목차 제1절 현금흐름표의 의의 제2절 현금흐름표의 내용 1. 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 2. 영업활동 현금흐름 제1절 현금흐름표의 의의 제2절 현금흐름표의 내용 1. 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 2. 영업활동 현금흐름 3. 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 4. 비현금거래 5. 기타 관련 사항 6. 공 시 제3절 현금흐름표의 작성 1. 현금흐름표 작성을 위한 기초자료 2. 간접법을 이용한 현금흐름표 작성 3. 직접법을 이용한 영업활동 현금흐름

재무제표간 상관관계 현금흐름표의 유용성 미래현금흐름의 예측 및 평가 : 금액, 시기, 불확실성 평가, 이익의 질 평가 배당지급/부채상환 능력 평가, 외부금융 필요성 평가 : 유동성과 재무탄력성 평가 투자 및 재무활동이 기업의 재무상태에 미친 영향 평가

(주)SG건설㈜의 당기순이익, 현금흐름의 비교 제1절 현금흐름표의 의의 (주)SG건설㈜의 당기순이익, 현금흐름의 비교

1 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 (1) 현금의 범위 현금및현금성자산 현금 : 통화, 타인발행수표 등 통화대용증권, 당좌예금․보통예금 현금성자산(cash equivalents) : 예) 취득일로부터 만기일이 3개월 이내인 채권 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서 확정된 금액의 현금흐름으로 전환이 용이하고 가치변동위험이 중요하지 않은 자산

1 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 (2) 현금흐름의 구분 기업의 주요 수익창출활동 영업활동 제2절 현금흐름표의 내용 1 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 (2) 현금흐름의 구분 영업활동 기업의 주요 수익창출활동 순이익의 결정에 영향을 미치는 거래와 사건 : 제품/용역 구입, 판매 투자활동 기타투자자산 및 장기성자산의 취득과 처분활동 대여활동 금융상품(현금성자산은 제외)의 취득과 처분 유형자산의 취득과 처분 등 재무활동 납입자본과 차입금의 크기 및 구성에 변동을 가져오는 활동 부채 차입 및 상환 주식발행 및 상환

1 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 (2) 현금흐름의 구분 현금유입 현금유출 영업활동 현금흐름 투자활동 재무활동 제2절 현금흐름표의 내용 1 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 (2) 현금흐름의 구분 현금유입 현금유출 영업활동 현금흐름 1. 제품 등의 판매(매출채권 회수 포함) 1. 상품 등의 구입(매입채무 결제 포함) 2. 이자 수입,* 배당금 수입* 2. 공급자와 종업원에 대한 지출 3. 이자 지급,** 법인세 납부*** 등 * 투자활동 현금흐름으로 분류도 가능 ** 재무활동 현금흐름으로 분류도 가능 *** 투자활동 또는 재무활동에 기인한 법인세는 투자활동 현금흐름 또는 재무활동 현금흐름으로 분류 투자활동 1. 대여금의 회수* 1. 대여금의 대여* 2. 금융상품**의 처분 2. 금융상품**의 취득 3. 유형자산의 처분 3. 유형자산의 취득 * 금융회사의 경우는 영업활동 현금흐름으로 분류 ** 현금성자산(현금으로 취급)은 제외 재무활동 1. 현금의 차입 1. 차입금의 상환 (어음․사채의 발행 등 포함) 2. 유상감자 및 자기주식의 취득 2. 주식의 발행 3. 배당금 지급* * 영업활동 현금흐름으로 분류도 가능

2 영업활동 현금흐름 영업활동 현금흐름 종류 유의항목 주요 수익창출활동에서 발생 ⇒ 당기순손익 결정에 영향을 미치는 거래/사건 제2절 현금흐름표의 내용 2 영업활동 현금흐름 영업활동 현금흐름 주요 수익창출활동에서 발생 ⇒ 당기순손익 결정에 영향을 미치는 거래/사건 영업을 통한 현금창출능력 평가지표 : 차입금 상환, 영업능력 유지, 배당금 지급 및 신규투자에 필요한 현금 미래 영업활동 현금흐름 예측에 유용 종류 재화의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입 로열티, 수수료, 중개료 및 기타수익에 따른 현금유입 재화와 용역의 구입에 따른 현금유출 종업원과 관련하여 직․간접으로 발생하는 현금유출 법인세의 납부 또는 환급(재무/투자활동에 명백히 관련되는 것은 제외) 단기매매목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유입과 현금유출 유의항목 설비 매각 현금흐름 ⇒ 투자활동(처분손익 → 당기손익에 가감) 임대/판매목적으로 보유하는 자산의 제조/취득 관련 현금지급액 ⇒ 영업활동 자산의 임대/후속적인 판매로 수취하는 현금 ⇒ 영업활동 단기매매목적으로 보유하는 유가증권의 취득/판매 현금흐름 ⇒ 영업활동 금융회사의 대출채권 관련 현금흐름 ⇒ 영업활동

2 영업활동 현금흐름 (1) 간접법 간접법 조정항목 당기순이익 (발생주의 영업성과) ＝ 영업활동 현금흐름 (현금주의 영업성과) 제2절 현금흐름표의 내용 2 영업활동 현금흐름 (1) 간접법 간접법 당기순이익(손실)에 다음 항목들의 영향을 조정 비현금성 수익․비용： 감가상각비, 자산평가손익, 외화환산손익 등 투자활동이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 항목 영업활동에 관련된 자산․부채의 변동 조정항목 당기순이익 (발생주의 영업성과) (＋) <가 산> [A] 현금의 유출이 없는 비용 등 ∙감가상각비 등 (－) <차 감> [A] 현금의 유입이 없는 수익 등 ∙재고자산평가손실환입 등 [B] 투자와 재무 활동으로 인한 손실 ∙유형자산처분손실 등 [B] 투자와 재무 활동으로 인한 이익 ∙유형자산처분이익 등 [C] 영업활동 관련 부채의 증가 ∙매입채무의 증가(감소는 차감) 등 [C] 영업활동 관련 자산의 증가 ∙매출채권의 증가(감소는 가산) ∙재고자산의 증가(감소는 가산) 등 ＝ 영업활동 현금흐름 (현금주의 영업성과)

<손익계산서 자료> <재무상태표 자료> 과 목 금 액 비 고 기초잔액 기말잔액 매 출 액 ￦800,000 매출채권 ￦79,000 ￦88,800 매출원가 (500,000) 재고자산 60,000 55,000 판매관리비 (150,000) ◦감가상각비 ￦20,000 매입채무 70,000 이자비용 (8,000) ◦사채할인차금상각 ￦2,000 미지급판매관리비 3,000 1,500 유형자산처분이익 100,000 미지급이자 2,000 3,200 법인세비용 (3,000) 미지급법인세 1,000 당기순이익 ￦239,000

법인세비용차감전순이익 ￦242,000 1) 가감： 감가상각비[A] ￦20,000 유형자산처분이익[B] (100,000) 이자비용(사채할인발행차금상각 포함)[B] 8,000 (72,000) 2) 영업활동 관련 자산․부채의 변동[C]： 매출채권 증가(순액) (￦9,800) 재고자산 감소 5,000 매입채무 감소 (10,000) 미지급판매관리비 감소 (1,500) (16,300) 영업에서 창출된 현금 ￦153,700 이자지급# (4,800) 법인세납부## (4,000) 영업활동 순현금흐름 ￦144,900 # (이자비용－사채할인발행차금상각액)－미지급이자의 증가＝(￦8,000－￦2,000)－￦1,200＝￦4,800 ## 법인세비용＋미지급법인세의 감소＝￦3,000＋￦1,000＝￦4,000

2 영업활동 현금흐름 (2) 직접법 영업활동 현금흐름 계산방법 제2방법 이자수취액 배당금수취액 제2절 현금흐름표의 내용 2 영업활동 현금흐름 (2) 직접법 영업활동 현금흐름 계산방법 제1방법 : 회계기록으로부터 직접 항목의 현금유입액과 현금유출액 파악 제2방법 : 손익계산서상의 주요 수익․비용에 다음 항목을 조정하여 계산 현금의 유출․유입이 없는 수익․비용 투자활동과 재무활동으로 분류되는 수익․비용 영업활동에 관련된 자산 및 부채의 증감 이자수취액 배당금수취액 이자수취액과 배당금수취액 ⇒ 영업활동 현금흐름으로 분류가능 제1방법 제2방법 <이자수취> ∙이자 현금수취액 ∙ 이자수익 (－) 미수이자 증가((＋)감소) (＋) 선수이자 증가((－)감소) (＋ 또는 －) 투자채권차금상각 <배당금수취> ∙ 배당금 현금수취액 ∙ 배당금수익 (－) 미수배당금 증가((＋)감소)

* 장기매출채권 포함. 매출할인과 매출에누리와환입 차감 제 1 방법 제 2 방법 ① 고객으로부터 유입된 현금 현금매출 매출 매출채권 현금수령액 (－) 매출채권 증가((＋)감소)* 선수금 현금수령액 (＋) 선수금 증가((－)감소) * 장기매출채권 포함. 매출할인과 매출에누리와환입 차감 ② 공급자와 종업원에 대한 현금유출 현금매입 매출원가(매입할인은 차감) 매입채무 현금지급액 판매비와관리비 선급금 현금지급액 (＋) 재고자산/선급금 증가((－)감소) 판매비와관리비 현금지급액 (－) 매입채무 증가((＋)감소) (－) 감가상각비 등* * 매출원가 및 판매비와관리비에 포함된 ‘현금의 유출이 없는 비용’ 모두 조정 ③ 이자지급 이자 현금지급액 이자비용 (＋) 선급이자 증가((－)감소) (－) 미지급이자 증가((＋)감소) (＋ 또는 －) 사채발행차금상각 ④ 법인세납부* 법인세 현금지급액 법인세비용 (－) 미지급법인세 증가((＋)감소) (＋) 이연법인세자산 증가((－)감소) (－) 이연법인세부채 증가((＋)감소) (＋) 법인세추납액((－)법인세환급액) * 법인세비용이 투자 또는 재무 활동과 명백히 관련된 경우에는 투자 또는 재무 활동으로 구분

<손익계산서 자료> <재무상태표 자료> 과 목 금 액 비 고 기초잔액 기말잔액 매 출 액 ￦800,000 매출채권 ￦79,000 ￦88,800 매출원가 (500,000) 재고자산 60,000 55,000 판매관리비 (150,000) ◦감가상각비 ￦20,000 매입채무 70,000 이자비용 (8,000) ◦사채할인차금상각 ￦2,000 미지급판매관리비 3,000 1,500 유형자산처분이익 100,000 미지급이자 2,000 3,200 법인세비용 (3,000) 미지급법인세 1,000 당기순이익 ￦239,000

1) 매출 등 수익활동으로부터의 유입액： 매 출 액 ￦800,000 매출채권의 증가 (9,800) ￦790,200 2) 매입 및 종업원에 대한 유출액： 매출원가 ￦500,000 판매비와관리비 150,000 감가상각비 (20,000) 재고자산 감소 (5,000) 매입채무 감소 10,000 미지급판매관리비 감소 1,500 (636,500) 3) 이자지급 : 이자비용 ￦8,000 미지급이자 증가 (1,200) 사채할인발행차금 상각 (2,000) (4,800) 4) 법인세납부 : 법인세비용 ￦3,000 미지급법인세 감소 1,000 (4,000) 영업활동 현금흐름 ￦144,900

2 영업활동 현금흐름 (3) 직접법과 간접법의 비교 직접법 장점 직접법 한계 간접법 선호주장 현금흐름표의 본래 목적에 부합 제2절 현금흐름표의 내용 2 영업활동 현금흐름 (3) 직접법과 간접법의 비교 직접법 장점 현금흐름표의 본래 목적에 부합 실제 현금유입원천과 현금유출용도를 항목별로 구분보고 K-IFRS에서도 영업활동 현금흐름은 “직접법” 권장 직접법 한계 기업의 회계시스템이 현금기준(X) ⇒ 추가적인 비용 소요 직접법은 현금기준 손익계산서⇒ 발생주의에 익숙한 재무제표이용자들 에게 혼란 간접법 선호주장 현금흐름표 작성이 상대적으로 용이 발생주의 당기순이익과 ‘영업활동 현금흐름’의 차이를 부각 미래 현금흐름을 평가에 유용

3 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 (1) 투자활동 현금흐름 투자활동 현금흐름 종류 제2절 현금흐름표의 내용 3 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 (1) 투자활동 현금흐름 투자활동 현금흐름 미래수익과 미래현금흐름을 창출할 자원의 확보를 위하여 지출된 정도 표시 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출 종류 유형자산, 무형자산, 기타 장기성 자산의 취득/처분에 따른 현금유출입 자본화된 개발원가, 자가건설 유형자산 관련 지출 포함 지분상품, 채무상품, 조인트벤처 투자지분 취득/처분 관련 현금유출입 현금성자산, 단기매매목적으로 보유하는 상품 취득/처분 관련 유출입 제외 제3자에 대한 선급금 및 대여금과 이의 회수에 따른 현금유입 금융회사 현금 선지급과 대출채권은 제외

3 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 (2) 재무활동 현금흐름 재무활동 현금흐름 종류 제2절 현금흐름표의 내용 3 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 (2) 재무활동 현금흐름 재무활동 현금흐름 미래현금흐름에 대한 자본제공자의 청구권 예측에 도움 재무상태표에 부채와 자본으로 인식되는 항목 종류 주식 등 지분상품의 발행,취득/상환/배당에 따른 소유주에 대한 현금유출입 담보/무담보부사채, 어음발행, 기타 장․단기차입/상환에 따른 현금유출입 리스이용자의 금융리스부채 상환에 따른 현금유출

20×5년도 기계장치계정, 관련 감가상각누계액계정, 그리고 미지급금계정의 증감상황 및 증감원인 (증감원인 기 초 기 말 기계장치 ￦7,800 ￦8,700 감가상각누계액 4,600 5,300 미지급금 － 500 기계장치 ￦1,200에 취득, 취득대금 중 ￦700은 현금지급,나머지 외상 취득원가 ￦300 기계장치 ￦150에 처분, 감가상각누계액 ￦200 당기 기계장치 감가상각비：￦900 계정과목 증감원인분석 차변 대변 7,800 1) 1,200 2) 200 2) 300 3) 900 1) 500* 8,700 (현금흐름표) 현금유입 현금유출 Ⅰ. 영업활동 현금흐름 ◦현금유출이 없는 비용 －감가상각비 ◦투자활동으로 인한 이익 －유형자산처분이익 2) 50 Ⅱ. 투자활동 현금흐름 ◦기계장치 취득 1) 700 ◦기계장치 처분 2) 150

4 비현금거래 비현금거래 종류 현금흐름표에서 제외(K-IFRS) 제2절 현금흐름표의 내용 4 비현금거래 비현금거래 현금흐름표에서 제외(K-IFRS) 비현금 투자활동과 재무활동거래 : 자산, 부채, 자본 구조에 영향 당기의 현금흐름에 직접적인 영향없음 종류 자산 취득시 직접 관련된 부채를 인수, 금융리스 자산을 취득하는 경우 주식 발행을 통한 기업의 인수 채무의 지분전환 무상증자, 주식배당 현물출자

5 기타 관련사항 (1) 재무상태표 항목과 연계 →영업현금 →재무현금 ↓ 현금흐름과 재무상태표 연계 기업활동과 제2절 현금흐름표의 내용 5 기타 관련사항 (1) 재무상태표 항목과 연계 현금흐름과 재무상태표 연계 ‘영업활동 현금흐름’ ⇒ 영업활동과 관련된 자산 및 부채 항목 ‘투자활동 현금흐름’ ⇒ 비유동자산의 변동 ‘재무활동 현금흐름’ ⇒ 비유동부채 및 자본의 변동 기업활동과 유동자산 유동부채 →영업현금 비유동자산 금융자산 비유동부채 회사채 소유주지분 →재무현금 ↓ 투자활동 이익잉여금(당기순이익)

재무상태표 항목과 관련된 현금흐름의 구분 재무상태표 항목 현금흐름구분 영업 투자 재무 <자 산> 제2절 현금흐름표의 내용 재무상태표 항목과 관련된 현금흐름의 구분 재무상태표 항목 현금흐름구분 영업 투자 재무 <자 산> <부 채> [유동자산] [유동부채] 현금및현금성자산 -유입∙유출결과- 단기차입금 ○ 금융상품 미지급금 단기대여금 매입채무 매출채권 선 수 금 미 수 금： 미지급비용․선수수익 부가세환급미수금 미지급법인세： 기타(회수) 투자․재무활동관련 선급비용∙미수수익 기 타 선 급 금 [비유동부채] 재고자산 퇴직급여충당부채 [비유동자산] 사채․장기차입금 투자자산： 이연법인세부채 장기성매출채권 <자 본> 자본금∙자본잉여금∙자본조정 유형자산 기타포괄손익누계액 무형자산 이익잉여금： 기타비유동자산 당기순이익 이연법인세자산 배 당 금 법인세 : 투자.재무활동과 명백하게 관련⇒ 투자.재무 활동, 기타 ⇒ 영업활동

5 기타 관련사항 (2) 현금흐름구분 특수상황 이자 배당금 법인세비용 미수금 미지급금 충당부채 환율변동 효과 제2절 현금흐름표의 내용 5 기타 관련사항 (2) 현금흐름구분 특수상황 이자 배당금 당기손익 결정에 포함 ⇒ 영업활동 이자비용은 재무적 자원을 얻기 위한 비용이라는 주장 ⇒ 재무활동 이자수익과 배당금수익은 투자에 대한 수익이라는 주장 ⇒투자활동 K－IFRS : 영업활동 혹은 투자 및 재무활동으로 구분가능 법인세비용 원천이 식별불가능 ⇒ 영업활동 원천이 식별가능 ⇒ 투자활동 및 재무활동으로 분류 미수금 미지급금 미수금(장기미수금 포함) 회수 : 대여금의 회수→ ‘투자활동 현금유입’ 미지급금(장기미지급금 포함) 상환 : 차입금의 상환 →‘재무활동 현금유출’ 충당부채 직접법 : 판매보증비지급액, 하자보증비지출액 ⇒ 영업활동 현금유출 간접법 판매보증비(충당부채전입액)→ ‘현금의 유출이 없는 비용 등’(당기순이익에 가산) 판매보증비지급액→ ‘영업활동 관련 부채의 감소’(당기순이익에서 차감) 판매보증충당금계정 순증감 → ‘영업활동 관련 자산․부채변동’(당기순이익에 가감) 환율변동 효과 외화표시 현금성자산의 환율변동효과 ⇒ 기초/기말 “현금및현금성자산”을 조정 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름과 구분하여 별도로 표시

5 기타 관련사항 (3) 순액에 의한 현금흐름의 보고 총액기재 순증감액 보고 현금유입, 현금유출 ⇒ 총액기재 원칙 제2절 현금흐름표의 내용 5 기타 관련사항 (3) 순액에 의한 현금흐름의 보고 총액기재 현금유입, 현금유출 ⇒ 총액기재 원칙 사채발행 또는 주식발행→발행금액 순증감액 보고 고객을 대리함에 따라 발생하는 현금유입과 현금유출 회전율이 높고 금액이 크며 만기가 짧은 항목과 관련된 현금유입과 현금유출

6 공시 사용제한 추가적인 정보 보유한 현금및현금성자산을 연결실체가 사용할 수 없는 경우 ⇒ 금맥 및 설명 제2절 현금흐름표의 내용 6 공시 사용제한 보유한 현금및현금성자산을 연결실체가 사용할 수 없는 경우 ⇒ 금맥 및 설명 추가적인 정보 차입한도 중 미사용금액, 차입한도의 사용 제한 영업능력의 증대를 나타내는 현금흐름의 총액 각 보고부문의 영업, 투자 및 재무활동에서 발생한 현금흐름의 금액

1 현금흐름표 작성을 위한 기초자료 자료 작성 주요 단계 비교재무상태표：자산, 부채, 자본 항목의 기중변동액 정보(기초/기말 잔액) 당기의 포괄손익계산서： ‘영업현금흐름’ 계산에 필요한 정보 기타 거래자료：분개장 ⇒ 기중 현금유입.유출 결정에 유용한 추가 정보 작성 주요 단계 현금증감액 결정：현금의 기초잔액과 기말잔액을 비교 영업현금흐름 결정：당기 손익계산서, 비교재무상태표, 기타 거래자료 활용 투자/재무현금흐름 결정：재무상태표의 영업활동 이외 모든 계정 변동분석

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 비교재무상태표 성진(주) 계 정 명 20×4. 12. 31. 20×5. 12. 31. 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 비교재무상태표 성진(주) 계 정 명 20×4. 12. 31. 20×5. 12. 31. 차 액 차 변 대 변 현 금 ￦ 8,000 ￦ 15,600 ￦ 7,600 단기매매금융상품 2,000 2,500 500 매출채권(순액) 12,000 7,300 ￦ 4,700 선급비용 1,000 1,200 200 재고자산 25,000 31,500 6,500 토 지 40,000 34,000 6,000 건 물 60,000 95,000 35,000 차감：감가상각누계액 (20,000) (23,000) 3,000 자산총계 ￦128,000 ￦164,100 매입채무 ￦ 6,000 ￦ 7,000 단기차입금 7,000 600 6,400 미지급이자 400 사 채 13,500 7,500 자 본 금 80,000 100,000 20,000 이익잉여금 28,000 42,600 14,600 부채와 자본총계 ￦56,800

단기매매금융상품 ￦1,000 취득했고, 나머지 차액은 시가와 원가의 차이 제3절 현금흐름표 작성 손익계산서 성진(주) 20×5. 1. 1 ～ 20×5. 12. 31 매 출 ￦190,000 매출원가 (120,000) 매출총이익 ￦ 70,000 판매비와관리비： 급 여 ￦22,000 감가상각비-건물 3,000 기 타 15,500 (40,500) 영업이익 ￦ 29,500 이자비용 (2,000) 금융상품평가손실 (500) 유형자산처분이익 1,000 법인세비용차감전이익 ￦ 28,000 법인세비용(30%) (8,400) 당기순이익 ￦ 19,600 (*) 기타 추가자료 단기매매금융상품 ￦1,000 취득했고, 나머지 차액은 시가와 원가의 차이 장부금액 ￦6,000 토지 처분, 현금 ￦7,000 수취 건물 ￦35,000 취득, 현금 ￦15,000과 액면 ￦500인 주식 40주 발행, 건물 감가상각비 ￦3,000 ￦7,500 사채발행하고 현금을 수 당기순이익 ￦19,600, 현금배당 ￦5,000 지급

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 현금흐름표 작성을 위한 정산표 성진(주) 20×5. 1. 1~20×5. 12. 31 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 현금흐름표 작성을 위한 정산표 성진(주) 20×5. 1. 1~20×5. 12. 31 적 요 20×5. 1. 1 잔 액 조정항목 20×5. 12. 31 차 변 대 변 <재무상태표계정> 현 금 ￦8,000 (*) 7,600 ￦15,600 단기매매금융상품 2,000 ⓕ 1,000 ⓓ 500 2,500 매출채권 12,000 ⓖ 4,700 7,300 선급비용 1,000 ⓗ 200 1,200 재고자산 25,000 ⓘ 6,500 31,500 토 지 40,000 ⓔ 6,000 34,000 건 물 60,000 ⓛ　15,000 95,000 ⓜ　20,000 차변합계 ￦148,000 ￦187,100 감가상각누계액－건물 ￦20,000 ⓒ 3,000 ￦23,000 매입채무 6,000 ⓙ 1,000 7,000 단기차입금 ⓝ 6,400 600 미지급이자 ⓚ 600 400 사 채 ⓞ 7,500 13,500 자 본 금 80,000 ⓜ 20,000 100,000 이익잉여금 28,000 ⓑ 5,000 ⓐ 19,600 42,600 대변합계 62,300

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 <현금흐름영향> (현금유입) (현금유출) Ⅰ.영업활동순현금흐름： 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 <현금흐름영향> (현금유입) (현금유출) Ⅰ.영업활동순현금흐름： 법인세차감전순이익 ⓐ 28,000 가감： 감가상각비 ⓒ 3,000 단기매매금융상품평가손실 ⓓ 500 유형자산처분이익 ⓔ 1,000 이자비용 ⓚ 2,000 영업활동 관련 자산․부채의 변동: 단기매매금융상품 증가 ⓕ　1,000 매출채권 감소 ⓖ 4,700 선급비용 증가 ⓗ 200 재고자산 증가 ⓘ 6,500 매입채무 증가 ⓙ 1,000 이자지급 ⓚ 2,600 법인세납부 ⓐ 8,400 Ⅱ. 투자활동순현금흐름： 토지처분 ⓔ 7,000 건물구입 ⓛ 15,000 Ⅲ. 재무활동순현금흐름： 사채발행 ⓞ 7,500 현금배당 ⓑ 5,000 단기차입금 상환 ⓝ 6,400 현금의 증가 (*) 7,600 ￦53,700

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 [20×5년 거래설명] 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 [20×5년 거래설명] 법인세차감전순이익 ￦28,000(유형자산처분이익 ￦1,000을 포함)은 이익잉여금을 증가 시키며, 임시로 ‘영업활동 현금흐름’으로 분류. 아래의 기입 ⓒ～ⓚ에 의해 수정될 것임. ￦5,000의 배당금을 지급 감가상각비 ￦3,000은 ‘영업활동 현금흐름’을 산출하기 위해 당기순이익에 가산함. 단기매매금융상품평가손실 ￦500은 ‘영업활동 현금흐름’을 산출하기 위해 당기순이익에 가산함. 원가가 ￦6,000인 토지를 ￦7,000에 판매함. 토지처분이익 ￦1,000은 ‘영업활동 현금흐름’ 을 계상하기 위하여 당기순이익에서 차감함. ⓕ～ⓚ 영업활동 관련 자산․부채의 변동을 반영함. ⓛ～ⓞ는 투자 및 재무 활동 현금흐름을 나타냄. ￦35,000의 건물구입대금 중 ￦15,000은 현금으로 지급하고, ⓜ 나머지 ￦20,000에 대해 서는 액면 ￦500의 주식 40주를 발행함. ￦6,400의 단기차입금을 상환함. ￦7,500의 사채를 발행함.

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 (1) 이익잉여금계정의 분석 (2) 영업활동 현금흐름의 계산 <본래의 분개> 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 (1) 이익잉여금계정의 분석 <본래의 분개> <현금영향 분석 분개> ⓐ 당기순이익 ￦19,600 ⇒영업활동 현금유입 집합손익 19,600 영업현금흐름－당기순이익 이익잉여금 ⓑ 현금배당 ￦5,000 ⇒ 재무활동 현금유출 5,000 현 금 재무현금흐름 (2) 영업활동 현금흐름의 계산 <본래의 분개> <현금영향 분석 분개> ⓒ 감가상각비 ￦3,000 ⇒현금의 유출이 없는 비용 감가상각비 3,000 영업현금흐름－감가상각비 감가상각누계액 ⓓ 금융상품평가손실 ￦500 단기매매금융상품평가손실 500 영업현금흐름－평가손실 금융상품 ⓔ 토지처분액 ⇒전액 투자활동 토지처분이익 ￦1,000 ⇒ 당기순이익에서 차감 현 금 7,000 투자현금흐름 토 지 유형자산처분이익 6,000 1,000 영업현금흐름－처분이익

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 ⓕ～ⓚ 영업활동과 관련이 있는 비현금계정의 분석： (3) 기타 비현금계정의 분석 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 ⓕ～ⓚ 영업활동과 관련이 있는 비현금계정의 분석： ⓕ (차) 단기매매금융자산 1,000 (대) 영업현금흐름 ⓖ (차) 영업현금흐름 4,700 (대) 매출채권 ⓗ (차) 선급비용 200 ⓘ (차) 재고자산 6,500 ⓙ (차) 영업현금흐름 (대) 매입채무 ⓚ (차) 미지급이자 600 (3) 기타 비현금계정의 분석 <본래의 분개> <현금영향 분석 분개> ⓛ ￦35,000 건물 구입 ⇒현금지급 ￦15,000 : 투자활동 건 물 15,000 현 금 투자현금흐름 ⓜ ￦35,000 건물 구입 ⇒주식발행 ￦20,000 : 현금(X) 20,000 자 본 금 ⓝ 단기차입금 ￦6,400 상환 ⇒ 재무활동 단기차입금 6,400 재무현금흐름 ⓞ 사채 ￦7,500 발행 7,500 사 채

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 현금흐름표 작성용 현금계정 현 금 순증가：￦7,600 Ⅰ. 영업활동순현금흐름 제3절 현금흐름표 작성 2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 현금흐름표 작성용 현금계정 현 금 순증가：￦7,600 Ⅰ. 영업활동순현금흐름 ⓐ 법인세차감전순이익 28,000 가산：ⓒ 감가상각비 3,000 차감：ⓔ 토지처분이익 1,000 ⓓ 금융상품평가손실 500 ⓚ 이자비용 2,000 조정：ⓖ 매출채권 감소 4,700 ⓕ 금융상품 증가 ⓗ 매입채무 증가 ⓘ 재고자산 증가 6,500 ⓙ 선급비용 증가 200 ⓚ 이자지급 2,600 ⓐ 법인세의 지급 8,400 Ⅱ. 투자활동순현금흐름 ⓓ 토지처분 7,000 ⓛ 건물구입 15,000 Ⅲ. 재무활동순현금흐름 ⓞ 사채발행 7,500 ⓑ 배당지급 5,000 ⓝ 단기차입금상환 6,400

2 간접법을 이용한 영업활동 현금흐름 현금흐름표 제3절 현금흐름표 작성 성진(주) 20×5년 1월 1일～20×5년 12월 31일 Ⅰ. 영업활동순현금흐름 1. 법인세차감전순이익 ￦28,000 2. 가감 : 가. 감가상각비 ￦3,000 나. 금융상품평가손실 500 다. 유형자산(토지)처분이익 (1,000) 라. 이자비용 2,000 4,500 3. 영업활동 관련 자산․부채의 변동 가. 금융상품 증가 나. 매출채권 감소 4,700 다. 선급비용 증가 (200) 라. 재고자산 증가 (6,500) 마. 매입채무 증가 1,000 (2,000) 소계 30,500 이자지급 (2,600) 법인세의 지급 (8,400) ￦19,500 Ⅱ. 투자활동순현금흐름 가. 토지처분 ￦7,000 나. 건물구입 (15,000) (8,000) Ⅲ. 재무활동순현금흐름 가. 사채발행 ￦7,500 나. 단기차입금상환 (6,400) 다. 배당금지급 (5,000) (3,900) Ⅳ. 현금의 증가(Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ) ￦7,600 Ⅴ. 기초의 현금 8,000 Ⅵ. 기말의 현금 ￦15,600

3 직접법을 이용한 영업활동 현금흐름 (1) 매출로부터의 현금유입액： 매 출 ￦190,000 (＋)매출채권 감소 4,700 제3절 현금흐름표 작성 3 직접법을 이용한 영업활동 현금흐름 (1) 매출로부터의 현금유입액： 매 출 ￦190,000 (＋)매출채권 감소 4,700 ￦194,700 (2) 매입 및 종업원 등에 대한 유출액： 매출원가 ￦120,000 판매비와관리비 40,500 (－) 감가상각비 (3,000) (＋) 재고자산 증가 6,500 (＋) 선급비용 증가 200 (－) 매입채무 증가 (1,000) (163,200) (3) 이자비용 유출액： 이자비용 ￦2,000 (＋) 미지급이자 감소 600 (2,600) (4) 법인세 지급액： (8,400) (5) 단기매매금융상품 구입 영업활동 순현금흐름 ￦ 19,500