제7장 재고자산 학습내용 : - 재고자산 회계의 개요 - 재고자산의 기록방법 - 재고자산의 취득원가(순매입액) 결정 제7장 재고자산 학습내용 : - 재고자산 회계의 개요    - 재고자산의 기록방법   - 재고자산의 취득원가(순매입액) 결정   - 재고자산 취득원가의 배분과 원가흐름의 가정   - 계속기록법하의 기말재고액과 매출원가 산정   - 재고자산의 저가법 평가   - 보론: 후입선출법

1. 재고자산 회계의 개요 1.1 재고자산의 의의 및 분류 재고자산(inventories) 1.1 재고자산의 의의 및 분류 재고자산(inventories) 궁극적으로 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산 판매를 기다리고 있거나(상품, 제품, 반제품) 판매할 제품을 제조하기 위하여 생산과정에 있거나(재공품) 판매할 제품의 생산과정에서 소모될(원재료, 소모품, 저장품) 자산

1. 재고자산 회계의 개요 1.1 재고자산의 의의 및 분류 회계에서의 재고자산 분류 (1) 판매 목적으로 보유하고 있는 자산 1.1 재고자산의 의의 및 분류 회계에서의 재고자산 분류 (1) 판매 목적으로 보유하고 있는 자산 상품(merchandise): 판매를 목적으로 구입한 상품, 미착상품, 적송품 등. 제품(finished goods): 판매를 목적으로 제조한 생산품, 부산물, 작업폐물 등 반제품(semi-finished goods): 자가 제조한 중간제품과 부분품 등. (2) 생산 중에 있는 자산 재공품(work in process): 제품의 제조를 위하여 제조과정에 투입되어 있는 자산.

1. 재고자산 회계의 개요 1.1 재고자산의 의의 및 분류 회계에서의 재고자산 분류 (3) 생산과정에서 사용될 자산 1.1 재고자산의 의의 및 분류 회계에서의 재고자산 분류 (3) 생산과정에서 사용될 자산 원재료(raw materials): 원료, 재료, 매입부분품 및 미착원재료 등의 자산 소모품(supplies): 윤활유, 샌드페이퍼 등과 같이 생산과정에서 소모될 자산 저장품: 소모공구기구, 비품, 수선용 부분품 등의 자산

1. 재고자산 회계의 개요 1.2 재고자산 회계의 중요성 재고자산의 평가(inventory valuation): 회계기말 재무상태표에 표시될 재고자산의 금액을 결정하는 것 기말재고액 ＝ 기말재고 수량 × 취득단가 재고자산의 평가가 중요한 이유 : 재무상태표의 재고자산뿐만 아니라 손익계산서의 매출원가 산정에도 결정적인 영향을 주기 때문 매출원가 ＝ (기초재고액＋순매입액) － 기말재고액 ＝ 판매가능재고액 － 기말재고액 재고의 평가, 즉 기말재고액을 얼마로 평가하는냐에 따라 매출원가의 산정이 달라진다는 뜻

2. 재고자산의 기록방법 2.1 계속기록법 계속기록법(perpetual inventory system): 재고자산의 입고 시에는 물론 출고 시에도 그 증감 수량과 금액을 일일이 계속 기록하는 방법 재고자산에 대해 계속적으로 기록을 갱신(update)하며, 매출시점에서 출고되는 재고자산 원가만큼 매출원가를 인식함. 따라서 기말 재고자산의 장부금액이 기말 시점에서의 재고자산 계정 잔액으로 바로 파악되며, 한 회계기간의 매출원가 역시 별도의 계산과정 없이 산출됨. 재고통제의 기능을 제대로 살리기 위하여 적어도 1년에 한번 이상은 재고실사를 해야 함. 회계장부상의 재고량과 실사에서 확인된 재고량의 차이는 재고통제의 유용한 정보가 됨. 장부기록을 실사결과와 일치시키기 위한 분개 (차변) 재고자산감모손실 ××× (대변) 재고자산 ××× 재고자산감모손실은 도난, 파손, 증발 등에 의한 재고자산 수량의 감소를 나타내는 계정과목 재고자산감소손실은 영업활동에서 정상적으로 발생하였을 경우 매출원가에 포함시키나, 비정상적으로, 특히 크게 발생한 경우(즉 원가성이 없는 경우) 기타비용으로 보고

[예제 1] 계속기록법에 의한 회계처리 ≪추가정보≫ 실지재고조사에 의한 기말재고 수량은 48개로 확인되었다. 수 량 단 가 금 액 기초재고 당기순매입 당기매출 기말재고 40개 160개 150개 50개 ￦10 (원가) 10 (원가) ￦14 (판매가) ￦400 1,600 2,100 500 ≪추가정보≫ 실지재고조사에 의한 기말재고 수량은 48개로 확인되었다. 2) 기말재고 수량에 대한 장부기록과 실사결과의 차이 2개는 매출원가에 포함시키지 않고 별도의 비용으로 처리한다. ≪요구사항≫ 모든 거래는 신용으로 이루어졌다는 가정 하에, 재고자산의 매입과 매출에 관련된 분개와 회계기말에 필요한 수정분개를 하시오. 2. 당회계기간 동안의 매출총이익을 계산하시오.

[예제 1] 계속기록법에 의한 회계처리 1. 분 개 1) 매입시: 재고자산의 증가에 대해 재고자산(또는 상품) 계정에 차기 (차변) 재고자산 1,600 (대변) 매입채무 1,600 2) 매출시: 매출에 대한 분개와 아울러 재고자산의 감소에 대해 재고자산 (또는 상품) 계정에 대기하고 동시에 그 금액을 매출원가로 인식 (1) 매출의 인식 (차변) 매출채권 2,100 (대변) 매 출 2,100 (2) 매출원가의 인식 (차변) 매출원가 1,500* (대변) 재고자산 1,500 * 매출원가＝매출수량×단가＝150개×￦10＝￦1,500

[예제 1] 계속기록법에 의한 회계처리 3) 회계기말: 장부상 기말재고자산의 수량과 금액은 각각 50개(＝40개＋160개－150개)와 500원이다. 이 장부기록과 실사 결과(48개)가 일치하지 않으므로 이에 대한 수정분개가 필요함. (차변) 재고자산감모손실 20* (대변) 재고자산 20 * 2개×￦10＝￦20 위의 분개를 토대로 기초재고 400원을 포함한 재고자산 T-계정의 기말잔액은, 다음 등식에 의한 기말재고액과 정확히 같음을 확인함. 기말재고액 ＝ 판매가능재고액－매출원가－재고자산감모손실 ＝ ￦2,000－￦1,500－￦20 ＝ ￦480 2. 매출총이익 ＝ ￦2,100－￦1,500 ＝ ￦600

2. 재고자산의 기록방법 2.2 실지재고조사법 실지재고조사법(periodic inventory system)하에서는 재고자산의 출고, 즉 매출원가에 대한 기록을 일일이 하지 않으므로 당기의 매출수량과 기말재고 수량을 장부상으로 파악할 수 없음 회계기말에 실시하는 재고실사를 통해서만 기말재고 수량과 당기의 매출 수량을 파악 기말재고 수량 ＝ 실지재고조사에서 파악된 수량 매출수량 ＝ (기초재고 수량＋당기 순매입 수량) － 기말재고 수량 ＝ 판매가능재고 수량 － 기말재고 수량 재고실사 결과 기말재고로 존재하지 않는 재고자산은, 다른 증거가 없는 한, 기중에 팔린 것으로 간주할 수밖에 없다는 단점을 가짐. 즉, 도난 등에 의한 재고자산의 감모를 파악할 수 없다는 단점이 있음. 반면 매출원가에 대한 장부기록을 요하지 않으므로 회계처리가 단순하다는 장점이 있음. 기중에 재고의 증감을 기록하지 않으므로 기말수정분개가 있을 때까지 재고자산 계정은 기초재고 금액을 그대로 유지하게 됨. 재고자산 변동과 매출원가 발생에 대한 기록은 기말수정분개 과정에서 이루어짐.

[예제 2] 실지재고조사법에 의한 회계처리 ≪추가정보≫ 1) 실지재고조사에 의한 기말재고 수량은 48개로 확인되었다. 수 량 단 가 금 액 기초재고 당기순매입 당기매출 기말재고 40개 160개 ?개 ￦10 (원가) 10 (원가) ￦14 (판매가) ￦400 1,600 2,100 ? ≪추가정보≫ 1) 실지재고조사에 의한 기말재고 수량은 48개로 확인되었다. ≪요구사항≫ 1. 모든 거래는 신용으로 이루어졌다는 가정하에, 재고자산의 매입과 매출에 관련된 분개와 회계기말에 필요한 수정분개를 하시오. 2. 당회계기간 동안의 매출총이익을 계산하시오. 3. 실지재고조사법과 [예제 1]의 계속기록법 간 매출총이익의 차이에 대하여 설명하시오.

[예제 2] 실지재고조사법에 의한 회계처리 분개 매입시: 개별 재고자산에 대한 기록을 갱신하지 않으므로 매입이라는 임시계정에 차기한다. (차변) 매 입 1,600 (대변) 매입채무 1,600 2) 매출시: 매출시점에서 재고자산의 감소 및 매출원가의 발생을 기록하지 않고 매출만 인식한다. (차변) 매출채권 2,100 (대변) 매 출 2,100

[예제 2] 실지재고조사법에 의한 회계처리 3) 회계기말: 기말재고 수량이 실사에 의해서 파악되므로 매출원가 산정을 위한 수정분개가 필요 기초재고액을 매출원가 계정에 대체(가산) (차변) 매출원가 400 (대변) 재고자산(기초) 400 (2) 당기 순매입액을 매출원가 계정에 대체(가산) (차변) 매출원가 1,600 (대변) 매 입 1,600

[예제 2] 실지재고조사법에 의한 회계처리 (3) 실사에서 파악된 기말재고액을 매출원가 계정에 대체(차감)* (차변) 재고자산(기말) 480 (대변) 매출원가 480 * 기말재고액＝실사에서 파악된 기말재고 수량×매입단가＝48개×￦10＝￦480 위 분개 (1), (2), (3)을 하나로 통합하면 (차변) 재고자산(기말) 480 (대변) 재고자산(기초) 400 (차변) 매출원가 1,520 (대변) 매 입 1,600 위의 분개는 다음과 같은 당기의 매출원가 산정을 함축함. 매출원가 ＝ 기초재고액＋당기 순매입액－기말재고액 ＝ ￦400 ＋ ￦1,600 － ￦480 ＝ ￦1,520

[예제 2] 실지재고조사법에 의한 회계처리 2. 매출총이익 ＝ 매출 － 매출원가 ＝ ￦2,100 － ￦1,520 ＝￦580 3. 두 방법 간의 매출총이익 차이 20원(＝￦600－￦580)은 재고자산감모손실에 기인함. 즉, 실지재고조사법하의 매출원가가 20원 과대 계상되었고, 계속기록 법하에서는 재고자산감모손실 20원을 별도로 파악해 낼 수 있으나, 실지재고조 사법하에서는 기말재고액에 포함되어 있지 않고 매출도 이루어지지 않은 재고 자산 감모분 20원이 별도로 파악되지 않고 자동적으로 매출원가에 포함되게 됨.

계속기록법과 실지재고조사법간의 기본적인 기록방법의 차이 구 분 계속기록법 실지재고조사법 매 입 차) 재고자산 대) 매입채무 차) 매 입 대) 매입채무 매 출 차) 매출채권 대) 매 출 차) 매출원가* 대) 재고자산* －없음－ 결산시 (수정분개) 차) 재고자산(기말)* 대) 재고자산(기초) 매출원가 매 입 차) 재고자산감모손실 대) 재고자산

3. 재고자산의 취득원가(순매입액 )결정 재고자산의 취득원가(acquisition cost) : 원칙적으로 재고자산을 판매가능한 상태로 판매가능한 장소에 옮기는 데까지 소요된 모든 지출을 합한 금액 이 원칙을 구체적으로 적용함에 있어서는 이론적 견해의 차이가 있을 수 있고, 회계관습이나 실무상 편의 등으로 다르게 회계처리하는 경우도 있을 수 있음. 재고자산의 취득경로는 대체로 두 가지로 나누어지는데, 그 하나는 원재료, 상품과 같이 외부로부터 구입한 경우와 다른 하나는 재공품, 제품, 반제품과 같이 자가제조한 경우 자가제조한 재고자산의 취득원가 결정은 원가회계의 주제 외부구입 재고자산인 상품의 취득원가 결정문제만 회계원리의 주제 재고자산 순매입액의 계산식 순매입액 ＝ 매입할인 차감후의 매입액＋매입운임(매입부대비용)－ 매입에누리와환출

3. 재고자산의 취득원가(순매입액 )결정 3.1 매입액 3.2 매입부대비용 3.1  매입액 매입액(gross purchase cost) : 매입가액을 구성하는 항목 중 가장 큰 비중을 차지하는 것으로, 표시가격(list price)에서 거래할인(trade discounts)과 수량할인(quantity discounts)을 차감한 후인 송장가격(invoice price) 임. 신용매입의 경우 매입액을 기록하는 분개 3.2  매입부대비용 매입부대비용은 재고자산을 판매가능한 상태로 판매가능한 장소에 옮기는 데까지 소요된 지출 중 매입액을 제외한 금액임. 외부부대비용: 인수운임, 하역비, 보관비, 세금과공과 등과 같이 재고자산이 입고될 때까지 외부에 지출되는 부대비용으로 취득원가에 산입처리 함. 내부부대비용: 재고자산이 입고된 후 판매직전까지 기업내부에서 발생하는 부대비용으로 검수, 선별, 정리, 운반 등과 관련하여 발생한 비용과 구매부서의 비용을 포함. 일반적으로 판매비와 관리비로 회계처리 함. 계속기록법 (차변) 재고자산 ××× (대변) 매입채무 ××× 실지재고조사법 (차변) 매 입 ××× (대변) 매입채무 ×××

3. 재고자산의 취득원가(순매입액 )결정 3.3 매입에누리와 환출 3.3  매입에누리와 환출 매입에누리(purchase allowances) : 매입한 상품에 결함이 있을 경우 등에 송장가격의 일부를 에누리, 즉 값을 깎아 받은 금액 매입환출(purchase returns) : 매입한 상품의 결함이 중대할 경우 등에는 상품을 판매자에게 반품한 것 신용매입의 경우 매입에누리와환출을 기록하는 분개 계속기록법 (차변) 매입채무 ××× (대변) 재고자산 ××× 실지재고조사법 (차변) 매입채무 ××× (대변) 매입에누리와환출 ×××

3. 재고자산의 취득원가(순매입액 )결정 3.4 매입할인 3.4  매입할인 매입할인(purchase discounts)은 현금할인(cash discounts)이라고도 하며, 정해진 조속한 기간 내에 외상대금을 지급할 때 송장가격에서 일정률의 할인을 받게 되는 제도 예) 상품의 송장가격이 1,000원이고 할인조건이 2/10, n/30인 경우 자산의 취득원가는 취득당시의 현금등가액으로 기록하는 것이 이론적으로 타당함. 위의 경우 구매자는 10일 내에 980(1,000원-1,0002%)을 지급함으로서 매입채무를 변제할 수 있음. 즉 이 상품의 현금등가액은 980원이다. 할인기간이 지난 후 매입채무를 변제한다면 구매일로부터 30일 또는 할인기간 종료일로부터 20일 내에 1,000원을 지급하여야 함. 순액법(net method) : 할인기간 후에 매입채무를 상환함으로 인한 포기된 할인액 20원은 재고자산의 취득가액에 산입해서는 안 되며 매입할인포기손실이라는 기타비용(금융비용)으로 처리하여야 함.

3. 재고자산의 취득원가(순매입액 )결정 3.4 매입할인 3.4  매입할인 총액법(gross method): 송장가격, 즉 총액 1,000원을 재고자산의 취득가액으로 하여 매입 계정(실지재고조사법) 또는 재고자산 계정(계속기록법)에 차기하고, 할인기간 내에 매입채무를 상환함으로 인한 할인액 20원은 매입할인 계정(실지재고조사법) 또는 재고자산 계정(계속기록법)에 대기함. 한국채택회계기준에서는 순액법의 입장을 취함.

예제 3: 매입할인에 대한 회계처리(순액법) 압량기업은 송장가격이 1,000원인 상품을 2/10, n/30의 조건으로 매입하였다. 매입에 따른 운송회사에의 운임 10원은 압량기업이 부담하였다. 또한 매입 후 대금 지불 이전에, 상품의 하자를 이유로 200원의 에누리를 받았다. ≪요구사항≫ 순액법에 따라 상품매입에 따른 모든 분개를 하고 다음 각 가정 하에 대금지급 에 관한 분개를 하시오. 또한 각각의 경우 당기 순매입액을 계산하시오. 가정 1: 압량기업은 할인기간 내에 대금을 지급하였다. 가정 2: 압량기업은 할인기간 경과 후 대금을 지급하였다.

예제 3: 매입할인에 대한 회계처리(순액법) 상품매입 분개 (차변) 매 입(재고자산) 980 (대변) 매입채무 980 (차변) 매 입(재고자산) 980 (대변) 매입채무 980 운임지급 분개 (차변) 매입운임(재고자산) 10 (대변) 매입채무 10 매입에누리 분개 (차변) 매입채무 196 (대변) 매입에누리와환출 196 (재고자산)

예제 3: 매입할인에 대한 회계처리(총액법) 대금지급 가정 1 (차변) 매입채무 784 (대변) 현 금* 784 가정 1 (차변) 매입채무 784 (대변) 현 금* 784 가정 2 (차변) 매입채무 784 (대변) 현 금 800 매입할인포기손실 16 현금 지급액은 매입액 1,000원 중 매입에누리와환출 200원을 차감한 잔액 800원에서 2%인 16원을 할인 받은 784원이다. 가정 1과 2에 관계없이 당기 순매입액은 다음과 같이 계산됨. 매입할인액 차감후의 매입액(\1,000-\16)＋매입운임(\10) － 매입에누리와환(\200) ＝ \794

4. 재고자산 취득원가의 배분과 원가흐름의 가정 재고자산 회계의 핵심은 아래 그림에서 보는 바와 같이 판매가능재고액을 기말재고액과 당기의 매출원가로 배분하는 문제 일반적으로 물가는 변동하므로 재고자산의 단위당 취득원가가 일정치 않게 됨. 이 경우 매출원가와 기말재고에 대하여 각각 어느 단가를 적용할 것 인가 하는 문제가 생기며, 이에 따라 매출원가와 기말재고액의 평가가 다르게 됨. 재고자산의 취득원가 배분방법은 재고자산의 평가방법이라고도 하는데, 이에는 개별법, 선입선출법, 후입선출법 및 평균법(총평균법, 이동평균법)이 있음.

4.1 실물흐름에 따른 배분방법: 개별법 개별법은 재고자산의 개별 품목에 대한 취득원가를 개별적으로 확인하여 기말재고액과 매출원가를 산정하는 방법 개별법은 실지재고조사법과 계속기록법의 두 재고자산 기록방법에서 모두 적용 가능하다. <표 7-2> 기본자료 날짜 적요 수량 단가 총원가 5. 1 기초재고 60개) 10원 600원 5. 7 매 입 180개) 12원 2,160원 5.17 120개) 13원 1,560원 5.25 40개) 15원 판매가능재고 400개) 4,920원 5.13 매 출 (160)개 5.21 (140)개 5.31 기말재고 100개)

4.1 실물흐름에 따른 배분방법: 개별법 <표 7-2>의 기본자료와 함께 기말재고 100개가 다음과 같이 구성되어 있음이 확인되었다고 가정하자. 계속기록법하에서는, 각 매출시점마다 분개를 통해 매출원가를 인식하고 재고자산 기록을 갱신하므로, 별도의 계산과정 없이 매출원가 총액 3,640원(40개×10원＋140개×12원＋120개×13원) 및 기말재고액 1,280원(4,920원－3,640원)이 바로 파악됨. 실지재고조사법하에서는 기말재고액＝(20×￦10)＋(40×￦12)＋(40×￦15)＝￦1,280 매출원가(￦3,640)＝판매가능재고액(￦4,920)－기말재고액(￦1,280) 날짜 적요 수량 단가 5. 1 5. 7 5.25 기초재고 매 입 20개 40개 10원 12원 15원 100개

4.2  원가흐름에 따른 배분방법: 실지재고조사법 실지재고조사법 : 재고자산의 원가흐름에 대한 가정에 기초하여 재고자산을 평가하는 방법 원가흐름에 대한 가정에 기초하여 재고자산을 평가하는 방법으로 선입선출법과 평균법을 들 수 있다. 평가방법 원가흐름에 대한 가정 선입선출법 재고자산의 원가는 원가발생 순서에 따라 매출원가로 소멸 한다. 평균법 재고자산의 원가는 원가발생 순서와 관계없이 섞여서 그 평균이 매출원가로 소멸한다.

4.2  원가흐름에 따른 배분방법: 실지재고조사법 실지재고조사법하에서는 기중에는 재고자산의 증감을 전혀 기록하지 않고 있다가 기말이 되어서야 실제로 재고조사를 실시하여 기말재고 수량을 파악함에 따라 원가흐름의 가정을 기말에 한 번 적용하여 기말재고액을 계산함. 계속기록법 하에서는 기중에 재고자산의 증감이 있을 때마다 계속적으로 재고자산 계정의 기록을 갱신함에 따라 매출시점마다 원가흐름의 가정을 적용하여 매출원가를 결정함.

(1) 선입선출법(FIFO; first-in first-out) 재고자산의 원가가 원가발생순서에 따라 매출원가로 소멸한다는 가정에 근거함. 매출원가가 오래 전에 발생한 원가를 반영하는 반면, 기말재고액은 최근에 발생한 원가를 반영함. <표 7-2> 기본자료 날짜 적요 수량 단가 총원가 5. 1 기초재고 60개) 10원 600원 5. 7 매 입 180개) 12원 2,160원 5.17 120개) 13원 1,560원 5.25 40개) 15원 판매가능재고 400개) 4,920원 5.13 매 출 (160)개 5.21 (140)개 5.31 기말재고 100개)

(1) 선입선출법(FIFO; first-in first-out) <표 7-2>의 자료를 이용하여 실지재고조사법하의 기말재고액과 매출원가를 계산 매출원가(￦3,540)＝판매가능재고액(￦4,920)－기말재고액(￦1,380) 기말재고량 기말재고액 5월 25일 구입 5월 17일 구입 120개 중 40개 60개 @15원 @13원 600원 780원 100개 1,380원

(2) 평균법(average method)-총평균법 재고자산의 원가가 원가발생 순서와 관계없이 섞여서 매출원가로 소멸한다는 가정에 근거함. 기말재고액과 매출원가가 재고자산 발생원가의 가중평균을 반영함. <표 7-2> 기본자료 날짜 적요 수량 단가 총원가 5. 1 기초재고 60개) 10원 600원 5. 7 매 입 180개) 12원 2,160원 5.17 120개) 13원 1,560원 5.25 40개) 15원 판매가능재고 400개) 4,920원 5.13 매 출 (160)개 5.21 (140)개 5.31 기말재고 100개)

(2) 평균법(average method)-총평균법 <표 7-2>의 기본자료를 이용하여 실지재고조사법하의 총평균법에 따른 기말재고액과 매출원가를 계산 기말재고 수량 100개에 대한 원가 (총평균법): 기말재고액 ＝ 100 × ￦12.30 ＝ ￦1,230 따라서 매출원가(￦3,690)＝판매가능재고액(￦4,920)－기말재고액(￦1,230)

4.3 재고자산 평가방법의 재무적 영향비교 시사점 선입선출법 총평균법 판매가능재고액 기말재고액 ￦4,920) (1,380) 4.3  재고자산 평가방법의 재무적 영향비교 시사점 어느 방법을 선택하느냐에 따라 재무상태표의 재고자산(기말재고)과 손익계산서의 매출원가가 다르게 평가된다는 것 재고자산의 평가방법이 재무제표 항목에 미치는 영향의 차이는 체계적이라는 것 기간의 경과에 따라 재고자산의 원가가 상승하는 경우, - 재고자산평가액(기말재고액)과 당기순이익 : 선입선출법＞평균법 - 매출원가 : 평균법＞선입선출법 선입선출법 총평균법 판매가능재고액 기말재고액 ￦4,920) (1,380) (1,230) 매출원가 ￦3,540) ￦3,690)

<표 7-4> 계속기록법하의 선입선출법 5. 계속기록법하의 기말재고액과 매출원가 산정 5.1 선입선출법 앞의 <표 7-2>의 기본자료를 재구성하여 계속기록법하의 선입선출법에서 기말재고액과 매출원가를 산정한 결과 <표 7-4> 계속기록법하의 선입선출법 입 고 출 고 잔 고 날짜 수량 단가 총원가 5. 1 60 ￦10 5. 7 180 ￦12 10 12 5.13 100 ￦600 1,200 80 5.17 120 13 5.21 960 780 5.25 40 15 ￦780 600 매출원가＝￦3,540 기말재고액＝￦1,380

5.2 평균법(이동평균법) 앞의 <표 7-2>의 기본자료를 이용하여 이동평균법하의 기말재고액과 매출원가를 산정하는 과정과 결과는 <표 7-5> 이동평균법하에서는 재고자산이 입고될 때마다 새로운 가중평균 단가가 계산 <표 7-5> 계속기록법하의 이동평균법 입 고 출 고 잔 고 날짜 수량 단가 총원가 5. 1 60 ￦10.5* ￦600 5. 7 180 ￦12 ￦2,160 240 11.5* 2,760 5.13 160 ￦11.5 ￦1,840 80 920 5.17 120 13 1,560 200 12.4* 2,480 5.21 140 12.4 1,736 744 5.25 40 15 600 100 13.44* 1,344 매출원가＝￦3,576 기말재고액＝1,344

위에서 계산된 계속기록법하의 기말재고액과 실지재고조사법하의 기말재고액을 비교 계속기록법과 실지재고조사법하의 기말재고액 비교 재고자산의 취득단가가 상승하는 경우 평균법하에서 계산된 기말재고액은 계속기록법을 사용하는 경우가 실지재고조사법을 사용하는 경우보다 더 크다 평균법하에서 계산된 매출원가는 계속기록법을 사용하는 경우가 실지재고조사법을 사용하는 경우보다 더 작다 계속기록법 실지재고조사법 선입선출법 평균법 ￦1,380 ￦1,344 ＝ ＞ ￦1,230

예제 4 : 재고자산원가흐름의 가정 다음은 진시(주)의 제3회계연도 재고자산의 구입과 판매에 관한 자료이다. 회사의 특수성으로 인하여 매출은 5월에만 발생하였다. 회계기말은 12월 31일이다. 수 량 단 가 기초재고 3월 중 매입 6월 중 매입 11월 중 매입 100개 2원 3원 4원 5원 총계: 1,400원 5월 중 매출 150개 매출단가 6원 매출총액: 900원

예제 4 : 재고자산원가흐름의 가정 [1] 제3회계연도의 매출원가는 얼마인가? 계속기록법과 실지재고조사법, 그리고 선입선출법, 평균법의 네 가지 조합을 고려하시오. 매출원가 계속기록법 실지재고조사법 선입선출법 평균법 (100×￦2)＋(50×￦3)＝￦350 150×￦2.5*＝￦375 ￦350 150×￦3.5**＝￦525 *[(￦2×100)＋(￦3×100)]/200＝￦2.5 **[(￦2×100)＋(￦3×100)＋(￦4×100)＋(￦5×100)]/400＝￦3.5

예제 4 : 재고자산원가흐름의 가정 [2] 각 경우에 대한 기말재고원가는 얼마인가? 기말재고액＝판매가능재고액(￦1,400)－매출원가. 기말재고액 계속기록법 실지재고조사법 선입선출법 평균법 ￦1,050 1,025 875

예제 4 : 재고자산원가흐름의 가정 [3] 위 방법들 중 가장 보수적인 회계방법은 어느 방법인가? 반대로 가장 보고이익을 높게 하는 회계방법은 어느 방법인가? 보수적인 회계방법이란 보고되는 순자산과 이익을 낮추는 방법이다. 따라 서 실지재고조사법하의 평균법이 더 보수적인 회계방법이며, 보고이익을 높게 하는 공격적인 회계방법은 선입선출법이다.

6. 재고자산의 저가법 평가 기업회계기준은 재고자산에 대하여 저가법(LCM; Lower of Cost or Market) 을 적용하도록 규정하고 있음. 보수주의의 일환으로 평가손실은 즉시 인식 하되, 평가이익은 인식하지 않는 비대칭적 결과를 가져옴. 기말 재고평가시, if 순실현가능가액(NRV) < 취득원가 → 기말재고를 취득원가보다 낮은 NRV로 기록 재고자산평가손실 = 취득원가 - 기말시가(순실현가능가액) 간접법 : (차) 재고자산평가손실(매출원가)      (대) 재고자산평가충당금 재고자산평가충당금 계정은 재고자산의 차감계정으로 재무상태표상 재고자산에서 차감하는 형식으로 보고 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 추후 시가회복 인정 (차) 재고자산평가충당금       (대) 재고자산평가손실환입(매출원가) 재고자산평가손실은 매출원가에 가산하고 재고자산평가손실환입은 매출원가에서 차감함.

예제 5 : 재고자산에 대한 저가법 적용 앞의 <표 7-2> 기본자료를 이용한 기말재고자산 원가의 결정이 제2회계기말에 이루어진 것이라 가정하자. 재고자산의 감모가 없다면 제2회계기말에 보유하고 있는 재고수량은 100개이고, 선입선출법을 가정할 경우 기말재고자산의 원가는 1,380원(＝(60개×￦13)＋(40개×￦15)) 다음 각각의 경우 재고자산의 저가법 평가에 따른 분개를 행하시오. [1] 제2회계기말의 시장조사 결과, 보유 재고자산의 단위당 예상판매가격은 17원, 예상판매부대비용은 1원으로 추정되었다. 순실현가능가치는 1,600원(＝100개×￦16원)으로 취득원가 1,380원보다 높음. 따라서 순실현가능가치가 원가보다 높으므로 저가법에 따른 분개는 없음.

예제 5 : 재고자산에 대한 저가법 적용 [2] 제2회계기말의 시장조사 결과, 보유 재고자산의 단위당 예상판매가격은 13원, 예상판매부대비용은 1원으로 추정되었다. 순실현가능가치는 1,200원(＝100개×￦12원)으로 취득원가 1,380원보다 낮음. 따라서 재고자산평가손실 180원(＝￦1,380－￦1,200)을 인식하는 분개를 행함. (차변) 재고자산평가손실 180 (대변) 재고자산평가충당금 180

예제 5 : 재고자산에 대한 저가법 적용 [3] 위의 [2]와 관련하여 제3회계기말의 선입선출법하의 기말재고자산 원가가 1,500원이라고 하자. 제3회계기말의 재고자산 순실현가능가치는 1,100원으로 추정되었다. (2) 제3회계기말의 재고자산 순실현가능가치는 2,000원으로 추정되었다. (1) 순실현가능가치 1,100원은 원가 1,500원보다 400원이 낮으므로 400원이 재고자산평가충당금으로 보고되어야 한다. 그런데 이미 재고자산평가충당금 잔액이 180원 있으므로 추가로 220원을 증가시키는 분개함. (차변) 재고자산평가손실 220 (대변) 재고자산평가충당금 220 (2) 순실현가능가치는 2,000원으로 원가 1,500원보다 높다. 따라서 재고자산평가충당금 계정잔액 180원은 환입되어야 함. (차변) 재고자산평가충당금 180 (대변) 재고자산평가손실환입 180

재고자산의 원가가 원가발생 역순서에 의해 매출원가로 소멸한다는 가정에 근거함. 보론 : 후입선출법하의 재고자산 평가 재고자산의 원가가 원가발생 역순서에 의해 매출원가로 소멸한다는 가정에 근거함. 매출원가가 최근에 발생한 원가를 반영하는 반면, 기말재고액은 오래 전에 발생한 원가를 반영함. <표 7-2> 기본자료 날짜 적요 수량 단가 총원가 5. 1 기초재고 60개) 10원 600원 5. 7 매 입 180개) 12원 2,160원 5.17 120개) 13원 1,560원 5.25 40개) 15원 판매가능재고 400개) 4,920원 5.13 매 출 (160)개 5.21 (140)개 5.31 기말재고 100개)

1. 실지재고조사법 <표 7-2>의 기본자료를 이용하여 실지재고조사법하의 기말재고액과 매출원가를 계산 매출원가(￦3,840)＝판매가능재고액(￦4,920)－기말재고액(￦1,080) 기말재고량 기말재고액 기초재고 5월 7일 구입 180개 중 60개 40개 @10원 @12원 600원 480원 100개 1,080원

2. 계속기록법 앞의 <표 7-2>의 기본자료를 재구성하여 계속기록법하의 후입선출법에서 기말재고액과 매출원가를 산정한 결과 계속기록법하의 후입선출법 입 고 출 고 잔 고 날짜 수량 단가 총원가 5. 1 60 ￦10 5. 7 180 ￦12 10 12 5.13 160 ￦1,920 20 5.17 120 13 5.21 1,560 240 5.25 40 15 ￦600 600 매출원가＝￦3,720 기말재고액＝￦1,200