Chap. 2 회계거래와 회계등식

Step 01 회계거래와 회계등식  회계거래 : (1) 재무상태에 변동을 가져오면서, (2) 그 변동액이 합리적으로 측정가능한 경제적 사건 - 회계시스템에 입력시켜야만 기업의 재무제표에 반영됨 기업이 외부의 제 3 자와 계약체결, 물품의 교환 등을 수행하는 영업활동 기업내부에서 발생하였으나 재무상태에 영향을 미치는 사건 내부거래 : 1. 회계거래의 개념 외부거래 :

 거래의 예시 회계시스템에 인식측 정될 수 있는 거래의 예 : 돈을 빌려오다 소모품을 구입하다 상품을 구입하다 용역을 제공하다 운반비를 지급하다 도난을 당하다 1. 직원을 채용하고 월말에 급여를 지급하기로 하다 2. 원료 공급계약을 체결하다. 3. 유능한 경영자를 유입하다. 1. 회계거래의 개념 ( 계속 ) 비회계거래 :

2. 회계거래가 회계등식에 미치는 영향 [ 그림 2-1] 회계거래가 회계등식에 미치는 영향 경영활동 회계거래로 기록 거래발생 전 회계등식 자산 = 부채 + 자본 거래발생 후 회계등식 자산 = 부채 + 자본

 실제거래의 예 : 9 월 2 일 : 세탁용역 제공에 관한 계약체결 종업원 작업복을 매주 1 회 세탁해주기로 하고, 1 벌당 1 회 세탁비로 \800 씩 받기로 하다. 계약체결은 왜 장부에 기록될 수 없는 사건일까 ? 9 월 3 일 : 임차계약 체결 매달 \400,000 씩 지급하기로 약정하였다. 9 월 4 일 : 기술자를 고용하고, 월말에 급여 \300,000 을 지급하기로 하다. 급여의 지급일자는 매월 20 일이다. WHY NOT ? 9 월 1 일 : 20x0 년 9 월 1 일 글로벌세탁㈜ 설립 주당액면 \5,000 의 주식 60 주 발행하고, 현금으로 \300,000 납입받다. 9/2.9/3,9/4 거래 :

9 월 1 일 주식을 발행하고 현금을 납입받다. 주식발행 자산 = 부채 + 자본 현금 자본금 ( 주식발행 ) +300,000= +300, 회계거래로서 회계시스템에 기록되면, 이는 회계등식에서 한 개 이상의 요소에 영향을 미친다. 2. “ 자산 = 부채 + 자본 ” 이라는 회계등식은 항상 유지된다. 9/1 거래 :

재무상태표 : 9 월 1 일 현재 ( 일정시점의 ) 재무상태를 나타내는 표 금액 \0 차변 현 금 자산 : 대변 부채 : 자본 : 금액 \300,000 재무상태표 20X0 년 9 월 1 일 현재 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ 300,000 자본금 \300,000 자산총계 부채와자본총계 \300,000 표 2-1 글로벌세탁㈜의 20X0 년 9 월 1 일 현재 재무상태표

9 월 9 일 : 소모품을 \ 100,000 에 구입하였다. 구입시 현금 \ 50,000 을 지급하고, 잔액 \ 50,000 은 1 개월 후에 지급하기로 하였다. 자 산 = 부채 + 자본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 자본금 +300, , , , ,000 모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다. 소모품 구입 9/9 거래

9 월 10 일 : 회사명의로 현금 \ 200,000 을 차입하였다. 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 차입금 + 자본금 +300,000 = +300, , ,000 = +50,000 모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다. 현금 \ 200,000 차입 +200,000 9/10 거래

금액 \50, ,000 차변 현 금 자산 : 소모품 대변 미지급금 부채 : 차입금 금액 \450, ,000 재무상태표 20X0 년 9 월 10 일 현재 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ 300,000 자본금 \550,000 자산총계 부채와자본총계 \550,000 재무상태표 : 9 월 10 일 현재 ( 일정시점의 ) 재무상태를 나타내는 표 표 2-2 글로벌세탁㈜의 20X0 년 9 월 10 일 현재 재무상태표

 이익잉여금 이익잉여금 : 매기간마다 발생하는 순이익에 의해 증가 ( 순손실이 발생하면 감소 ), 배당금을 지급하면 감소 배 당 금 : 이익잉여금의 일부를 기업의 소유주 ( 주주 ) 에게 분배 배당금은 직접 이익잉여금에서 차감, 자본의 차감항목 ( 비용이 아님 ) 출 자 수 익 자본 [ 그림 2-2] 자본의 금액에 증감을 가져오는 거래 현금배 당 비 용 ( 자본금 + 이익잉여금 ) 증가감소

9 월 18 일 : 용역을 제공하고 현금 \400,000 을 받았다. 용역대금 \ 400,000 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300, , , , , , , , ,000

9 월 19 일 : 세탁물 운송비 \50,000 을 현금으로 지급하였다. 운송비 \ 50,000 자 산 = 부채 + 자본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300, , , , , , , , , , ,000

9 월 20 일 : 기술자 급여 1 개월분 \300,000 을 현금으로 지급하였다. 급여 \ 300,000 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300, , , , , , , , , , , ,000

9 월 20 일 : 배당금으로 현금 \30,000 을 지급하였다. 배당금 지급 \ 30,000 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300, , , , , , , , , , , , , , ,000

손익계산서 400, ,000 50, , ,000 50,000 수 익 : 용역매출 비 용 : 급 여 운송비 당기순이익 수 익 : 용역매출 비 용 : 급 여 운송비 당기순이익 300,000 50, ,000 50,000 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 20 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜  손익계산서 : 9 월 1 일부터 9 월 20 일까지 성과를 나타내는 표 표 2-3 글로벌세탁㈜의 20X0 년 9 월 1 일부터 9 월 20 일까지의 손익계산서, 자본변동표 및 20X0 년 9 월 20 일 현재의 재무상태표

 자본변동표 : 일정기간의 자본의 변동에 관한 내용을 나타내는 재무보고서 총계 300,000 \0 50,000 내용 유상증자 20X 당기순이익 이익잉여금 \0 50,000 자본금 300,000 \0 자본변동표 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 20 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ (30,000) 배당금 (30,000) \320,000 20X \20,000 \300,000

 거래발생 후 재무상태표 금액 \50, ,000 차변 현 금 자산 : 소모품 대변 미지급금 부채 : 차입금 금액 \470, ,000 재무상태표 20X0 년 9 월 20 일 현재 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ 자본 : 300,000 자본금 \ 20,000 이익잉여금 \570,000 자산총계 부채와자본총계 \570,000

[ 그림 2-3] 재무상태표, 자본변동표와 손익계산서의 연계관계 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 20 일까지 재무상태표 20X0 년 9 월 1 일 자산 \0 부채 0 자본 0 손익계산서 수익 : 용역매출 400,000 비용 : 급여 300,000 운송비 50,000 당기순이익 50,000 재무상태표 20X0 년 9 월 20 일 자산 \570,000 부채 \250,000 자본 : 자본금 \300,000 이익잉여금 20,000 부채자본총계 \570,000 자본변동표 기초자본 \ 0 주식발행 +300,000 당기순이익 +50,000 배당금지급 -30,000 기말자본 \ 320,000

Step 02 수익 및 비용의 인식과 회계등식 1. 수익인식 : 실현주의 ( 용역이나 재화가 제공되었을 때 ) 만약, 용역을 제공했으나 이번 회계기간에 일부만 현금으로 받고 나머지는 외상으로 다음 회계기간에 받기로 하였다면 ? 용역 제 공계약 용역제공 대금 일부 수령 ( \ 400,000) 용역제공 ( \ 560,000) 잔여대금수령 ( \ 160,000) 10/26 용역수익 : \ 560,000 10/30 용역대금수령 : \ 400,000 10/30 매출채권 : \ 160,000 11/9 잔금을 현금으로 받다 : 매출채권 \ 160,000 이 없어지고, 현금이 증가

2. 비용의 인식 : 경제적 효익이 소비 또는 감소되었을 때 9 월 26 일 현금 \ 200,000 차입한 경우 9 월 30 일 재무제표작성일에 26 일 ~30 일 까지 차입금에 대한 이자가 발생한 것으로 재무제표에 기입해야 함 ( 미지급이자 ) 비용은 경제적 효익이 소비 혹은 감소되었을 때 인식한다. 통상적으로 관련 수익이 창출된 기간에 대응시켜 비용을 보고한다. 만약 수익창출에 공헌한 기간이 분명하지 않 으면, 합리적인 방법으로 기간별로 배분한다

3. 이익의 결정 9 월 25 일 : 9 월 9 일에 외상으로 구입한 소모품의 구입대금 중 \30,000 을 현금으로 지급하였다. 소모품미지급금 30,000 줄어들고, 현금 30,000 줄어든다. 9 월 28 일 : 전체세탁 용역대금 \ 560,000 중 \ 400,000 만을 현금으로 받고, 잔액 \ 160,000 은 10 월 중에 받기로 하였다. 용역을 제공하면 \ 560,000 수익이 생기고, 아직 현금을 받지 못한 용역제공 대금 \ 160,000 은 채권 ( 매출채권 ) 이 생긴다. 9 월 30 일 : 세탁기계에 대한 1 개월분 임차료 \ 400,000 을 현금으로 지급하다. 임차료 ( 비용 ) \ 400,000 이 생기고, 현금이 줄어든다. 9 월 30 일 : 차입금에 대한 이자 \ 2,000 을 아직 지급하지 않았다. 일단 이자 ( 비용 ) \ 2,000 은 장부에 계상하고, 지급되지 않은 이자가 생긴다. 지급되지 않은 이자는 부채로 처리한다. 9 월 30 일 : \ 30,000 의 소모품이 재고로 남아있다. 소모품 잔액 \ 100,000 에서 재고로 남아 있는 \ 30,000 을 차감한 잔액이 소비된 소모품이므로 소모품비로 처리한다.

손익계산서 960, , , , , ,000 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 이자비용 당기순이익 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 이자비용 당기순이익 400, ,000 70,000 50,000 2, , ,000 70,000 50,000 2,000 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 30 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ [ 표 2-4 ] 손익계산서 : 9 월 1 일부터 9 월 30 일까지 기업성과를 나타내는 표

자 본 변 동 표자 본 변 동 표 총계 300,000 \0 138,000 내용 유상증자 20X 당기순이익 이익잉여금 \0 138,000 자본금 300,000 \0 자본변동표 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 30 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ (30,000) 배당금 (30,000) \408,000 20X \108,000 \300,000 자본변동표 : 일정기간의 자본의 변동에 관한 내용을 나타내는 재무보고서

금액 \20,000 2,000 차변 현 금 자산 : 매출채권 대변 미지급금 부채 : 미지급이자 금액 \440, ,000 재무상태표 20X0 년 9 월 30 일 현재 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ 200,000 소모품 차입금 30,000 자본 : 300,000 자본금 108,000 이익잉여금 거래발생 후 재무상태표 \630,000 자산총계 부채와자본총계 \630,000

Step 03 현금주의에 의한 수익 및 비용 수익인식 : 현금을 수취했을 때 비용인식 : 현금을 지급했을 때

발생주의 수익과 비용의 인식 수익 : 실현되었을 때 ( 재화나 용역이 제공되었을 때 ) 비용 : 경제적효익이 감소되었을 때 GAAP

현금주의와 발생주의에 의한 수익 및 비용 차이 발생주의 손익계산서 960,000 ( 822,000 ) 138, ,000 ( 822,000 ) 138,000 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 이자비용 당기순이익 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 이자비용 당기순이익 400, ,000 70,000 50,000 2, , ,000 70,000 50,000 2,000 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 30 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜ 현금주의 손익계산서 800,000 (830,000) 30, ,000 (830,000) 30,000 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 당기순손실 수 익 : 용역매출 비 용 : 임차료 급여 소모품비 운송비 당기순손실 400, ,000 80,000 50, , ,000 80,000 50,000 20X0 년 9 월 1 일부터 20X0 년 9 월 30 일까지 ( 단위 : 원 ) 글로벌세탁㈜.

회계정보의 활용  매출액순이익률 손익계산서상 당기순이익을 매출액으로 나눈 비율 영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 것이므로 매출액순이익률은 높아짐 영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 것이므로 매출액순이익률은 높아짐 매출액순이익률 = 당기순이익 매 출 액 매출액순이익률 = 당기순이익 매 출 액

예 : SK 텔레콤 과 LG 텔레콤  매출액순이익률 2007 년 2008 년 SK 텔레콤당기순이익 (A) 16,42512,777 매출액 (B) 112,859116,747 매출액순이익률 (A/B) LG 텔레콤당기순이익 (A) 2,7532,835 매출액 (B) 45,85547,979 매출액순이익률 (A/B) ( 단위 : 억원 )

분석 :  SK 텔레콤 : ( 매출액순이익률 ) 2007 년 14.6%, 2008 년 10.9% 100 원의 매출에 대해서 10.9 원의 순이익을 남겼음 매출액 3.4% 증가, 당기순이익 22.2% 감소  SK 텔레콤 : ( 매출액순이익률 ) 2007 년 14.6%, 2008 년 10.9% 100 원의 매출에 대해서 10.9 원의 순이익을 남겼음 매출액 3.4% 증가, 당기순이익 22.2% 감소  LG 텔레콤 : 2007 년 6.0%, 2008 년 5.9% 100 원의 매출에 대해서 6 원 정도의 순이익을 남겼음 매출액 4.6% 증가, 당기순이익 3.0% 정도 증가  LG 텔레콤 : 2007 년 6.0%, 2008 년 5.9% 100 원의 매출에 대해서 6 원 정도의 순이익을 남겼음 매출액 4.6% 증가, 당기순이익 3.0% 정도 증가  매출액은 SK 텔레콤이 LG 텔레콤의 2.4 배  이익규모에서 당기순이익은 4.5 배에 달해 SK 텔레콤의 수익성이 상대적으로 월등함  매출액은 SK 텔레콤이 LG 텔레콤의 2.4 배  이익규모에서 당기순이익은 4.5 배에 달해 SK 텔레콤의 수익성이 상대적으로 월등함