중소기업 원가관리 ㈜KS기업경영회계연구원.

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1 중소기업 원가관리 ㈜KS기업경영회계연구원

2 중소기업이 원가계산을 하여야 하는 이유 제품을 생산 하는데 있어 원가관리를 통한 경영을 할 수 있기 때문입니다.
원가의 3대 요소가 결합된 제조과정 원재료등 구매 과정 출고 관리 재고관리 및 판매관리

3 원가의 3대 요소란? 직접 재료 원가 직접 노무 원가 제조 간접 원가

4 제품제조원가의 산출과정은 어떻게 되는가? 재공품 제품

5 산출된 제조원가는 각각 어디에 반영이 되는가? 재무제표에 각각 반영이 됩니다. 대차대조표 손익계산서 원가명세서 현금 흐름표

6 원가배분은 왜 합니까? 원가배분을 통해 다음과 같은 이익을 얻을 수 있습니다. 3. 외부이해 관계자들을 위한
재고자산의 평가와 합리적인 이익의 측정을 위해서입니다. 1. 기업의 경제적 의사결정 을 돕습니다. 2. 경영자와 종업원간의 동기부여를 위한 성과 평가를 제시합니다.

7 그렇다면 생산형태별로 다양 할 텐데 그럴 경우의 원가계산은 어떻게 합니까?
각 형태별 원가계산 사례 1 (개별원가계산) 주문자의 요구에 따라 개별적으로 생산하는 업체인데 그럴 경우 원가계산은 어떻게 합니까? 개별원가계산을 하면 됩니다.

8 그렇다면 생산형태별로 다양 할 텐데 그럴 경우의 원가계산은 어떻게 합니까?
각 형태별 원가계산 사례 2 (종합원가계산) 한 종류의 제품을 연속적으로 대량생산을 통해 규모의 경제를 일으키는 산업일 경우에는 어떻게 합니까? 종합원가계산을 하면 됩니다.

9 원가계산을 주기적으로 하면 어떤 이익이 있나요?
합리적인 원가통제를 통해 경비를 절감 할 수 있습니다. 원가보고를 통한 예산편성을 할 수 있습니다. 그러기 위해서는 표준원가계산 을 하여야 합니다.^^

10 그렇다면 표준원가 계산이란 무엇인가요? 제품을 생산할 때 발생될 것이 예상되는 원가를
표준가격과 표준 수량을 미리 결정하여 계산합니다. 실제 발생원가와 비교하여 차이가 난다면 그 이유를 분석하기 위함입니다.

11 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요?
1. CVP분석 CVP분석 (원가ㆍ조업도ㆍ이익분석) 을 통한 기업의 의사결정에 영향을 주어 실질적인      사업타당성 분석을 할 수 있습니다.  예를 들어 제품별로 생산 가능한 제품과 중단해야 할 제품을 구분하여 계획 생산 판매하는데 도움을 줄 수 있습니다.

12 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요?
2. 공헌이익 제품 단위당 공헌이익을 통하여 제품의 생산여부를 결정하는데 있습니다.     단위당 공헌이란? (단위당 판매가격-단위당 변동원가)

13 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요?
3. B. E. P 분석 B.E.P(손익분기점)을 통한 목표이익의 분석이 가능 해 집니다. 얼마만큼 생산해야 우리 회사에 이익이 될까?

14 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요?
4. 원가정보 합리적인 원가정보를 통한 여러 가지 생산결정이 가능 해 집니다. A. 주문의 수락 또는 거부를 원가 자료를 근거로 할 수 있게 됩니다. B. 특정 제품생산라인의 개선을 도모할 수 있게 됩니다. C. 원ㆍ부자재 구입가격의 합리적인 결정을 도모 하는데 있습니다. D. 제품의 자가 제조 또는 외부 위탁 제조를 선택하는데 도움을 줍니다. E. 제품의 합리적인 가격결정을 하는데 있습니다.

15 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요?
5. B. C. G MATRIX BCG 매트릭스 표를 이용한 제품별 회사의 공헌도를 손쉽게 볼 수 있습니다.                            A제품 B제품 C제품 D제품

16 6. 생산 라인 별 제품 생산실적 도표 그 밖에 원가관리를 통한 기업의 성공 비즈니스 전략에는 무엇이 있을까요? 컴퓨터 비디오
냉장고 총계 A line 560 260 631 1,451 B line 350 326 456 1,132 C line 625 321 1,206 D line 962 239 261 1,462 E line 259 651 954 1,864 F line 361 654 1,376 G line 756 459 1,671 6. 생산 라인 별 제품 생산실적 도표

17 전산으로 관리하는 원가흐름 1) 매입자료 등록 대분류 등록: 보일러 A-1, A-2 등 중분류 등록: 부품-1, 부품-2 등
 중분류 등록: 부품-1, 부품-2 등  중중분류 등록: 부품a, 부품b 등  소분류 등록: 부품a-1, 부품a-2등 매입세금계산서  + 거래명세서 품목분류별 수량, 단가, 금액입력 매입처등록 품목 등록

18 월별 거래처 및 품목별 구입 과 외상대 지불 현황표 출력
전산으로 관리하는 원가흐름 2) 매입자료 출력 부품-1, 부품a 등 수량, 단가 상세출력 매입처별 구매현황 상세입력 월별 거래처 및 품목별 구입 과 외상대 지불 현황표 출력 외상 및 현금상태 입력 외주처별 구매현황 상세입력 임가공비, 제조간접비 등 수량, 단가 상세출력

19 전산으로 관리하는 원가흐름 3) 원ㆍ부자재 수불부 흐름도 매입처 품목별 구매 현황 매입처별 외상 및 지불 내역서
재고자산평가 품목별 월별 재고 현황표 출력 매입처별 구매현황 원재료ㆍ제품 수불재고장 출력 매입처별 외상 및 지불 내역서

20 전산으로 관리하는 원가흐름 4) 제품 기말재공품 흐름도 소요자재별 표준 로스수량ㆍ로스율 입력 소요자재별 표준
소요량ㆍ소비율 입력 대분류로 등록된 제품별 코드 조회 제품별 원ㆍ부자재 표준 소요량 등록 기말재공품 자동 계상 재공품별 현황표 출력 제품자료 입력 및 조회

21 전산으로 관리하는 원가흐름 5) 제품별 재료비 명세서 출력 및 원가자동배분 노무비 배분 제품별 재료비 명세서 출력
제품별 공통경비 자동 배분계상  제조간접비 배분: 매입 운임, 관세 및 부가가치세,   로지스틱(물류)비용 등

22 전산으로 관리하는 원가흐름 6)제품별 원가명세서 출력 및 수불부 출력 제품별 원가명세서 출력 부분 수정 및 삭제 후 재출력
제품ㆍ원재료 재고 일람표 출력 기말 재공품 일람표 출력 제조원가명세서 총괄 출력 매가 환원법 제품별 기말재고 평가 기말 제품 재공품 명세서 조회 기말 반제품 명세서 등록 이동평균법 Or 총평균법

23 원가관리 상담을 위한 체크사항 1) 자재관리 a.현재의 자재 재고량은 얼마인지
b.재고자산 평가방법은 적정한 방법으로 평가하고 있는지 예: 선입선출법, 후입선출법, 이동평균법, 총평균법, 매출가격환원법 등 선입선출법: 선 입고 선 출고 후입선출법: 후 입고 선 출고 총평균법: 총 입고액/총 입고수량 = 평균출고단가 매출가격환원법: 판매가 기준 평가액 X 원가율 c.자재의 갑작스런 감축으로 인하여 생산중단은 되고 있지 않은지 자재의 입고로 부터 출고까지의 기간은 적절한지

24 원가관리 상담을 위한 체크사항 2)자재 의 손실 관리 a.생산과정에서의 자재 손실은 어떻게 처리하는지
b.자재의 공손과 파손의 적절한 관리는 합리적으로 이루어지는지 c.자재의 손실로 부터 오는 문제에 대한 대처 방안은 있는지 d.자재의 손실로 부터 오는 비용 부분에 대한 회계처리는 이루어 지는지

25 원가관리 상담을 위한 체크사항 3)자재의 보관 a.자재의 보관 장소는 있는지 b.있다면 자체 보관인지 위탁 보관인지 여부
c.자재의 보관상태는 어떠한지 d.관리 인원은 고정적으로 두고 있는지 e.주요자재와 부자재 및 재공품 과 반제품을 등급별로 구분하여 관리가 이루어 지는지 f.자재보관에 따른 기록은 이루어 지는지 g.자재 수량파악은 정기적으로 이루어 지는지

26 원가관리 상담을 위한 체크사항 4)자재의 구매 a.자재 생산은 외주 인지 아니면 자체 생산인지
b.외주 또는 자체 생산비율은 어떻게 되는지 c.자재생산 또는 구매에 따른 관리가 전문적으로 이루어 지는지 d.계열사를 통한 구매인지 여부 e.구매에 따른 거래처의 선택 기준과 평가는 어떻게 이루어 지는지

27 원가관리 상담을 위한 체크사항 5)생산기술 관리 a.생산순위, 일정, 자재공수, 인원투입 및 배치관리
등이 되고 있는지 등을 확인한다. b.생산설비 등이 실제 생산활동에 있어 얼마나 적합 하게 이루어 져 있는가를 확인한다. c.생산기술의 노하우가 어느 정도 축적되어 있으며 경쟁업체에 비하여 월등히 우수 한가를 체크한다. d.생산현장에서 생산관리가 어느 정도 통제력을 갖고 있으며, 관리가 체계적인가를 확인 한다.

28 원가관리 상담을 위한 체크사항 6)작업관리 a.설계되어 있는 생산공정이 생산성을 향상 시키는
데 어느 정도 기여 하는가를 체크 해 본다. b.생산성을 저하 시키는 원인이 없는가를 확인 해 본다. c.작업의 표준화가 이루어 졌는지 또는 연구가 진행 되고 있는지를 확인 해 본다. d.실제 생산 현장에서의 종업원들의 사기 및 복지 가 어느 정도 수준에서 이루어 지는지를 확인 해

29 원가관리에 따른 기본 자료 수집에 대한 흐름도 (flow chart)
재고자산 평가방법에 따른 수 불 부 無 有 세금계산서 및 거래명세서와 대조를 통해 문제점 분석 현장 실사를 통하여 생산품목 과 생산형태 등을 파악하여 합리적이며 적정한 재고자산 평가방법을 지도한다. 현장 실사를 통해 기업회계 기준서와 맞추어 작성된 수불부가 적정한가를 분석 不 세금계산서 및 거래명세서와 각종 제 증빙서류를 수집하여 수불부 작성을 지도 한다. 可 可 수불부와 제조원가명세서와의 대조를 통해 원가산출의 적정성을 검토 기업회계기준서에 입각한 합리적이고 적정한 방법으로 원가산출 한 다음 기존에 산출된 원가와 비교 제시 하여준다. EVA를 통한 성과평가 보고서 제시 및 각종 평가 모형 제시

30 원가관리에 따른 품목 현황 조사 모두 몇 종류가 되는가? 생산되는 품목들에 대한 조사 품목 수에 따른 자릿수 선정
품목에 따른 종류별 기입 생산되는 품목들에 대한 조사 품목 수에 따른 자릿수 선정

31 원가관리에 따른 재고자산 평가방법의 결정 재고자산의 평가방법은 어떤 방법으로 할 것인가?

32 수 불 부 작성에 따른 평가시기 및 각종 사항 결정 분기별 재고 평가 시기는? 월말 OR 수량과 단가의 소수점 사용 OR
소수점 사용 않함 OR 1단위 품목 수량 결정 품목별 단위 결정

33 원가관리에 따른 대 분류와 중 분류 소 분류 관리 방법
비디오 비디오 비디오 DVD 오디오 컴퓨터 대분류 001 002 004 003 스테레오 하이파이 콤보 CD-RW 50W 100W 듀얼코어 서버 중분류 0001 0002 0001 0002 0001 0002 0001 0002 0001 0002 0001 0002 0001 0002 0001 0002 소분류 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 부품1 부품2 0001-1 0001-2 0002-1 0002-2 0001-1 0001-2 0002-1 0002-2 0002-1 0002-2 0001-1 0001-1 0002-1 0002-2 0002-1 0002-2 0001-1 0001-1 0001-1 0002-1

34 원ㆍ부 자재 기초 부품 (소분류) 품목 관리 반도체 부품 규격결정 컴퓨터 생산 기준 매입단가 결 정 적정 재고량 결 정 원재료
결 정 규격결정 원재료 Or 부재료 컴퓨터 생산 반도체 부품 기준 매입단가 결 정 서버 본체 부문 생산 출고 시 기준 매출단가 결 정 컴퓨터 생산라인

35 물류 창고 관리 원자재 및 부자재 입고용 NO: 01 창고용도 등록 물류 창고 용 NO:02

36 원ㆍ부 자재 구매처 관리 대표자 명 사업자등록증 상호명 사업자 등록번호 컴퓨터에 등록 담당직원 업태/종목 구매처 주소

37 매입세금계산서와 거래명세서를 토대 로 하여 자료를 입력 합니다.
자재창고에서의 각 품목별 입고 및 수량 관리 자재입고 매입세금계산서와 거래명세서를 토대 로 하여 자료를 입력 합니다. 자재창고 각 입고된 품목 파악 및 종류 별 등록 품목별 수량 파악 각 품목별 입고단가 등록

38 매입처 현황 및 보고서 출력 경영상사 기술상사 원가상사 기간별 조회: 언제부터 언제까지 거래 되었는지 품목별 조회:
구매일자와 함께 매입 처 별 거래내역 확인 기술상사 매입 처 별 조회: 구매일자와 함께 품목별 거래내역 확인 원가상사

39 자재의 표준 소요량 분석 하나의 제품을 생산하는데 있어 자재의 평균 소요량은 얼마인지? 제품 생산 과정에서의
로스 율 은 얼마나 되는지?

40 제품원가계산

41 원자재 수불부 월일 품목명 입고 출고 재고 출고내역 수량 단가 금액

42 선입 선출법 (first-in, first-out method: FIFO)
월일 품목명 입고 출고 재고 매입처: 출고처: 품목명: 수량 단가 금액 출고내역  1 1  부품 a (전월이월)  100  500 50,000   50,000   전월이월 (부품 a) 5  부품 b  400  200,000 400 부품 b 입고  10 500   40,000 부품 a 100개 출고   15 400  160,000  부품 b 400개 출고   17  부품 c  200  450  90,000 부품 c 200개 입고  20  150  67,500   부품 b 100개 출고   50  22,500 부품 c 50개 출고   합 계  800  340,000 650   272,500 67,500  이와 같이 먼저 매입된 재료가 매입순서에 따라 제조과정에 먼저 사용된다고 전제하기 때문에 재료비는 오래 전에 매입된 재료가 원가로 구성된다.

43 후입 선출법 (last-in, first-out method: LIFO)
월일 품목명 입고 출고 재고 매입처: 출고처: 품목명: 수량 단가 금액 출고내역  1 1  부품 a (전월이월)  100  500 50,000   50,000   전월이월 (부품 a) 5  부품 b  400  200,000 400 부품 b 입고  10 400  40,000  500   50,000 부품 b 100개 출고   15  부품 c 160,000  17  200  450  90,000 50,000 부품 c 200개 입고  160,000 200 450 90,000 25 부품 c 출고   100 500  부품 c 200개 출고   400  합 계  800  340,000 300   130,000 210,000  이와 같이 나중에 매입된 재료가 매입 후 순위에 따라 제조과정에 먼저 사용된다고 전제하기 때문에 재료비는 최근에 매입된 재료가 원가로 구성된다.

44 이동 평균법 (moving average method)
월일 품목명 입고 출고 재고 매입처: 출고처: 품목명: 수량 단가 금액 출고내역  1 1  부품 a (전월이월)  100  500 50,000   50,000   전월이월 (부품 a) 5  부품 b  400  200,000  600 416  250,000 부품 b 입고  10 416  41,600  208,000 부품 b 100개 출고   15  부품 c  200  450  90,000  700  425  298,000 부품 c 200개 입고  합 계  800  340,000 100   41,600 298,000  자산을 취득 할 때 마다 장부 재고 금액을 장부재고수량으로 나누어 평균단가를 산출하는 방식으로 하여 그 취득가액을 자산의 평가액 으로 하는 방법이다.

45 총 평균법 (gross average method)
월일 품목명 입고 출고 재고 매입처: 출고처: 품목명: 수량 단가 금액 출고내역  1 1  부품 a (전월이월)  100  500 50,000  425 50,000   전월이월 (부품 a) 5  부품 b  400  200,000  600 255,000 부품 b 입고  10 42,500 212,500 부품 b 100개 출고   15  부품 c  200  450  90,000  700 297,500 부품 c 200개 입고  합 계  800  340,000 100   42,500 일정기간을 단위로 품목별 총평균을 산출하여 기초금액과 일정기간 동안 매입한 재고금액의 합계액을 자산의 총수량으로 나누어 평균단가로 산출된 금액을 기말자산으로 평가하는 방법이다.

46 매가 환원법 (retail inventory method)
원가율 X 소매가로 표시된 기말재고자산 = 기말재고자산의 추정원가 평균원가소매재고법 원가율= 기초재고(원가)+당기매입(원가) 기초재고(매가)+당기매입(매가) 선입선출소매재고법 원가율= 당기매입(원가) 당기매입(매가) 후입선출소매재고법 기초재고원가율= 기초재고(원가) 기초재고(매가) 당기매입원가율= 당기매입(원가) 당기매입(매가)

47 원가/조업도/이익분석(c.v.p) 이익을 “0”으로 하는 조업도 분석 판매량이 일정할 때 얻을 수 있는 이익
일정한 목표이익을 얻기 위한 매출액 분석 제품의 가격 결정 생산계획 및 판매계획의 적절한 수립 원가의 변화가 미치는 손익분기점 특정 생산라인의 폐지 또는 존속여부 결정 기타 그 밖의 의사사항 결정

48 CVP분석을 하기 위한 기본 가정 1 총원가 2 변동원가 고정원가 생산량과 수익과 판매량의 변동 원가의 변동
모든 원가는 변동원가와 고정원가로 분류 된다는 가정 단위당 판매단가는 매출 수랴의 변동과 관계없이 일정 생산량과 판매량은 항상 일정하다. 2 변동원가 고정원가

49 또한 , 단위당 판매가격, 단위당 변동원가 그리고 고정원가는
CVP분석을 하기 위한 기본 가정 주로 단기간의 의사결정에 이용되는 자료이므로 단위당 판매단가는 매출 량 의 변동과 관계없이 일정하다고 본다. 3 생산량과 판매량은 일정하다고 전제한다. 또한 , 단위당 판매가격, 단위당 변동원가 그리고 고정원가는 항상 일정하다고 본다. 4

50 CVP분석을 하기 위한 기본 가정 복수의 제품이라 할 지라도 매출배합은 일정하기 때문에 한가지 종류의 제품만을 다루는 것과 동일한 결과를 얻는다. (여러 개의 손익분기점 도출을 막기 위함) 그러므로, 제품배합이 총판매단위의 수준이 변화 하더라도 일정하게 유지될 것이라고 가정한다 4 5 총 수익과 총원가는 현재가치 개념을 사용한 화폐의 시간가치를 전혀 고려하지 않는다.

51 직접재료원가 + 직접노무원가 + 변동제조간접원가 + 변동판매비와 관리비
등식법을 이용한 손익분기점 판매수량 공식 (매출단가 x 매출수량) - (단위당 변동원가 x 매출수량) -고정비 =영업이익 (단위당 변동원가) 직접재료원가 + 직접노무원가 + 변동제조간접원가 + 변동판매비와 관리비 목표 생산수량

52 단위당 판매가격 – 단위당 변동원가 = 단위당 공헌이익
공헌이익법을 사용한 손익분기점 공헌이익이란? 매출액 – 변동원가 = 공헌이익 공헌이익 단위당 공헌이익이란? 단위당 판매가격 – 단위당 변동원가 = 단위당 공헌이익 단위당 공헌이익은 생산하여 판매된 제품 한 단위가 고정원가를 회수 하고 이익을 창출하는데 얼마나 기여 하였는가를 알기 위함이다.

53 공헌이익률로 본 공헌이익 공헌이익률 전체 매출액 중 몇 % 정도가 고정원가를 회수 했는가?
단위당 공헌이익 단위당 판매가격 총공헌이익 총매출액 공헌이익률 전체 매출액 중 몇 % 정도가 고정원가를 회수 했는가? 전체 매출액 중 몇 % 정도가 이익창출에 공헌 하였는가? B제품 C제품 A,B,C제품의 공헌이익률 A제품

54 기업의 생산형태 또는 원가구조와 밀접한 관련을 갖고 있다.
공헌이익률의 특징 1 기업의 생산형태 또는 원가구조와 밀접한 관련을 갖고 있다. 상대적인 비율 원가구조 변동원가 고정원가

55 공헌이익률의 특징 2 노동 집약적인 생산형태 변동원가 공헌이익률 자본집약적인 생산형태 공헌이익률 변동원가
시설자금과 같은 고정비에 투하되기 보다 변동원가와 같은 노무원가 가 상대적으로 높다. 공헌이익률 자본집약적인 생산형태 공헌이익률 시설자금에 투하된 자본액만큼 고정비 부담액으로 돌아옴 변동원가

56 변동비: 인건비 및 전기료 처럼 생산량의 변화에
변동원가와 고정원가 변동비: 인건비 및 전기료 처럼 생산량의 변화에 따라 비용이 변한 것을 말함 COST 변동원가 (VC) 고정원가 (FC) 이익(profit) 생산량(an output) 10,000 20,000 30,000 손익분기점

57 손익분기점 계산 (break-even point: B.E.P)
고정원가 손익분기점 판매량 단위당 공헌이익 고정원가 손익분기점 매출액 공헌이익률

58 손익분기점 계산 예 P = ￦100 V = ￦ 50 FC = ￦ 30,000 일 때, 손익분기점을 내기 위한 판매량 과 매출액을 구해 보라. FC/ P – V = 30,000 / 100 – 50 = 600개 (연간 손익분기점 판매량) FC/ CMR = 30,000 /50%=60,000 (연간 손익분기점 판매량) ☞ CMR(contribution margin ratio)공헌이익률 = 공헌이익/매출액

59 목표이익(target net income)설정을 통한 판매량과 매출액 관리
P= ￦ 50, V=￦ 25인 제품이 있는데 연간 FC=￦ 12,000이다. 내가 이번에는 목표이익을 ￦ 10,000으로 잡았는데 몇 개를 판매해야 하지? FC+TNI UCM = 목표이익을 달성하기 위한 판매량 ￦ 12,000 + ￦ 10,000 ￦50 - ￦ = 880개

60 안전한계 분석을 통한 손익분기점 관리 안전한계 (margin of safety: MS)
안전한계 = 매출액 – 손익분기점 매출액 비율로 나타낸 안전한계율 안전한계율 = 매출액 – 손익분기점 매출액 매출액 = 안전한계/ 매출액

61 영업 레버리지 분석 Leverage란? 적은 노력과 힘으로 무거운 물체를 들어올리는 힘 영업 레버리지 레버리지 재무 레버리지

62 영업 레버리지 고정자산을 보유 함으로서 감가상각비를 부담하는 것을 말한다.
매출액의 변화에 따라 영업이익의 변화를 분석하는 것이 바로 영업 레버리지 분석이다. 영업 레버리지 효과 영업 레버리지가 높아짐에 따라 고정비가 지렛대 역할을 하여 매출액의 변화에 대한 영업이익의 변화율이 커지는 것.

63 재무 레버리지 의 의 타인자본 ￦ 고정재무비용

64 재무 레버리지의 분석과 효과 영업이익의 변화에 따른 주당이익을 분석. 재무 레버리지 효과
재무 레버리지가 높아짐에 따라 고정적인 이자 비용이 지렛대 역할을 하여 주주에게 돌아가는 주당이익의 변화율이 영업이익의 변화율에 비해 커지는 효과를 말한다. 재무 레버리지가 = 영업이익의 변화에 대한 주당이익의 변화

65 원가계산 준칙 원가계산준칙 제1장 총   칙 제1조(목적) 이 준칙은 기업회계기준 제97조의 규정에 의하여 회사가 재무제표를 작성하기 위하여 제품의 원가를 산정함에 있어 준거해야 할 세부사항에 관하여 정함을 목적으로 한다. 제2조(적용범위) 이 준칙은 회사가 제품의 생산과 관련하여 발생한 원가(이하 “제조원가”라 한다)를 산정하는데 적용한다. 제3조(원가계산제도의 확립등) ①회사는 제조원가를 계속적으로 수집․측정․배분․보고하기 위한 계산절차로서 실제원가계산제도 또는 표준원가계산제도를 확립하여야 한다. ②회사가 채택한 원가계산제도는 매기 계속하여 적용하여야 하며, 정당한 이유없이 이를 변경하여서는 아니된다. 제4조(제조원가의 범위) ①제조원가는 제품의 생산과 관련하여 소비된 경제적 자원의 가치만을 포함한다. ②비정상적으로 발생한 경제적 자원의 소비는 제조원가에 포함하지 아니한다.

66 원가계산 준칙 제5조(원가계산기간) 원가계산기간은 회사의 회계연도와 일치하여야 한다. 다만, 필요한 경우에는 월별 또는 분기별 등으로 세분하여 원가계산을 실시할 수 있다. 제6조(원가계산의 일반원칙) 제조원가의 계산은 다음 각호에 따른다. 1. 제조원가는 일정한 제품의 생산량과 관련시켜 집계하고 계산한다. 2. 제조원가는 신뢰할 수 있는 객관적인 자료와 증거에 의하여 계산한다. 3. 제조원가는 제품의 생산과 관련하여 발생한 원가에 의하여 계산한다. 4. 제조원가는 그 발생의 경제적 효익 또는 인과관계에 비례하여 관련제품 또는 원가부문에 직접부과하고, 직접부과가 곤란한 경우에는 합리적인 배부기준을 설정하여 배부한다. 제7조(제조원가요소의 분류) ①제조원가요소는 재료비, 노무비 및 경비로 분류하거나, 회사가 채택하고 있는 원가계산방법에 따라 직접재료비, 직접노무비 및 제조간접비 등으로 분류할 수 있다. ②제조원가요소와 판매비와관리비요소는 구분하여 집계한다. 다만, 그 구분이 명확하지 아니한 경우에는 발생원가를 비목별로 집계한 후, 일정한 기준에 따라 제조원가와 판매비와관리비로 구분하여 배부할 수 있다.

67 원가계산 준칙 제2장 실제원가계산제도 제8조(실제원가계산의 절차)
실제원가계산은 원가요소의 실제발생액을 비목별 계산을 거쳐 원가부문별로 계산한 후 제품별로 제조원가를 집계한다. 제9조(재료비의 계산) ①재료비는 기초재료재고액에 당기재료매입액을 가산하고 기말재료재고액을 차감하여 계산한다. ②재료의 소비수량은 계속기록법에 의하여 계산하며 필요한 경우에는 실지재고조사법 또는 역산법에 의하여 계산할 수 있고, 2 이상의 방법을 병행하여 적용할 수 있다. ③재료의 소비가격은 취득원가에 의하여 계산하며, 동일재료의 취득원가가 다를 경우에는 개별법․선입선출법․후입선출법․이동평균법 또는 총평균법 등의 방법을 적용하여 계산한다. 제10조(노무비의 계산) ①노무비는 그 지급기준에 기초하여 당해기간에 실제로 발생한 비용을 집계하여 계산한다. ②작업시간 또는 작업량에 비례하여 발생하는 노무비는 실제작업시간 또는 실제작업량에 임율을 곱하여 계산한다. 이 경우 임율은 개별임율 또는 평균임율에 의한다. ③상여금 또는 특별수당 등과 같이 월별․분기별로 지급금액 또는 지급시기가 일정하지 아니한 노무비는 회계연도중의 원가계산기간에 안분하여 계산한다

68 원가계산 준칙 제11조(경비의 계산) ①경비는 제조원가중 재료비와 노무비를 제외한 모든 비용을 포함하고 그 내용을 표시하는 적절한 세부과목으로 구분하여 기재한다. ②경비는 당해기간에 실제로 발생한 비용을 집계하여 계산한다. ③시간 또는 수량에 비례하여 발생하는 경비는 실제시간 또는 실제수량에 단가를 곱하여 계산한다. 제12조(외주가공비의 계산) ①당기제품제조와 관련하여 발생한 외주가공비는 당해기간에 실제로 발생한 비용을 집계하여 계산한다. ②외주가공비는 그 성격에 따라 재료비 또는 경비에 포함하여 계상할 수 있으며, 그 금액이 중요한 경우에는 별도의 과목으로 기재할 수 있다. 제13조(예정가격등의 적용 특례) 제8조의 규정에 불구하고 제조원가는 재료의 가격, 임율 및 경비를 예정가격 또는 예정액으로 계산할 수 있으며, 제조간접비는 예정배부율을 적용하여 계산할 수 있다. 제14조(원가부문별 계산) ①원가계산은 원가의 발생을 관리하고 제품원가의 계산을 정확히 하기 위하여 부문별로 계산할 수 있다. 이 경우 원가의 비목별 계산에서 집계된 원가요소는 그 전부 또는 일부를 다시 원가부문별로 집계한 후, 이를 다시 제품별로 배분할 수 있다. ②원가부문은 원가요소를 분류․집계하는 계산상의 구분으로서 제조부문과 보조부문으로 구분한다. ③제조부문은 직접 제조작업을 수행하는 부문을 말하며 제조활동등에 따라 세분할 수 있다. ④보조부문은 직접 생산활동을 수행하지 아니하고 제조부문을 지원․보조하는 부문으로서 그 수행하는 내용에 따라 세분할 수 있다.

69 원가계산 준칙 제15조(부문비 계산의 절차) ①원가의 부문별 계산은 원가요소를 제조부문과 보조부문에 배부하고, 보조부문비는 직접배부법․단계배부법 또는 또는 상호배부법 등을 적용하여 각 제조부문에 합리적으로 배부한다. ②제조부문에 집계된 원가요소는 필요에 따라 그 부문의 소공정 또는 작업단위별로 집계할 수 있다. 제16조(부문개별비와 부문공통비) ①원가요소는 발생한 원가의 직접적인 집계가능성여부에 따라 부문개별비와 부문공통비로 구분한다. ②부문개별비는 원가발생액을 당해 발생부문에 직접부과하고, 부문공통비는 인과관계 또는 효익관계 등을 감안한 합리적인 배부기준에 의하여 관련부문에 배부한다. 제17조(원가의 제품별 계산방법) 원가의 제품별 계산은 원가요소를 제품단위에 집계하여 단위 제품의 제조원가를 산정하는 절차를 말하며, 이는 생산형태에 따라 개별원가계산방식과 종합원가계산방식 등으로 분류한다. 제18조(개별원가계산) ①개별원가계산은 다른 종류의 제품을 개별적으로 생산하는 생산형태에 적용하며, 각 제조지시서별로 원가를 산정한다. ②제조간접비의 제품별 배부액은 각 제조부문별․소공정별 또는 작업단위별로 예정배부율 또는 실제배부기준에 의하여 배부한다. 다만, 필요한 경우에는 제조부문에 배부하지 않고 직접 제품에 부과할 수 있다.

70 원가계산 준칙 제19조(종합원가계산) ①종합원가계산은 동일 종류 또는 다른 종류의 제품을 연속하여 반복적으로 생산하는 생산형태에 적용한다. ②종합원가계산의 단위당원가는 발생한 모든 원가요소를 집계한 당기총제조비용에 기초재공품원가를 가산한 후 그 합계액을 완성품과 기말재공품에 안분계산함으로써 완성품총원가를 계산하고, 이를 제품단위에 배분하여 산정한다. ③종합원가계산에 있어서 완성품원가와 기말재공품원가는 완성품환산량에 의하여 선입선출법․후입선출법 또는 총평균법 등 기타 합리적인 방법을 적용하여 계산한다. ④기말재공품의 완성품환산량은 재료의 투입정도 또는 가공정도 등을 고려하여 직접재료비와 가공비로 구분하여 산정할 수 있다. ⑤종합원가계산은 생산되는 제품의 형태 및 공정에 따라 공정별원가계산, 조별원가계산, 등급별원가계산 및 연산품원가계산 등으로 분류한다. 제20조(공정별원가계산) ①공정별원가계산은 제조공정이 2 이상의 연속되는 공정으로 구분되고 각 공정별로 당해 공정제품의 제조원가를 계산할 경우에 적용한다. ②전공정에서 다음 공정으로 대체되는 제조원가는 전공정대체원가로 하여 다음 공정의 제조원가에 가산한다. ③재료가 최초 공정에 전량 투입되고 다음 공정 이후에는 단순히 가공비만이 발생하는 경우 완성품총원가는 각 공정별로 가공비를 집계하고 여기에 재료비를 가산하여 계산할 수 있다.

71 원가계산 준칙 제21조(조별원가계산) ①조별원가계산은 다른 종류의 제품을 조별로 연속하여 생산하는 생산형태에 적용한다.
②조별원가계산에서는 당해기간의 제조원가를 조직접비와 조간접비로 구분하여 조직접비는 각 조에 직접부과하고, 조간접비는 일정한 배부기준에 의하여 각 조별로 배부하여 조별총제조원가를 산출한다. 제22조(등급별원가계산) ①등급별원가계산은 동일 종류의 제품이 동일공정에서 연속적으로 생산되나 그 제품의 품질등이 다른 경우에 적용한다. ②등급품별단위당원가는 각 등급품에 대하여 합리적인 배부기준을 정하고, 당해 기간의 완성품총원가를 동 배부기준에 따라 안분하여 계산한다. ③등급품별로 직접원가를 구분하는 것이 가능할 경우 직접원가는 당해 제품에 직접부과하고 간접원가는 제2항의 배부기준에 따라 배부할 수 있다. 제23조(연산품원가계산) ①연산품원가계산은 동일재료로 동일공정에서 생산되는 다른 종류의 제품으로서 주산물과 부산물을 명확히 구분하기 곤란한 경우에 적용한다. ②연산품원가계산은 제22조제2항 및 제3항의 규정을 준용한다.

72 원가계산 준칙 제24조(부산물과 작업폐물의 평가)
①부산물은 제22조의 규정을 준용하여 평가하거나, 다음 각호의 방법에 의하여 그 가액을 산정하여 이를 발생부문의 주산물 총원가에서 안분하여 차감한다. 1. 부산물을 그대로 외부에 매각할 수 있는 경우에는 추정매각가격에서 판매비와관리비 및 정상이윤을 공제한 가액 2. 부산물로서 추가가공후 매각하는 경우에는 가공제품의 추정매각가격에서 추가가공비, 판매비와관리비 및 정상이윤을 공제한 가액 3. 부산물을 그대로 자가소비하는 경우에는 그 추정매입가격 4. 부산물로서 추가가공후 자가소비하는 것은 그 추정매입가격에서 추가가공비 발생액을 공제한 가액 ②부산물의 추정매각가격 또는 추정매입가격은 최근 거래가격 또는 권위있는 물가조사기관의 물가조사표에 의한 시가를 적용한다. ③판매비와관리비 및 정상이윤은 유사제품의 최근 평균매출원가율을 적용하여 계산한다. ④작업폐물은 제1항 내지 제3항의 규정을 준용하여 평가하고, 이를 발생부문의 제조원가에서 차감하거나 필요에 따라 당해 제품의 제조원가에서 차감할 수 있다.

73 원가계산 준칙 제25조(공손비의 계산) ①공손비는 다음 각호에 따라 계산하여 당해 제품의 제조원가에 부과하거나 원가발생부문의 간접비용으로 한다. 다만, 비정상적인 공손비는 영업외비용으로 한다. 1. 공손이 보수에 의하여 회복될 경우 공손비는 그 보수비용으로 한다. 2. 공손이 보수로서 회복되지 않고 그 전부를 다시 생산할 경우 공손비는 기발생된 공손품 제조원가에서 공손품의 평가액을 차감한 가액으로 한다. 3. 공손이 보수로서 완전 회복되지 않고 그 일부를 다시 생산할 경우 공손비는 추가적으로 발생하는 제조원가에서 공손품의 평가액을 차감한 가액으로 한다. ②제1항제2호 및 제3호의 규정에 의한 공손품의 평가는 제24조의 규정을 준용한다.

74 원가계산 준칙 제3장 표준원가계산제도 제26조(표준원가계산의 적용)
①표준원가계산은 사전에 객관적이고 합리적인 방법에 의하여 산정한 원가(이하 “표준원가”라 한다)를 이용하여 제조원가를 계산하는 경우에 적용한다. ②표준원가는 회사의 제반사정을 고려하여 현실적으로 달성가능하도록 설정한다. 제27조(표준원가의 산정) ①표준원가는 직접재료비, 직접노무비 및 제조간접비에 대하여 산정하고, 다시 제품원가에 대하여 설정한다. ②원가요소의 표준은 수량과 가격에 대하여 각각 설정한다. 제28조(표준직접재료비) ①표준직접재료비는 직접재료의 종류별로 재품단위당 표준소비수량과 표준소비가격을 설정하고, 이 양자를 곱하여 산정한다. ②표준소비수량은 과학적․통계적 조사에 의하여 제품의 생산에 필요한 각종 재료의 종류, 품질, 가공방법 등을 고려하여 정한다. 이 경우 표준소비수량에는 정상적인 공손 및 감손을 포함한다. ③동일한 기능을 수행하는 여러 종류의 재료가 대체적으로 사용되는 경우 표준직접재료비는 각 재료의 표준배합비율을 설정하고, 이에 각 재료의 표준소비수량과 표준소비가격을 곱하여 산정한다. ④표준소비가격은 과거 및 현재의 시장가격과 장래에 예측되는 가격동향이나 거래관습 등 제반 경제적 여건을 고려하여 정한다.

75 원가계산 준칙 제29조(표준직접노무비) ①표준직접노무비는 직접작업의 구분마다 제품단위당 표준작업시간과 표준임율을 설정하고, 이 양자를 곱하여 산정한다. ②표준작업시간은 과학적․통계적 조사에 의하여 작업의 종류, 사용기계공구, 작업방식, 노동의 등급 등을 고려하여 정한다. ③표준임율은 과거 및 현재의 임율과 장래에 예측되는 변동등 제반 여건을 고려하여 정한다. 제30조(제조간접비의 표준) ①제조간접비의 표준은 부문별 또는 작업단위별로 일정기간에 발생할 제조간접비의 예정액으로 산정한다. ②부문별 제조간접비 표준의 산정방법은 제14조 내지 제16조의 규정을 준용한다. 제31조(표준원가의 수정) 표준원가는 생산의 조건등에 변화가 있는 경우 이를 적절히 수정한다. 제32조(원가차이의 산정) 표준원가와 실제발생원가와의 차액(이하 “원차이”라 한다)은 원가계산기간별로 산정한다. 이 경우 실제발생원가의 산정은 제8조 내지 제16조의 규정에 의한다. 제33조(원가차이의 회계처리) ①원가차이는 일정한 기준에 따라 회계연도의 매출원가와 기말재고자산에 배부하며, 원가차이의 배부를 보다 정확히 하기 위하여 원가요소별로 다른 배부기준을 적용할 수 있다. ②비정상적으로 발생한 원가차이는 영업외수익 또는 영업외비용으로 한다. ③실제원가계산제도에 있어서 원가의 일부를 예정가격등으로 계산할 경우 발생한 원가차이는 제1항 및 제2항의 규정을 준용하여 처리한다.

76 원가계산 준칙 제4장 보    칙 제34조(준용규정) 이 준칙은 제조업 이외의 업종을 영위하는 회사가 원가계산을 함에 있어서도 이를 준용할 수 있다. 부       칙 제1조(시행일) 이 준칙은 1998년 4월 1일부터 시행한다. 제2조(종전준칙의 폐지 및 이에 따른 경과조치) ①종전 증권관리위원회의 원가계산준칙(이하 “종전준칙”이라 한다)은 이 준칙 시행일부터 이를 폐지한다. ②이 준칙 시행전에 종전준칙에 의하여 회계처리한 경우에는 이 준칙을 적용한 것으로 본다. 제3조(다른 규정과의 관계) 이 준칙 시행당시 다른 규정에서 종전준칙을 인용하고 있는 경우에 이 준칙중 그에 해당하는 규정이 있는 경우에는 종전준칙에 갈음하여 이 준칙 또는 이 준칙의 해당규정을 인용한 것으로 본다.

77 대단히 감사합니다.