11판 회계감사론 <1장 강의노트> 『新英社』 이 효 익.

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1 11판 회계감사론 <1장 강의노트> 『新英社』 이 효 익

2 제 1 장 감사의 본질 목 차 감사의 기본개념 2. 감사의 기능과 효과 3. 감사의 종류 4. 감사인과 감사업무
목 차 감사의 기본개념 2. 감사의 기능과 효과 3. 감사의 종류 4. 감사인과 감사업무 5. 일반적으로 인정되는 감사기준(GAAS)

3 1. 감사의 기본개념 감사의 정의 A Statement of Basic Auditing Concepts (ASOBAC) 경제활동 및 사상에 관한 어떠한 주장에 대해 미리 설정된 평가기준과의 일치 정도를 확인하기 위하여 이들 주장에 관한 증거를 객관적으로 수집하고 평가하며 그 결과를 이해관계자인 이용자에게 전달하는 체계적인 과정 Arens(2010) 자질을 갖춘 독립적인 제3자가 어떤 정보에 대하여 미리 설정된 일정평가기준과 일치 정도를 결정하고 보고할 목적으로 그 정보에 관한 증거를 수집하고 평가하는 절차

4 1. 감사의 기본개념 Auditing is ②the accumulation and evaluation of evidence about information ③to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by ①a competent, independent person. *교과서 구성 ①자질을 갖춘 독립적인 제3자 (Chap. 3-4) ② 미리 설정된 일정평가기준과의 일치 정도를 결정하고 보고 (Chap 15-17) ③ 증거를 수집하고 평가하는 절차 (Chap 5-15, 18-22) 인증(Attestation): 어떤 실체가 제시한 회계정보의 모든 중요한 사항에 대하여 미리 설정된 평가기준과의 일치 정도에 관해 설득력 있는 증거를 기초로 독립적이며 자질과 권한을 갖춘 제 3자가 전달하는 의견서 -전문가의 의견, -neither 보증 nor 보장

5 세무신고서의 감사 <도표1-1> 세무신고서의 감사

6 감사과정의 흐름과 본 교재의 구성 교재 p. 216

7 1. 감사의 기본개념 감사는 왜 필요한가? ① 정보위험을 제거함으로써 재무제표의 신뢰성을 제고
② 사회적 자원을 효율적으로 배분함 ※정보위험(information risk): 어떤 오류의 정보에 근거하여 의사결정을 하였을 경우 잘못된 의사결정 으로 인하여 이용자가 손해를 입게 될 위험 ※정보위험의 발생원인 - 정보의 원격성(remoteness), 자료의 대량화, 거래유형의 복잡성, 제공자의 편의(bias)나 동기 ← 제공자와 이용자간 이해상충 회계감사기준100.3 (감사의 목적) 감사는 감사대상 재무제표가 회사의 재무상태와 경영성과 및 기타 재무정보를 일반적으 로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있는지에 대하여 감사인이 독립적으로 의견을 표명함으로써 재무제표의 신뢰성을 제고하고 재무제표의 이 용자가 회사에 관하여 올바른 판단을 할 수 있도록 함을 목적으로 한다.

8 2. 감사의 기능과 효과 감사의 기능: 이용자가 전달받은 정보의 질을 평가하는 데 도움을 줌 정보이용자가 고려해야 할 사항:
“감사의 인증기능을 통하여 정보의 신뢰성 제고  정보위험 제거” 정보이용자가 고려해야 할 사항: ① 자신의 정보욕구에 부합되는지를 파악하기 위해 정보내용을 해석 ② 전달받은 정보의 질을 평가 → 감사의 역할은 회계정보의 기본적 전달과정에서 정보이용자가 제공받은 정 보의 질을 평가하는 데 도움을 주는 보조적 기능, 즉 정보의 질에 대한 전문 가적 의견을 전달하는 인증기능에 있다. 사회적 관점에서의 감사효과: - 신뢰성 제고 효과 - 예방효과

9 3. 회계감사의 한계 회계감사의 한계 → 회계감사의 결과로서 표명되는 감사의견이 재무제표에 부정과 오류가 포함되지 않았다는 절대적인 확신을 제공하기 보다는 합리적인 수준의 확신에 기초 →(감사기준 100.4) 재무제표에 대한 감사인의 의견은 합리적인 확신개념에 기초하고 있으므로 감사인은 부정이나 오류에 의한 중요한 왜곡표시가 감사과정에서 적발될 것임을 보장하지는 않는다.

10 4. 감사의 종류 감사목적에 따른 분류 - 재무제표감사, 업무감사, 이행감사, 포괄감사
※ 재무제표감사, 업무감사, 이행감사의 상호비교 재무제표감사 업무감사 이행감사 감사의 목적 재무제표의 적정표시 여부를 결정 업무의 능률과 효과를 평가 법규, 규정사항의 이행여부를 결정 평가기준 GAAP 주관적 법규, 절차, 의무규정 감사인 독립성을 갖춘 전문감사인 주로 공인회계사 내, 외부감사인 이용자 일반 다수 대중 주로 내부경영진 내부경영진, 상급 규제기관 주감사기능 비판적 기능 지도적 기능 감시적 기능

11 4. 감사의 종류 감사주체에 따른 분류 - 외부감사, 내부감사, 상법상 감사 또는 감사위원회
※ 외부감사, 내부감사, 상법상 감사 또는 감사위원회의 상호비교 외부감사 내부업무감사 상법상 감사에 의한 감사 감사의 목적 외부이해관계자의 이해조정 경영관리층의 업무보조 주주, 채권자 보호 감사인 전문인, 상급기관 조직내 전문인 상법상 감사 독립성 필수 필수적이지 않음 이용자 일반 다수 대중 주로 내부경영진 주주, 채권자 주감사대상 재무제표, 특정항목(이행감사시) 효율성과 경영성과 수탁책임 감사기능 비판적 기능 지도, 자문적 기능 감시적 기능 법적강제성 법정감사 임의감사

12 4. 감사의 종류 - 법정감사 *1) 임의감사 - 초도감사*2) , 계속감사 - 중간감사, 보고기간말감사
감사의 강제성 여부에 따른 분류 - 법정감사 *1) 임의감사 *1) 외감법에 의한 감사, 공동주택에 대한 감사, 독점규제 및 공정거래에 관한 법률에 의한 대규모기업집단에 속한 회사의 감사 등 감사의 계속성에 따른 분류 - 초도감사*2) , 계속감사 *2) 초도감사: 다른 감사인이 전기 재무제표를 감사한 경우 당기에 최초로 외부감사대상이 되어 감사를 받게 된 경우 감사의 실시시기에 따른 분류 - 중간감사, 보고기간말감사

13 5. 감사인과 감사업무 감사인의 종류 정부기관감사인, 세무감사인, 내부감사인, 공인회계사, 감사인조직(회계법인, 감사반)
정부기관감사인, 세무감사인, 내부감사인, 공인회계사, 감사인조직(회계법인, 감사반) 회계법인과 감사반 비교 구분 회계법인 감사반 회계사수 10인 이상 3인 이상 자 본 금 5억원 이상 없음 감사가능회사 모든 회사 상장회사 및 협회등록회사 제외 책임범위 회계법인은 유한책임 - 출자자는 간접,유한책임 참여공인회계사가 연대책임 손해배상 준비재원 * 사외적립(손해배상공동기금) - 설립시: 5천만원(100인 이상: 2.5천 만원) - 설립 후: 감사보수의 4% 적립 또는 손해배상 책임보험에 가입 * 사내적립(손해배상준비금) - 총매출액의 2%적립 1인당 5천만원 이상 보험가입 또는 공제사업 가입 공인회계사의 업무 - 회계감사업무, 세무대리업무, 경영자문업무, 회계자문 및 검토업무, 기장대리업무

14 우리나라 GAAP vs GAAS

15 감사인이 감사 시 준수해야 할 행위기준 : 따르지 않을 시 정당화 및 문서화 책임
5. 일반적으로 인정되는 감사기준(GAAS) - 감사실무와 관행 중에서 공정타당하기 때문에 전문가에 의해 지지되고 또한 감사인에게 일반적으로 수용될 경우 일반적으로 인정되는 감사기준(GAAS)이 된다. - GAAS : 회계감사기준, 회계감사기준 적용지침, 회계감사기준 실무지침, 반기재무제표 검토준칙, 연결(결합)재무제표에 대한 감사지침, 업종별 감사지침 및 기타의 감사지침과 사례 - GAAS에 영향을 미치는 제도 : 상법, 외감법, 공인회계사법, 증권거래법, 공인회계사회 자율적인 내부규정 등 회계감사기준 : 재무제표 감사시 필수적으로 지켜야 할 지침 기준의 목적: 회계감사기준은 외감법 제5조의 규정에 의하여 감사인이 감사대상회사의 재무제표를 감사함에 있어서 준수하여야 할 기본원리와 주요절차를 규정함을 목적으로 한다. 감사인이 감사 시 준수해야 할 행위기준 : 따르지 않을 시 정당화 및 문서화 책임 감사인의 책임한계를 정하는 최소기준 공인회계사회에서 제정, 금융위원회에서 사전승인

16 회계감사기준의 체계 `

17 5. 일반적으로 인정되는 감사기준(GAAS) 회계감사기준의 체계: 총칙 및 일반기준, 실시관련기준, 보고관련기준
① 총칙 및 일반기준(General standards): - 감사를 수행하는 전 과정에 걸친 전반적인 적용기준 및 감사인의 윤리와 행위기준 - 감사목적, 고유한계, 기준의 적용, 윤리규정 및 감사기준의 준수, 전문가적 의구심 견지 ② 실시관련기준(Standards of field work): - 감사인이 실제 현장감사업무를 계획하고 수행하는 과정에서 증거를 수집하기 위해 일반 적으로 준수하여야 할 행위기준 - 주요내용: 감사계약체결, 감사계획의 수립, 증거의 수집 및 평가, 현장감사의 종료시점 ③ 보고관련기준(Standards of reporting): - 감사인이 감사종료 후 감사의견을 형성하고 전달하는 과정에서 적용하여야 할 기준 - 주요내용: 간결 명료한 감사보고서 작성, 중요성을 고려한 적절한 감사의견 표명, 특기사항의 기재

18 1장 연습문제