제 4 장 회계순환 ( Ⅱ ): 결산과정

이익의 개념 1 수익 비용 - = 이익 수익비용 제품의 판매, 서비스의 제공, 기타의 기업 활동으로 인하여 일정기간에 기업으로 유입된 자산과 감소된 부채액 수익을 획득하기 위하여 유출된 자산과 발생 ( 증가 ) 된 부채액

이익측정과 관련된 개념 2 계속기업 1 “ 반증이 없는 한 기업은 영원히 존속하는 것으로 가정 ” 회계기간 2 “ 인위적으로 세분된 기간 (1 년, 반기, 분기 등 ) 의 이익 산정 ” 발생기준회계 3 “ 현금의 수불시점과 관계없이 거래의 발생시점에 수익과 비용 인식 ” → 조정분개 4 대응원칙 직접비간접비 매출원가, 판매수수료 등이자비용, 임차료, 광고비 등 기간비용 “ 특정 수익과 관련된 모든 비용 인식 ”

① 선급보험료 보험료의 이연 에서 ( 주 ) 빈말장사의 거래 ⓖ의 분석을 보면, 6 월 1 일에 1 년의 보험료 120 원을 지불하고 다음 기록을 했었다. 12 개월의 선급보험료 ( 자산 ) 중 기간경과 7 개월 (6 월 -12 월 ) 의 금액을 비용화하고 나머지 이연  계정의 조정 ⑴비용이연

② 선급임차료 임차료의 이연 ( 주 ) 빈말장사의 거래 Ⓙ의 분석을 보면, 12 월 1 일에 2 개월의 임차료 100 원을 선불할 때, 선급임차료계정에 차기했었다. 선급임차료 중에서 12 월분에 사용한 50 원을 비용 화하고 나머지 50 원을 이연하는 조정분개와 전기는 다음과 같다. 2 개월 중 1 개월의 기간경과금액을 비용화하고 나머지 이연 선급임차료 임차료 ⓙ 100 ㉯ 12/31 50 임 차 료 50 선급임차료 50

③ 소모품 소모품비의 이연 ( 주 ) 빈말장사의 거래 ⓔ (p.66) 를 보면, 4 월 4 일에 소모품 100 원을 구입했다. 회기말에 재고를 조사한 결과 20 원의 소모품이 남았다면, 사용한 80 원에 대하여 다음 조정분개 와 전기가 필요하다. 소모품 ( 자산 ) 사용금액을 금액을 비용화하고 나머지 이연

④ 감가상각비 ( 건물 감가상각 ) 건물감가상각비의 기록 ( 주 ) 빈말장사의 거래 ⓑ를 보면, 건물 800 원을 영업용으로 구입하여 사용한다. 이 건물의 내용연수 ( 사용가능 연수 ) 가 5 년이고, 잔존가치 (5 년 후 남은 가치 ) 가 없는 것으로 가정하 자. 800 원을 매년 동일한 금액으로 상각하는 정액법에 의하면, 20x1 년에 160 원 (=800 원 /5 년 ) 이 상각되어야 한다. 그 분개와 전기를 보이면 다음과 같다 당기 발생액을 비용화하고 나머지를 이연

비품감가상각비의 기록 ( 주 ) 빈말장사의 거래 ⓒ를 보면, 비품 600 원을 구입하였다. 비품도 내용연수가 5 년이고 잔 존가치가 없는 것으로 가정하고 정액법으로 감가상각한다면, 20x1 년의 감가상각비는 120 원 (=600/5 년 ) 이 된다. 이의 조정분개와 전기는 다음과 같다. 감가상각비 120 비품감가상각누계액 120 감가상각비 ( 비품 ) 비품감가상각누계액 12/ / ④ 감가상각비 ( 비품의 감가상각 )

선수수수료 ⑵수익이연 수수료수익의 이연 ( 주 ) 빈말장사의 거래 ⓗ (p.67) 를 보면, ( 주 ) 검은손으로부터 앞으로 1 년간의 경영자문에 대 한 대가로 1,200 원을 미리 받았다. 회기 말까지 6 개월 (7/1 ~ 12/31) 만큼의 자문을 수행했 으므로 1,200 원 중에서 600 원을 수익으로 인식하고 나머지 600 원은 이연한다. 그 조정분 개와 전기는 다음과 같다.

급 료 ⑶비용발생 급료의 발생 비용발생의 성격상, 제 3 장에 있는 ( 주 ) 빈말장사의 에서는 미지급비용이 명시 되지 않았다. 그래서 추가적인 가정이 필요하다. 매월 20 일에 지난 달 21 일부터 그날까지 발생한 종업원급료를 지불한다고 가정하면, 12 월 21 일부터 연말인 12 월 31 일까지 약 1/3 월의 급료가, 비록 지급은 차년도 1 월 20 일에 이루어지지만, 손익계산에서는 당 연도의 비용으로 포함되어야 한다. 이 1/3 월의 급료가 20 원이라고 가정하면 12 월 31 일에 다음과 같이 분개하고 전기한다.

수수료수익 ⑷수익발생 수수료수익의 발생 수익발생의 성격상, 제 3 장에 있는 ( 주 ) 빈말장사의 에는 미수수익이 명시되지 않으므로 다음과 같이 추가로 가정하자. ( 주 ) 빈말장사는 11 월 1 일에 3 개월을 요하는 150 원의 경영분석 서비스를 제공할 것을 계약하고 계약대로 서비스를 제공해 왔다. 회기 말 에 11 월 1 일부터 12 월 31 일까지 2 개월분의 수익 100 원을 실현시켜야 한다. 이의 분개와 전기는 다음과 같다.

이제까지의 조정분개를 모으면 다음과 같다.

 재무제표의 작성

 마감분개 : 포괄손익계산서계정의 마감 ⑴마감분개의 의의 - 포괄손익계산서계정을 0 으로 만들기 위한 분개 ⑵마감절차

1) 수익계정의 마감 3) 집합손익계정의 마감 2) 비용계정의 마감

 잔액이월 : 재무상태표계정의 잔액이월

 이월시산표 ( 재무상태표의 잔액과 동일 )

정산표 : 결산의 연습장 - 기업에서는 결산하기 위해 정산표를 작성하여 결산이 맞는지를 확인하여 이 정산표 결과를 이 용하여 조정분개, 마감분개, 이월분개를 한다.

▣ Accounting Cycle 1) Figure out what happened: Interpret event 2) Enter into records "Journalize": Record event in journal 3) Post: Post journal entries to ledger, Prepare unadjusted trial balance 4) Adjust for internal items: Prepare adjusted entries Prepare adjusted trial balance 5) Prepare financial statements and notes thereto, Close temporary accounts

▣ 현금기준회계와 발생기준회계 Cash accounting: when cash flows Accrual accounting: record financial effects on an enterprise of transactions, events and circumstances that have cash consequences in the periods in which those transactions, events and circumstances occur without regard to when the related cash flow occurs.

▣ Internal Events - The Adjusting Process  Purpose: To ensure that all revenues and expenses of the period have been captured in the accounting system.  Theoretical underpinnings: Revenue Recognition Principle Matching Principle  Deferrals  Accruals  Revaluation adjustments

 Deferrals(Cash flow preceded recognition for income determination.)  asset or liability decreases as time passes with related increase in expense or revenue item.  Prepaid expense items that have been used during period.  Unearned revenue items that have been earned during period.  Plant and equipment that has been used in the course of business operations.

 Accruals(Cash flow follows recognition for income determination.)  asset or liability(with related revenue or expense item) increases(builds up) as time passes. Two types:  Receivables relating to revenues that have accrued this period but will be received in cash next period.  Payables related to expenses that have accrued this period but will be paid in cash next period.

 Revaluation adjustments  adjusts the value of certain assets and liabilities at the end of a reporting period, e.g.  Investments - at market value rather than original cost.  Receivables - at net realizable value rather than face value.

▣ Common aspects of all adjusting entries Involve at least one balance sheet and one income statement account. Do not involve cash account.