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제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형

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Presentation on theme: "제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형"— Presentation transcript:

1 제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형
제4장 회계순환 제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형

2 제1절  회계순환의 단계 ■ 회계순환이란? 기업은 회계기간마다「거래의 기록 --> 재무제표 작성」의 과정을 반복적으로 밟아야  하며 그러한 일련의 과정을 회계순환(accounting cycle)이라고 부름 회계순환의 단계    기초 회계기간 기말     다음 회계기간       회계기간 중에 수행됨 1단계:         2단계:   거래의    분개 및 식별           전기     기간 중에는 1~2단계만 계속적으로 수행됨   기말시점에서 수행됨 3단계: 시산표 작성    4단계: 수정분개, 전기    5단계: 재무제표 작성               6단계: 계정의 마감 1~6 단계가 반복됨

3 1.1 회계기간 중의 절차 제1단계: 회계거래의 식별 - 회계순환은 회계거래를 식별하는 것에서부터 시작
1.1 회계기간 중의 절차 제1단계: 회계거래의 식별   - 회계순환은 회계거래를 식별하는 것에서부터 시작  - 기업과 타실체 간의 거래와 기타 경제적 사건이 발생할 때마다 그러한 거래 또는 사건이 회계거래에 해당하는지를 판단  - 이러한 판단에는 회계거래의 발생사실을 입증하는 여러 자료가 사용됨      (예: 주문서, 계약서, 대금청구서, 영수증, 급여명세서, 은행거래내역서 등) 제2단계: 분개 및 전기      - 식별된 회계거래를 분개하고 총계정원장의 해당 계정에 전기   - 분개와 원장전기는 매 거래에 대해 이루어져야 함  - 기업에 따라서는 같은 유형의 거래가 빈번히 발생하면, 일 또는 주 단위로 모아서 분개와 원장전기를 하기도 함

4 1.2 회계기간 말의 절차 제3단계: 시산표 작성 제4단계: 수정분개 및 전기
1.2 회계기간 말의 절차 제3단계: 시산표 작성 - 회계기간 중에 이루어진 계정기록의 정확성 여부를 점검하기 위해 시산표를 작성 - 시산표: 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 모든 계정잔액을 차변과 대변으로 구분하여 나열해 놓은 표 - 계정잔액은 (뒤에서 설명하는) 수정분개 전의 금액이므로 위의 시산표를   수정전시산표라고 부름  ※ 수정전시산표는 기업이 반드시 작성해야 하는 것은 아님 제4단계: 수정분개 및 전기 - 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 계정잔액을 확정시키는 데 필요한 수정분개를    하고 총계정원장에 전기 - 수정분개는 재무제표 작성을 위해 반드시 거쳐야 하는 필수적 절차

5 - 수정분개 후 모든 계정잔액이 확정되면 수정후시산표 작성
제5단계: 재무제표 작성 - 수정분개 후 모든 계정잔액이 확정되면 수정후시산표 작성 - 수정후시산표상의 금액을 이용하여 재무상태표와 포괄손익계산서 작성 ※ 수정후시산표는 기업이 반드시 작성해야 하는 것은 아님 제6단계: 계정의 마감 - 회계순환의 마지막 단계로서, 마감분개(closing entries)와 전기를 함 - 마감분개는 수익ㆍ비용계정의 잔액을 0(零)으로 만드는 동시에 이익잉여금계정을   업데이트시키는 분개 (또한 기타포괄손익도 그 계정잔액을 0으로 만들면서 관련 자본항목의 계정을 업데이트시킴) - 수익과 비용은 회계기간별로 측정되므로, 한 회계기간이 끝나면 그 잔액을 0으로 만들어줘야 다음 회계기간에 발생하는 수익과 비용을 새로이 기록할 수 있음 - 자산, 부채, 자본계정의 잔액은 다음 회계기간으로 이월되어야 하므로 이들 계정의   잔액을 0으로 만들지는 않음

6 제2절 회계순환의 사례 - 포스디자인(주)은 건축설계업을 하기 위해 20X9년 5/1일에 설립
제2절  회계순환의 사례 - 포스디자인(주)은 건축설계업을 하기 위해 20X9년 5/1일에 설립 - 회계기간이 1개월(5/1-5/31)이라고 가정 제1-2단계: 거래의 식별과 기록 - 회계기간(5/1-5/31) 중에 발생한 거래:    ① 5/1 :  주주들이 출자하여 현금 ₩1,000,000을 납입  ② 5/2 :  사무실 임차계약을 하고 5-7월의 3개월 임차료 ₩300,000을 현금 지급    ③ 5/15 :  K사에 설계용역을 제공하고 용역대금 ₩300,000을 현금 수취     ④ 5/25 :  종업원급여 ₩100,000을 현금 지급    ⑤ 5/31 :  소모품 ₩50,000을 신용구입 <거래의 분개> ① (차)  현  금        1,000,000        (대)  자본금     ,000,000    ②  (차)  선급임차료      300,000        (대)  현   금     ,000              (3개월 임차료를 ‘선급’하였으므로 선급임차료(자산항목) 계정에 기입)    ③  (차)  현  금         ,000       (대)  용역수익      ,000    ④  (차)  종업원급여  ,000       (대)  현  금         ,000    ⑤  (차)  소모품         ,000       (대)  미지급금        50,000

7 <계정에 전기> 현  금 선급임차료   ①  1,000,000  ②   300,000  ②    300,000 ③    300,000 ④   100,000 소모품                                    미지급금 ⑤    50,000 ⑤    50,000  자본금 용역수익  ①  1,000,000 ③  300,000 종업원급여  ④   100,000

8 - 기말에 이르면, 계정기록의 정확성을 점검하기 위해 수정전시산표를 작성
제3단계: 수정전시산표 작성 - 기말에 이르면, 계정기록의 정확성을 점검하기 위해 수정전시산표를 작성 수정전시산표  포스디자인(주)           X9년 5월 31일 현재  차   변   ₩ 900,000   300,000  50,000     100,000      ₩1,350,000   대   변    ₩  50,000 1,000,000    300,000      ₩1,350,000 자 산 :   현  금          선급임차료            소모품 부 채 :   미지급금 자 본 :   자본금 수 익 :   용역수익 비 용 :   종업원급여         합 계 - 위 시산표에는 총계정원장에 있는 모든 계정(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)의    차변잔액과 대변잔액이 나열되어 있음 자산 및 비용계정  차변잔액을 시산표의 차변에 옮김 부채, 자본 및 수익계정  대변잔액을 시산표의 대변에 옮김

9 -「차변잔액 합계 = 대변잔액 합계」의 관계가 성립해야 하는 이유는? 회계등식: 자산 = 부채 + 자본 + [수익 - 비용]
- 시산표에서 차변잔액 합계(1,350,000)와 대변잔액 합계(1,350,000)가 일치 - 일치하지 않으면, 기간 중의「분개 -> 원장전기」에 오류가 있었음을 의미  기록오류의 예: 1) 분개의 차변금액을 원장계정의 대변에 전기         2) 금액을 잘못 기입 -「차변잔액 합계 = 대변잔액 합계」의 관계가 성립해야 하는 이유는?               회계등식:      자산 = 부채 + 자본 + [수익 - 비용]                             (수익ㆍ비용을 이익잉여금에 포함시키지 않은 등식) 시산표등식:     자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 차변잔액 합계     대변잔액 합계    회계기간 중에 계정기입이 올바로 이루어졌다면 기말시점에서도 회계등식이 성립     회계등식을 재구성하면 위와 같이 시산표등식이 성립

10 ■ 시산표를 통해 발견할 수 없는 오류 예: 1) 거래에 대해 분개 자체를 하지 않은 경우
■ 시산표를 통해 발견할 수 없는 오류   예: 1) 거래에 대해 분개 자체를 하지 않은 경우       2) 분개는 올바로 하였지만 분개내용과 무관한 계정에 전기하는 오류          (예: 매출채권계정의 차변 대신에 현금계정의 차변에 기록) 제4단계: 수정분개 및 전기 /2일의 거래 ②에서, 5~7월의 3개월 임차료 ₩300,000을 선급하면서 자산인 선급임차료로 계상하였음   /31일 현재, 5월분 ₩100,000은 더 이상 선급액이 아님    ₩100,000을 임차료비용으로 계상하고, 선급임차료도 감소시켜야 함 <수정분개> ⑥   (차)  임차료        100,000         (대)  선급임차료   100,000 <계정에 전기>                                   선급임차료                                  임차료 ②   300,000 ⑥   100,000 ⑥   100,000

11 - 확정된 모든 계정잔액을 집합시킨 수정후시산표를 먼저 작성
제5단계: 재무제표 작성 - 확정된 모든 계정잔액을 집합시킨 수정후시산표를 먼저 작성 수정후시산표  포스디자인(주)         20X9년 5월 31일 현재       대 변        ₩  50,000 1,000,000   ,000                     ₩1,350,000 자 산:    현  금        선급임차료          소모품 부 채:   미지급금 자 본:    자 본 금 수 익:    용역수익 비 용:    종업원급여           임차료            합 계 차  변       ₩ 900,000  200,000     50,000    ,000 100,000 ₩1,350,000 - 수정전시산표와 비교할 때, 선급임차료 잔액이 300,000에서 200,000으로 바뀌었고, 임차료 비용 100,000이 새로이 포함되었음

12 - 수정후시산표로부터 포괄손익계산서와 재무상태표를 작성
  포스디자인(주)  20X9년 5월 1일~20X9년 5월 31일    수  익:        용역수익                                   ₩300,000    비  용:       종업원급여        100,000                   임차료             100,000                  200,000    당기순이익                                             ₩100,000 - - - 재무상태표         포스디자인(주)   X9년 5월 31일 현재 자  산:       현  금        ₩ 900,000       선급임차료  ,000       소모품             ,000 자산총계           ₩1,150,000 부  채:        미지급금       ₩  50,000 부채 총계         ₩  50,000 자  본:        자본금        ₩1,000,000        이익잉여금  ,000  자본 총계          ₩1,100,000 부채와 자본 총계   ₩1,150,000

13 - 회계순환의 마지막 단계로서 총계정원장의 일부 계정을 마감(closing)
제6단계: 계정의 마감 - 회계순환의 마지막 단계로서 총계정원장의 일부 계정을 마감(closing) - 계정을 마감하는 이유:   1) 앞으로 새로운 회계기간인 6월이 시작되므로, 6/1일부터는 모든 수익ㆍ비용계정이 0 (零)에서 새로 출발해야 함    이를 위해 수익ㆍ비용의 각 계정잔액을 0으로 만들어주는 마감분개와 전기가 필요 2) 5월의 수익ㆍ비용, 즉 5월의 당기순이익이 이익잉여금을 증가시켰는데도 아직 이익잉여금계정이 업데이트되어 있지 않음    이익잉여금계정의 대변에 5월의 당기순이익이 포함되게 하는 마감분개와     전기가 필요 3) 기타포괄손익(예: 자산재평가차익)이 있는 경우 이에 대해서도 위와 같이 마감분개를 하면서 해당 자본항목(예: 재평가잉여금)의 계정에 그 금액을 누적시켜야 함

14 - 수익계정의 대변잔액이 0 (零)이 되게 하려면 그 차변에 대변금액과 동일한
■ 수익ㆍ비용계정의 마감 - 수익계정의 대변잔액이 0 (零)이 되게 하려면 그 차변에 대변금액과 동일한    금액이 기입되도록 마감분개를 하면 됨 - 마찬가지로, 비용계정의 차변잔액이 0이 되게 하려면 그 대변에 차변금액과 동일한 금액이 기입되도록 마감분개를 하면 됨 - 위의 마감분개를 하기 위해 집합손익이라는 계정을 임시로 설정하여 이용  ⑦ 수익계정의 마감:   (차)  용역수익   300,000       (대)  집합손익   300,000 이를 전기하면 수익계정의         수익계정의 대변금액을                    대변잔액이 0이 됨              집합손익계정 대변에 옮김  ⑧ 비용계정의 마감:   (차)  집합손익   200,000      (대)  급   여      100,000                                                              임차료       100,000   비용계정의 차변금액을        이를 전기하면 비용계정의                             집합손익계정 차변에 옮김   차변잔액이 0이 됨

15 - 집합손익계정의 대변에는 수익계정의 금액이 기입되었고, 또 차변에는
<계정에 전기> 용역수익                               집합손익  ⑦   300,000 ③   300,000 ⑧   200,000 ⑦   300,000   잔액       0      (비용금액임)     (수익금액임)                                                          잔액 100,000 종업원급여                           임차료     ④   100,000 ⑧  100,000 ⑥   100,000 ⑧  100,000 잔액     0                             잔액      0 - 집합손익계정의 대변에는 수익계정의 금액이 기입되었고, 또 차변에는 비용계정의 금액이 기입되었음     집합손익계정의 대변잔액 100,000은 ‘당기순이익’을 나타냄

16 ■ 집합손익계정의 마감과 이익잉여금계정의 수정 집합손익계정의 대변잔액인 5월의 당기순이익 ₩100,000을 이익잉여금계정의
대변에 옮기는 마감분개를 함 ⑨ 집합손익계정의 마감:             (차)  집합손익   100,000         (대)  이익잉여금  100,000      이를 전기하면 집합손익           이를 전기하면 5월의 당기순이익이               계정의 잔액이 0이 됨           이익잉여금계정에 기입됨 <계정에 전기> 집합손익                                  이익잉여금 ⑧   200,000 ⑦    300,000 ⑨   100,000 ⑨   100,000   잔액       0                                (5월의 당기순이익) 위와 같이 이익잉여금계정에 5월의 당기순이익이 기입됨으로써 이익잉여금계정의 대변잔액이 5/31일 재무상태표상의 이익잉여금과 일치 

17 제3절 수정분개의 목적과 유형 3.1 수정분개의 목적 - 수정분개를 하는 목적은 회계기간 동안 발생한 수익과 비용을 모두 정확히 계상하고 또 기말 현재의 자산, 부채, 자본을 정확히 측정하려는 데 있음    즉, 당해 기간의 경영성과와 기말 현재의 재무상태를 정확히 파악하기 위해 - 발생기준 회계(accrual accounting)를 적용하여 당해 기간의 수익과 비용, 그리고 기말 현재의 자산, 부채 및 자본의 크기를 최종적으로 측정 3.2 수정분개의 유형 - 발생기준 회계를 적용하여 수정분개를 해야 할 대상에는 많은 항목들이 있음 - 그 중 상당수는 제3부(7~12장)에서 순차적으로 다루어지며, 여기서는 일부 전형적 항목들을 소개(<표 4-1>)

18 * 현금 수취시에 선수액이 부채로 기록되었음을 가정
  ▪ 수정분개의 유형 구  분  기말시점에서 하는 수정분개 수익ㆍ비용이 발생하였으나 현금수입ㆍ지출이 없음   • 미수수익: 수익이 발생했는데 현금을 받지 않은 경우          수정분개: (차) 자산의 증가  (대) 수익의 발생  • 미지급비용: 비용이 발생했는데 현금을 지급하지 않은 경우          수정분개: (차) 비용의 발생  (대) 부채의 증가 먼저 있고 그 후에 수익ㆍ비용이 발생함  • 선수수익: 현금을 먼저 받고 그 후에 수익이 실현된 경우*          수정분개: (차) 부채의 감소  (대) 수익의 발생  • 선급비용: 현금이 먼저 지급되고 그 후에 비용이 발생한 경우**           수정분개: (차) 비용의 발생  (대) 자산의 감소 자산을 사용함에 따라 비용이 발생함 (선급비용이 비용화 되는 것과 유사함)  • 소모품비: 소모품의 사용을 비용으로 인식  • 감가상각비: 유형자산(예: 건물)의 사용을 비용으로 인식   * 현금 수취시에 선수액이 부채로 기록되었음을 가정 ** 현금 지급시에 선급액이 자산으로 기록되었음을 가정

19 회계기간 중에 수익이 발생하였는데 그 대가를 받지 않아서 기록하지 않았으면
(1) 미수수익 회계기간 중에 수익이 발생하였는데 그 대가를 받지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점에서 수익을 기록     해당 수익계정의 대변에 발생액을 기록하는 한편, 받을 권리를  자산인 미수수익(accrued revenues)으로 기록 [예 1]  건축설계업을 하는 P사는 20X9년 5/1일에 연 6% 이자율로 ₩1,000,000을           N사에 1년간 대여하였는데 이자 ₩60,000은 만기인 1년 후에 받기로 하였다. 회계기간이 1개월이라고 가정하면, P사는 5/31일에 다음의 수정분개를 해야 함    수정분개:    (차)  미수이자     5,000          (대)  이자수익     5,000    (5/31)          (자산)                              (수익)               월분 이자 발생액(₩60,000/12월)을 이자수익으로 계상하다.

20 회계기간 중에 비용이 발생하였는데 지급하지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점
(2) 미지급비용 회계기간 중에 비용이 발생하였는데 지급하지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점 에서 비용을 기록    비용 발생액을 해당 비용계정의 차변에 기록하는 한편, 지급의무를         부채인 미지급비용(accrued expenses)으로 기록 [예 2]  K사는 20X9년 5/25일에 지급해야 할 5월분 종업원급여 ₩500,000을           자금사정 때문에 지급하지 못하고, 6/10일에 지급하였다.  회계기간이 1개월이라고 가정하면, K사는 5/31일에 다음의 수정분개를 해야 함   수정분개:   (차)  종업원급여   500,000     (대)  미지급급여    500,000    (5/31)             (비용)                              (부채)                5월분 종업원급여 미지급액을 계상하다. 6/10일 급여 지급시에는 미지급급여 감소와 현금 감소를 기록하는 분개를 하게 됨 (차) 미지급급여   500,000    (대)  현  금     ,000

21 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체로부터 미래의 수익금액을 미리 받으면 현금의
(3) 선수수익 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체로부터 미래의 수익금액을 미리 받으면 현금의    증가를 기록하는 분개를 하나, 아직 수익이 실현되지 않았으므로 분개의 대변은    부채인 선수수익(unearned revenues)임 - 그 후 회계기간이 경과하면서 수익이 실현되면 그때 수정분개를 하게 됨 [예 3]  H사는 20X9년 5/1일에 사무실 일부를 Y사에 1년간 임대해 주면서 5-7월의          3개월 임대료 ₩600,000을 받았다.   수취시점:  (차)  현  금   ,000      (대)  선수임대료   600,000      (5/1)                                                 (부채)               3개월 임대료 선수액을 선수임대료로 기록하다. 회계기말인 5/31일이 되면, 5월의 임대료 수익을 계상하는 동시에 선수임대료 계정잔액을 그만큼 감소시키는 수정분개를 해야 함

22    월분 임대료:      ₩600,000×1/3 = ₩200,000    미실현된 임대료:  ₩600,000×2/3 = ₩400,000   수정분개:   (차)  선수임대료   200,000        (대)  임 대 료    200,000     (5/31)               (부채)                              (수익) 선수임대료                                 임 대 료 5/31  200,000 5/1   600,000 5/31  200,000 잔액  400,000                            잔액  200,000   미실현된 임대료                              실현된 임대료

23 - 수취시점에서 선수액을 먼저 임대료 수익계정에 기록하고 이를 기말에 수정
<대체적 회계처리방법> - 수취시점에서 선수액을 먼저 임대료 수익계정에 기록하고 이를 기말에 수정   수취시점 :   (차)  현  금     600,000        (대)  임 대 료 ,000      (5/1)             수정분개 :   (차)  임 대 료  ,000        (대)  선수임대료  400,000     (5/31)                     선수임대료                                  임 대 료       5/31  400,000 5/31  400,000 5/1   600,000   잔액  400,000                             잔액  200,000 - 선수임대료계정의 기말잔액(400,000)과 임대료계정의 기말잔액(200,000)은    앞의 방법과 같음 - 앞의 방법과 대체적 방법 중 어느 것을 사용해도 무방하며, 수취시점의 분개내용에 맞추어 기말에 적절히 수정분개

24 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체에게 미래의 비용금액을 선급하면 현금의 감소
(4) 선급비용 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체에게 미래의 비용금액을 선급하면 현금의 감소 를 기록하나, 아직 비용이 발생하지 않았으므로 분개의 차변은 자산인 선급비용 (prepaid expenses) - 그 후 기간이 경과하면서 비용이 발생하면 수정분개가 필요(제2절의 사례에 포함)   [예 4]  L사는 20X9년 5/1일에 보험계약을 체결하고 1년간 화재보험료 ₩120,000을            보험회사에 지급하였다.    회계기간이 1개월이라고 가정하고, 5/1일에 보험료 선급액을 자산항목인 선급보험료 계정에 기록하였다고 가정   지급시점:   (차)  선급보험료 ,000        (대)  현  금    ,000     (5/1)            (자산)                 1년간 보험료 지급액을 선급보험료로 기록하다.

25 기말인 5/31일이 되면 수정분개를 해서 5월분 보험료를 비용으로 계상하는 동시에
    선급보험료 계정잔액을 그만큼 감소시켜야 함    5월분 보험료:     ₩120,000×(1/12) = ₩10,000   미경과된 보험료:  ₩120,000×(11/12) = ₩110,000   수정분개:   (차)  보험료       10,000       (대)  선급보험료   10,000     (5/31)           (비용)                                (자산)                선급보험료                                 보험료     5/1   120,000 5/31   10,000 5/31   10,000 잔액  110,000                            잔액  10,000 미경과된 보험료                          5월분 보험료

26 <대체적 회계처리방법> - 지급시점에서 선급액을 먼저 보험료계정에 기록하고 기말에 이를 수정 지급시점:   (차)  보험료        120,000         (대)  현  금       120,000     (5/1)           수정분개:  (차)  선급보험료   110,000        (대)  보험료      110,000     (5/31) 선급보험료                                 보험료 5/31  110, /1   120, /31  110,000 잔액  110,000                           잔액  10,000

27 - 소모품은 자산이므로 구입한 때에는 소모품계정의 차변에 기록
(5) 소모품비 - 소모품은 자산이므로 구입한 때에는 소모품계정의 차변에 기록 - 회계기간 중에는 소모품비(소모품 사용액)를 기록하지 않고, 기말에 수정분개를 통해 회계기간 동안의 소모품 사용액을 소모품비로 계상 [예 5]  K사는 20X9년 5/7일에 소모품 ₩100,000을 구입하고 현금을 지급하였다.            기말인 5/31일에 소모품 재고를 조사한 결과 ₩40,000의 소모품이 남아 있다.   소모품 재고액이 ₩40,000이므로 회계기간 동안 발생한 소모품비는 ₩60,000 구입시점:   (차)  소모품          100,000         (대)  현  금      100,000      (5/7)           수정분개:  (차)  소모품비     ,000        (대)  소모품        60,000     (5/31)             (비용) 소모품                                    소모품비 5/7   100, /31   60, /31   60,000 잔액  40,000                            잔액  60,000

28 <대체적 회계처리방법> 구입시점: (차) 소모품비 100,000 (대) 현 금 100,000 (5/7)
<대체적 회계처리방법> - 소모품 구입시에 구입액을 소모품비로 계상한 후, 기말에 소모품비 계정잔액을    수정하고 소모품 재고액을 소모품계정에 기록하는 방법  구입시점:   (차)  소모품비      100,000         (대)  현  금       100,000      (5/7)        수정분개:   (차)  소모품       ,000         (대)  소모품비      40,000      (5/31)  소모품                                  소모품비  5/31   40,000  /1   100, /31   40,000 잔액  40,000                           잔액  60,000

29 건물, 기계장치, 비품, 차량운반구 등의 유형자산(물리적 형체가 있는 장기자산)은
(6) 유형자산의 감가상각비 건물, 기계장치, 비품, 차량운반구 등의 유형자산(물리적 형체가 있는 장기자산)은    사용되면서 그 효용(가치)이 조금씩 소멸되며, 그렇게 소멸된 부분은 비용이 되는데    이를 감가상각비(depreciation expense)라고 부름 예) 20X9년 5/1일에 사무용 복사기를 ₩600,000에 구입       5년간 사용가능하고 5년 후에 잔존가치는 없는 것으로 추정  복사기의 경제적 효용이 매월 균등하게 소멸된다면 1개월 사용하였을 때           감가상각비는 ₩10,000(=취득원가 600,000/60월) 회계기간이 1개월이라면 기말(5/31)에 감가상각비를 인식하는 수정분개를 해야 함    수정분개:  ⓐ  (차)  감가상각비    10,000       (대)  비  품         10,000     (5/31)                         ⓑ  (차)  감가상각비    10,000        (대)  감가상각누계액    10,000 - 수정분개 ⓑ가 실무에서 널리 사용되는 기록방법 - 재무상태표에서는 비품 취득원가에서 감가상각누계액을 차감하는 형태로 표시   (※ 감가상각에 관한 회계처리 및 표시방법은 제9장에서 자세히 다룸)

30 종합예제: 수정분개와 재무제표 작성 및 마감분개
[문제] 경영자문업을 하는 제일경영(주)의 수정전시산표(회계기간은 1개월) 수정전시산표       제일경영(주)            20X9년 7월 31일 현재                             현  금     매출채권     선급보험료     단기차입금     자본금     용역수익     종업원급여     통신비      합계      차   변         ₩340,000    30,000    120,000    ,000          10,000       ₩550,000      대   변        ₩100,000  300,000    150,000                       ₩550,000 <수정분개사항>   ① 선급보험료는 1년 보험료를 7/1일에 지급한 것    ② 7월분 사무실 임차료 ₩30,000은 미지급되었으며, 8월 말에 지급 예정   ③ 단기차입금 ₩100,000은 7/1일에 연 6% 이자율로 1년간 차입한 것인데, 연간 이자      ₩6,000은 원금을 상환할 때 지급 예정   ④ 7/28일에 S사에 자문용역을 제공하였는데 용역대금 미수액 ₩100,000을 미기록   ⑤ 7월의 광고비 ₩20,000이 미지급

31 (물음 1) 재무제표 작성에 필요한 수정분개 <풀이> ① (차) 보험료 10,000 (대) 선급보험료 10,000
(물음 1) 재무제표 작성에 필요한 수정분개 <풀이> ①  (차)  보험료         10,000         (대)  선급보험료      10,000        7월분 보험료 = 120,000/12월 = 10,000 ②  (차)  임차료         30,000         (대)  미지급임차료   30,000  ③  (차)  이자비용           500        (대)  미지급이자              1개월분 이자 = 100,000×0.06/12월 = 500 ④  (차)  매출채권      100,000       (대)  용역수익         ,000   ⑤  (차)  광고비      20,000       (대)  미지급광고비   20,000

32 (물음 2) 수정후시산표 작성 수정후시산표 제일경영(주) 20X9년 7월 31일 현재 현 금 매출채권 선급보험료 단기차입금
(물음 2) 수정후시산표 작성 수정후시산표 제일경영(주)              20X9년 7월 31일 현재              현  금     매출채권     선급보험료     단기차입금     미지급임차료     미지급광고비     미지급이자     자본금     용역수익     종업원급여     통신비     보험료     임차료     광고비     이자비용       합계      차   변        ₩340,000   ,000  110,000    50,000          10,000      10,000            30,000         20,000      500       ₩700,500      대   변        ₩100,000    ,000    ,000       500  300,000  250,000                        ₩700,500

33 (물음 3) 20X9년 7월의 포괄손익계산서 작성 포괄손익계산서 제일경영(주) 20X9년 7월 1일~20X9년 7월 31일
  수  익:        용역수익                                 ₩250,000   비  용:        종업원급여          50,000                   통신비                 10,000                   보험료                 10,000                  임차료                30,000                  광고비             20,000                  이자비용                 500         120,500   당기순이익                                             ,500 기타포괄손익 총포괄이익 ₩129,500

34 (물음 4) 20X9년 7/31일 현재의 재무상태표 작성 재무상태표 제일경영(주) 20X9년 7월 31일 현재 자 산:
   자  산:        현  금           ₩340,000        매출채권             130,000        선급보험료          110,000                                                  자산 총계            ₩580,000    부  채:        단기차입금        ₩100,000        미지급임차료         ,000        미지급광고비       20,000        미지급이자             500    부채 총계              ₩150,500    자  본:        자본금             ₩300,000        이익잉여금          129,500    자본 총계             ₩429,500    부채와 자본 총계      ₩580,000

35 수익계정을 마감하기 위해 그 대변금액을 집합손익계정의 대변에 옮김
(물음 5) 마감분개  (1)  (차)  용역수익      250,000         (대)  집합손익       250,000        수익계정을 마감하기 위해 그 대변금액을 집합손익계정의 대변에 옮김  (2)  (차)  집합손익      120,500         (대)  종업원급여  50,000                                               통신비           10,000                                                    보험료           10,000                                                    임차료           30,000                                                    광고비     20,000                                                    이자비용                 비용계정을 마감하기 위해 그 차변금액을 집합손익계정의 차변에 옮김  (3)  (차)  집합손익      129,500        (대)  이익잉여금    129,500        집합손익계정을 마감하기 위해 그 대변잔액(즉, 당기순이익)을 이익잉여금        계정의 대변에 옮김


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