제 13장  결합원가계산 강사: 정재을 과목: 원가회계.

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1 제 13장  결합원가계산 강사: 정재을 과목: 원가회계

2 용어 정의 결합원가(Joint Costs) – 복수의 제품을 동시에 산출하는 단일공정의 원가
분리점(Splitoff Point) – 결합원가상황에서 둘 이 상의 제품이 개별적으로 식별되는 점 분리가능원가(Separable Costs) – 분리점 이후에 발생하고 식별가능한 제품 각각에 할당할 수 있는 원가

3 용어 정의 계속 결합생산과정 산출물의 유형: 양(+)의 판매가치를 갖는 산출물 판매가치가 없는 산출물 제품(Product) – 양의 판매가치가 있거나 , 다른 공 정에 사용할 수 있어 원가를 절감하게 해 주는 산 출물 판매가치는 높을 수도 있고 낮을 수도 있음

4 용어 정의 계속 주제품(Main Product) – 단일공정에서 두 개 이상의 제품을 생산할 때 단지 하나의 제품만이 상대적으 로 높은 판매가치를 가질 때의 그 제품 연산품(Joint Products) – 단일 공정에서 두 개 이상의 높은 판매가치를 갖는 제품들을 생산할 때의 그러 한 제품들 부산물(Byproducts) – 단일공정에서 생산된 다른 제 품들에 비해 상대적으로 낮은 판매가치를 가진 제 품

5 결합공정 흐름차트

6 결합원가 배부 이유 GAAP 및 세법에서 요구 부문 성과 분석에 사용 원가기준 계약 보험액 산정 규제기관에 의한 요구 소송

7 결합원가의 배부 방법 물리적 측정치(Physical Measures) – 부피, 무게와 같 은 제품의 물리적 측정치에 근거하여 원가를 배부 시장기준(Market-Based) – 시장에 근거한 자료를 이용하여 배부 분리점 판매가치법 순실현가치 (NRV)법 균등매출총이익률 NRV법

8 물리적 측정치법의 예

9 분리점판매가치법 Sales Value at Splitoff Method
분리점에서 제품들의 상대적 판매가치를 이용하여 결합원가를 배부 재고액은 무시, 즉 생산량을 기준으로 함.

10 분리점판매가치법의 예

11 순실현가치법 Net Realizable Value Method NRV = 최종판매가치 – 분리가능원가

12 순실현가치법의 예

13 방법의 선택 분리점에서의 판매가격이 이용가능하면, 분리 점판매가치법을 사용하라.
분리점에서의 판매가격이 이용가능하지 않으 면, 순실현가치법을 사용하라. 간편성을 고려한다면, 물리적측정치법 또는 균 등매출총이익률법이 사용될 수 있다. 어떤 기업들은 성과평가 문제 때문에 결합원가 를 배부하지 않는다.

14 판매 또는 추가가공 의사결정 판매 또는 추가가공 의사결정에서, 결합원가는 관련 성이 없다.
결합원가는 매몰원가(sunk cost)이다. 분리가능원가만이 관련원가가 된다.

15 판매 또는 추가가공 흐름도

16 부산물(Byproducts) 부산물에 대한 회계처리에는 두 가지 방법이 있다.
생산법(Production Method) – 부산물을 생산완료시점 에서 인식 판매법(Sales Method) – 부산물을 인식하지 않고 있 다가 판매시점에서 잡수익(부산물매출)으로 인식