목차 제1절 회계처리절차와 복식부기시스템 1. 체계화된 회계시스템의 필요성 2. 복식부기시스템 제2절 회계순환과정 제1절  회계처리절차와 복식부기시스템         1. 체계화된 회계시스템의 필요성         2. 복식부기시스템 제2절  회계순환과정         1. 거래의 식별과 기록 2. 분  개         3. 원장으로의 전기 4. 수정분개         5. 재무제표의 작성 6. 장부마감과 역분개 <보론 3A> 특수분개장과 회계자료처리방법 <보론 3B> 현금주의회계와 발생주의회계   

1 체계화된 회계시스템의 필요성 기업에 관한 다양한 정보제공 역할 기업에 관한 다양한 정보제공 자산의 구조, 재무구조, 불입자본, 이익잉여금, 배당가능성, 이익, 매출액의 증감, 매출원가, 단위당 생산원가, 사업부별 영업실적, 투자수익률 등 기업운영에 필요한 적절하고 신뢰성 있는 정보제공 복식부기 시스템 자체수정능력 갖춘, 체계화된 회계시스템 막스 베버 : 인류가 발명한 시스템 중에서 가장 뛰어난 발명품 중의 하나

double entry bookkeeping 제1절 회계처리절차와 복식부기시스템 2 복식부기시스템 복식부기시스템 double entry bookkeeping 회계상의 거래를 기록하는 규칙 계정의 성질에 따라 차변(왼쪽) or 대변(오른쪽)에 기록 계정의 범주 : 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 거래의 이중성 거래는 항상 차변항목과 대변항목에 동시 기록 대차균형의 원리 or 회계등식(재무상태표등식) : 자산=부채+자본

2 복식부기시스템 재무상태표계정 포괄손익계산서계정 자산계정 수익계정 차변：증가(＋) 평상잔액 대변：감소(－) 차변：감소(－) 제1절 회계처리절차와 복식부기시스템 2 복식부기시스템 재무상태표계정 포괄손익계산서계정 자산계정 수익계정 차변：증가(＋) 평상잔액 대변：감소(－) 차변：감소(－) 대변：증가(＋) 부채계정 비용계정 자본계정

제1절 회계처리절차와 복식부기시스템

제1절 회계처리절차와 복식부기시스템

2 복식부기시스템 거래유형 자본에 미치는 영향 소유형태(ownership type) 개인기업․조합기업 주 식 회 사 임시계정 제1절 회계처리절차와 복식부기시스템 2 복식부기시스템 거래유형 자본에 미치는 영향 소유형태(ownership type) 개인기업․조합기업 주 식 회 사   임시계정 영구계정 소유주의 투자 증  가 자본금  납입자본 소유주에 대한 분배 감  소     인출금  배당금  수익의 발생 수  익 이익잉여금 비용의 발생 비  용

1 거래의 식별과 기록 회계거래 인식기준 사건, 거래, 상황 재무제표 요소의 정의에 부합 사건(event) : 제2절 회계순환과정 1 거래의 식별과 기록 회계거래 인식기준 재무제표 요소의 정의에 부합 미래경제적 효익의 유입 or 유출 가능성 높음 측정속성이 있고, 신뢰성 있게 측정가능 사건, 거래, 상황 사건(event) : 외부적 사건 : 외부환경과 상호작용(다른 경제실체와 거래, 상품가격 변동) 내부적 사건 : 경제실체 내부발생(건물·기계·비품의 사용, 원재료 투입) 거래(transactions) : 외부적 사건의 한 종류 교환거래 : 다른 경제실체와 재화 · 용역의 구입, 판매 일방이전거래 : 소유주에게 자본조달/배당금 지급, 세금부과, 증여, 기부금 상황(circumstances) : 사건은 발생, 결과예측은 불가능한 상태 채무자의 부도(사건) → 채권자의 처지(상황) 화재발생(사건) → 공장의 생산차질(상황)

제2절 회계순환과정 1 거래의 식별과 기록

2 분개 계정 총계정원장 분개장 거래가 자산∙부채∙자본에 미치는 영향을 체계적으로 분류/ 집합하는 도구 제2절 회계순환과정 2 분개 계정 accounts 거래가 자산∙부채∙자본에 미치는 영향을 체계적으로 분류/ 집합하는 도구 거래는 자산∙부채∙자본∙수익∙비용∙소유주의 투자/분배 관련 계정으로 정리 총계정원장 general ledger 개별 계정을 집합해 놓은 장부 거래는 분개장에 기록한 후 각 계정에 전기 분개장 journal 거래를 최초로 기록하는 장부 일반분개장(general journal) : 발생순서에 따라 ①거래발생일자, ②차변항목과 금액, ③대변항목과 금액 및 ④간단한 설명으로 기록 특수분개장(special journals) : 동종 거래를 한곳에 집약, 회계담당자간 업무분담 가능

3 원장으로 전기 분개장에 기입된 항목은 총계정원장으로 전기(posting) 전기 요령 제2절 회계순환과정 3 원장으로 전기 분개장에 기입된 항목은 총계정원장으로 전기(posting) 전기 요령 ① 분개장 차변/대변 항목은 총계정원장의 해당계정에 수시/정기적으로 전기 분개장 차변항목 ⇒ 해당계정 차변에 전기, 분개장 대변항목 ⇒ 해당계정 대변에 전기 ② 분개장과 총계정원장은 상호조회할 수 있도록 구성 분개장의 원면란 ⇒ 총계정원장의 해당계정의 과목번호(또는 페이지번호) 기록 총계정원장의 해당계정의 분면란 ⇒ 분개장의 페이지 번호를 기록

3 원장으로 전기 제2절 회계순환과정 현 금 #1 금융자산 #3 4. 1 GJ1 4,000 4.20 GJ1 1,500 현 금 #1 금융자산 #3 4. 1 GJ1 4,000 4.20 GJ1 1,500 4.26 GJ1 600 4.30 GJ1 500 4. 1 GJ1 1,200 4. 5 GJ1 300 4.21 GJ1 200 4.25 GJ1 1,000 4.30 GJ1 100 4.21 GJ1 200 매출채권 #5 비 품 #11 4. 20 GJ1 1,500 4. 1 GJ1 1,200 차 입 금 #23 자 본 금 #31 4.30 GJ1 500 용역수익 #41 임 차 료 #51 4.20 GJ1 3,000 4.26 GJ1 600 4. 5 GJ1 300 급 여 #52 배 당 금 #61 4.25 GJ1 1,000 4. 30 GJ1 100

4 수정분개 (1) 시산표 작성 시산표(trial balance) 작성 목적 작성시점 양식 수정전잔액시산표 빛골자문(주) 제2절 회계순환과정 4 수정분개 수정전잔액시산표 빛골자문(주) 20×1. 4. 30 현재 계정과목 차 변 대 변 현 금 ￦3,800 금융자산 200 매출채권 1,500 비 품 1,200 차 입 금 ￦500 자 본 금 4,000 용 역 수 익 3,600 임 차 료 300 급 여 1,000 배 당 금 100 총 계 ￦8,100 (1) 시산표 작성 시산표(trial balance) 작성 목적 총계정원장 차변과 대변합계 일치 검증 수정분개, 재무제표 작성의 기초제공 작성시점 수정분개 전 → 수정전시산표 수정분개 후 → 수정후시산표 장부마감 후 → 마감후시산표 양식 합계시간표 잔액시산표 합계잔액시산표

4 수정분개 (2) 수정분개 현금주의 회계 발생주의 수정분개 필요성 수익 : 현금수취시점, 비용 : 현금지급시점 인식 제2절 회계순환과정 4 수정분개 (2) 수정분개 현금주의 회계 수익 : 현금수취시점, 비용 : 현금지급시점 인식 수익∙비용대응의 문제점 발생주의 수익 : 가득∙실현시점, 비용 : 발생시점(대응개념) 수익∙비용대응 적절 수정분개 필요성 당기의 손익계산에서 수익과 비용의 적절한 대응 회계기말의 재무상태를 정확히 표현

4 수정분개 1) 수정분개대상항목 수정분개 대상항목 세부 구성항목 거래의 예 이연항목 (deferrals) 선급비용 제2절 회계순환과정 4 수정분개 1) 수정분개대상항목 수정분개 대상항목 세부 구성항목 거래의 예 이연항목 (deferrals) 선급비용 선급임차료, 선급보험료 선수수익 선수임대수익, 선수용역수익 발생항목 (accruals) 미지급비용 미지급급여, 미지급이자 미수수익 미수이자수익, 미수임대수익 추정항목 (estimated items) 감가상각비, 대손상각비, 제품보증비 자산 및 부채의 평가항목 손상차손, 유형자산평가손익, 금융상품평가손익

4 수정분개 ※ 수정분개대상 항목별 재무제표에 미치는 영향 재무상태표 자산 부채와 자본 선급비용 선수수익 미수수익 미지급비용 제2절 회계순환과정 4 수정분개 ※ 수정분개대상 항목별 재무제표에 미치는 영향 재무상태표 자산 부채와 자본 선급비용 선수수익 미수수익 미지급비용 금융자산 유형자산 감가상각누계액 손익계산서 손익효과 비용(증감) – 선급비용 관련 (+/-) 수익(증가) – 미수수익 관련 (+) 수익(증감) – 선수수익 관련 (-/+) 기타포괄손익누계액 비용(증가) – 미지급비용 관련 (-) 비용(증가) - 감가상각누계액 이익잉여금 금융자산평가손익 - 금융자산

4 수정분개 2) 이연항목의 대체적 기록방법 거래내용：①빛골자문(주)는 4월 5일에 4～6월분 임차료 ￦300을 지급하였다. 제2절 회계순환과정 4 수정분개 2) 이연항목의 대체적 기록방법 거래내용：①빛골자문(주)는 4월  5일에 4～6월분 임차료 ￦300을 지급하였다.            ②빛골자문(주)는 4월 26일에 4～5월간 경영자문용역을 제공하기로 하고 ￦600을 선취하였다. 구분 분개시기 제  1  법 제  2  법 선급 비용 현금지급시 (4월 5일)  선급임차료      300      현      금          300  임  차  료          300      현      금          300 수정분개  (4월 30일)  임  차  료        100      선급임차료          100  선급임차료        200      임  차  료          200 선수 수익 현금수취시 (4월 26일)  현      금         600      선수용역수익       600  현      금          600      용역수익          600  선수용역수익    300      용역수익          300  용역수익           300      선수용역수익        300

4월말 현재 수정이 필요한 항목 <수정분개> ⓐ 4월 지급된 임차료 ￦300은 4월, 5월 및 6월분 제2절 회계순환과정 4월말 현재 수정이 필요한 항목 <수정분개> ⓐ 4월 지급된 임차료 ￦300은 4월, 5월 및 6월분 (차) 선급임차료 200 (대) 임  차  료  200 ⓑ 4.26일 수취한 현금 ￦600은 경영자문 선수금 (이 중 ￦300 상당 용역 4월 중 수행) (차) 용역수익 300 (대) 선수용역수익 ⓒ 4월 급여 ￦1,500 (￦1,000 지급완료, ￦500은 2주일 후 지급 예정) (차) 급      여  500 (대) 미지급급여  ⓓ 4.1일에 구입한 비품 ￦1,200 감가상각 (5년 내용연수, 잔존가치 0, 정액법 상각) (차) 감가상각비  20 (대) 감가상각누계액 감가상각비＝(취득원가－잔존가치)/(내용연수×12개월)＝(￦1,200－0)/60개월＝￦20/월 ⓔ 매출채권잔액 ￦1,500의 1%대손충당금 설정 (차) 대손상각비  15 (대) 대손충당금 ⓕ 4.21일 취득한 완도(주)의 4월말 주가가 주당 ￦25 (차) 금융자산 50 (대) 금융자산평가이익 평가손익＝(공정가치－장부금액)×주식수＝(￦25－￦20)×10주＝￦50

제2절 회계순환과정 4 수정분개 <전  기>

제2절 회계순환과정 <수정후시산표 작성>

제2절 회계순환과정

제2절 회계순환과정 5 재무제표의 작성

제2절 회계순환과정 5 재무제표의 작성

장부마감/ 마감분개(closing entries) 제2절 회계순환과정 6 장부마감과 역분개 (1) 장부마감 장부마감/ 마감분개(closing entries) 포괄손익계산서계정(임시계정,명목계정) 잔액을 ￦0으로 만들어 한 기간의 장부를 마감하고 차기의 거래를 새로이 기록할 수 있는 상태로 만들어 놓는 절차 수익/비용계정 계정의 한 기간 누적액(잔액)을 반대쪽에 기록 ⇒ 잔액(0) 계정잔액을 집합손익계정에 대체 집합손익계정의 잔액을 이익잉여금으로 마감 기타포괄손익 항목 방법1 : 집합손익계정에 마감 후, 기타포괄손익누계액에 대체 방법2 : 기타포괄손익누계액으로 마감

마감분개

<역분개를 선택하지 않는 경우> 제2절 회계순환과정 6 장부마감과 역분개 (2) 역분개 역분개(reversing entries) 차기 회계기초에 바로 전일 발생항목 수정분개를 정확하게 역으로 분개 어느 한 거래가 두 기간에 영향을 미칠 때 나중에 기록되는 분개를 할 때 정상분개를 가능하게 하고, 한 손익거래가 두 기간에 걸쳐 이중계상되는 것을 방지 역분개 대상 발생항목의 수정분개   <역분개를 선택한 경우> <역분개를 선택하지 않는 경우> 5.  1(역분개) 미지급급여           500 -분개 없음- 급      여             500 5. 20(급여지급시) 급      여         1,500  미지급급여        500      현      금           1,500  급      여         1,000       현      금          1,500

제2절 회계순환과정 6 장부마감과 역분개

특수분개장(special journal) 유용성 동종의 거래가 빈번히 발생하는 항목에 대하여 이용 회계담당자간의 업무분담이 가능 회계장부의 기록 및 관리에 필요한 시간 절약 동종의 거래를 한곳에 집약 특수분개장과 일반분개장 현금수입장(cash receipts journal)： 모든 현금수입거래를 기록하는 분개장 현금지급장(cash disbursements journal)： 모든 현금지급거래를 기록하는 분개장 매 출 장(sales journal)： 모든 외상매출거래를 기록하는 분개장 매 입 장(purchases journal)： 모든 외상매입거래를 기록하는 분개장 일반분개장(general journal)： 특수분개장에 기록되지 않는 모든 거래를 기록하는 분개장 컴퓨터 회계처리시스템에서는 특수분개장, 일반분개장 또는 보조원장 등의 구분의 의미 없음

1 현금수입장 현금수입장 기록방법 전기절차(현금수입장 ⇒ 총계정원장과 보조원장) 보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 1 현금수입장 현금수입장 기록방법 차변항목으로서 현금의 수취를 수반하는 모든 거래 기록 외상매출금보조원장이 인명계정 형태로 포함 대변 : 해당거래에 의해 영향을 받는 항목 기재 차변 : 한 거래가 둘 이상의 차변항목을 가질 때, 현금 이외의 차변항목 기록 전기절차(현금수입장 ⇒ 총계정원장과 보조원장) [제1단계]： 외상매출금란 기입 거래 : 수시로 외상매출금보조원장의 인명계정의 대변에 전기(감소) 현금수입장의 외상매출금 원면란에 ✔표시(전기 완료) [제2단계] 기타 계정란의 금액 : 필요에 따라 일별, 주별, 월별로 총계정원장의 해당계정으로 전기 원면란에 해당계정의 페이지수 또는 계정번호 기입(전기 완료) [제3단계]： 정기적으로 현금수입장 마감 현금수입장의 차변합계액과 대변합계액이 일치하는지 검증

1 현금수입장 6.28 외상매출금 ￦700 중 ￦400(현금) ￦300(받을어음) 6.30 현금할인기간 내에 외상매출금 보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 1 현금수입장 6.28 외상매출금 ￦700 중 ￦400(현금) ￦300(받을어음) 6.30 현금할인기간 내에 외상매출금 ￦500 회수, 현금할인 2%(￦10) 차감하고 ￦490(현금) 회수 일반분개장에 기록할 경우의 분개 6.28 (차) 현 금 400 (대) 외상매출금 700 받을어음 300 6. 30 (차) 현 금 490 (대) 외상매출금 500 매출할인 10

2 현금지급장 현금지급장 기록방법 전기절차(현금지급장 ⇒ 총계정원장과 보조원장) 보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 2 현금지급장 현금지급장 기록방법 대변항목으로서 현금의 지급을 수반하는 모든 거래 기록 현금매입, 외상매입금의 지급 , 기타 현금지급을 수반하는 여러 유형의 거래 기록 외상매입금보조원장이 인명계정의 형태로 포함 전기절차(현금지급장 ⇒ 총계정원장과 보조원장) [제1단계]： 외상매입금란 기입 거래 : 수시로 외상매입금보조원장의 인명계정에 전기(감소) 현금지급장의 외상매입금 원면란에 ✔표시(전기 완료) [제2단계] 기타 계정란의 금액 : 필요에 따라 일별, 주별, 월별로 총계정원장의 해당계정으로 전기 원면란에 해당계정의 페이지수 또는 계정번호 기입(전기 완료) [제3단계]： 정기적으로 현금지급장 마감 현금지급장의 차변합계액과 대변합계액이 일치하는지 검증

보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 2 현금지급장

3 매출장 매출장 기록방법 전기절차(매출장 ⇒ 총계정원장의 외상매출금계정과 매출계정) 보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 3 매출장 매출장 기록방법 현금매출을 제외한 모든 매출(외상매출) 기록 차변항목은 모두 외상매출금,대변항목은 모두 매출이 기록 ⇒ 차변과 대변 구분 불필요 거래일자, 송장번호, 고객명, 신용조건, 원면(또는 계정번호), 매출금액 등을 기록 거래에 대한 구체적인 설명 불필요 전기절차(매출장 ⇒ 총계정원장의 외상매출금계정과 매출계정) 매출장 합계액 : 총계정원장의 외상매출금계정(차변)과 매출계정(대변)에 정기적으로 전기 매출장 원면란에 외상매출금계정의 페이지수(계정번호), 매출계정 페이지수(계정번호) 표시 매출장 기입 거래를 수시로 외상매출금계정의 인명계정 차변에 전기(매출장 원면란에 ✔표시)

보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 3 매출장

4 매입장 매입장 기록방법 전기절차(매입장 ⇒ 총계정원장의 외상매입금계정과 매입계정) 상품의 외상매입을 기록하는 특수분개장 보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 4 매입장 매입장 기록방법 상품의 외상매입을 기록하는 특수분개장 거래일자, 송장번호, 구입처명, 신용조건, 원면(또는 계정번호), 금액 등을 기록 거래에 대한 구체적인 설명 불필요 전기절차(매입장 ⇒ 총계정원장의 외상매입금계정과 매입계정) 매입장 합계액 : 총계정원장의 외상매입금계정(대변)과 매입계정(차변)에 정기적으로 전기 매입장 원면란에 외상매입금계정의 페이지수(계정번호), 매입계정 페이지수(계정번호) 표시 매입장 기입 거래를 수시로 외상매입금계정의 인명계정 대변에 전기(매입장 원면란에 ✔표시)

보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 4 매입장

보론3A 특수분개장과 회계자료처리방법 4 매입장

현금주의회계(cash basis accounting) 현행 회계제도 : 발생주의회계 채택 현금주의회계(cash basis accounting) 수익 : 현금의 수입이 있는 경우에 인식 비용 : 현금의 지출이 있는 경우에 인식 수익과 비용 대응(X) ⇒ 적정한 성과 측정(X), 재무상태 왜곡 발생주의회계(accrual basis accounting) 현금의 증감을 일으킬 수 있는 거래가 발생했을 때 이를 인식 장래에 그에 따른 현금 수입이나 지출이 있을 것이라는 것을 합리적으로 예측가능하게 함 현금주의보다는 더 합리적인 회계처리방식

(2) 기타수익 관련 항목：선수수익(선수금)과 미수수익의 조정 보론3B 현금주의회계와 발생주의회계 (1) 매출 관련 항목：매출채권의 조정 (2) 기타수익 관련 항목：선수수익(선수금)과 미수수익의 조정 (3) 매출원가 관련 항목：매입채무와 재고자산의 조정 (4) 영업비 관련 항목：선급비용과 미지급비용의 조정

보론3B 현금주의회계와 발생주의회계

한결기계(주)는 영아(주)에 자동포장기계를 ￦50,000에 제작공급 계약 체결 보론3B 현금주의회계와 발생주의회계 한결기계(주)는 영아(주)에 자동포장기계를 ￦50,000에 제작공급 계약 체결 한결기계(주)는 1월에 기계제작 완료, 영아(주)에 기계를 인도, 기계대금 전부를 2월에 받음 기계제작에 소요된 비용 ￦35,000은 모두 외상구입, 3월에 지급 이 기계제작과 관련하여 발생한 비용 및 제작대금수취 1월 2월 3월 총 기계제작대금수취 ￦50,000 현금비용지출 ￦35,000

보론3B 현금주의회계와 발생주의회계

보론3B 현금주의회계와 발생주의회계