9장 원가관리 9.1 원가회계의 기본 9.2 원가회계의 실무 9.3 원가관리 Technology and Management for Engineers 9장 원가관리 9.1 원가회계의 기본 9.2 원가회계의 실무 9.3 원가관리 Copyright© 2005 생능출판사 All rights reserved.

9.1 원가회계의 기본 1. 원가회계의 기본개념 2. 제조원가의 구성 3. 제조과정과 원가 4. 제조원가명세서

1. 원가회계의 기본개념 (1/2) 원가회계의 역할 외부 보고용 재무제표의 작성 내부관리용 분석자료 작성

1. 원가회계의 기본개념 (2/2) 원가회계의 발전 전통적 관점: 제조기업의 제품원가 계산 활동(도소매상은 불필요) 현대적 관점: 경영활동 전반의 관리와 경영전략 수립의 핵심 자료 원가회계 개념에서 원가관리(cost management)개념으로 진화 의미: 회계활동의 범위를 넘어 전략적인 의미를 지님 배경 기술의 진보와 확산 : 거의 모든 경영시스템에서 기술집약적인 제품이 생산되고, 자동화된 새로운 공정이 도입되고 있으며, 모든 거래내역이 정보시스템을 통해 관리되고 있어 원가관리를 위해 회계전문가의 역할 못지않게 엔지니어의 역할이 중요해 지고 있음. 신제품 개발을 위한 연구개발 투자의 증가 : 전통적인 원가회계가 제조활동의 원가계산에 초점을 맞추고 있었다면, 오늘날의 원가관리는 기술개발이나 엔지니어링 활동의 원가기획이나 원가설계에 초점을 맞추고 있음. 과거에는 경영학계 인력의 지침에 의거 이공계 인력이 원가분석 후 경영학계 인력이 사용했으나, 오늘날은 상기와 같은 이유로 원가관리를 이공계 인력이 직접 수행할 필요성이 점차 높아지고 있는 실정임.

2. 제조원가의 구성 제조원가 직접비: 상품 또는 서비스를 생산하는데 직접적으로 들어간 원가 재료비 : 원재료의 생산이나 구입 비용 노무비(인건비) : 종업원들에게 지급된 비용 간접비: 제품 전체를 제조하는 과정에 간접적으로 녹아 들어간 원가 예) 전기요금, 냉/난방비 직접비는 제품 하나하나에 직접 투입되어 원가를 파악하기가 용이한 반면 간접비는 모든 제품에 나누어 들어가게 되므로 원가를 계산하기가 어려워 원가회계는 결국 간접비를 계산하는 작업이라고 보아야 한다.

3. 제조과정과 원가 제조과정과 관련 원가계정

4. 제조원가 명세서 제조원가 계산원칙 (제조원가 계산 사례 :그림9-4참조) 내용상 “제조원가 = 직접비 + 간접비”의 기본식으로 구성 기간상으로 회계기간 끝의 최종적인 계산은 “기초 + 당기 – 기말” 이라는 공식에 따름. 즉 처음 시작될 때 이미 있던 양에 해당 기간 내에 생긴 양을 더한 후 마지막에 남아있는 양을 빼서 그 기간 내의 양을 계산한다는 것임. 직접비 = 재료비 + 노무비 직접 재료비= 기초 재고액+당기 매입액 – 기말 재고액 직접 노무비는 재고가 불가능하므로 당기 사용액 기입 간접비 =감가상각비 + 수선유지비 + 수도광열비 등 제조원가와 재무제표의 연결 손익계산서 : 매출액 –매출원가 =매출 총이익 , * 매출원가는 제조원가 정보가 필수적으로 요구됨 대차대조표: 자산부분에는 재고자산이, 자본부분에는 당기 순이익 항목 포함. 이는 원가계산을 알아야 만이 해결 가능 하므로 원가계산은 이를 위해 꼭 필요한 사전 작업임

9.2 원가회계의 실무 1. 원가계산 제도의 분류 2. 원가계산의 실제

1. 원가계산 제도의 분류 (1/2) 생산활동의 성격에 따른 분류 개별원가 계산방식 : 개별 제품 단위로 제조간접비를 분배(DTO나 MTO제품 즉 토목건설, 대형선박, 항공기, 대규모 기계설비 등 제작기업 적합) 종합원가 계산방식: 제조공정 별로 제조간접비를 배부(MTS나 ATO제품 즉 철강, 화학, 제지, 식품, 생활용품, 자동차, 가전제품 생산기업 적합)

1. 원가계산 제도의 분류 (2/2) 원가 요소의 실제성에 따른 분류 간접비 배분 기준에 따른 분류 직접 노무비 기준 : 직접 노무비 사용량에 비례, 노동집약적 기업에 적합 직접 노동시간 기준 : 직접 노동시간 투입량에 비례, 노동집약적 기업에 적합 기계시간 기준 : 기계시간 사용량에 비례,기계설비 비중이 큰 자본집약적 기업에 적합 원가 요소의 실제성에 따른 분류 원가를 파악하는 시점이 어딘지 또는 원가를 계산하는 목적이 무엇인지에 따라 분류 원가요소 실제원가 정상원가 표준원가 직접재료비 실제 발생액 직접노무비 제조간접비 예상 배부액 목적 재무제표 경영관리 (MTO형) 경영관리 (MTS형)

2. 원가계산의 실제 (1/2) 제조원가정보 제조간접비 배부율 구분 A-100 A-200 A-300 계 직접재료비(원) 300,000 400,000 1,000,000 직접노무비(원) 500,000 800,000 1,600,000 직접노동시간(시간) 1,250 750 2,000 4,000 기계시간(시간) 1,400 1,200 2,400 5,000 제조간접비(원) 2,000,000 제조간접비 배부율 기준 계산방법 배부율 직접노무비 제조간접비 / 직접노무비 2,000,000 / 1,600,000 = 125(%) 직접노동시간 제조간접비 / 직접노동시간 2,000,000 / 4,000 = 500(원/시간) 기계시간 제조간접비 / 기계시간 2,000,000 / 5,000 = 400(원/시간)

2. 원가계산의 실제 (2/2) 제조원가 계산 직접노무비 기준 직접노동시간 기준 기계시간 기준 구분 A-100 A-200 직접재료비(원) 300,000 400,000 1,000,000 직접노무비(원) 500,000 800,000 1,600,000 제조간접비(원) 625,000 375,000 2,000,000 합계(원) 1,425,000 975,000 2,200,000 4,600,000 직접노동시간 기준 구분 A-100 A-200 A-300 계 직접재료비(원) 300,000 400,000 1,000,000 직접노무비(원) 500,000 800,000 1,600,000 제조간접비(원) 625,000 375,000 2,000,000 합계(원) 1,425,000 975,000 2,200,000 4,600,000 기계시간 기준 구분 A-100 A-200 A-300 계 직접재료비(원) 300,000 400,000 1,000,000 직접노무비(원) 500,000 800,000 1,600,000 제조간접비(원) 560,000 480,000 960,000 2,000,000 합계(원) 1,425,000 975,000 2,200,000 4,600,000

9.3 원가관리 1. 원가관리의 배경과 의의 2. 원가기획과 목표원가 3. 활동중심원가 4. 연구개발 회계와 예산

1. 원가관리의 배경과 의의 (1/3) 전통적 원가회계의 문제점 원가 구성/대상의 변화 비 재무적 요인 경시:고객만족,점유율 등 화폐단위로 측정불가 품질 배제 원가계산방식과 기준이 낡아 부정확한 원가계산 -->가격책정, 제품구성 오류 원가 정보 획득 시점의 지연 (회기 말): 그 의미를 경영활동에 반영 곤란 단기적 수익성만을 지나치게 강조 : 전문경영인이 매출원가 절감을 위해 (당기 순이익을 늘리기 위해) 수요보다 많은 양을 생산해 불필요 재고자산 형성 원가 구성/대상의 변화 제품 수명주기에서의 중요도 변화

1. 원가관리의 배경과 의의 (2/3) 원가 구성 / 대상의 변화 (계속) 원가관리 대상의 초점 변화 원가구성요소의 변화

1. 원가관리의 배경과 의의 (3/3) 원가 결정시점의 변화: 원가수명주기 전통적 방법 : 발생시점 기반이므로 7-80%의 원가가 생산 및 판매단계 발생 현대적 방법 : 결정시점 기반이므로 7-80%의 원가가 기획단계에서 발생

2. 원가기획과 목표 원가 (1/2) 원가기획의 정의 목표원가 (target costing) 상품기획, 연구개발 및 설계 등 경영활동의 초기 단계에서 원가를 근본적으로 절감하는 활동 품질, 신뢰성, 납기 등을 지속적으로 개선하는 활동 목표원가 (target costing) 전통적 방법 개념 : ‘비용-더하기’, 기술지향 관리 시스템, 원가가 얼마가 들어가더라도 좋은 제품만 만들면 잘 팔린다는 가정하 출발 계산방법 : 판매가격 = 실제원가 + 필요이익 목표원가 개념 : ‘가격-빼기’, 시장지향 관리 시스템, 어떻게 팔릴 물건을 만들것인가 즉 고객이 원하는 판매가격을 설정 후 필요이익을 뺀 목표원가에 맞는 연구개발 계산방법: 판매가격 – 필요이익 = 목표원가 실현방법: 가치공학(제품설계, 공정설계, 소재개발)

2. 원가기획과 목표 원가 (2/2) 목표 원가의 예제 신제품 A의 기본정보 - 목표가격 : 80,000원, - 기대 매출량 : 2,000단위 - 필요 이익율 : 10% - 추정 총원가 : 170,000,000원 목표원가 계산 총 기대매출액 80,000×2,000 = 160,000,000원 총 필요이익 160,000,000×10% = 16,000,000원 단위당 필요이익 16,000,000÷2,000 = 8,000원 단위당 목표원가 80,000 - 8,000 = 72,000원 가치공학을 통한 원가 절감 목표액 단위당 추정원가 170,000,000÷2,000 = 85,000원 단위당 원가절감 목표액 85,000-72,000 = 13,000원 원가개발이나 엔지니어링 단계에서 줄여야 하는 수치로 이공계출신의 몫임

활동중심원가(Activity Based Costing: ABC) 제도의 개념과 배경 3. 활동중심원가 (1/3) 활동중심원가(Activity Based Costing: ABC) 제도의 개념과 배경 개념 : 전통적인 원가계산 방식의 단점과 오류를 근본적으로 개선하려는 시도로 제시된 새로운 원가계산 방식으로 활동중심으로 간접비를 배분하는 방식 간접비 비중이 점차 커지고 간접비의 질(내용)이 변화되는 이유 물류관리 비용의 증가 : 제조과정에서 발생하는 부가가치보다 물류과정에서 발생하는 부가가치가 더 커지고 있기 때문. 생산관리 비용의 증가 : 시장의 수요를 정확히 예측하고 그것을 토대로 수요와 공급의 균형을 맞추는 생산관리 비용이 간접비의 중요항목으로 등장하고 있으며 품질관리 비용의 증가 : 가격경쟁에 추가해 품질경쟁이 쟁점화 되고 있음 설계변경 비용의 증가 : 끊임없이 고객요구에 맞추어 설계도 나 가공방식을 변경해야 할 경우가 증가하기 때문임.

3. 활동중심원가 (2/3) ABC의 간접비 배분기준 간접비의 특성(2가지 잘못) 간접비의 배분 간접비는 생산량(매출량)에 비례하는 것이 아니라 제품 및 공정구조의 다양성과 품질에 의해 결정된다 간접비는 생산요인이 아니라 물류관리나 시장유통에 의해 결정된다는 새로운 이론 간접비의 배분 활동의 계층에 따라 서로 다른 배분 기준 적용 수준(level) 활동(activity) 원가(cost) 1 단위(unit) 수준 활동 직접비 2 묶음(batch) 수준 활동 기계설비 준비 비용 물류이동 비용 검사비용 등 간접비 3 제품라인(product line) 수준 활동 구매 비용 고객 관리 비용 4 공장(plant) 수준 활동 전기, 냉난방 비용 공장관리 비용

3. 활동중심원가 (3/3) ABC의 예시 제품 정보 원가계산 결과 시사점 소품종 대량생산 공정(A 제품 : 재고판매): ABC 적용에 따라 간접비 비중 감소 다품종 대량생산 공정(C 제품 :일부 재고판매, 일부는 주문생산판매): ABC 적용에 따라 간접비 비중 증가 제품 종류 주문(생산) 단위 연간생산량 A MTS 제품 10,000 200,000 B ATO 제품 150 50,000 C MTO 제품 10 제품 전통적 원가계산 ABC 원가계산 재료비 노무비 간접비 계 A 6,000 2,000 12,000 20,000 14,000 B 7,000 21,000 C 9,000 4,000 20,00 33,000 87,000 100,000

4. 연구개발 회계와 예산 (1/3) 연구개발비의 회계처리 기준 연구개발비 : 신제품 또는 신기술의 연구개발 활동과 관련하여 발생한 비용 연구개발비에 대한 관점 자산설 : 단기간에 효과가 나타나지 않는 일종의 장기적 투자로 미래의 경제적 효익을 얻기 때문에 자산으로 보아야 한다는 설 비용설 : 연구개발은 성공가능성이 낮고 미래의 경제적 효익도 불분명하기 때문에 그때 그때 비용으로 처리해야 한다는 설 우리나라 회계 기준 : 자산설과 비용설의 절충형태 기준 자산설 비용설 처리 방법 장점 활동 예 감가상각비로 처리 감가상각처리 시 세금감면효과로 연구개발 의욕을 고취시킴 비경상 활동 시제품 제작 및 시험 비용 연구 장비 구입 비용 소프트웨어 개발 비용 판매비 및 관리비 또는 제조원가로 처리 손익계산상의 이익이 줄어 연구개발 투자비 삭감/축소 경상활동 인건비 : 급여, 퇴직금 재료비 : 원재료, 시약, 소모품 구입비 기초연구 비용 : 새로운 지식이나 방법 탐구

4. 연구개발 회계와 예산 (2/3) 연구개발의 예산 연구개발 예산 편성방식 연구개발예산 체계도: 하향식(top-down) 방식과 상향식(bottom-up) 방식의 혼합

4. 연구개발 회계와 예산 (3/3) 연구개발의 예산 (계속) 하향식 방식 상향식 방식 매출액 기준법 : 연구개발예산 = 예상매출액 × 연구개발집약도(%) 매출량 기준법 : 연구개발예산 = 예상 매출량 × 단위당 연구개발비(원/단위) 이익 기준법 : 연구개발예산 = 예상이익 × 이익대비 연구개발투자 비율(%) 연구개발인력 기준법 : 연구개발예산 = 연구원수 × 일인당 연구개발비(원/단위) 벤치마킹법 : 선도기업이나 경쟁기업의 투자 규모와 비교 상향식 방식 연구개발 예산 = 제안된 연구개발 프로젝트의 예산의 총합 ZBB(Zero-Based Budgeting) 매 회계연도마다 전년도의 예산을 고려하지 않음 장점 : 환경변화의 신축적 대응 및 자원의 효율적 활용 단점 : 연구개발의 일관성 감소 및 장기적인 기술경쟁력 저하 위험