 않는 오류 회계오류의 유형별 구분 ⓐ 재무상태표에만 영향을 미치는 오류 ① 계정분류상의 오류 ⓑ 손익계산서에만 영향을 미치는 오류 ⓒ 재무상태표와 손익계산서 모두 영향 ② 자동상쇄오류 ③ 비자동상쇄오류

제2절 오류수정 3 K-IFRS의 회계처리 (1) 회계처리 오류수정방법 오류발견 즉시 해당계정을 적절히 수정(correction), 내용을 충분히 공시(disclosure) 오류가 발생한 회계기간에 발견 ⇒ 역분개하여 제거, 정확한 분개 수행 후속기간에 발견 오류발생 과거 재무제표가 비교표시된 경우 ⇒ 재무정보를 재작성 비교재무제표 기간 이전에 발생 ⇒ 가장 이른 기간 기초장부금액 재작성 오류수정 회계처리 회계처리방법 대상 중요한(significant)* 오류 소급재작성(실무상 가능한 가장 이른 기간 비교정보부터 적용)** 오류수정효과의 반영 전기오류수정손익으로 하여 (기초)이익잉여금을 수정함*** 전기재무제표 수정 수정함 * 어떤 항목이 재무제표에 기초한 의사결정에 영향을 미치는 경우 중요하다고 봄 ** 가장 이른 기간이 당기가 될 수도 있음, 실무적으로 소급적용할 수 없는 경우에는 실무상 가능한 가장 이른 기간의 기초부터 당시의 장부금액에 기초하여 전진적 적용 *** 자본 중에서 이익잉여금이 아닌 항목이 수정될 수도 있음

4 오류유형에 따른 회계처리 (1) 계정분류상의 오류 재무상태표 계정분류 발견시 재분류 오류 제2절 오류수정 4 오류유형에 따른 회계처리 (1) 계정분류상의 오류 재무상태표 계정분류 오류 발견시 재분류 손익계산서 수익계정간 또는 비용계정간 계정분류 오류 장부마감 전 오류발견 : 재분류 분개 필요 장부마감 후 : 재분류 분개를 할 수 없음(전년도 손익계정은 임시계정)

4 오류유형에 따른 회계처리 (2) 자동상쇄오류 상쇄되지 않은 경우 장부마감 전 : 수정분개 제2절 오류수정 4 오류유형에 따른 회계처리 (2) 자동상쇄오류 자동상쇄 오류 상쇄되지 않은 경우 장부마감 전 : 수정분개 장부마감 후 : 재무상태표계정과 이익잉여금 수정 상쇄된 경우: 상쇄연도 장부마감 전 : 손익계정과 이익잉여금 수정 장부마감 후 : 분개 없음 비자동상쇄 오류발견시 수정 오류영향이 소멸되기까지 2년 이상 소요 예 : 감가상각누계액 설정 설정 누락, 대손충당금 설정누락

20×5.12.31 발생된 급료 \150,000에 대한 수정분개 누락 결산수정분개를 않음 장부마감전 오류상쇄(X) (2005) 20×5.12.31 발생된 급료 \150,000에 대한 수정분개 누락 결산수정분개를 않음 오류상쇄(X) (2005) 장부마감전 (차) 급      여 150,000 (대)미지급급여 장부마감후 (차) 전기오류수정손실 오류상쇄(O) (2006) (차)전기오류수정손실 (대)급 여 분개 필요 없음

<자동상쇄오류의 유형> 유형1 : 선급비용 → 당기비용 제2절 오류수정 <자동상쇄오류의 유형> 유형1 : 선급비용 → 당기비용 20x5년 1월 보험료 10,000원 선급(2년분) → 당기비용처리 오류수정분개 (20x6) (차)보 험 료 5,000 (대)전기오류수정이익* *기초이익잉여금 수정 유형2 : 선수수익 → 당기수익 20x5.12.31일 임대료 50,000원 수령(20x6년분) → 당기수익 처리 오류수정분개 (20x6) (차)전기오류수정손실 50,000 (대)임대료수익 유형3 : 기말재고 과소계상 20x5년 기말재고 25,000원 과소계상(계산착오) 오류수정분개 (20x6) (차)매출원가 25,000 (대)전기오류수정이익 유형4 : 매입 과대계상 20x6년 매입을 20x5년 매입으로 계상 10,000원 기말재고 적정(x5) (차)매출원가(매입) 10,000 (대)전기오류수정이익 기말재고 과대(x5) (대)매출원가(기초)

20x5.1.1일 \50,000에 구입한 기계장치(내용연수 5년, 잔존 \10,000) 비용처리 20x5, 20x6년도 차기이월이익잉여금 : \300,000, \500,000 20x6, 20x7년도 당기순이익 : \200,000, \300,000 20x7 장부마감(X) (차) 기계장치 감가상각비* 50,000 8,000 (대)전기오류수정이익 감가상각누계액 34,000** 24,000 # 20x7 장부마감(O) 26,000 24,000    * 20×7년 감가상각비 미계상분：(￦50,000－￦10,000)/5년＝￦8,000`   ** 20×5년 비용과대계상분(기계장치구입비) ￦ 50,000      20×5～20×6년 감가상각비 미계상분     (16,000)      20×7년초의 이익잉여금 과소계상분 ￦34,000 (누적효과)      이는 기초이익잉여금에 반영된다.   # 20×7년말의 감가상각누계액：[(￦50,000－￦10,000)/5]×3년＝￦24,000

자본변동표-당기 비교재무제표 기초이익잉여금(20×7. 1. 1) ￦500,000 전기오류수정이익 34,000  기초이익잉여금(20×7. 1. 1) ￦500,000    전기오류수정이익 34,000     수정후 이월이익잉여금 ￦534,000  당기순이익 292,000*     기말이익잉여금 ￦826,000   * 감가상각비 ￦8,000을 추가로 반영한 후의 당기순이익 비교재무제표 20×6년 20×7년 기초이익잉여금 ￦300,000 전기오류수정이익 42,000* －   수정후 이월이익잉여금 ￦342,000 당기순이익 192,000** 292,000**   기말이익잉여금  * ￦50,000(기계장치구입비)－￦8,000(20×5년 감가상각비)＝￦42,000 ** 각각 감가상각비 ￦8,000이 추가로 반영

20×6년 장부마감 전 장부마감 후 대손상각비 수정필요액 대손상각 : 직접 상각법 ⇒ 충당금설정법 수정 직접법으로 상각한 금액 ⇒ 20×5년 상각액 20×6년 상각액 20×5년 판매분 ￦55,000 ￦69,000 20×6년 판매분 － 70,000 20x5년과 20x6년 판매분에서 ￦140,000 추가발생 예상(20x5년 ￦30,000, 20x6년 ￦110,000) 2007년초 오류발견 20×6년 장부마감 전 (차) 전기오류수정손실 99,000 (대) 대손충당금 140,000 (차) 대손상각비 41,000 장부마감 후 (차)전기오류수정손실 대손상각비 수정필요액 <20×5년판매분> <20×6년 판매분> 20×5～20×6년 대손발생액 ￦124,000a) ￦ 70,000 추가 대손발생예상액 30,000 110,000 대손상각비로 기록될 총금액 ￦154,000 ￦180,000 대손상각비로 기록된 금액 (55,000) (139,000)b) 대손상각비 수정필요액(누적효과) ￦99,000 ￦41,000 a) ￦55,000＋￦69,000 b) ￦69,000＋￦70,000 ** 대손충당금 설정 필요액：￦30,000＋￦110,000＝￦140,000

5 복잡한 오류수정 (1) 오류수정용 정산표 오류수정용 정산표 제2절 오류수정 5 복잡한 오류수정 (1) 오류수정용 정산표 오류수정용 정산표 오류가 복합되어 발생 ⇒ 오류수정용 정산표를 이용하여 분석/수정하는 것이 효율적 당기순이익 : 20x5년 ￦1,740,000, 20x6년 ￦2,020,000 , 20x7년 ￦1,130,000 20x8년 발견 오류 미지급급여 누락 : 20x5년 ￦100,000, 20x6년 ￦140,000, 20x7년 ￦160,000 20x5년말 재고자산 ￦190,000 과대계상 20x6년에 지급한 20x7년도 보험료 ￦120,000을 20x6년 비용으로 계상 20x6년말 미수이자 ￦24,000 기록 누락, 20x7년도의 이자수익으로 기록 20x6년 취득원가 ￦390,000의 기계장치를 ￦180,000에 처분(감가누계액: ￦240,000), 각 연도 취득 원가의 10%를 감가상각비로 계상

오류수정용 정산표 중대한 오류인 경우(소급법) 당기순이익 영향 20x7년말 재무상태표 수정 20x5 20x6 20x7 계정명 차변 대변 보고된 당기순이익 1,740 2,020 1,130 1) 미지급급여 미계상 20x5.12.31 20x6.12.31 20x7.12.31 (100) 100 (140) 140 (160) 미지급급료 160 2) 재고자산 과대(20x5.12.31) (190) 190 3) 선급보험료 비용계상(20x6.12.31) 120 (120) 4) 이자수익 미기록(20x6.12.31) 24 (24) 5) ①기계처분대금 잡수입처리(20x6.1.1) (150) 감가상각누계 기계장치 240 390 ② 감가상각비 20x6 감가상각비 20x7 39 수정된 당기순이익 1,450 2,203 1,005

오류수정분개 20×7년 장부가 마감되었을 경우 20×7년 장부가 마감되지 않았을 경우 1) ①20×5년 급여 ⇒20×6년에 기록 - 필요 없음(상계됨) - - 필요 없음 - ② 20×6년 급여 ⇒20×7년에 기록 전기오류수정손실* 140,000 급 여 ③ 20×7년 미계상 급여 전기오류수정손실 160,000 미지급급여 2) 20×5년말 재고자산 과대계상 3) 20×6년 비용으로 계상 20×7년 보험료 보 험 료 120,000 전기오류수정이익 4) 20×6년 이자수익 ⇒20×7년에 계상 이자수익 24,000 5) ① 20×6년 기계 처분대금 ⇒ 잡수익 계상 150,000* 감가상각누계액 240,000 기계장치 390,000 ② 20×6, 20×7년 감가상각비 수정 78,000* 78,000# 감가상각비 39,000 39,000#

20x6년말 회계오류 사항 매출대금 ￦10,000 기록 누락 급료 발생액 2005년 말 ￦20,000, 2006년 말 ￦30,000 누락 2005년 말 미착상품 누락 : 2006년 초 재고자산 ￦50,000 과소(매입기록 적절) 대손상각 : 직접 상각법⇒ 충당금설정법 수정 직접법으로 상각한 금액 ⇒ 회수불능추정액 2005년 ￦7,000, 2006년 ￦15,000 20×5년 상각비 20×6년 상각비 20×5년 판매분 ￦4,000 ￦20,000 20×6년 판매분 － 16,000 보험료 중 선급보험료 2005년 말 ￦6,000, 2006년 말 ￦5,000 장기차입금 중 ￦15,000은 매입채무 2005년 중 장부금액 ￦40,000 기계장치(취득원가 ￦100,000)를 ￦70,000에 매각(잡수익 처리) 이 오류와 관련하여 감가상각비가 2005년 ￦8,000, 2006년 ￦12,000 추가 계상

정산표(오류수정을 반영한 재무제표 작성용) 오류(주) 20×6년 (단위：천원) 수정전시산표 수정기입 손익계산서 재무상태표 차변 대변 현 금 30 ① 10 40 매출채권 260 재고자산 400 기계장치 620 7-1) 100 520 감가상각누계액 330 7-1) 60 250 7-2) 20 매입채무 150 ⑥ 15 165 장기차입금 100 85 자 본 금 430 이익잉여금 200 매 출 700 710 매출원가 ③ 50 영 업 비 450 ② 10 ④ 5 444 ⑤ 1 7-2) 12 합 계 1,910 미지급급여 ② 30 대손충당금 ④ 22 22 선급보험료 ⑤ 5 5 전기오류수정이익(손실)＃ ② 20 87 64 ④ 27 ⑤ 6 ⑦ 40 7-2) 8 소 계 644 1,312 1,246 당기순이익* 66 258

오류수정분개 매출대금 10,000원 누락 (차) 현 금 10,000 (대) 매 출 10,000 급료 발생액 누락 (차) 현 금 10,000 (대) 매 출 10,000 급료 발생액 누락 20x5년 \20,000, 2006년 \30,000 (차) 전기오류수정손실 20,000 (대) 미지급급료 30,000 영업비(급료) 10,000 20x5년 미착상품 누락 20x6년 초 재고자산 \50,000 과소 (차) 매출원가 50,000 (대) 전기오류수정이익 50,000 대손처리를 직접법 (차) 전기오류수정손실 27,000 (대) 영업비(대손상각비) 5,000 대손충당금 22,000 선급보험료 20x5년 \6,000, 20x6년 \5,000 (차) 영업비(보험료) 1,000 (대) 전기오류수정이익 6,000 선급보험료 5,000 장기차입금 중 매입채무 \15,000 (차) 장기차입금 15,000 (대) 매입채무 15,000 -1) 장부금액 \40,000 기계장치를 \70,000 매각 (차) 감가상각누계액 60,000 (대) 기계장치 100,000 전기오류수정손실 40,000 -2) 감가상각비 추가계상 20x5년 \8,000, 20x6년 \12,000 (차) 감가상각누계액 20,000 (대) 전기오류수정이익 8,000 영업비(감가상각비) 12,000

6 오류수정과 법인세 과거의 이익에 영향을 미치는 오류 : 법인세추납액/법인세환급금 발생 가능 과거 이익에 영향을 미치는 오류 제2절 오류수정 6 오류수정과 법인세 과거 이익에 영향을 미치는 오류 과거의 이익에 영향을 미치는 오류 : 법인세추납액/법인세환급금 발생 가능 일시적차이가 발생하지 않을 경우 ⇒ 미지급법인세/법인세비용 수정 회계변경 : 회계변경의 법인세 효과 ⇒ 이연법인세자산/부채로 처리 20×5년과 20×6년에 직접법으로 대손상각, 20×7년부터 충당금설정법 적용(외상매출액5%) 20×5년 상각비 20×6년 상각비 당기외상매출액 ￦250,000 ￦300,000 대손상각액-직접법 5,500 6,000

1) 회계오류의 누적효과 계산 2) 회계오류를 수정하는 분개 20x6년 장부 마감(O) 20x6년 장부 마감(X) 20×5년 20×6년 합 계 당기외상매출액[A] ￦250,000 ￦300,000 ￦550,000 대손추정액([A]×0.05) ￦12,500 ￦15,000 ￦27,500 대손상각액-직접법 (5,500) (6,000) (11,500) 추가 대손상각비 필요액[B] ￦7,000 ￦9,000 ￦16,000 법인세환급금([B]×0.4) (2,800) (3,600) (6,400) 당기순이익 감소액 ￦4,200 ￦5,400 ￦9,600 2) 회계오류를 수정하는 분개 20x6년 장부 마감(O) (차) 전기오류수정손실 9,600 (대) 대손충당금 16,000 미지급법인세 6,400 20x6년 장부 마감(X) (차) 전기오류수정손실 4,200 (대) 대손충당금 7,000 미지급법인세 2,800 (차) 대손상각비 9,000 (대) 대손충당금 9,000 미지급법인세 3,600 법인세비용 3,600