제 5 장 종합예산

▯ 결산, 예산, 종합예산

▯ 미래의 계획은 예산편성으로 부터 시작된다. ▶ 예산 편성 - 성공적인 사업계획과 효율적 운영을 위한 예산수립 필요 - 사업계획 : 매출예산, 생산예산, 지출예산, 투자예산 등 - 예 ) 적절한 양의 재료 구매, 적절한 양의 제품 적시 생산, 적절한 수준의 현금 유지 등 ▶ 종합예산 (Master Budget) - 기업의 유기적인 운영을 위하여 총체적, 종합적으로 세운 예산 - 판매예산 ⇒ 각종 예산 ⇒ 예산 재무제표

▯ 예산편성이 왜 필요한가 ? ▶ 성과평가의 기능 - 목표수치 대비로 성과를 평가해야 더 효과적 - 목표수치 : 지난 기간의 성과나 예산수치 사용 ⇒ 예산수치는 평가의 효과성과 공정성 측면에서 더 우수 ▶ 의사소통과 조정의 기능 - 예산편성 과정 : 기획예산 부서에서 예산편성 지침을 모든 부서에 통보하면, ⇒ 각 부서가 예산을 수립 ⇒ 다시 기획예산 부서에서 수집하여 필요한 조정 실시 - 수평적 의사소통과 조정 : 부서간의 조정 - 수직적 의사소통 : 하부 부서와 상부 부서가 의견을 교환 ( 조정 )

▯ 종합예산은 영업예산과 재무예산으로 구성된다. ▶ 영업예산 ( 운영예산 ) 매출, 생산, 재료와 인력 조달 및 사용에 대한 계획에 기초한 매출예산, 생산예산, 제조원가예산, 매출원가예산 - 예산손익계산서의 영업이익까지 추정 ▶ 재무예산 자금의 조달과 투자를 위한 현금예산과 자본예산

종합예산 편성의 흐름

▯ 매출예산과 생산예산 매출예산 ▶ 매출예산 ( 판매예산 ] - 판매량 예측 : 시장수요, 제품가격, 마케팅활동 고려 ✓ 매출예산 = 예상 판매량 × 예상 판매가 생산예산 ▶ 생산예산 - 생산량 계획 : 예상판매량과 제품재고의 변화량을 고려 ✓ 예상 생산량 ＝ 예상 판매량＋예상 기말제품재고－예상 기초제품재고

▯ 제조원가 예산 직접재료예산 ▶ 직접재료예산 : 직접재료원가 예산, 직접재료구입 예산 직접재료 사용량 예측 - 제품 1 개를 생산하는데 필요한 직접재료의 표준량을 예상 ( 예 : 10g/ 개 ) ✓ 직접재료 ( 표준 ) 사용량 = 생산량 ×( 제품 ) 단위당 직접재료 ( 표준 ) 사용량 직접재료원가 예산 ✓ 직접재료 ( 표준 ) 원가 = 직접재료 ( 표준 ) 사용량 × 직접재료 ( 표준 ) 가격 - 정상적인 공손이나 감손이 존재할 때 사용량에 이를 고려해야 - 직접재료비 예산, 직접노무비 예산, 제조간접비 예산

직접노무원가 예산 ▶ 직접노무원가 예산 노무시간 예측 ✓ 직접노무시간 ＝ 생산량 × 단위당 직접노무시간 직접노무원가 예산 ✓ 직접노무원가 ＝ 직접노무시간 × 시간당 임금 ( 임률 ) - 작업의 종류나 직원 숙련도에 따라 여러 수준의 임률이 존재 ⇒ 직원종류별로 예산을 편성하는 것이 더 정확

▶ 제조간접원가 예산 제조간접원가 제조간접원가 : 변동원가와 고정원가로 나누어 예산을 수립 - 제조간접원가에는 여러 가지 다양한 원가항목이 혼재 ⇒ 원가동인 ( 배부기준 ) 을 기준으로 원가 추정 - 활동기준예산 : 활동별로 원가동인을 추정 - 전통적인 원가계산 : 생산량 등 단순한 원가동인 사용 변동제조간접원가 예산 ( 전통적인 원가계산 ) - 제품단위당 변동제조간접원가를 추정 ⇒ 생산량에 적용 ✓ 변동제조간접원가 ＝ 생산량 × 단위당 변동제조간접비 ( 배부율 ) 고정제조간접원가 예산 고정제조간접원가 예산 - 생산량과 무관하게 일정 ⇒ 총액 추정

▯ 매출원가 예산 - 전기와 당기의 단위당 제조원가가 같으면, ✓ 매출원가예산 ＝ 예상 판매량 × 예상 단위당 제조원가 - 단위당 제조원가가 같지 않으면, 원가흐름 가정에 따라 평균법, 선입선출법, 후입선출법을 사용하여 매출원가 계산 단위당 제조원가 예산 ( 단위 : 원 / 개 ) 2013 년 2014 년 2015 년비 고 단위당 직접재료원가 80 단위당 직접재료사용량 × 직접재료가격 단위당 직접노무원가 10 단위당 직접노무시간 × 시간당 임금 단위당 변동제조간접원가 50 단위당 변동제조원가 140 단위당 고정제조간접원가 단위당 제조원가

- 예 : 매기간의 생산량이 증가 ⇒ 단위당 고정제조간접원가가 감소 - 선입선출법을 사용 : ✓ 기초제품재고액 = 전기말 제품재고액 = 기초제품재고량 × 전기 단위당 제조원가 매출원가 예산 ( 단위 : 백만원 ) 2013 년 2014 년 2015 년비 고 직접재료원가 직접노무원가 변동제조간접원가 고정제조간접원가 450 총제조원가 1,0801,3601,640 기초제품재고액 전기말 제품재고액 ( － ) 기말제품재고액 기말제품재고량 × 단위당 제조원가 매출원가 9601,3021,575

▯ 예산손익계산서 작성 – 영업이익의 추정 영업이익 예산 ▶ 영업이익 예산 : 수익, 비용 예산의 종합 결과 - 전부원가계산 영업이익 예산 예산손익계산서 ( 전부원가계산 ) ( 단위 : 백만원 ) 2013 년 2014 년 2015 년 매 출 2,0003,0004,000 (-) 매출원가 9601,3021,575 매출총이익 1,0401,6982,425 (-) 판매관리비 영업이익 ,635

- 변동원가계산 영업이익 예산 예산공헌이익계산서 ( 변동원가계산 ) ( 단위 : 백만원 ) 2013 년 2014 년 2015 년 매 출 2,0003,0004,000 ( － ) 변동매출원가 ,120 ( － ) 변동판매관리비 공헌이익 1,3201,9802,640 ( － ) 고정제조원가 450 ( － ) 고정판매관리비 550 영업이익 ,640

▯ 현금예산 현금예산 : 추정현금흐름표 작성 ▶ 현금예산 : 추정현금흐름표 작성 - 현금흐름 : 영업활동, 투자활동, 재무활동에 의한 현금흐름 - 영업활동에 의한 현금흐름 : 판매대금 회수액, 재료원가, 노무원가, 경비의 제조원가 지급액 - 투자활동에 의한 현금흐름 : 고정자산 취득 및 매각 등 - 재무활동에 의한 현금흐름 : 자금차입 및 상환 등 영업활동에 의한 현금유입 예산 : 판매대금 회수액 ▶ 영업활동에 의한 현금유입 예산 : 판매대금 회수액 - 회수일정 예상 필요 예 : 당기 매출의 80% 가 같은 기간에 수금되고, 15% 가 다음 기에 회수되고, 나머지 5% 는 회수되지 않는다고 예상 - 회수되지 않는 매출액 : 대손비용 ( 대손상각비 ) ⇒ 판매관리비에 포함