제6장 수취채권과 지급채무 학습내용 : - 개념과 분류 - 매출채권과 매입채무의 회계처리 - 매출채권의 대손추정 - 어음회계

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1 제6장 수취채권과 지급채무 학습내용 : - 개념과 분류 - 매출채권과 매입채무의 회계처리 - 매출채권의 대손추정 - 어음회계
제6장 수취채권과 지급채무 학습내용 :  - 개념과 분류    매출채권과 매입채무의 회계처리    매출채권의 대손추정    어음회계    보론 : 어음의 부도와 어음의 할인

2 1. 개념과 분류 1.1 수취채권의 의의와 종류 (1) 매출채권(trade receivables)
1.1 수취채권의 의의와 종류 (1) 매출채권(trade receivables) 기업의 계속적이고 주된 수익창출활동인 상품·제품의 판매 또는 용역의 제공 등과 같은 매출거래가 외상으로 이루어졌을 때 발생하는 채권 외상매출금(accounts receivable)과 받을어음(진성어음; notes receivable) (2) 비매출채권(non-trade receivables): 매출채권 이외의 수취채권으로 금전대차거래, 부수적인 거래에서 발생 대여금(융통어음), 미수금, 미수수익, 선급금, 선급비용

3 1. 개념과 분류 1.1 수취채권의 의의와 종류 매출채권 매출거래에서 발생한 수취채권 외상매출금
1.1 수취채권의 의의와 종류 매출채권 매출거래에서 발생한 수취채권 외상매출금 외상이 신용에 바탕을 둔 경우 받을 금액 받을어음 외상이 어음에 바탕을 둔 경우 받을 금액 비매출채권 매출채권 이외의 모든 수취채권 미수금 일시적이거나 부수적인 외상거래(예: 유형자산의 처분)로부터 받을 금액 미수수익 매출 이외의 수익이 당기에 발생하였으나 아직 현금을 받지 않은 금액 (예: 미수임대료, 미수이자) 단기대여금 돈을 단기간 빌려준 경우 받을 금액

4 1. 개념과 분류 1.2 지급채무의 의의와 종류 (1) 매입채무(trade payables)
1.2 지급채무의 의의와 종류 (1) 매입채무(trade payables) 기업의 계속적이고 주된 수익창출활동에 필요한 상품 또는 원재료를 외상으로 매입했을 때 발생하는 채무 외상매입금(accounts payable)과 지급어음(진성어음; notes payable) (2) 비매입채무(non-trade payables) 매입채무 이외의 지급채무 차입금(융통어음), 미지급금, 미지급비용, 선수금, 선수수익, 예수금       참고) 받을 어음과 지급어음: 이자부 혹은 무이자부

5 1. 개념과 분류 1.2 지급채무의 의의와 종류 매입 채무 상품 또는 원재료의 매입거래에서 발생한 지급채무 외상매입금
1.2 지급채무의 의의와 종류 매입 채무 상품 또는 원재료의 매입거래에서 발생한 지급채무 외상매입금 외상이 신용에 바탕을 둔 경우 지급할 금액 지급어음 외상이 어음에 바탕을 둔 경우 지급할 금액 비매입 매입채무 이외의 모든 지급채무 미지급금 일시적이거나 부수적인 외상거래(예: 유형자산의 취득)에 의해 갚아야 할 금액 미지급비용 매입 이외의 비용이 당기에 발생하였으나 아직 현금을 지급하지 않은 금액 (예: 미지급이자, 미지급임차료) 단기차입금 돈을 단기간 빌린 경우 지급할 금액

6 예제1: 매출채권과매입채무, 비매출채권과 비매입채무
상품매매기업인 A사와 B사가 다음의 각 거래에 대해 기록할 계정 항목을 명 시하고, 각 항목이 매출채권, 매입채무, 비매출채권, 비매입채무 중 어디에 속하 는지 명기하시오. (1) A사는 B사에게 아무런 증서 없이 외상으로 상품을 판매하였다. (2) A사는 B사에게 약속어음을 받고 상품을 판매하였다. (3) A사는 B사에게 사용하고 있던 기계장치를 외상으로 판매하였다. (4) A사는 B사에게 단기로 자금을 대여하였다. (5) (4)와 관련하여 추후 A사는 발생 이자를 인식하였다. 이자는 아직 수취하지 않았다. [풀이]￭￭￭￭￭ A사 B사 (1) 외상매출금 (매출채권) 외상매입금 (매입채무) (2) 받을어음 (매출채권) 지급어음 (매입채무) (3) 미수금 (비매출채권) 미지급금 (비매입채무) (4) 단기대여금 (비매출채권) 단기차입금 (비매입채무) (5) 미수이자 (비매출채권) 미지급이자 (비매입채무)

7 2. 매출채권과 매입채무의 회계처리 2.1 매출·매입시점 상품의 신용 매출․매입 시점에서 판매자와 구매자가 해야 할 분개
2.1 매출·매입시점 상품의 신용 매출․매입 시점에서 판매자와 구매자가 해야 할 분개 판매자: (차변) 매출채권 ××× (대변) 매 출 ××× (차변) 매출원가 ××× (대변) 재고자산 ××× 구매자: (차변) 재고자산 ××× (대변) 매입채무 ××× 상품매매시 판매자가 운임을 부담하면 판매자 : 운송비라는 판매비와관리비로 처리 구매자 : 운임을 부담하면 이를 매입운임으로 기록. 매입운임은 궁극적으로 매입가액에 가산됨. 판매자가 운임 부담: (차변) 운송비 ××× (대변) 현금 ××× 구매자가 운임 부담: (차변) 재고자산 ××× (대변) 현금 ×××      

8 2. 매출채권과 매입채무의 회계처리 2.2 매출·매입 시점 이후 (1) 매출에누리와환입, 매입에누리와환출
2.2 매출·매입 시점 이후 (1) 매출에누리와환입, 매입에누리와환출 매출에누리 : 상품의 매출 후 결함의 발견 등으로 값을 깎아 준 경우 매출환입 : 당초 거래조건과 부합하지 않는 등의 이유로 상품이 반품된 경우 판매자와 구매자 입장의 분개 판매자: (차변) 매출에누리와환입 ××× (대변) 매출채권 ××× 구매자: (차변) 매입채무 ××× (대변) 재고자산 ××× 매출에누리와환입 계정은 매출의 차감계정으로 포괄손익계산서에 보고되는 매출은 매출에누리와환입을 차감한 후의 순매출액      

9 2. 매출채권과 매입채무의 회계처리 2.2 매출·매입 시점 이후 (2) 현금할인
2.2 매출·매입 시점 이후 (2) 현금할인 고객이 외상대금을 일정기간 내에 갚으면 일정률의 할인을 해주는 상거래 관행으로 일종의 외상대금 조기회수 촉진책 판매자 입장 : 매출할인(sales discount) 구매자 입장 : 매입할인(purchase discount) 현금할인의 통상적인 표기방식 : 2/10, n/30 2/10은 10일 이내에 갚은 외상대금에 대하여는 2%의 현금할인이 주어진다는 것을 의미하고, n/30은 나머지(n 즉 ‘net’)는 30일 이내에 갚아야 한다는 것을 의미 현금할인은 과거(매출과 매입을 현금할인전의 총액으로 기입하는) 총액법에 의거 매출할인 또는 매입할인이라는 매출 또는 매입의 차감계정으로 처리하였으나, 현 국제회계기준은 매출과 매입을 현금할인 후의 순액으로 기록하도록(순액법) 요구하고 있으므로 더 이상 매출할인 또는 매입할인이라는 계정은 존재하지 않음.

10 2. 매출채권과 매입채무의 회계처리 2.2 매출·매입 시점 이후 (2) 현금할인
2.2 매출·매입 시점 이후 (2) 현금할인 만일, 2/10, n/30의 할인조건으로 3만원의 외상매출이 있었다면 가능한 현금할인은 600원(＝￦30,000×2%)이다. 이중 1만원에 해당하는 외사매출만이 할인기간 내에 지불되고, 나머지는 그 이후에 지불되었다면 분개는 판매자 판매시: (차변) 매출채권 29,400 (대) 매출 29,400 할인기간내 현금수취: (차변) 현금 9,800 (대) 매출채권 9,800 할인기간후 현금수취: (차변) 현금 20,000 (대) 매출채권 19,600 매출할인포기이익 400 구매자 구입시: (차변) 재고자산 29,400 (대) 매입채무 29,400 할인기간내 현금지불: (차변) 매입채무 9,800 (대) 현금 9,800 할인기간후 현금지불: (차변) 매입채무 19,600 (대) 현금 20,000 매입할인포기손실 400 매출할인포기이익과 매입할인포기손실: 일종의 금융수익(이자수익)과 금융비용(이자비용)

11 2. 매출채권과 매입채무의 회계처리 2.2 매출·매입 시점 이후 (3) 순매출액
2.2 매출·매입 시점 이후 (3) 순매출액 순매출액 ＝ 매출할인 차감후의 매출액 － 매출에누리와환입

12 판매회사의 상품에 대한 가격관련 자료는 다음과 같다:
예제 2: 매출채권과 매입채무의 회계처리 판매회사의 상품에 대한 가격관련 자료는 다음과 같다: 카탈로그 표시가격 개당 1,000원(취득원가 600원) 거래할인 개당 100원 수량할인 100개 이상 구입시 표시가격에서 10% 할인 현금할인 조건 2/10, n/60 상품의 운송비는 개당 1원인데 이는 구매자가 현금으로 지급한다. 다음 각 거래에 대하여 판매회사와 구매회사가 해야 할 분개를 하시오.

13 [1] 12윌 1일, 판매회사가 상품 100개를 구매회사에 외상으로 매출하였다.
상품의 송장가격(invoice price)은 표시가격에서 거래할인과 수량할인을 차감한 8만원 [＝(￦1,000×90%－￦100)×100개]이다. 매출과 매입은 여기서 현금할인 2%를 추가로 차감한 후의 순액인 78,400원으로 기록 매출․매입 시점의 판매회사와 구매회사의 분개 판매회사: (차변) 매출채권 78,400 (대변) 매 출 78,400 (차변) 매출원가 60,000 (대변) 재고자산 60,000 구매회사: (차변) 재고자산 78,500 (대변) 매입채무 78,400 (대변) 현 금 [2] 12월 2일, 상품에 하자가 있어 판매회사가 구매회사에 개당 50원의 에누리를 허용하였다. 에누리 금액은 5천원(＝￦50×100개) 판매회사: (차변) 매출에누리와환입 5,000 (대변) 매출채권 5,000 구매회사: (차변) 매입채무 ,000 (대변) 재고자산 5,000

14 [3] 12월 9일, 구매회사가 현금할인기간 내에 외상대금 중 3만원을 지급하였다.
현금지급액은 현금할인액은 600원(＝￦30,000×2%)을 차감한 29,400원 판매회사: (차변) 현 금 29,400 (대변) 매출채권 29,400 구매회사: (차변) 매입채무 29,400 (대변) 현 금 29,400 [4] 판매회사의 순매출액을 계산하시오. 순매출액＝ 매출할인 차감후의 매출액 － 매출에누리와환입 ＝ (￦80,000 － ￦1,600) － ￦5,000 ＝ ￦73,400 [5] 다음 해 1월 29일, 구매회사가 외상대금 잔액을 지급하였다. 외상대금 잔액은 44,000원(＝￦78,400－￦5,000－￦29,400) 여기에 할인포기 대가인 1,000원이 추가로 지급되어야 함. 판매회사: (차변) 현 금 45,000 (대변) 매출채권 44,000 매출할인포기이익 1,000 구매회사: (차변) 매입채무 ,000 (대변) 현 금 45,000 매출할인포기손실 1,000

15 대손의 회계처리방법에는 직접상각법과 충당금설정법이 있음.
3. 매출채권의 대손회계처리 매출채권은 그 금액의 전부 또는 일부를 돌려받지 못하여 손해를 보는 경우가 발생하는데 이를 대손이라 함. 대손은 매출채권뿐만 아니라 모든 수취채권에서 발생한다. 대손의 회계처리방법에는 직접상각법과 충당금설정법이 있음. 직접상각법: 기중에 대손이 실제로 발생할 때 대손을 인식하는 방법 충당금설정법: 기말에 향후 대손으로 확정될 금액을 추정하여 대손을 인식하는 방법 기업회계기준에서는 충당금설정법만을 허용한다.

16 3.1 직접상각법(direct write-off method)
3. 매출채권의 대손회계처리 3.1 직접상각법(direct write-off method) 기중에 대손이 실제로 확정됨에 따라 대손을 인식하는 방법으로 이 방법하에서는 실제로 확정된 대손금액을 매출채권에서 직접 차감함. 가령, 당해 4월 2일에 거래처 A에 대한 매출채권 5만원이 회수불능으로 판명되었다면, 직접상각법하에서는 이날(즉, 당해 4월 2일) 이 대손에 대해 다음과 같은 분개를 하여야 함. (차변) 대손상각비 50,000 (대변) 매출채권 50,000 직접상각법의 장·단점(일반적으로 인정되는 회계원칙에 위배) - 회계처리가 단순함. - 수익․비용대응원칙에 어긋나므로 기업회계기준에서 허용되지 않는 방법 매출채권이 과대 계상

17 3.2 충당금설정법(allowance method)
3. 매출채권의 대손추정 3.2 충당금설정법(allowance method) 회계기말에 향후 대손으로 확정될 금액을 추정하여 이를 기말수정분개에 반영하는 방법으로 수익․비용대응원칙에 어긋나지 않으며, 기업회계기준에서 채택하고 있는 방법 충당금설정법하의 기말수정분개 (차변) 대손상각비 XXX (대변) 대손충당금 XXX 대손상각비: 매출에 대응하여야 할 비용으로서 포괄손익계산서 항목 대손충당금: 매출채권에서 차감 표시되어야 하는 재무상태표 항목 대손을 추정하는 방법: 단일 대손율을 적용하는 방법(매출채권잔액비례법) 복수의 대손율을 적용하는 방법(연령분석법)     

18 3.2 충당금설정법(allowance method)
3. 매출채권의 대손추정 3.2 충당금설정법(allowance method) ① 매출채권잔액비례법 기말 매출채권 잔액에 단일 대손율을 적용하여 대손을 추정하는 방법 기말수정분개 (차변) 대손상각비 40,000 (대변) 대손충당금 40,000 수정분개 전 대손충당금 잔액이 2만원이 아니라 7만원이었다면, 기말의 수정분개는? (차변) 대손충당금 10,000 (대변) 대손충당금환입(기타수익) 10,000 기말 매출채권 잔액 기말 수정분개 전 대손충당금 잔액 대손율 ￦3,000,000 20,000 매출채권잔액의 2%

19 3.2 충당금설정법(allowance method)
3. 매출채권의 대손추정 3.2 충당금설정법(allowance method) ② 연령분석법 매출채권을 연령(즉 경과기간)별로 분류하여 그 연령에 따라 대손율을 차등 적용하는 방법 기말수정분개 (차변) 대손상각비 39,700 (대변) 대손충당금 39,700 수정분개 후 매출채권의 재무상태표평가액은 \2,940,300(=\3,000,000-\59,700) 기말 매출채권 잔액 연 령 대손율 대손추정액 ￦1,700,000 800,000 500,000 만기 전 만기 후 1~60일 경과 만기 후 60일 초과 0.1% 1% 10% ￦1,700 8,000 50,000 ￦3,000,000 ￦59,700 수정분개 전 대손충당금 잔액: ￦20,000

20 [예제 3] 충당금설정법 다음은 진시(주)의 당회계연도의 회계자료이다. 매출채권 잔액: ￦50,000
매출채권 잔액: ￦50,000 대손충당금 잔액: ￦300 [1] 매출채권잔액비례법 1: 과거 경험에 따르면 매출채권 잔액의 4%가 미회수될 것으로 추정된다. 당회계연도말의 수정분개를 하시오. 또한 당기의 대손 상각비 및 수정 후 대손충당금 잔액을 계산하시오. 수정 후 대손충당금 잔액은 2,000원(＝￦50,000×0.04) 수정분개 전 대손충당금 잔액이 300원 남아 있으므로 대손충당금을 1,700원만 증가 (차변) 대손상각비 1,700 (대변) 대손충당금 1,700

21 [2] 매출채권잔액비례법 2: 매출채권 잔액의 0. 4%만이 미회수될 것으로 추정된다. 당회계연도말의 수정분개를 하시오
[2] 매출채권잔액비례법 2: 매출채권 잔액의 0.4%만이 미회수될 것으로 추정된다. 당회계연도말의 수정분개를 하시오. 또한 당기의 대손상각비 및 수정 후 대손충당금 잔액을 계산하시오. 수정 후 대손충당금 잔액은 200원(＝￦50,000×0.004) 수정분개 전 대손충당금 잔액이 300원 남아 있으므로 대손충당금을 오히려 100원 감소, 즉 환입시킴. (차변) 대손충당금 100 (대변) 대손충당금환입 100 당기에 ‘음’의 대손상각비인 대손충당금환입(기타수익) 100원이 나타남.

22 수정분개 전 대손충당금 잔액이 300원 남아 있으므로 대손충당금을 1,460원 만큼만 증가시킴.
[3] 연령분석법: 과거 경험에 의해 매출채권의 연령, 즉 경과기간에 따른 차등 대손율과 이에 따른 대손예상액이 다음과 같다고 하자. 당회계연도말의 수정분개를 하시오. 매출채권 잔액 연 령 추정대손율 대손예상액 ￦50,000: ￦10,000 25,000 15,000 만기 이전 만기 후 1~30일 만기 후 30일 초과 0.1% 1% 10% 10 250 1,500 ￦1,760 연령분석법에서는 각 매출채권의 연령을 파악한 후 이에 따라 대손율을 차등 적용함. 재무상태표에 보고될 대손충당금 총액은 1,760원 수정분개 전 대손충당금 잔액이 300원 남아 있으므로 대손충당금을 1,460원 만큼만 증가시킴. 당기말의 수정분개 (차변) 대손상각비 1,460 (대변) 대손충당금 1,460

23 3.2 충당금설정법(allowance method) (2) 대손의 확정
3. 매출채권의 대손추정 3.2 충당금설정법(allowance method) (2) 대손의 확정 대손의 확정은 매출채권의 포기를 의미하므로 거래처에 대한 매출채권을 장부에서 제거(write-off)하여야 함. 동시에 대손의 확정은 전 회계기간 말에 이미 설정되어 있는 대손충당금으로 ‘충당’함. 위 사례에서 계양회사의 제2회계연도말, 즉 제3회계연도초의 대손충당금 잔액(대변)은 6만원인데, 제3회계연도 5월 9일에 특정 거래처 A에 대한 매출채권 4만원이 대손으로 확정되었다고 가정 대손확정시 분개는 (차변) 대손충당금 40,000 (대변) 매출채권 40,000 기말 매출채권 잔액 기말 수정분개 전 대손충당금 잔액 대손율 ￦3,000,000 20,000 매출채권잔액의 2%

24 3. 매출채권의 대손추정 3.3 매출채권과 매입채무의 재무상태표 보고 매출채권과 대손충당금의 기말잔액 산출과정의 T-계정 표시
대손충당금은 매출채권의 차감적 평가계정임. 매출채권 잔액에서 대손충당금 잔액을 차감한 금액을 매출채권의 순실현가능가치라 함. 이는 장차 구매자로부터 받을 수 있으리라 예상되는 금액으로 재무상태표에서 매출채권은 순실현가능가치로 평가됨. 매출채권의 재무상태표평가액＝매출채권 기말잔액-대손충당금 기말잔액 매출채권 기초잔액 매 출 (매출할인 후) 현금회수액 매출에누리와환입 대손확정액 기말잔액 대손충당금 대손확정액 기초잔액 대손상각비 기말잔액

25 3. 매출채권의 대손추정 3.3 매출채권과 매입채무의 재무상태표 보고 매입채무의 기말잔액 산출과정의 T-계정 표시 매입채무
현금지급액 매입에누리와환출 기초잔액 매 입 (매입할인 후) 기말잔액

26 4. 어음회계 4.1 상업어음과 융통어음 약속어음(promissory note) : 발행인이 수취인 혹은 만기시 어음의 소지인에게 일정 금액을 일정한 날짜, 즉 만기일에 지불할 것을 약속한 증서 약속어음의 권면(증권의 겉면)에는 일반적으로 액면가, 이자율, 발행일, 만기일, 발행인 등이 기재되어 있음 약속어음은 발행목적(원인)에 따라 상업어음과 융통어음으로 구분 상업어음(commercial notes) : 진성어음이라고도 하는데, 영업상의 거래대금을 결제하기 위해 발행되는 어음 금융어음 혹은 융통어음(accommodation bill) : 상거래를 수반하지 않고 순전히 자금을 융통할 목적으로 발행되는 어음으로, 발행인에게는 차입금 계정이 되고 수취인에게는 대여금 계정이 됨.

27 4. 어음회계 4.2 이자부어음과 무이자부어음 이자부어음(interest-bearing notes): 어음의 액면가를 원금으로 기재하는 형식의 어음으로 어음의 권면에 이자율(통상 연리)이 명시됨. 어음의 권면에 표시된 이자율을 표시이자율(stated interest rate)이라 함. 무이자부어음(non-interest bearing notes): 만기까지의 이자를 원금에 합하여 어음의 액면가로 기재하는 형식의 어음으로 이자가 액면가에 포함되어 있으므로 어음의 권면에 이자율 표시가 없음 어음의 만기가액(maturity amount) : 어음의 만기일에 결제할 금액을 말함. 이자부어음의 만기가액은 액면가에 만기일에 지급할 표시이자를 합한 금액이며, 무이자부어음의 만기가액은 액면가임.

28 4. 어음회계 4.3 어음거래의 회계처리 (1) 이자부어음의 회계처리 [예제 4]
4.3 어음거래의 회계처리 (1) 이자부어음의 회계처리 [예제 4] 조영상사는 4월 1일에 상품 3만원을 삼풍상회에 신용매출하고 1년 만기, 액면가 3만원인 이자부어음(표시이자율 연리 10%)을 받았다. 조영상사와 삼풍상회의 결산일은 12월 31일이다. [1] 어음발행일인 4월 1일에 조영상사와 삼풍상회의 분개를 하시오. 조영상사:(차변) 받을어음 30,000 (대변) 매 출 30,000 삼풍상회:(차변) 매 입 30,000 (대변) 지급어음 30,000 * 받을어음 및 지급어음 계정 대신에 매출채권 및 매입채무 계정을 사용 가능

29 [2] 결산일(당해연도 12월 31일)에 조영상사와 삼풍상회의 분개를 하시오. 조영상사: (차변) 미수이자 2,250
(대변) 이자수익 2,250 삼풍상회: (차변) 이자비용 2,250 (대변) 미지급이자 2,250 * 9개월(4/1~12/31) 동안 발생이자＝￦30,000×10%×9/12＝￦2,250 [3] 어음결제일(익년 3월 31일) 조영상사와 삼풍상회의 분개를 하시오. 조영상사: (차변) 현 금 33,000 (대변) 받을어음 30,000 미수이자 2,250 이자수익 삼풍상회: (차변) 지급어음 30,000 미지급이자 2,250 이자비용 (대변) 현 금 ,000 * 어음의 만기가액＝￦30,000＋(￦30,000×10%)＝￦33,000 ** 3개월(1/1~3/31) 동안 발생이자＝￦30,000×10%×3/12＝￦750

30 4. 어음회계 4.3 어음거래의 회계처리 (2) 무이자부어음의 회계처리
4.3 어음거래의 회계처리 (2) 무이자부어음의 회계처리 [예제 5] 조영상사는 4월 1일에 상품 3만원을 삼풍상회에 신용매출하고 1년 만기, 액면가 33,000원인 무이자부어음을 받았다. 조영상사와 삼풍상회의 결산일은 12월 31일이다. 물음 : 조영상사와 삼풍상회의 입장에서 다음 각 날짜에 필요한 분개를 하시오. 당해 연도 4월 1일(어음발행일) 2. 당해 연도 12월 31일(결산일) 3. 익년 3월 31일(어음결제일) [풀이] 위의 거래상황에서 무이자부어음의 원금이 3만원, 이자 3천원 그리고 암묵이자율은 연리 10%(＝￦3,000/￦30,000)임을 알 수 있다. 따라서 아래의 분개는 [예제 4]에 제시된 풀이와 동일하다.

31 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 어음의 부도 부도: 어음의 만기일(결제일)이 다가오면 어음소지인은 거래은행에 어음의 만기가액을 추심의뢰하나, 만기일에 어음발행인의 은행계좌에 잔고가 부족하여 어음대금을 결제 받지 못하는 경우를 부도라 함. [보론예제 1] 조영상사는 4월 1일에 상품 3만원을 삼풍상회에 신용매출하고 1년 만기, 액면가 3만원인 이자부어음(표시이자율 연리 10%)을 받았다. 조영상사와 삼풍상회의 결산일은 12월 31일이다. [1] 어음만기일(익년 3월 31일)에 삼풍상회의 은행계좌 잔고의 부족으로 부도가 발생하다. 조영상사와 삼풍상회의 분개를 보이시오. 조영상사(어음소지인)는 어음의 만기가액(원금＋이자)을 부도어음 계정에 차기 (차변) 부도어음 33,000 (대변) 받을어음 30,000 미수이자 2,250 이자수익

32 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 삼풍상회(어음발행인)는 부도어음의 당해 연도 발생이자를 기록 (차변) 이자비용 750 (대변) 미지급이자 750 [2] 부도 후 4월 7일에 조영상사는 부도어음 추심과 관련하여 은행에 각종 수수료 90원을 지급하다. 조영상사와 삼풍상회의 분개를 보이시오. 조영상사는 부도어음과 관련된 모든 지출을 일단 어음발행인에의 채권으로 기록. 즉, 부도어음 계정에 차기 (차변) 부도어음 90 (대변) 현 금 90 삼풍상회는 동사가 궁극적으로 부담해야 하는 수수료를 기록 (차변) 수수료비용 90 (대변) 미지급수수료 90

33 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 [3] 10월 29일에 다음 각 상황에 따른 조영상사와 삼풍상회의 분개를 보이시오.
삼풍상회로부터 만기일 후의 법정이자 1,200원을 포함하여 34,290원을 회수한 경우 조영상사는 현금회수를 기록 (차변) 현 금 34,290 (대변) 부도어음 33,090 이자수익 1,200 삼풍상회는 현금지급을 기록 (차변) 지급어음 30,000 (대변) 현 금 34,290 미지급이자 3,000 미지급수수료 이자비용 1,200

34 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 [3] 10월 29일에 다음 각 상황에 따른 조영상사와 삼풍상회의 분개를 보이시오. (2) 최종적으로 회수불능으로 판명되어 대손을 확정한 경우 조영상사는 대손확정을 기록 (차변) 대손충당금 33,090 (대변) 부도어음 33,090 삼풍상회는 채권자의 대손확정에 따른 채무면제이익(영업외수익)을 기록 (차변) 지급어음 30,000 (대변) 채무면제이익 33,090 미지급이자 3,000 미지급수수료

35 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 2. 어음의 할인 어음의 할인: 어음의 소지인은 만기일 이전에 소지한 어음을 타인에게
양도함으로써 현금을 미리 조달할 수 있는데, 주로 금융기관에서 이루어지며 금융기관은 할인대가로 할인료를 수취 어음의 할인조건: 상환청구가능조건과 상환청구불능조건 상환청구가능(with recourse)조건: 할인한 어음이 부도가 날 경우 금융기관(어음의 양수인)이 어음의 양도인(어음을 할인한 사람)에게 만기가액과 금융기관이 지출한 부도관련 제비용을 청구할 수 있는 조건 상환청구불능(without recourse)조건: 이러한 청구를 할 수 없는 경우

36 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 2. 어음의 할인 어음의 할인은 일반적으로 어음이라는 매출채권을 매각한 ‘매각거래’로 회계처리함. 상환청구불능 조건의 어음의 할인: 매각거래 상환청구가능 조건의 어음의 할인: 만일 상환청구가능성이 높다면, 즉 어음이 부도가 날 가능성이 높다면, 매각거래가 아닌 ‘차입거래’로 회계처리하여야 함. 차입거래란 어음의 할인을 매출채권의 매각이 아닌, 매출채권을 담보로 하여 대금을 차입한 거래라는 뜻 어음의 할인이 차입거래라면 회계처리가 간단하다. 즉 단순하게 현금을 차기하고 단기차입금을 대기하면 됨. 어음의 할인을 매각거래로 간주하고 회계처리할 경우 유용한 계산식 할인일 현재 어음의 장부금액 ＝ 원금 ＋ 보유기간 동안의 발생이자 어음의 만기가액 ＝ 원금 ＋ 만기까지의 이자 할인료 ＝ 어음의 만기가액 × 할인율 × 할인기간 현금수령액 ＝ 어음의 만기가액 － 할인료 매출채권처분손실 ＝ 현금수령액 － 할인일 현재 어음의 장부금액

37 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 2. 어음의 할인 [보론예제 2]
조영상사는 4월 1일에 상품 3만원을 삼풍상회에 신용매출하고 1년 만기, 액 면가 3만원인 이자부어음(표시이자율 연리 10%)을 받았다. 조영상사는 동년 8월 1일에 나라은행에 연리 15%로 할인하였다. [1] 할인일 현재 어음의 장부금액을 계산하시오. 어음의 원금 ￦30,000 어음 보유기간(4개월) 동안의 발생이자(￦30,000×10%×4/12) 　 1,000 할인일 현재 어음의 장부금액 ￦31,000

38 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 2. 어음의 할인 [2] 현금수령액과 매출채권처분손실을 계산하시오.
어음의 원금 ￦30,000 만기까지의 이자(￦30,000×10%) ＋)　 3,000 어음의 만기가액 ￦33,000 할인료(￦33,000×15%×8/12) －)　 3,300 현금수령액 ￦29,700 어음의 장부금액 －)　31,000 매출채권처분손실 (￦1,300)

39 보론 : 어음의 부도와 어음의 할인 2. 어음의 할인 [3] 어음할인 당일에 필요한 분개를 하시오.
어음 보유기간 동안의 발생이자를 인식하는 분개: (차변) 미수이자 ,000 (대변) 이자수익 1,000 현금수령과 매출채권처분손실을 인식하는 분개: (차변) 현 금 ,700 (대변) 받을어음 30,000 (차변) 매출채권처분손실 1,300 (대변) 미수이자 1,000 위 두 분개를 통합하여 다음과 같이 분개 (차변) 매출채권처분손실 1,300 (대변) 이자수익 1,000