4 재무제표 Chapter 제1절 재무제표의 의의 1. 재무제표의 구성 2. 재무제표의 작성과 표시 제2절 재무상태표 제1절  재무제표의 의의         1. 재무제표의 구성         2. 재무제표의 작성과 표시 제2절  재무상태표         1. 재무상태표의 기능         2. 재무상태표의 구성 제3절  포괄손익계산서         1. 포괄손익계산서의 기능         2. 손익측정방법         3. 손익보고의 방법         4. 포괄손익계산서의 구성 제4절  재무상태표와 포괄손익계산서의 관계         1. 재무제표 본질론              2. 손익반영법과 우회법 제5절  자본변동표와 현금흐름표 제6절  재무정보와 전달수단

재무제표의 의의 재무제표의 구성

재무제표의 의의 재무제표의 구성

(1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙 재무제표의 의의 재무제표의 작성과 표시 (1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙 1) 공정한 표시 및 K-IFRS의 준수 2) 계속기업의 가정과 발생주의 회계의 사용 3) 중요성과 통합표시 : 보고할 항목은 중요성 고려 결정, 유사항목 종류별로 구분 표시 4) 상 계 : 자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않음 5) 보고빈도 : 전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성 6) 비교정보 : 비교재무제표 작성 7) 표시의 계속성 : 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일

재무제표의 의의 재무제표의 작성과 표시 (2) 재무제표의 식별 K-IFRS는 오직 재무제표에만 적용 연차보고서, 감독기구 제출서류 등에 반드시 적용해야 하는 것은 아님 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별 정보의 이해를 위해 반복 표시 대상 항목 ① 보고기업의 명칭 또는 그 밖의 식별수단과 전기 보고기간말 이후 그러한 정보의 변경내용 ② 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부 ③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간 종료일 또는 보고기간 ④ 표시통화 ⑤ 재무제표의 금액표시를 위해 사용한 금액단위

재무상태표 재무상태표의 기능

재무상태표 재무상태표의 기능 (1) 재무상태표의 유용성 (2) 재무상태표의 한계 손익 보완 정보 경제적 자원(자본집약도,영업레버리지) 재무구조(재무레버리지) 유동성(현금근접성, 지급능력) 재무탄력성 갑작스런 자금수요, 투자기회 대처능력 (2) 재무상태표의 한계 공정가치 반영 못함(역사적원가) 주관적 추정치 포함(대손율, 내용연수) 측정곤란 항목 제외(인적자원) 부외금융항목 포함 못함(리스, 제품금융)

재무상태표 재무상태표의 구성 (1) 구성요소

재무상태표 재무상태표의 구성 (2) 유동과 비유동의 구분 1) 유동자산 2) 유동부채  ① 정상영업주기 내에 실현 예상, 정상영업주기 내에 판매, 소비 의도  ② 단기매매 목적 보유  ③ 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상  ④ 현금이나 현금성자산으로서, 사용제한기간이 보고기간 후 12개월 이내 2) 유동부채 ① 정상영업주기 내에 결제 예상 ② 단기매매 목적 보유 ③ 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정 ④ 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제연기 권리 없음

재무상태표 재무상태표의 구성 (3) 자본의 분류 납입자본(paid-in capital) 자본금(legal stock) : 액면금액 을 의미하는 주식발행초과금(share premium) : 액면금액을 초과하여 납입된 부분 기타 자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익 이익잉여금(결손금)(retained earnings) : 손익계산서에서 보고된 손익누계액(+) 다른 자본항목에서 이입된 금액(+) 주주에 대한 배당(-) 자본금으로의 자본전입(-) 자본조정 항목의 상각(-) 자본조정(capital adjustments) : 성격상 자본거래에 해당하나 최종 납입된 자본으로 볼 수 없는 항목 자본의 차감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목 (주식할인발행차금, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등) 기타포괄손익누계액(accumulated other comprehensive income) : 재무상태표일 현재의 기타포괄손익 잔액 매도가능금융자산평가손익 해외사업환산손익 확정급여제도의 보험수리적손익 현금흐름위험회피의 평가손익 중 효과가 있는 부분 자산재평가잉여금

재무상태표 재무상태표의 구성 (5) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보 ① 주식의 종류별로 다음의 사항 재무상태표, 자본변동표 또는 주석에 다음 항목을 공시 ① 주식의 종류별로 다음의 사항    ㈎ 수권주식수    ㈏ 발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수    ㈐ 주당 액면금액 또는 무액면주식이라는 사실    ㈑ 기초와 기말 현재의 유통주식수의 조정내역    ㈒ 각 종류별 주식에 부여된 권리, 우선권 및 제한사항    ㈓ 발행주식 중 당해 기업, 종속기업 또는 관계기업이 소유하고 있는 주식    ㈔ 옵션과 주식 매도계약에 따라 발행 예정된 주식(조건과 금액 포함) ② 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명

포괄손익계산서 포괄손익계산서의 기능 (1) 포괄손익계산서의 유용성 (2) 포괄손익계산서의 한계 회계이익≠ 진실한 이익  포괄손익계산서의 기능 포괄손익계산서(statement of comprehensive income) : 일정기간 동안의 재무성과를 나타내는 보고서 기업의 미래현금과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보 제공 일정기간 동안 순자산 변동원인 설명(동태보고서) 당기순손익(또는 포괄손익) (1) 포괄손익계산서의 유용성 (2) 포괄손익계산서의 한계 미래현금흐름 예측 경영활동 성과 평가 과세소득 기초자료 기타- 임금협상 필요자료 회계이익≠ 진실한 이익 진실한 이익= 화폐(회계)이익+ 심리적이익 회계이익의 질 회계처리방법 이익의 지속성 이익과 현금흐름의 상관관계

포괄손익계산서 손익측정방법 자본유지접근법 거래접근법(손익법) 순자산변동에 영향을 미치는 손익거래 강조 순이익 = 기말순자산 - 기초순자산 - (소유주 추가투자 - 배당) 순자산 측정치: 역사적 원가, 현행원가, 순실현가능가치, 공정가치, 회수가능가치 거래접근법(손익법) 순자산변동에 영향을 미치는 손익거래 강조 순이익 = 수익 - 비용 + 영업외수익 - 영업외비용 수익·비용대응원칙

포괄손익계산서 손익보고의 방법 포괄주의 : 포함 당기업적주의 : 불포함 당기업적주의와 포괄주의의 보완방법 : 비경상적,비반복적 항목의 포함여부 포괄주의 : 포함 비경상항목→ 장기적 이익창출능력 반영 존속기간 전체 순이익 = 매기간 순이익 합계액 경상성 여부 판단을 경영자에 맡기면 이익조작가능 K-IFRS에서는 포괄손익계산서를 채택 당기업적주의 : 불포함 경상항목만 당기손익에 반영 비경상항목 → 정상적 미래수익창출능력 반영 못함 → 자본에 직접 가감 경상성 구분능력 없는 정보이용자 혼란 당기업적주의와 포괄주의의 보완방법 : 이익잉여금 변동사항(당기손익, 기타포괄손익)을 한 보고서에 포함(구분)

포괄손익계산서 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 ① 단일 포괄손익계산서： 당기손익과 기타포괄손익을 함께 보여주는 보고서 ② 두 개의 보고서： 당기손익의 구성요소, 기타포괄손익의 구성요소

포괄손익계산서 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 당기순손익 모든 수익과 비용 항목은 당기손익으로 인식 당기손익 이외의 항목 : 오류의 수정, 회계정책 변경효과, 기타포괄손익 구성요소 2) 기타포괄손익 : 미실현평가손익을 자본에 별도의 항목으로 분류 당기손익으로 재분류 : 매도가능금융자산평가손익, 유효한 현금흐름위험회피수단의 평가손익,해외사업장 외화환산차이 재분류조정 : 기타포괄손익누계액의 차감계정 형태 재분류조정을 발생시키는 항목은 과거기간 기타포괄손익에 인식 총포괄손익에 이중 포함 방지 직접 이익잉여금에 반영 재평가잉여금, 확정급여제도의 퇴직급여에서 발생하는 보험수리적손익 재분류조정 발생하지 않음

포괄손익계산서 포괄손익계산서의 구성 (2) 포괄손익계산서에 표시되는 정보 기업은 비용의 성격별 또는 기능별 분류방법 중에서 선택 보고 성격별비용법 : 당기손익에 포함된 비용 : 성격별(감가상각비, 종업원급여, 광고비)로 통합 기능별로 재배분하지 않음 적용 간단 기능별비용법 : 매출원가법 비용을 매출원가, 물류원가, 관리활동원가 등 기능별로 분류 최소한 매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시 성격별 분류보다 목적적합한 정보 제공가능 비용을 기능별로 배분하는 데 자의적인 배분과 판단 개입

<성격별비용법> <기능별비용법>   <기능별비용법> 수익 × 기타 수익 매출원가 (×) 제품과 재공품의 변동 매출총이익 원재료와 소모품의 사용액 종업원급여비용 물류원가  감가상각비와 기타 상각비 관리비용 기타 비용 총비용 법인세비용차감전순이익

재무상태표와 포괄손익계산서의 관계 재무제표 본질론 정태론(자산 • 부채법) : 자산, 부채의 적절한 평가(재무상태표접근법)  재무제표 본질론 정태론(자산 • 부채법) : 자산, 부채의 적절한 평가(재무상태표접근법) 자산의 정의 : 미래의 가능한 경제적 효익 자산의 정의 충족(X) → 비용 자산(현행가치), 부채(현행현금등가액) 측정 당기순이익 = 기말순자산 - 기초순자산 ± 자본거래 동태론(수익 • 비용법) : 손익의 적절한 측정(손익계산서접근법) 자산의 정의 : 미소멸원가 역사적원가 측정 경제적자원 & 이연자산 → 자산

재무상태표와 포괄손익계산서의 관계 손익반영법과 우회법 손익반영법(포괄주의) : 모든 순자산 변화(자본거래 제외)→ 손익반영 영업이익, 보유손익, 전기오류수정손익 손익계산서와 재무상태표 연계성 강화 우회법(자본유지개념) : 영업활동, 자산보유활동 구분 자산보유손익, 환율변동손익→ 보고손익 가변성 증대 직접 자본조정항목 보고

자본변동표와 현금흐름표 자본변동표 현금흐름표 한 기간 동안의 현금이 어떻게 변화했는가를 보여주는 보고서 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서 납입자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액,이익잉여금, 비지배지분의 변동 정보 제공 자본의 각 구성요소별로 기초잔액, 변동사항 및 기말잔액 표시 현금흐름표 한 기간 동안의 현금이 어떻게 변화했는가를 보여주는 보고서 현금의 원천과 사용을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 세분 영업활동으로 인한 현금 : 당기순손익에 현금유출 수반 않는 비용 가산, 현금유입 수반 않는 수익 차감

재무정보와 전달수단