Date 재무회계원리 출석수업 - 1 교수 유해석.

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1 Date 재무회계원리 출석수업 - 1 교수 유해석

2 학습내용 재무보고의 목적 재무회계의 개념체계 거래의 기록 & 재무제표 기본요소의 인식 재무제표 작성을 위한 일반적 고려사항

3 학습내용 재무보고의 목적과 회계기준 1. 재무보고의 목적과 회계기준 2. 회계기준 1) 재무회계의 의의 2) 회계기준의 필요성
3) 회계의 사회적 기능 2. 회계기준 1) 회계기준의 변천 2) 국제회계기준 도입 배경 3) 국제회계기준(IFRS)과 미국회계기준(US GAAP)의 차이점

4 1. 재무보고의 목적 1) 회계의 의의 회계(accounting)는 정보이용자가 개인, 기업, 정부기관, 학교 등의 경제적 실체와 관련하여 ‘합리적 판단이나 의사결정을 할 수 있도록 경제적 정보를 식별, 측정, 전달하는 과정으로 구성된 정보시스템’* 기업 (경제적실체) 정보이용자 유용한 정보

5 1. 재무보고의 목적 회계정보이용자 이 회사에 돈을 빌려주면 이자 및 원금을 제때 상환할 수 있는가? 기업 투자자 채권자
(Investors) 채권자 (Creditors) 이 회사 주식에 투자해도 될까? 올해 회사의 경영성과는 얼마나 될까? 수익성 및 성장성이 작년 대비 향상되었는가? 경영자

6 1. 재무보고의 목적 회계정보이용자 외부정보이용자 재무회계 내부정보이용자 관리회계 기업 투자자 채권자 경영자
(Investors) 채권자 (Creditors) 내부정보이용자 관리회계 경영자

7 1. 재무보고의 목적 2) 회계기준의 필요성 기업의 재무상태와 경영성과를 정확하게 보고하기 위해 엄격하게 정해진 기준과 규칙에 따라 재무제표 작성함 정형화된 양식을 이용함으로써 다양한 정보이용자들에게 회계정보를 제공하는데 소요되는 비용 감소

8 1. 재무보고의 목적 회계정보 제공하는 방법 : 재무제표 < 재무제표의 종류 > 재무상태표 포괄손익계산서 자본변동표
2 자본변동표 3 현금흐름표 4 주석 5

9 1. 재무보고의 목적 재무상태표 재무상태표 자산 부채 자본 유동자산 - 당좌자산 비유동자산 유동부채 비유동부채 자본금
유동자산 당좌자산 - 재고자산 비유동자산 - 투자자산 - 유형자산 - 무형자산 - 기타비유동자산 부채 유동부채 비유동부채 자본 자본금 자본잉여금 이익잉여금 자본조정 기타포괄손익누계액

10 1. 재무보고의 목적 포괄손익계산서 포괄손익계산서 ㈜ 프라임 2016년 1월 1일부터 2016년 12월 31일까지 수익 매 출
㈜ 프라임 년 1월 1일부터 년 12월 31일까지 수익 매 출 \1,200,000 비용 매출원가 615,000 감가상각비 110,000 종업원급여 210,000 이자비용 30,000 법인세비용 50,000 당기순이익 185,000 기타포괄손익 유형자산재평가이익 70,000 총포괄이익 \255,000

11 1. 재무보고의 목적 3) 회계의 사회적 기능 한정된 자원을 효율적으로 분배 투자자: 어떤 기업에 투자할지에 대한 의사결정
경영자: 효율적인 기업경영  정보이용자들에게 회계정보를 제공함으로써 합리적인 의사결정 내릴 수 있도록 도와줌 주주 및 채권자에 대한 회계책임 소유자와 경영자 분리 수탁책임(stewardship responsibilities)과 회계책임(accountabilities)

12 기업회계기준의 근간이며, 미국회계기준 (US GAAP)을 반영하여 8차례 개정
2. 회계기준 1) 회계기준의 변천 1999년: 1997년 외환위기 이후 회계정보의 신뢰성 회복 위해 한국회계기준원 설립 2007년: 국제회계기준 전면도입 공식선언 (3월15일) 1958년 6월: 재정금융위원회 설치 회계기준위원회(Korea Accounting Standards Board)가 “기업회계기준서” 제정 2011년: 모든 상장기업 국제회계기준 의무적으로 적용 기업회계기준의 근간이며, 미국회계기준 (US GAAP)을 반영하여 8차례 개정

13 2. 회계기준 2) 국제회계기준 도입배경 - 국제화시대 (Globalization)
< 세계 연간매출 상위 20위 기업 > Rank ($m) Company Country Revenues Rank ($m) 1 Royal Dutch Shell 네덜란드 481,700 6 BP 영국 388,285 2 Wal-Mart Stores 미국 469,162 7 State Grid 중국 298,449 3 Exxon Mobil 449,886 8 Toyota Motor 일본 265,702 4 China Petrochemical Corporation 428,167 9 Volkswagen 독일 247,613 5 China National Petroleum 408,630 10 Total 프랑스 234,278

14 2. 회계기준 2) 국제회계기준 도입배경 - 국제화시대 (Globalization)
< 세계 연간매출 상위 20위 기업 > Rank ($m) Company Country Revenues Rank ($m) 11 Chevron 미국 233,899 16 Phillips 66 169,551 12 Glencore 스위스 214,436 17 ENI 이탈리아 167,905 13 Japan Post Holdings 일본 190,859 18 Berkshire Hathaway 162,463 14 Samsung Electronics 한국 178,555 19 Apple 156,508 15 E.ON 독일 169,756 20 AXA 프랑스 154,571 출처:

15 Total Share Trading ($m)
2. 회계기준 < 해외기업의 주식시장 진입률> “급속하게 진행된 자본시장의 국제화” Exchange (Location) Total Share Trading ($m) Total Listings Domestic Listings Foreign Listings Foreign % NYSE (U.S.) 14,464,600 2,318 1,801 517 22.31% Nasdaq (U.S.) 3,774,853 2,712 2,409 303 11.17% Australian 1,352,396 2,019 1,928 91 4.51% Hong Kong 2,494,550 1,463 1,440 23 1.57% Singapore 620,371 771 461 310 40.21% Tokyo (Japan) 3,518,769 2,281 2,269 12 0.53% Shenzhen (China) 1,330,272 1,352 NA Korea 1,091,329 1,810 1,791 19 1.05% London 3,447,930 2,918 2,317 601 20.6% BME (Spain) 1,161,794 3,281 3,246 35 1.07% Deutsche Borse (Germany) 1,315,300 752 676 76 10.11% 출처: Focus: The Monthly Newsletter of Regulated Exchanges (September 2011)

16 2. 회계기준 2) 국제회계기준 도입배경 - 국제화시대 (Globalization)
각 국가의 경제환경과 문화가 상이함에 따라 국가마다 고유한 회계기준을 제정 국가 간 재무제표의 비교가능성이 낮음  국제적으로 통일된 회계기준의 필요성 제기

17 2. 회계기준 회계기준 제정기관 국제회계기준위원회 (International Accounting Standards Board; IASB) 국제회계기준 (International Financial Reporting Standards; IFRS) 제정 115개 이상의 국가들이 국제회계기준을 도입하거나 적용 허용함

18 2. 회계기준 회계기준 제정기관 미국회계기준위원회 (Financial Accounting Standards Board; FASB) 재무회계기준보고서(Statements of Financial Accounting Standards; SFAS) 제시 미국의 상장기업들은 재무제표 작성시 FASB에 의해 제정된 회계기준(Generally Accepted Accounting Principles; GAAP)을 반드시 준수하여야 함

19 유럽연합국가(EU)와 호주, 홍콩, 캐나다, 한국 등은 이미 국제회계기준 도입
2. 회계기준 IFRS 도입 국가 분표도 유럽연합국가(EU)와 호주, 홍콩, 캐나다, 한국 등은 이미 국제회계기준 도입 국제회계기준 도입국가 또는 도입예정국가 국제회계기준 도입고려중인 국가

20 2. 회계기준 국제회계기준위원회(IASB) vs. 미국회계기준위원회(FASB)
현재 국제회계기준위원회(IASB)와 미국회계기준위원회(FASB)간 회계기준 상호합치(convergence)작업 진행 중 IFRS가 지속적으로 변할 가능성 존재 합치 목적은 IFRS의 질적 향상과 세계 단일기준을 정립하는데 있음 장기적으로 회계정보이용자들에게 혜택을 줄 것임

21 2. 회계기준 3) 국제회계기준(IFRS)과 미국회계기준(US GAAP)의 차이점 국제회계기준(IFRS)
원칙중심 공정가치 연결재무제표 국제회계기준(IFRS) 규칙중심 역사적 원가 개별기업단위 재무제표 미국회계기준(US GAAP)

22 연습문제 재무제표 외부이용자 다음 주어진 글을 읽고 물음에 답하시오.
2016년 1월 1일에 설립된 ㈜프라임은 LCD부품을 생산하는 기업이다. 설립된 지 일년 밖에 안되었지만 2016년말 현재 수익성과 성장성을 고루 갖춘 회사로 인정받고 있다. 60명의 직원을 고용하고 있으며 150여 명의 주주가 있다. 직원들 대부분은 ㈜프라임의 주식을 보유하고 있다. 또한 회사는 은행으로부터 자금을 차입해서 사용하고 있다. 앞으로 기업의 성장성을 유지하기 위해 적극적인 투자를 이어갈 계획이기 때문에 곧 주식을 추가적으로 발행하고 신규직원 채용도 예정되어 있다. ㈜프라임의 재무제표에 나타난 정보를 이용할 사람들은 누구인가? ① 주주 ② 채권자 ③ 직원 ④ 주주, 채권자, 직원

23 국제회계기준 연습문제 다음 중 우리나라가 2011년부터 도입한 국제회계기준(International Financial Reporting Standards; IFRS)의 특성으로 맞지 않은 것은? ① 원칙중심 ② 역사적원가 강조 ③ 공정가치 사용을 강조 ④ 연결재무제표를 주재무제표로 설정

24 재무회계의 개념체계 학습내용 재무회계 개념체계의 필요성 재무회계 개념체계의 구성 재무회계 개념체계에 대한 이해
재무제표의 질적 특성 근본적 질적 특성 (fundamental qualities) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities) 5. 재무제표의 요소 6. 재무회계의 기본 가정 경제적실체 계속기업 발생기준 보고빈도 7. 재무제표의 제약요인 8. 회계작성원칙

25 1. 재무회계 개념체계의 필요성 개념체계는 “외부이용자를 위한 재무제표의 작성과 표시에 있어 기초가 되는 개념”
개념체계는 “외부이용자를 위한 재무제표의 작성과 표시에 있어 기초가 되는 개념” 개념체계 정립 목적 재무제표작성자인 기업이 IFRS적용 시 또는 적용할 IFRS가 없을 때 지침을 제공 국제회계기준위원회가 향후 새로운 한국채택국제회계기준(K-IFRS)를 제정하거나 기존 회계기준을 검토할 때 지침을 제공 한국기준위원회가 장기적으로 유용하고 일관성 있는 기준을 제정하도록 도움을 줌

26 2. 재무회계 개념체계의 구성 기본가정 회계작성원칙 제약요인 재무제표의 질적 특성 재무제표의 요소 재무제표의 목적 3차적 속성
2차적 속성 1차적 속성 재무제표의 목적

27 3. 재무회계 개념체계에 대한 이해 1차적 속성 – 재무제표의 목적 재무제표의 목적
정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한(useful) 기업의 재무상태, 경영성과 및 재무상태변동에 관한 정보를 제공하는 것 기업에 대한 정보는 ‘일반목적 재무제표’ (general-purpose financial statements)를 통해서 제공 일반목적재무제표란 다양한 정보이용자의 정보수요를 충족하는 재무제표로서 매년 작성되고 제공됨 정보이용자는 재무제표의 회계 및 재무정보를 이해할 수 있다는 가정

28 3. 재무회계 개념체계에 대한 이해 2차적 속성 – 재무제표의 질적 특성과 재무제표의 요소 재무제표의 질적 특성
재무제표를 통해 주어지는 정보가 정보이용자에게 유용하게 쓰이기 위해 갖추어야 할 속성이며 회계정보 유용성의 판단기준 재무제표의 요소 1. 자산, 2. 부채, 3. 자본, 4. 수익, 5. 비용

29 3. 재무회계 개념체계에 대한 이해 3차적 속성 – 기본가정, 제약요인, 회계작성원칙 기본가정 : 제약요인 : 효율성, 중요도
제약요인 : 효율성, 중요도 회계 작성 원칙 : 발생주의 경제적 실체 계속기업 발생기준 보고빈도

30 3. 재무회계 개념체계에 대한 이해 재무제표의 질적 특성과 제약요인 정보이용자 (예: 주주, 채권자)
효율성 (cost-benefit) 중요성(materiality) 의사결정에 유용한 정보인가? 근본적 질적 특성 (fundamental qualities) 목적적합성 신뢰성 보충적 질적 특성 (enhancing qualities) 비교가능성 검증가능성 적시성 이해가능성

31 4. 재무제표의 질적 특성 1) 근본적 질적 특성 (fundamental qualities) 목적적합성 (relevance)
목적적합성이란 이용자가 과거, 현재 또는 미래 사건을 평가를 확인 또는 수정하는데 도움이 되어 경제적 의사결정에 영향을 미친다는 개념 목적적합성 (relevance) 거래나 사건을 재무제표에 반영 시 오류나 편의 없이 주관적인 요소를 배제하여 회계 사건을 충실히 반영한다는 의미 신뢰성 (reliability)

32 상장기업 vs. 비상장기업의 재무제표 공시의무
4. 재무제표의 질적 특성 목적적합성과 신뢰성의 상충관계(trade-off) 자산을 원가로 표시 vs. 시가로 표시 상장기업 vs. 비상장기업의 재무제표 공시의무

33 비교가능성 (comparability) 검증가능성 (verifiability) 이해가능성 (understandability)
4. 재무제표의 질적 특성 2) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities) 비교가능성 (comparability) 검증가능성 (verifiability) 적시성 (timeliness) 이해가능성 (understandability)

34 4. 재무제표의 질적 특성 2) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities)
비교가능성 (comparability) 기간별 비교가능성: 일정기간의 정보를 다른 기간의 유사한 정보와 비교할 수 있어야 함 기업간 비교가능성: 특정기업의 정보를 다른 기업의 유사한 정보와 비교할 수 있어야 함

35 4. 재무제표의 질적 특성 2) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities)
검증가능성 (verifiability) 동일한 회계사건을 두 사람이상의 회계담당자들이 독립적으로 측정 시 유사한 결과가 나와야 함

36 4. 재무제표의 질적 특성 2) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities) 적시성 (timeliness)
정보이용자가 의사결정을 하기 위해서는 정보가 필요한 시기에 제공되지 않으면 목적적합한 정보가 아님 정보가 의사결정에 미치는 영향이 소멸되기 전에 제공되어야 함 분기재무제표 및 반기재무제표의 필요성

37 4. 재무제표의 질적 특성 2) 보충적 질적 특성 (enhancing qualities)
이해가능성 (understandability) 기업은 정보이용자들이 쉽게 이해할 수 있는 방법으로 회계정보를 제공해야 함 정보이용자는 그 정보를 합리적으로 이해할 수 있어야 함 재무제표의 질적 특성의 목표를 달성하기 위해 가장 우선적으로 만족되어야 하는 정보의 질적 특성

38 5. 재무제표의 요소 재무제표의 요소 : 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 자산 부채 자본
과거사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 동시에 미래 경제적 효익이 유입될 것으로 기대되는 자원 (예: 현금, 토지, 건물 등) 자산 과거사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무 (예: 차입금 등) 부채 기업의 총자산에서 총 부채를 차감한 후의 잔여지분, 또는, 순자산으로써 주주의 지분을 나타냄 (예: 납입자본, 이익잉여금 등) 자본

39 5. 재무제표의 요소 재무제표의 요소 : 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 수익 비용
일정 기간 동안 기업의 정상영업활동인 재화의 판매나 용역의 제공의 대가로 발생한 경제적 효익의 증가분 (예: 매출액, 수수료수익, 이자수익 등) 수익 재화의 판매나 용역의 제공을 위해 발생한 경제적 대가 (예: 매출원가, 급여 등) 비용

40 6. 재무회계의 기본가정 ① 경제적실체 ② 계속기업 ③ 발생기준 ④ 보고빈도 정보이용자의 경제적 거래대상이 되는 조직을 나타냄
정보이용자의 경제적 거래대상이 되는 조직을 나타냄 ② 계속기업 계속기업을 전제로 재무제표를 작성 ③ 발생기준 기업의 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용하여 재무제표 작성 ④ 보고빈도 전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성하고, 보고기간종료일 변경 시에는 관련 사실을 공시

41 7. 재무제표의 제약요인 ① 효율성(cost-benefit) ② 중요성(materiality)
정보의 제공에 소요되는 비용과 정보를 제공 받음으로서 얻는 효익을 비교 회계정보의 공시로부터 얻게 될 효익 vs. 정보를 공시하는 데 드는 비용 ② 중요성(materiality) 어떤 정보가 정보이용자의 의사결정에 중대한 영향을 미치는지의 여부에 따라 판단됨 합리적인 의사결정 판단에 차이를 발생시킬 수 있는 정보는 중요한 정보임

42 8. 회계작성원칙 발생주의 거래나 경제적 사건을 인식할 때 현금이 유출되거나 유입되는 기간이 아니라 해당 거래나 사건이 발생한 기간에 인식하는 것 수익인식기준: 가득기준 (earned), 실현기준 (realized) 수익·비용대응의 원칙

43 연습문제 재무회계 개념체계 다음 중 재무회계 개념체계의 질적 특성으로 옳지 않은 것은?
① 재무제표를 작성할 때 신뢰성보다 목적적합성을 항상 우선시하여 작성한다. ② 회계정보이용자의 합리적인 의사결정을 위해 재무제표는 목적적합한 정보를 제공해 야 한다. ③ 재무제표 정보가 갖추어야 할 가장 기본적인 특성은 정보이용자가 그 정보를 쉽게 이해할 수 있어야 하며 정보이용자는 그 정보를 합리적으로 이해할 수 있어야 한다 는 것이다. ④ 목적적합한 정보란 정보이용자가 과거, 현재, 또는 미래의 사건을 평가하는데 도움을 주어 현재의 경제적 의사결정에 영향을 미치는 정보를 의미한다.

44 학습내용 거래의 기록 & 재무제표 기본요소의 인식 회계정보시스템 (accounting information system)
자산ㆍ부채의 인식 수익ㆍ비용의 인식

45 1. 회계정보시스템 (accounting information system)
기업의 거래를 식별 및 측정하는 과정 기업에 대한 정보를 정보이용자에게 전달하는 과정 정보의 생산 측면: 경제적 실체(예: 기업)의 활동을 측정하고 기록하여 재무제표를 작성함 정보의 활용 측면: 유용한 정보가 내부와 외부 정보이용자들에게 제공되어 그들의 합리적인 의사결정에 영향을 끼침

46 회계거래 (accounting transaction) 대차평형의 원리(principle of equilibrium)
2. 거래의 기록 계정 (account) 회계거래 (accounting transaction) 복식부기 (double-entry) 대차평형의 원리(principle of equilibrium) 회계기록의 최소단위로 회계 기간 중에 발생한 거래들을 동일한 성격의 항목으로 구분해서 기록 기업의 경영활동 중 재무제표를 구성하는 항목에 영향을 미치고 화폐단위로 측정가능한 사건 모든 거래는 반드시 두 가지 이상의 요소들에 영향을 미침 차변합계와 대변합계가 일치하게 됨 (debits equal credits)

47 2. 거래의 기록 차변과 대변에 대한 이해 계정 계정은 T-계정 형식으로 표시 가능함
회계거래 발생 시 거래가 미치는 영향을 계정에 반영함 계정의 왼쪽이 차변 (Debit) 계정의 오른쪽은 대변 (Credit) 계정은 T-계정 형식으로 표시 가능함

48 2. 거래의 기록 차변의 합이 대변의 합보다 크다면, 계정의 차변에 잔액이 남음
대변의 합이 차변의 합보다 크다면, 계정의 대변에 잔액이 남음 잔액 50,000 잔액 90,000

49 2. 거래의 기록 차변계정 항목 대변계정 항목

50 2. 거래의 기록 계정기입의 원칙 재무상태표 포괄손익계산서 자산 = 부채 + 자본 수익 - 비용 = 차변 대변

51 2. 거래의 기록 재무상태표계정 자산계정 부채계정 자산의 증가(＋)는 왼쪽 차변에 자산의 감소(－)는 오른쪽 대변에
부채의 감소(－)는 왼쪽 차변에 부채의 증가(＋)는 오른쪽 대변에 잔액 자본계정 자본의 감소(－)는 왼쪽 차변에 자본의 증가(＋)는 오른쪽 대변에 재무상태표 자산 부채 자본

52 2. 거래의 기록 포괄손익계산서계정 비용계정 수익계정 비용의 증가(＋)는 왼쪽 차변에 비용의 감소(－)는 오른쪽 대변에
수익의 감소(－)는 왼쪽 차변에 수익의 증가(＋)는 오른쪽 대변에 잔액 포괄손익상태표 비용 수익 이익

53 2. 거래의 기록 복식부기 개념 이해하기 + 500,000 + 500,000 자산 부채 자본
㈜프라임은 주식발행을 통해서 현금 500,000원을 납입 받았다. 자산 부채 자본 = + + 500,000 + 500,000

54 2. 거래의 기록 복식부기 개념 이해하기 - 72,000 + 72,000 자산 부채 자본
소모품 72,000원을 현금으로 구입하였으며, 구입시 소모품은 자산으로 회계처리하였다. 자산 부채 자본 = + - 72,000 + 72,000

55 3. 재무제표 기본요소의 인식 인식(recognition)
정의 : 회계거래가 재무제표의 기본요소인 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 형태로 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영되는 과정 회계거래 인식의 기준이 되는 것은 발생주의 원칙(accrual basis) : 경제적 사건이나 거래를 인식할 때 현금이 유출되거나 유입되는 기간이 아니라 해당 거래나 사건이 발생한 기간에 인식 현금주의(cash basis) : 현금이 유입될 때 수익을 인식하고 현금이 유출될 때 비용을 인식, 수익과 비용을 동일한 기간에 대응시킬 수 없으므로 기업의 기간별 성과를 왜곡시킴 → 기업은 현금흐름표를 제외하고는 발생주의 원칙을 적용하여 재무제표를 작성

56 3. 재무제표 기본요소의 인식 1) 자산ㆍ부채의 인식 자산의 인식
미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식 지출이 발생하였으나 미래 경제적 효익의 유입가능성이 낮다고 판단되면 자산이 아니라 비용으로 인식 예) 연구비, 광고 선전비

57 3. 재무제표 기본요소의 인식 1) 자산ㆍ부채의 인식 부채의 인식
기업이 현재 부담하는 의무를 이행함에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출가능성이 높고 결제될 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식 예) 제품보증충당부채

58 3. 재무제표 기본요소의 인식 2) 수익ㆍ비용의 인식 기준은 발생주의 원칙
수익∙비용 인식시점에 따라 각 기간별 성과와 재무상태에 직접적인 영향을 미침

59 3. 재무제표 기본요소의 인식 2) 수익ㆍ비용의 인식 수익의 인식
실현기준(realization principle) : 실현되었거나 또는 실현가능한 시점에서 인식 예) 상품이나 용역을 제공하고 그 대가로 현금 또는 현금청구권을 수취했을 경우 가득기준(earned principle) : 기업이 고객에게 상품을 인도하였거나 용역을 제공함으로써 자신의 의무를 모두 완료하였을 때 수익이 가득되었다고 함 예) 서비스 기업이 용역을 제공하기 전에 고객으로부터 판매대금을 미리 받은 경우 이는 가득기준을 만족하지 못함

60 3. 재무제표 기본요소의 인식 발생주의와 현금주의 - 수익인식
2016년 7월 15일에 ㈜프라임여행사는 고객에게 외상으로 일본여행상품 \10,000을 제공하였고 고객은 30일 이내에 대금을 지급하기로 약정하였다. 발생주의를 따를 경우와 현금주의를 따를 경우 각각 7월 15일의 회계처리를 설명하라. ① 발생주의에 따를 경우 여행상품을 이미 제공하여 수익가득과정이 완료되었고, 그 대가로 현금 ￦10,000의 회수가 합리적으로 기대됨 → 7월 15일에 매출채권(자산) ￦10,000과 매출(수익)을 동 금액만큼 인식 ② 현금주의를 따를 경우 회사는 여행상품을 이미 제공하여 수익실현과정이 완료되었다고 할 수 있으나 현금이 아직 회수되지 않음 → 수익 인식하지 않음

61 3. 재무제표 기본요소의 인식 2) 수익ㆍ비용의 인식 비용의 인식 비용은 기업이 수익을 창출하는 과정에서 소비되는 경제적 효익
관련 수익이 인식되는 회계기간과 같은 기간에 인식 수익 비용대응의 원칙(matching principle) : 일정기간에 실현된 수익과 이 수익을 획득하기 위해 발생한 비용을 서로 대응시킴으로써 이익을 산출하여 보고하는 원칙 예) 자동차를 판매하여 수익으로 인식하는 시점에 관련 자동차생산원가를 자산에서 차감하고 비용(매출원가)으로 인식

62 3. 재무제표 기본요소의 인식 2) 수익ㆍ비용의 인식 비용의 인식

63 연습문제 회계용어 회계에서 사용하는 용어 중 ‘인식한다’는 것은 무슨 뜻인가? ① 가치를 파악한다. ② 기록한다.
③ 장부에 반영되어 있다. ④ 금액을 나눈다.

64 재무제표 학습내용 2) 재무제표의 구성 3) 재무제표 작성과 표시 - 재무제표의 작성책임
1) 재무제표의 개념 2) 재무제표의 구성 3) 재무제표 작성과 표시 - 재무제표의 작성책임 4) 재무제표 작성을 위한 일반적 고려사항 - 일반원칙

65 재무제표 개념 재무보고의 중심적인 수단으로 외부 정보이용자에게 전달
  재무보고의 중심적인 수단으로 외부 정보이용자에게 전달   ○ 전체 재무제표(Complete set of financial statements) ① 재무상태표 ② 포괄손익계산서 ③ 자본변동표 ④ 현금흐름표 ⑤ 주석 (중요한 회계정책의 요약 및 그 밖의 설명으로 구성)

66 재무제표 구성 재무제표간의 상호 연관성 발생주의회계에 의거 작성 포괄손익계산서 특정 기간의 포괄이익 재무상태표(기초)
재무상태표(기말) 자본변동표 기초의 재무상태 기말의 재무상태 특정기간의 자본 증감내역 (이익잉여금 증감 포함) 현금흐름표 영업, 투자, 재무활동에 따른 현금 증감내역 현금주의회계에 의거 작성

67 재무제표 작성과 표시 1. 재무제표의 작성책임 • 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있음
1. 재무제표의 작성책임 • 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있음 • 경영자는 위탁자인 주주에게 정기적으로 보고할 수탁책임인 회계책임이 있음 • 대리인으로서의 경영자는 주주에 대한 보고의무로서 재무제표를 작성하여 보고할 책임이 있음

68 4. 재무제표 작성을 위한 일반적 고려사항 1. 일반원칙 1) 공정한 표시와 K-IFRS의 준수 2) 계속기업
1. 일반원칙 1) 공정한 표시와 K-IFRS의 준수 • 재무제표는 기업의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 함. • 공정한 표시를 위해서는 개념체계에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의 와 인식요건에 따라 거래와 기타사건의 효과를 충실하게 표현해야 함 • 한국채택국제회계기준에 준수하여 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표 로 본다. 그러한 준수 사실을 주석에 명시적이고 제한사항 없이 기재함. 2) 계속기업 • 경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업으로서의 존속가능성을 평가해야 함 - 기업이 경영활동을 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 경우를 제외 하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성해야 함 - 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의문이 제기된 경우에는 그 내용을 주석 으로 기재함

69 • 유사한 항목은 중요성(materiality) 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시하고,
3) 발생기준 회계 • 기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계 사용하여 재무제표를 작성 • 각 항목이 ‘개념체계’의 정의와 인식요건을 충족할 때 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 으로 인식 4) 중요성과 통합표시 • 유사한 항목은 중요성(materiality) 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시하고, 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시함. 다만 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 가능 • 재무제표와 주석에 적용하는 중요성 기준은 동일하지 않을 수 있음 5) 상계 • 한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채 그리고 수익 과 비용은 상계(offsetting) 금지 - 재고자산에 대한 재고자산평가충당금과 매출채권에 대한 대손충당금과 같은 평가 충당금을 차감하여 관련 자산을 순액으로 측정하는 것은 상계표시에 해당하지 않음

70 7) 비교정보 6) 보고빈도 • 전체 재무제표(비교정보를 포함)는 적어도 1년마다 작성
• 보고기간 종료일을 변경하여 재무제표의 보고기간이 1년을 초과하거나 미달 하는 경우 재무제표 해당 기간뿐만 아니라  다음 사항을 추가로 공시함 - 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하게 된 이유 - 재무제표에 표시된 금액이 완전하게 비교 가능하지 않다는 사실  7) 비교정보 • 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 공시 • 비교정보를 공시하는 기업은 적어도 두 개의 재무상태표와 두 개씩의 그 밖의 재무 제표 및 관련 주석을 표시 8) 표시의 계속성 • 재무제표 항목의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일해야 함 - 사업내용의 중요한 변화나 재무제표를 검토한 결과 다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우 - 한국채택국제회계기준에서 표시방법의 변경을 요구하는 경우

71 • 재무제표는 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보
9) 재무제표의 식별 • 재무제표는 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보 (연차보고서,감독기구 제출서류 등)와 명확하게 식별할 수 있어야 함 K-IFRS는 오직 재무제표에만 적용 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 함 다음 정보가 명확하게 표시되어야 함 ① 보고기업의 명칭 ② 개별 재무제표 또는 연결재무제표 여부 ③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간 종료일 또는 보고기간 ④ 표시통화 ⑤ 사용한 금액단위 (천원, 백만원)

72 Thank you 수고하셨습니다.