제10장 부채 학습내용 : 제1절 부채의 개념과 분류 제2절 현재가치의 개념과 계산 제3절 사채의 성격, 종류 및 관련 개념

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1 제10장 부채 학습내용 : 제1절 부채의 개념과 분류 제2절 현재가치의 개념과 계산 제3절 사채의 성격, 종류 및 관련 개념
제10장 부채 학습내용 :   제1절 부채의 개념과 분류   제2절 현재가치의 개념과 계산    제3절 사채의 성격, 종류 및 관련 개념   제4절 사채의 회계처리

2 1. 부채의 개념과 분류 부채(liabilities)란 기업이 현재 지고 있는 빚 또는 갚아야 할 의무로 부채를 갚기 위해서는 자산(즉 미래 경제적 효익)의 희생을 수반하는 것이 보통임. 따라서 부채를 미래 경제적 효익의 희생으로 정의하기도 함. 자산과 마찬가지로 부채도 유동부채와 비유동부채로 구분하여 표시함. 유동부채: 재무보고기간말로부터 1년 또는 정상영업주기 이내에 갚아야 할 부채 비유동부채: 유동부채로 분류하지 않은 모든 부채로 기업이 진 빚으로서 그 상환기한이 재무상태표일로부터 1년 후에 도래하는 장기부채 유동부채의 대표적인 항목: 단기금융부채, 매입채무, 미지급비용, 그리고 선수수익 비유동부채의 대표적인 항목: 장기금융부채, 장기충당부채, 그리고 기타비유동부채

3 1. 부채의 개념과 분류 1.1 장기금융부채 금융부채: 주로 거래상대방에게 현금 등 금융자산을 인도하기로 한 계약상 의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산 혹은 금융부채를 교환하기로 한 계약상의 의무 K-IFRS에서는 금융부채를 단기매매금융부채와 기타금융부채로 구분 장기금융부채: 기타금융부채 중 부채 원금의 상환기한이 재무상태표일로부터 1년 후에 도래하는 금융부채로 사채(회사채), 장기차입금 등이 포함. 당초 장기금융부채로 분류해 놓은 사채나 장기차입금 중 원금의 전부 또는 일부의 상환기한이 재무상태표일로부터 1년 이내로 도래하면 해당 금액은 유동성장기금융부채라는 유동부채 항목으로 보고

4 1.2 장기충당부채 과거의 사건에 의하여 기업이 현재 부담하는 의무로 그 지출의 구체적인 시기, 대상 또는 금액은 불확실하지만 현금 등 자원의 유출 가능성이 높고 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 일종의 추정부채 수익ㆍ비용 대응 원칙의 산물인 제품보증충당부채가 충당부채의 대표적인 예에 속함. 제품보증충당부채의 회계처리 제품보증비의 인식을 위한 분개는? (차변) 제품보증비 ××× (대변) 제품보증충당부채 ××× 제품보증비는 포괄손익계산서의 판매비로 보고 실제 보증수리지출이 발생할 때 분개는? (차변) 제품보증충당부채 ××× (대변) 현 금 ×××

5 [예제 1] 제품보증충당부채 (주)기산은 판매 후 3년 무상보증 조건으로 제품을 판매하고 있는 바, 무상수리비로
매출의 5%를 예상하고 있다. 제1회계연도와 제2회계연도의 매출은 각각 300백만원 과 500백만원이다. 실제 무상보증비 지출은 제1회계연도에 0, 제2회계년도에 6백만원, 그리고 제3회계년도에 14백만원이었다. [1] 무상보증과 관련하여 각 연도에 필요한 분개를 하시오. (단위: 백만원) 제품보증비를 인식하는 수정분개 제1회계연도말 (차변) 제품보증비 15* (대변) 제품보증충당부채 15 * 300×5%＝15 제2회계연도말 (차변) 제품보증비 25* (대변) 제품보증충당부채 25 * 500×5%＝25

6 [예제 1] 제품보증충당부채 보증수리 지출을 인식하는 분개 제2회계년도 중 (차변) 제품보증충당부채 6 (대변) 현금 6
[예제 1] 제품보증충당부채   보증수리 지출을 인식하는 분개 제2회계년도 중 (차변) 제품보증충당부채 (대변) 현금 6 제3회계년도 중 (차변) 제품보증충당부채 (대변) 현금 14 [2] 제3회계년도말의 제품보증충당부채의 잔액은? (단위 백만원) 제3회계년도말 제품보증충당부채 잔액 ＝ 15 ＋ ＝ 20

7 1.2 장기충당부채 우발부채(contingent liabilities): 충당부채와 그 성격이 유사하지만 부채의 인식조건을 충족하지 못하여 부채로 인식될 수 없는 잠재적 의무 재무상태표에 부채로 인식되기 위하여는 현금 등 자원의 유출 가능성이 높고 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있어야 함. 그러나 현금 등 자원의 유출 가능성이 높지 않거나 동 가능성이 높더라도 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우는 우발부채로 재무상태표의 본문이 아닌 주석에 공시해야 함. 이 때 현금 등 자원의 유출가능성이 매우 낮은 경우는 주석 공시도 필요하지 않음.

8 1.3 기타비유동부채 기타비유동부채: 장기금융부채나 장기충당부채로 분류되지 않는 비유동동부채
장기성매입채무와 장기미지급금은 개념적으로는 장기금융부채에 속하나 재무제표상 별도의 항목으로 보고하므로 기타비유동부채에 포함 장기성매입채무: 장기성매출채권과 대칭되는 계정으로, 계속적으로 주된 영업활동과 관련하여 발생한 매입채무로서 지급기일이 재무상태표일로부터 1년 이후에 도래하는 장기외상매입금과 장기지급어음 장기미지급금: 일시적이고 부수적인 거래에서 발생한 지급채무로서 지급기일이 재무상태표일로부터 1년 이후에 도래하는 것 이연법인세부채: 기업회계기준(재무회계)과 세법(세무회계)간에 수익 (세법에서는 익금)과 비용(세법에서는 손금)을 인식하는 시점의 차이로 인해 발생하며 당기 법인세부담금(세법)이 적은 경우 그 만큼 미래에 추가로 법인세를 부담하게 되는바 그러한 의무의 추정치를 이연법인세부채로 기록함. 임대보증금: 기업이 보유한 토지나 건물 등을 타인에게 임대할 때 임차인이 임대료를 제때에 내지 못하거나 임대한 물건을 손상시켰을 경우의 리스크를 보전하기 위하여 미리 받아둔 금액

9 2. 현재가치의 개념과 계산 2.1 단일금액 1원의 현재가치
2.1 단일금액 1원의 현재가치 회계에서 장기로 수취할 자산 또는 지불할 부채항목은 명목가액 대신에 현재가치 로 측정하는 것이 일반적임. 1년 후에 받게 될 100만원을 지금의 가치로 환산하면 얼마가 될까? 바꾸어 말하면, 1년 후 100만원의 현재가치(present value)는 얼마인가? 할인율은 지금 일정액의 현금을 1년간 투자했을 경우의 수득률(yield rate) 또는 수익률(rate of return)인데, 이를 유효이자율(effective interest rate)이라고 하며, 이 이자율이 시장상황에서 결정될 경우, 시장이자율(market interest rate)이라고도 함. 유효이자율이 10%라면 1년 후에 받게 될 100만원의 현재가치

10 2.1 단일금액 1원의 현재가치 일반적으로 유효이자율이 i이고 n기간 후에 받게 될 100만원의 현재가치의 계산식은?
2.1 단일금액 1원의 현재가치 일반적으로 유효이자율이 i이고 n기간 후에 받게 될 100만원의 현재가치의 계산식은? 단일금액의 현재가치란 미래 n기간 후에 주거나 받을 현금을 유효이자율 i로 할인하여 지금의 가치로 환산한 금액 단일금액이란 미래 n기간말에 ‘한 번’ 주거나 받을 현금을 말함. 미래 n기간말에 주거나 받을 단일금액 S원을 유효이자율 i로 할인한 현재가치

11 2.2 n기간의 산정 현재가치를 계산함에 있어 n기간이라 할 때 ‘기간’은 이자가 계산되는 빈도에 따라 달라짐.
연이자율이 8%인데 이자가 6개월마다 계산되고 만기가 3년일 경우 기간은 6개월 단위가 되므로 n＝6이며, 이자도 6개월 단위로 계산해야 하므로 i＝4%(＝8%/2)임. 만기인 3년 후에 받을 돈 1원의 현재가치

12 2.3 기말연금 1원의 현재가치 연금(annuity): 동일한 금액을 동일한 간격(interval)으로 매번 반복적
2.3 기말연금 1원의 현재가치 연금(annuity): 동일한 금액을 동일한 간격(interval)으로 매번 반복적 으로 주거나 받을 돈, 즉 현금흐름을 말함. 연금의 현재가치를 계산함에 있어 현금흐름은 편의상 그 기간말에 일어나는 것으로 가정하며, 이러한 연금을 기말연금이라고 함. 유효이자율이 i 이고 매기간 100만원을 n기간 동안 받을 기말연금의 현재가치

13 [예제 2] 사채발행시점의 현재가치 [풀이] (주)경북은 제8회계연도 1월 1일에 다음 조건의 사채 5,000매를 발행하였다.
　　사채의 매당 액면가액 ￦10,000 　　표시이자율연 10% 　　이자지급일 매년 12월 31일 　　만기일 제10회계연도 12월 31일 이 사채에 대한 발행당시 시장이자율이 12%라 가정하고 발행당시의 이 사채 1매의 현재가치를 계산하시오. [풀이] 사채 1매당 현재가치 ＝ 3년 후에 받을 단일금액 1만원의 현재가치 　 ＋ 3년간 받을 연금 1,000원의 현재가치 ＝ {￦10,000 × S(3, 0.12)} ＋ {￦1,000 × A(3, 0.12)} ＝ {￦10,000 × } ＋ {￦1,000 × } ＝ ￦7,118 ＋ ￦2,402 ＝ ￦9,520

14 3. 사채의 성격, 종류 및 관련 개념 3.1 사채의 성격 사채(bonds payable): 주식회사가 확정채무임을 표시하는 사채권 (bond certificates)을 발행하여 자본시장에 매각함으로써 발생한 장기차입부채 사채권에는 사채의 액면가액(face value 또는 par value), 표시이자율 (stated interest rate), 이자지급일(interest payment dates), 만기일 (maturity date) 등이 기재됨. 상법 등 관련 법규는 사채권자를 원리금 회수불능의 위험으로부터 보호하기 위하여 기채회사의 자격요건을 제한하는 규정을 두고 있음. 이와 같은 법적 보호조치 외에도 사채발행회사는 사채권자집단 또는 사채권자집단을 대표하는 수탁회사(trustee)와 사채계약(bond indenture)을 체결하기도 하는데, 이때 사채계약에는 배당금지급의 제한, 감채기금의 설정, 일정 수준의 유동성 유지, 수탁회사의 책임 등 사채권자를 보호하기 위한 여러 가지 제한규정(debt covenant)이 포함될 수 있음.

15 3.2 사채의 종류   1) 보증사채(guaranteed bond) vs. 무보증사채(unguaranteed bond) : 제3자 지급보증의 유무   2) 담보부사채(secured bond 혹은 mortgage bond) vs 무담보부사채 (unsecured bond) : 담보의 유무 cf) debenture bond: 무보증, 무담보부사채 3) 기명식사채(registered bond) vs. 무기명식사채(coupon/bearer bond) : 투자자 이름의 등록 여부   4) 조기상환사채(callable bond) 혹은 수의상환사채; 발행자가 만기일 이전에 상환할 옵션 있음

16     3.2 사채의 종류 5) 이자부사채 vs. 무이자부사채(zero interest/coupon bond); : 만기에 원금과 이자의 일시 지급   6) 전환사채(convertible bond) vs. 신주인수권부사채 (bond with stock warrants) 및 교환사채 : 투자자에게 주식으로 전환권 혹은 신주인수권 부여 전환사채: 사채를 일정조건하에서 발행회사의 주식으로 전환할 수 있는 옵션(전환권)이 사채권자에게 주어진 사채 신주인수권부사채: 사채권자에게 발행회사의 신주를 인수할 옵션인 신주인수권이 주어졌을 경우 교환사채(exchangeable bond); 발행회사가 보유한 유가증권 등의 자산 혹은 자기주식 (즉 발행회사 주식)으로 교환할 수 있는 권리가 부여된 사채

17 3.3 표시이자율, 시장이자율, 유효이자율 표시이자율(stated interest rate); 사채권에 명시된 이자율로서 사채발행회사가 매 이자지급일에 현금으로 지급할 이자를 계산할 때 적용하는 이자율 시장이자율(market interest rate); 시장에서 결정되는 이자율로서 투자자가 해당 사채에 대해 요구하는 적정 이자율 유효이자율(effective interest rate); 사채 현가 계산에 적용하는 할인율 유효이자율은 사채의 발행시 발생하는 소정의 부대비용(사채발행비)을 추가로 고려하여 조정한 후의 시장이자율 사채발행시점의 시장이자율이 사채의 발행가격을 결정하며 발행회사가 매기 인식하여야 할 이자비용도 결정함. 즉 사채는 사채발행시점의 시장이자율을 사채기간 동안 계속적으로 적용하여 회계처리함. 사채발행회사는 발행당시의 시장이자율을 고수하여, 즉 발행당시의 사채가격(취득원가)에 근거하여 사채에 대한 회계처리함(원가법).

18 3.4 사채의 발행가격 결정원리 사채에 투자함으로써 기대되는 미래 현금유입액; 만기에 받을 원금
(단일금액)과 매 이자지급일에 받을 현금이자(연금) 미래 현금유입액을 발행당시의 시장이자율로 할인한 현재가치가 바로 사채의 발행가격이 됨. 사채의 발행가격이 사채에 투자함으로써 기대되는 현금유입액의 현재가치보다 높게 책정된다면, 투자자들은 이 사채를 외면할 것이며 이에 동 사채의 공급초과 현상이 발생하게 되어 발행회사는 사채의 판매가격, 즉 발행가격을 낮추어야 함. 사채의 발행가격이 사채에 투자함으로써 기대되는 현금유입액의 현재가치보다 낮게 책정된다면, 이 사채에 수요가 몰려, 즉 사채에 대한 수요초과 현상이 생겨, 발행회사는 사채의 발행가격을 높이게 됨.

19 3.5 액면발행, 할인발행, 할증발행 액면발행(at par): 발행가(issue price) = 액면가(par value, face value)  할인발행(at discount): 발행가 < 액면가, if 유효이자율 > 표시이자율 사채할인발행차금: 사채의 차감계정  할증발행(at premium): 발행가 > 액면가, if 유효이자율 < 표시이자율 사채할증발행차금: 사채의 부가계정

20 4. 사채의 회계처리 기본자료 10-1 할인발행 (주)경북은 제9회계연도 1월 1일에 액면금액 1만원의 사채(만기 3년, 표시 이자율 8%, 이자지급일 매년 12월 31일)를 발행 즉시 판매하였다. 발행 일 현재 시장이자율은 10%이다. (주)경북의 결산일은 12월 31일이다. (2) 할증발행 (주)아주는 제5회계연도 1월 1일에 액면금액 1만원의 사채(만기 3년, 표시이자율 10%, 이자지급일 매년 12월 31일)를 발행 즉시 판매하였다. 발행일 현재 시장이자율은 8%이다. (주)아주의 결산일은 12월 31일이다.

21 4.1 사채 발행가격의 결정과 발행일의 회계처리 사채의 발행가격은 사채에 투자함으로써 기대되는 미래 현금유입액을
발행당시의 시장이자율로 할인한 현재가치      (1) 할인발행 (주)경북의 사채 발행일의 분개 (차변) 현 금 9,502 (대변) 사 채 10,000 사채할인발행차금 498 발행가격 ＝ {￦10,000×S(3, 0.1)} ＋ {￦800×A(3, 0.1)} ＝ {￦10,000×0.7513} ＋ {￦800×2.4868} ＝ ￦9,502 사채할인발행차금(discount on bonds payable)은 사채의 차감계정으로 재무상태표상 사채에서 차감하는 형식으로 보고 사채 계정 그 자체는 항상 액면가액으로 기록되며 그 금액에서 사채할인 발행차금을 차감한 금액이 사채의 장부금액

22 4.1 사채 발행가격의 결정과 발행일의 회계처리 (2) 할증발행 (주)아주의 사채 발행일의 분개
     (2) 할증발행 (주)아주의 사채 발행일의 분개 (차변) 현 금 10,515 (대변) 사 채 10,000 (대변) 사채할증발행차금 발행가격 ＝ {￦10,000 × S(3, 0.08)} ＋ {￦1,000 × A(3, 0.08)} ＝ {￦10,000 × } ＋ {￦1,000 × } ＝ ￦10,515 사채할증발행차금(premium on bonds payable)은 사채의 가산계정으로 재무상태표상 사채에 가산하는 형식으로 보고 사채 계정 그 자체는 항상 액면가액으로 기록되며 그 금액에서 사채할증 발행차금을 가산한 금액이 사채의 장부금액

23 4.2 사채발행차금의 상각 사채의 할인 또는 할증 발행시에 인식한 사채(할인/할증)발행차금의
잔액은 사채기간 동안 감소되어 만기일에는 항상 ‘0’이 되어야 함. 사채발행차금의 상각(amortization): 사채기간 동안 사채발행차금을 ‘0’으로 줄여가는 회계적 과정 사채발행차금을 상각하는 방법 : 유효이자율법, 정액법 정액법(straight-line method)은 매기간 사채발행차금을 동일한 금액, 즉 정액으로 상각하는 방법 유효이자율법(effective interest method)은 사채발행당시의 유효이자율, 즉 시장이자율을 체계적으로 적용하여 사채발행차금을 상각하는 방법 유효이자율법이 이론적으로 합당한 방법이며 한국채택국제회계기준(K-IFRS)에서도 이의 적용을 요구하고 있음. 사채가 할인 또는 할증발행 되었을 경우 사채발행시점의 시장이자율을 이용하여 사채발행차금 상각표를 작성한 후 이에 따라 만기까지 이자비용, 사채발행차금 상각 등에 대한 일련의 회계처리를 함.

24 4.2 사채발행차금의 상각 (1) 사채할인발행차금 상각표 (주)경북의 사채할인발행차금 상각표(유효이자율법) 일 자 이자비용
     (1) 사채할인발행차금 상각표 (주)경북의 사채할인발행차금 상각표(유효이자율법) 일 자 이자비용 (10%) 현금이자 (8%) 사채할인발행차금 장부금액 상 각 잔 액 A＝E－1×10% B C＝A－B D＝D－1－C E＝액면－D 제9기 01/01 제9기 12/31 제10기 12/31 제11기 12/31 950 965 983* 800 150 165 183* 498 348 183 9,502 9,652 9,817 10,000

25 4.2 사채발행차금의 상각 (2) 사채할증발행차금 상각표 (주)아주의 사채할증발행차금 상각표(유효이자율법) 일 자 이자비용
     (2) 사채할증발행차금 상각표 (주)아주의 사채할증발행차금 상각표(유효이자율법) 일 자 이자비용 (8%) 현금이자 (10%) 사채할증발행차금 장부금액 상 각 잔 액 A＝E－1×8% B C＝B－A D＝D－1－C E＝액면＋D 제5기 01/01 제5기 12/31 제6기 12/31 제7기 12/31 841 829 815 1,000 159 171 185 515 356 10,515 10,356 10,185 10,000

26 4.3 이자지급일과 만기일의 회계처리 (1) 할인발행 (주)경북의 이자지급일과 만기일의 분개 제9회계연도 12월 31일
     (1) 할인발행 (주)경북의 이자지급일과 만기일의 분개 제9회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 사채할인발행차금 제10회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 사채할인발행차금 제11회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 사채할인발행차금 (차변) 사 채 10,000 (대변) 현 금 10,000

27 4.3 이자지급일과 만기일의 회계처리 (2) 할증발행 (주)아주의 이자지급일과 만기일의 분개 제5회계연도 12월 31일
     (2) 할증발행 (주)아주의 이자지급일과 만기일의 분개 제5회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 1,000 사채할증발행차금 제6회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 1,000 사채할증발행차금 제7회계연도 12월 31일 (차변) 이자비용 (대변) 현 금 1,000 사채할증발행차금 (차변) 사 채 10,000 (대변) 현 금 10,000

28 [예제 3] 사채의 회계처리 건국회사는 제1회계연도 1월 1일에 액면금액 10만원의 사채(만기 3년,
표시이자율 10%, 이자지급일 매년 12월 31일)를 발행 즉시 천마회사에 팔았다. 발행일 현재 건국회사에 적용되는 시장이자율은 12%이며, 건국회사와 천마회사의 결산일은 12월 31일이다. 천마회사는 이 사채를 만기까지 보유하고자 한다. [1] 위 사채의 발행가격을 계산하시오. 발행가격 ＝ ￦100,000 × S(3, 0.12) ＋ ￦10,000 × A(3, 0.12) ＝ ￦100,000 × ＋ ￦10,000 × ＝ ￦95,198 [2] 발행일 현재 발행자(건국회사)와 투자자(천마회사)의 분개를 하시오. 발행자 (차변) 현 금 95,198 (대변) 사 채 100,000 사채할인발행차금 4,802 투자자 (차변) 만기보유증권 95,198 (대변) 현 금 95,198

29 [예제 3] 사채의 회계처리 [3] 사채할인발행차금 상각표를 유효이자율법으로 작성하시오. 일 자 이자비용 (12%) 현금이자
[3] 사채할인발행차금 상각표를 유효이자율법으로 작성하시오.  일 자 이자비용 (12%) 현금이자 (10%) 사채할인발행차금 사채장부가 상 각 잔 액 A＝E－1×12% B C＝A－B D＝D－1－C E＝액면－D 제1기 01/01 제1기 12/31 제2기 12/31 제3기 12/31 11,423 11,594 11,785* 10,000 1,423 1,594 1,785* 4,802 3,379 1,785 95,198 96,621 98,215 100,000

30 [예제 3] 사채의 회계처리 [4] 사채할인발행차금 상각표를 정액법으로 작성하시오. 일 자 이자비용 현금이자 (10%)
[4] 사채할인발행차금 상각표를 정액법으로 작성하시오.  일 자 이자비용 현금이자 (10%) 사채할인발행차금 사채장부가 상 각 잔 액 A＝B＋C B C＝4,802÷3 D＝D－1－C E＝액면－D 제1기 01/01 제1기 12/31 제2기 12/31 제3기 12/31 11,601 11,600* 10,000 1,601 1,600* 4,802 3,201 1,600 95,198 96,799 98,400 100,000

31 [예제 3] 사채의 회계처리 [5] 유효이자율법하에서 첫 번째 이자지급일과 만기일에 필요한 분개를 하시오. 발 행 자
투 자 자 이자비용 11,423 현 금 10,000 만기보유증권 1,423 사채할인발행차금 이자수익 첫 번째 이자지급일 이자비용 11,785 현 금 10,000 만기보유증권 1,785 사채할인발행차금 이자수익 사 채 100,000 만기일

32 4.4 무이자부사채의 회계처리 무이자부사채는 중간에 이자지급이 없지만 실질적으로는 사채의
액면가액, 즉 만기에 상환되는 금액에 모든 이자가 포함됨. 무이자부사채(zero-coupon bonds)는 액면가액보다 훨씬 낮게 할인발행되게 됨.

33 [예제 4] 무이자부사채의 회계처리 아주회사는 제1회계연도 1월 1일에 만기가 3년, 이자지급일이 매년 12월 31일, 액면금액이 10만원인 무이자부사채를 발행 즉시 판매하였다. 발행일 현재 시장이자율은 12%이며 아주회사의 결산일은 12월 31일이다. [1] 위 사채의 발행가격을 계산하시오. 발행가 ＝ ￦100,000 × S(3, 0.12) ＝ ￦100,000 × ＝ ￦71,180 [2] 발행시의 분개를 하시오. (차변) 현 금 71,180 (대변) 사 채 100,000 사채할인발행차금 28,820

34 [예제 4] 무이자부사채의 회계처리 [3] 사채할인발행차금 상각표를 유효이자율법으로 작성하시오. * 반올림 오차 일 자
이자비용 (12%) 현금이자 (0%) 사채할인발행차금 사채장부가 상 각 잔 액 A＝E－1×12% B C＝A－B D＝D－1－C E＝액면－D 제1기 01/01 제1기 12/31 제2기 12/31 제3기 12/31 8,542 9,567 10,711* 28,820 20,278 10,711 71,180 79,722 89,289 100,000

35 [예제 4] 무이자부사채의 회계처리 [4] 제1회계연도 12월 31과 첫 번째 만기일에 필요한 분개를 하시오.
제1기 12/31 (차변) 이자비용 8,542 (대변) 사채할인발행차금 8,542 만기일 (차변) 이자비용 10,711 (대변) 사채할인발행차금 10,711 (차변) 사 채 100,000 (대변) 현 금 100,000