증시 '3월 퇴출 공포'…. 증시 '3월 퇴출 공포'… 제1절 경영진의 책임과 감사인의 책임 Ι. 경영진의 재무제표 작성 책임 ΙΙ. 감사인의 감사의견 표명 책임 재무보고체계에 따라 재무제표를 작성하고 공정하게 표시할 책임 왜곡표시가 없는 재무제표를 작성하기 위한.

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2 증시 '3월 퇴출 공포'…

3 제1절 경영진의 책임과 감사인의 책임 Ι. 경영진의 재무제표 작성 책임 ΙΙ. 감사인의 감사의견 표명 책임
재무보고체계에 따라 재무제표를 작성하고 공정하게 표시할 책임 왜곡표시가 없는 재무제표를 작성하기 위한 내부통제 유지책임 알거나 보유한 모든 정보를 제한 없이 제공할 책임 경영진이 작성한 재무제표에 대해 감사기준에 따라 감사를 실시, 의견표명할 책임 감사기준 : 모든 오류/부정에 의한 왜곡표시를 적발하기보다는, 중요성관점에서 합리적 확신을 갖는 데 필요한 수준의 감사절차 규정 <경영진 책임을 기술한 문서> 감사계약서, 경영진진술서, 감사보고서 책임문단

4 제2절 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표 Ι. 경영진주장 [도표 5-11] 원장에 표시된 계정잔액의 산출등식

5 제2절 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표 Ι. 경영진주장 [도표 5-1] 경영진주장의 대상별 분류

6 제2절 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표 ΙΙ. 감사인의 감사목표 [도표 5-2] 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표

7 제2절 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표 ΙΙ. 감사인의 감사목표 감사목표 내용 실재성 소유권 (의무) 완전성 계산의 정확성
거래금액이나 계정잔액이 실제로 당 회계기간에 발생하였는지 혹은 보고기간말에 실제 존재하는 것인지 검증 자산을 감사할 때 특히 중요하게 검증 소유권 (의무) 권리 : 소유권증서, 외부조회를 통해 조사 의무 : 질문, 외부조회를 통해 조사 완전성 모든 거래나 기말에 존재하는 자산과 부채는 빠짐없이 포함되었는지 검증 부채와 비용을 감사할 때 특히 중요하게 검증 계산의 정확성 계정이 정확한 금액으로 기록되었는지 확인 기중 거래유형에 대해서는 ‘전기 및 요약’을 별도로 감사목표로 설정 평가 재무보고체계에 따라 평가되었는지 검증 기간귀속 재무제표 전후 거래가 적절한 회계기간에 기록/보고되었는지 검증 내부통제 평가 시 기간귀속(cut-off)목표 대신 적시성(timeliness)목표로 대체 계정분류 각 항목이 정확한 계정으로 분류되어 재무제표에 적절하게 배열되었는지 검증 공시 관련 정보가 재무제표의 본문/주석에 적절하게 공시되었는지 검증

8 제2절 경영진주장에 대한 감사인의 감사목표 [도표 5-3] 경영진주장, 감사목표 및 구체적 감사절차

9 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 [도표 5-4] 감사절차의 체계
감사절차 : 재무제표에 대한 의견표명을 뒷받침하기 위해 합리적인 증거를 수집하는 일련의 과정 테스트, 시사, 감사절차라는 용어를 혼용하여 사용 규정의 이탈여부(예 혹은 아니오)만을 검증 오류액 또는 올바른 장부금액을 검증

10 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 Ι. 위험평가절차 구분 내용 감사계약체결 후 감사계획 수립을 위해 수행
목적 감사계약체결 후 감사계획 수립을 위해 수행 기업이 속한 산업전반의 정도, 기업 경영활동, 지배구조, 회계정책, 사업위험, 내부통제를 이해 → 본 감사에 앞서 중요한 왜곡표시위험의 식별과 평가에 대한 근거 제공 절차 관련 자료 열람, 관계자에게 질문. 질문 보완을 위해 관찰, 문서검사 분석적절차(analytical procedures) : 전기/당기 실적비교, 산업평균과 비교 분석적절차의 실시결과, 기대치와 중대한 차이 or 비경상적 항목 발견 : 추가감사절차 범위를 확대하는 계획 수립

11 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 ΙΙ. 통제테스트(test of controls) 구분 내용 목적
내부통제가 설계된 대로 운용되는지 확인 ⇒ 내부통제의 효과성 평가 여섯 개의 감사목표(실재성/발생사실, 완전성, 계산의 정확성, 전기 및 요약, 적시성, 계정분류) 달성을 위해 시행 절차 내부통제가 설계된 대로 운용되는지 검증(운용효과성 테스트) <설계된 내부통제> 주문 받은 상품에 대해 배송 전에 반드시 신용승인 여부를 확인 <내부통제의 이해> 위험평가절차에 이러한 통제절차가 설계되어 있는지 문서를 통해 확인 <통제테스트> 이러한 승인절차가 회계기간 중 실제 효과적으로 운용됨으로써 매출거래 관련 왜곡표시위험이 감소할 수 있는지 평가 매출송장 중 일부를 표본으로 추출, 선적 전 신용승인 여부 혹은 신용한도 검증 실시 증거수집방법 : 질문, 검사, 관찰, 재수행

12 <이중목적의 테스트(dual-purpose tests)>
제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 ΙΙΙ. 거래유형의 세부테스트(detailed tests of transactions) 구분 내용 목적 회계기간 중 실제 발생한 거래를 대상으로 개별거래가 관련 회계장부에 정확히, 적절한 기간으로 기록, 오류 없이 전기 혹은 요약되었는지 검증 절차 실시시기 : 통상 회계기간 종료 2~3개월 전의 기중에 실시 <이중목적의 테스트(dual-purpose tests)> 동일 거래를 대상으로 두 개의 목적을 달성하기 위해 실시하는 감사절차 검증목적은 다르나 검증대상이 동일 ⇒ 감사효율성 도모 <통제테스트> 내부통제의 운용효과성 검증 : 오류빈도 동일한거래 <거래유형의 세부테스트> 거래기록 금액의 적절성 검증 : 오류금액

13 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 [도표 5-5] 실증절차의 검증대상

14 <분석적절차를 수행하기 위한 전제> (substantive analytical procedure)
제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 ΙV. 분석적절차(analytical procedures) 구분 내용 의의 중요한 비율과 추세를 분석 ⇒ 비경상적인 항목 발견, 조사 <분석적절차를 수행하기 위한 전제> 자료 사이에는 일정한 상관관계 존재 이러한 관계는 미래에도 계속 목적 및 적용시기 실증적인 분석적절차 (substantive analytical procedure)

15 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 ΙV. 분석적절차(analytical procedures) 시기 내용
(1)기업과 기업환경 이해단계에서 위험평가절차를 위해 목적 잠재적 위험영역을 파악하기 위해 수행 왜곡표시위험 존재에 대한 광범위한 초기적 징후만을 제공 절차 기업이 속한 산업평균과 비교하여 비경상적인 금액, 비율 및 추세 분석 (2)효율적 실증절차를 위해 관련 계정의 전반적인 합리성과 왜곡표시위험을 평가, 중점감사대상항목을 사전에 파악 실증적인 분석적절차 수행 ⇒ 세부테스트 실시 내부통제관련 중요한 왜곡표시위험이 높다고 평가한 경우 ⇒ 실증적인 분석적절차보다는 세부테스트 비중을 높임 (3)재무제표 전반에 대한 최종결론을 위해 재무제표 전반의 합리성 판단 감사과정에서 형성된 결론을 확인, 개별부문 감사실시과정에서 발견하지 못한 비경상적 항목을 발견하기 위함 감사조서 및 감사의견 초안 검토 시 수행

16 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 ΙV. 분석적절차(analytical procedures) 3. 적용절차
유효적절한 분석기법의 선택 개관을 통한 비경상항목 발견 기업과 동업종 간 재무자료 비교 당기와 전기의 재무자료 비교 : 매출채권회전율, 재고자산회전율 당기 재무제표 구성요소간 관계분석 : 재무자료를 기업의 기대치/감사인의 기대치/비재무적 자료와 비교 (2) 적합하고 신뢰성 있는 분석자료 수집 적합한 자료 : 논리적 개연성, 예측가능성을 전제 데이터의 신뢰성 : 원천과 성격에 영향을 받으며 데이터가 수집된 상황에 의존(정보의 원천/비교가능성/성격 및 관련타당성/정보작성에 대한 통제) (4) 결론의 도출과 후속절차 왜곡표시위험을 적극적으로 확인하기 위해 추가적 세부테스트 확대 실시 감사계획단계에서 수행된 분석적절차에서 중요한 차이가 발견 ⇒ 확대된 추가적 감사절차 실시 (3) 기대치와의 차이에 대한 조사 경영진에게 질문, 답변과 관련 있는 적합한 감사증거 수집 경영진 설명이 부적절한 경우 ⇒ 기타 다른 감사절차의 필요성 고려

17 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 V. 계정잔액의 세부테스트(direct tests of account balances) VI. 공시의 세부테스트(direct tests of disclosures) 구분 내용 목적 왜곡표시금액 크기를 검증하기 위해 실시 시기 원칙적으로 보고기간말. 때로는 기중에 수행 감사목표 실재성, 소유권, 완전성, 계산의 정확성, 평가, 기간귀속, 계정분류, 공시 구분 내용 목적 단위재무제표가 재무정보에 대한 분류와 설명, 재무제표 주석의 형태 및 배열, 내용을 적합하게 표시하는 방법이 적절한지 검증 시기 감사 종료단계에서 실시

18 제3절 감사목표의 달성을 위한 감사절차 VII. 요약 : 감사절차간의 상호관계 <단위당 감사비용 발생수준>
분석적절차 < 통제테스트 < 거래유형의 세부테스트 < 계정잔액의 세부테스트

19 제4절 감사절차의 흐름 [도표 5-8] 감사절차의 흐름과 적용시기 제1국면 제2국면 제3국면 제4국면 국 면
[도표 5-8] 감사절차의 흐름과 적용시기  국 면 주요 감사절차 및 수행업무 적용시기 제1국면 <감사계획의 수립단계> 감사업무조건의 합의와 감사계약의 체결, 기업과 기업환경의 이해 20× 내부통제의 이해, 왜곡표시위험의 평가, 감사계획의 수립 20× 제2국면 <거래유형의 테스트단계> 9개월간의 통제테스트 및 거래유형의 세부테스트 20× 제3국면 <계정잔액의 실증절차단계> 현금, 유가증권 등 주요 자산의 실사 혹은 관찰 20× 잔여 3개월에 대한 거래유형의 테스트, 보고기간말 계정잔액의 실증적인 분석적절차 및 세부테스트 20× 제4국면 <감사의 종료 및 보고단계> 공시의 세부테스트, 감사조서의 검토, 감사결과의 종합과 의견형성 (현장감사완료일) 감사보고서의 작성 및 전달 20×

20 제4절 감사절차의 흐름 감사인이 감사업무조건을 합의하여 신규감사 또는 계속감사 수임 여부 결정
감사를 효율적으로 수행하기 위한 계획을 수립, 필요한 감사자원을 배분하는 감사의 준비단계 감사인이 회계기말 전(예:9-10월)에 기업 내부통제와 기중거래유형에 대한 회계처리 검토 기말감사(3국면)에서 실증절차의 성격, 범위 및 시기를 결정할 목적으로 실시하는 중간감사

21 제4절 감사절차의 흐름 재무제표상 계정잔액 표시의 공정성에 대한 감사의견 형성을 위해 최종적인 실증적 증거를 수집하는 단계
실증적인 분석적절차를 실시하여 계정잔액의 전반적인 합리성과 비경상적인 항목 확인 계정잔액에 대한 세부테스트를 통해 왜곡표시금액 확인 재무제표 표시와 공시에 대한 세부테스트 실시 감사절차를 평가한 후 필요하다면 추가적인 감사절차 실시 수집한 증거를 기초로 종합적인 결론 도출, 감사보고서 작성