회계학 입문 INTRODUCTION OF ACCOUNTING 01 사례와 함께하는 회계원리

01 회계의 의의 1. 회계학 입문 회계란 무엇인가? 1 개인, 조직, 사회의 경제적 활동을 기록하고 전달하며 이를 해석하여 의사결정에 활용하는 일련의 과정으로 구성된 정보시스템 (information system) 미국회계학회(American Accounting Association)의 정의: 회계정보 이용자가 합리적 판단이나 의사결정을 할 수 있도록 경제적 정보를 식별(identification), 측정(measurement), 전달(communication)하는 과정으로 구성된 정보시스템 회계의 정의 1

01 회계의 의의 회계의 사회적 기능 경제적 자원배분 의사결정 2 정보이용자들이 희소한 경제적 자원의 배분과 관련된 의사결정을 하는데 도움이 되는 유용한 정보(useful information)를 제공 주식시장에서 투자자의 투자의사결정 효율적인 기업경영을 위한 경영자의 여러 의사결정 경제적 자원배분 의사결정 1 주주 및 채권자로부터 경영을 위임 받은 경영자가 수탁책임에 따른 경영성과를 보고할 회계책임이 발생함 회계는 수탁책임과 계약이행의 평가과정에 유용한 정보의 제공 (예) 주주는 회계정보를 이용하여 경영자가 회사를 잘 경영하고 있는지를 평가하고, 채권자도 회계정보를 이용하여 회사가 대출금과 이자를 상환할 능력이 있는지를 평가함 기업의 이해관계자가 주주와 채권자 중심에서 정부, 노동조합, 잠재적 투자자, 일반대중 등으로 범위가 확대됨에 따라, 수탁책임의 범위도 주주와 채권자에 대한 사적 책임으로 부터 공적 책임 또는 사회적 책임으로 확대 수탁책임의 이행여부 평가 2

01 회계의 의의 회계의 분류 회계정보이용자와 회계의 분류 정보이용자를 중심으로 재무회계와 관리회계가 크게 구분됨 3 그림 3 회계정보이용자와 회계의 분류 정보이용자를 중심으로 재무회계와 관리회계가 크게 구분됨 외부정보이용자 : 재무회계 내부정보이용자 : 관리회계

01 회계의 의의 회계의 분류 재무회계(financial accounting) 관리회계와 원가회계 재무회계의 관리회계의 비교 3 기업의 거래와 사건 등을 측정, 기록하여 생산된 회계정보를 외부정보이용자에게 제공하는 회계 일반적으로 인정된 회계원칙 또는 회계기준 (generally accepted accounting principles; GAAP)에 따라 회계처리 및 보고 상장기업: 한국채택국제회계기준 비상장기업: 기업회계기준서 재무회계(financial accounting) 1 관리회계(managerial accounting): 기업의 내부정보이용자가 의사결정을 하는 데 필요한 정보를 제공하는 회계 원가회계(cost accounting): 원가를 결정하고 관리하는 회계 관리회계의 일부 영역 관리회계와 원가회계 2 표 1 재무회계의 관리회계의 비교 재무회계 관리회계 보고대상 외부정보이용자(주주, 채권자 등) 내부정보이용자(경영자, 종업원) 보고기준 회계기준 없음 보고시기 정기적으로 보고 수시로 보고 보고형식 재무제표 일정한 형식이 없음 정보특징 과거정보 과거 및 미래(예측)정보

01 회계의 의의 회계의 분류 세무회계 세법에 따른 납부세액을 계산 3 세법에 따른 납부세액을 계산 세법의 범위 안에서 세금을 최소화하는 세무계획(tax planning)을 제공 세무회계 4 기업의 재무제표가 부정이나 오류 없이 기업의 경제적 실상을 회계기준에 따라 적정하게 표시하였는지 여부를 독립적인* 외부감사인(공인회계사)이 확인 * 회사의 소속직원이 아닌 외부인이라는 의미 외부감사인은 기업의 재무제표가 회계기준에 따라 적정하게 작성되었는지 여부를 판단하여, 재무제표와 함께 보고되는 감사보고서(audit report)에 감사의견(audit opinion)을 표명 회계감사 5 정부기관과 공익법인, 학교, 병원 등의 비영리기관의 활동과 사건 등을 측정․기록하여 회계정보를 생산하는 활동 비영리회계 6

02 기업의 경영활동 영업활동(operating activities) 투자활동(investing activities) 기업의 가장 근간이 되는 활동 ① 원재료를 매입, ② 노동력을 투입하여 생산, ③ 제품을 고객에게 판매하거나 고객에게 서비스를 제공하여 ④ 대가를 수취하는 활동 (예) 삼성전자의 휴대전화 사업 – 제품개발, 휴대전화 생산 및 판매 영업활동(operating activities) 1 1 2 3 4 영업활동에 사용할 자본재에 투자하거나 투자목적으로 자산을 취득하고 처분하는 활동 (예) 삼성전자의 휴대전화 사업 – 제품생산을 위한 공장 설립 투자활동(investing activities) 2 기업이 영업활동이나 투자활동을 하기 위한 자금을 조달하거나 상환하는 활동 (예) 삼성전자의 휴대전화 사업 – 제품개발을 위한 금융기관으로부터의 자금 조달하여 사업개시, 추후에 판매를 통해 창출한 이익으로 부채 상환 및 배당금 지급 재무활동(financing activities) 3

영업활동, 투자활동, 재무활동은 독립적으로 수행되는 것이 아니라 상호 밀접하게 연결되어 있음 02 기업의 경영활동 그림 5 기업의 경영활동과 재무제표 영업활동, 투자활동, 재무활동은 독립적으로 수행되는 것이 아니라 상호 밀접하게 연결되어 있음

03 재무제표의 소개 재무제표(financial statements)의 의의 재무제표의 구성 재무제표는 외부정보이용자에게 기업에 관한 유용한 재무정보를 전달하는 보고서 기업의 재무상태, 경영성과 및 재무상태 변동 등에 관한 정보를 제공 재무제표(financial statements)의 의의 1 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석으로 구성 재무상태에 관한 정보는 주로 재무상태표를 통해 제공 성과에 관한 정보는 주로 포괄손익계산서를 통해 제공 재무제표의 구성 2 인위적으로 기간을 나누어서 특정시점의 재무상태와 일정기간의 재무성과 보고 *통상 1년을 기준으로 하며, 국내 대다수의 기업은 1월 1일부터 12월 31일까지를 회계기간으로 함 회계기간(accounting period) 3 그림 6 20X1년 1월 1일부터 20X1년 12월 31일을 회계기간으로 하는 경우

03 재무제표의 소개 재무상태표 재무상태표의 의의 및 구성 1 재무상태표(Statements of financial position, Balance sheet)는 일정시점(회계기간말)에 기업이 보유하고 있는 재무상태, 즉 자산(assets), 부채 (liabilities), 자본(owners’ equity)을 요약하여 보여주는 보고서 재무상태표는 회계등식(accounting equation)을 이용하여 작성 자본보다 부채를 앞에 놓는 이유는 자산에 대한 채권자의 청구권이 주주의 소유권보다 우선하기 때문. 따라서 기업의 주주는 기업자산 중에서 채권자의 지분을 차감한 잔여 지분에 대한 권리를 가짐 재무상태표의 의의 및 구성 1 회계등식

03 재무제표의 소개 재무상태표 재무상태표의 의의 및 구성 1 재무상태표의 오른쪽(대변) : 채권자와 주주로부터 조달한 자금의 구성과 금액 재무상태표의 왼쪽(차변) : 재화나 용역을 창출하는 과정에 사용되는 자산의 구성과 금액 재무상태표의 의의 및 구성 1 재무활동

03 재무제표의 소개 재무상태표 재무상태표의 구성요소 1. 자산(assets): 2. 부채(liabilities): 2 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 동시에 미래 경제적 효익을 가져다줄 것으로 기대되는 자원 크게 유동자산(current assets)과 비유동자산(non-current assets)로 구분됨 (예) 현금, 토지, 건물, 매출채권, 특허권이나 저작권(무형자산) 등 2. 부채(liabilities): 과거 사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출될 것으로 기대되는 현재의무 제 3자가 빌려준 자금이므로 타인자본이라 하며, 상환의무가 있음 크게 유동부채(current liabilities)과 비유동자산(non-current liabilities)로 구분됨 (예) 상품을 구입시 미지급한 금액, 은행에서 자금을 빌린 차입금 등 과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고, 동시에 미래 경제적 효익을 가져다줄 것으로 기대되는 자원 과거 사건에 의하여 발생하였으며, 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출될 것으로 기대되는 현재의 의무 자본을 좀더 넣을 것

기초이익잉여금 + 당기순이익 – 배당금 = 기말이익잉여금 03 재무제표의 소개 재무상태표 1 재무상태표의 구성요소 2 3. 자본(owners’ equity): 기업의 총자산에서 총부채를 차감한 순자산(net assets) 자산 중 주주가 소유권을 주장할 수 있는 지분. 상환의무가 없으므로 자기자본이라 부름 주식회사(corporation)의 주요 특징: 주주의 유한책임(limited liability) 주식회사의 주주는 주식의 인수 가액에 한하여 출자의무를 부담할 뿐 회사 채무에 대해서는 책임이 없음 자본은 납입자본과 이익잉여금 등으로 구분됨 -납입자본: 주주가 회사에 실제로 납입(지불)한 금액 발행주식의 액면금액(par value)에 해당하는 자본금(capital stock)과 액면금액을 초과하여 납입된 금액 등을 포함하는 자본잉여금을 포함 -이익잉여금(retained earnings): 회사 설립 후 영업활동으로부터 발생한 순이익에서 배당금(dividend)을 제외한 후 기업 내부에 누적된 이익 회사는 이익잉여금을 사용해서 추가투자를 수행하거나, 일부는 현금이나 기타 현금성자산의 형태로 회사내부에 보유 자본등식：자본＝자산－부채 자본을 좀더 넣을 것 기초이익잉여금 + 당기순이익 – 배당금 = 기말이익잉여금

03 재무제표의 소개 재무상태표 재무상태표 예시 자산총계 = 자본 및 부채 총계 1 표 2 재무상태표 예시 자본을 좀더 넣을 것 자산총계 = 자본 및 부채 총계 정보이용자에게 유용한 정보를 제공하기 위해 세부 항목별 표시 재무제표의 작성 시점에 따라 재무상태가 달라지게 됨(20×1년 12월 31일)

03 재무제표의 소개 포괄손익계산서 포괄손익계산서(Statement of comprehensive income)의 의의 비 용 2 일정기간 동안의 수익과 비용을 비교하여 경영성과를 알려주는 보고서 기업의 수익성을 파악할 수 있는 정보를 제공: 회계기간 동안에 발생한 모든 수익과 비용, 그리고 수익에서 비용을 차감한 순이익(net income) 등에 관한 정보를 제공 포괄손익계산서(Statement of comprehensive income)의 의의 1 1. 수익(revenues) 일정기간 동안 기업의 주된 영업활동인 재화의 판매나 용역의 제공 등의 대가로 발생한 경제적 효익의 증가분 (예) 매출액, 수수료이익, 이자수익, 배당수익 자산의 증가나 부채의 감소를 수반하고 궁극적으로는 자본이 증가 좁은 의미의 수익: 정상적인 영업활동에서 발생한 경제적 효익의 증가분 광의의 수익: 정상영업활동 뿐만 아니라 그 이외의 활동에서 발생할 수 있는 경제적 효익의 증가분을 의미하는 이익(gain, 차익)도 포함 (예) 건물, 토지 처분이익  이익은 포괄손익계산서에 구분하여 표시 2. 비용(expenses) 수익을 획득하기 위해 희생된 경제적 대가로 궁극적으로는 자본이 감소 (예) 매출원가, 급여, 감가상각비 및 이자비용 광의의 수익: 정상영업활동 뿐만 아니라 그 이외의 활동에서 발생할 수 있는 경제적 효익의 감소분을 의미하는 손실(loss, 차손)도 포함. (예) 건물/토지 처분손실 포괄손익계산서의 구성요소 2 포괄손익계산서의 구성요소 포괄손익계산서 비 용 (자본의 감소) 수 익 이 익(손실) = 수익 - 비용 (자본의 증가) (경영성과) 비용 + 이익(손실) 수익

03 재무제표의 소개 포괄손익계산서 포괄손익계산서의 구성요소 2 2 포괄손익계산서의 구성요소 표 3 포괄손익계산서의 예시 당기순이익(net income): 일정기간의 총수익에서 총비용을 차감한 것 기타포괄손익(other comprehensive income): 광의의 수익과 비용 개념에 포함되지만 회계기준에 따라 당기순손익 계산에는 포함되지 않아 별도로 보고되는 항목. 즉 자본을 증가 또는 감소시키지만 당기순손익계산 시에는 제외되는 기타 항목. (예) 유형자산재평가이익 총포괄손익(total comprehensive income): 당기순손익과 기타포괄손익의 합. 당기 중 자본의 변동을 가져오는 손익거래를 모두 반영한 금액 총포괄손익＝당기순손익＋기타포괄손익 수익 – 비용 = 당기순손익 당기순손익＋기타포괄손익 = 총포괄손익

기초이익잉여금 + 당기순이익 – 배당금 = 기말이익잉여금 03 재무제표의 소개 자본변동표 3 기업의 회계기간 동안 발생한 소유주지분, 즉 자본의 변동을 종합적으로 보고 납입자본이나 이익잉여금의 변동, 그리고 그 외 기타포괄손익으로 분류되는 항목 등의 기중변동내역을 보고 자본변동표(Statement of changes in equity)의 의의 1 표 4 자본변동표의 예시 1 기초이익잉여금 + 당기순이익 – 배당금 = 기말이익잉여금 1

03 재무제표의 소개 현금흐름표 및 주석 현금흐름표(Statement of cash flow)의 의의 주석(notes)의 의의 4 기업의 회계기간 동안 발생한 현금의 유입 및 유출에 관한 정보를 제공 기업의 현금창출능력과 현금지급능력, 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공 현금흐름표(Statement of cash flow)의 의의 1 주석(notes)은 재무제표에 부가된 설명. 재무제표이용자가 재무제표가 어떻게 작성되었는지를 이해하는데 유용한 정보를 제공 주석은 일반적으로 다음 사항을 포함 ① 재무제표 작성기준 및 중요한 회계정책 ② 국제회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항 ③ 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 목적 적합한 정보 주석(notes)의 의의 2

04 재무제표의 상호연관성 재무상태표와 포괄손익계산서의 관계 당기순이익은 재무상태표의 자본항목 중 이익잉여금을 증가시킴 1 2 1 2 당기순이익은 재무상태표의 자본항목 중 이익잉여금을 증가시킴 기타포괄손익은 당기순이익을 거치지 않고 직접 기타포괄손익누계액에 반영 기말자본은 다음의 관계식에 따라 결정됨 (회계기간 내에 자본을 변동시키는 다른 거래가 없는 경우) 기초자본 120 ＋총포괄이익 25 ＝기말자본 145 ＋당기순이익 20 ＋기타포괄이익 5 ＋총수익 90 －총비용 70

04 재무제표의 상호연관성 재무상태표와 포괄손익계산서의 관계 당기순이익은 재무상태표의 자본항목 중 이익잉여금을 증가시킴 자본을 변동시키는 다른 거래(배당이나 유상증자)가 있는 경우 1 2 3 4 5 기초자본 ＋ 총포괄이익 + 유상증자 - 배당 ＝ 기말자본 1 5 3 +추가출자액(=유상증자) 2 4 2 2 당기순이익은 재무상태표의 자본항목 중 이익잉여금을 증가시킴 기타포괄손익은 당기순이익을 거치지 않고 직접 기타포괄손익누계액에 반영 기중에 주주로부터 추가출자액이 있는 경우(유상증자)에는 기말의 납입자본을 증가시킴 배당을 지급하면 이익잉여금에서 직접 차감. * 기업이 배당을 지급하는 경우 배당금은 비용이 아님. 주주에게 지급되는 배당금은 현금의 유출을 수반한다는 측면에서는 비용과 유사하지만, 영업활동의 결과를 주주들에게 배분하는 것이기 때문에 비용과 구분 3 4

04 재무제표의 상호연관성 재무제표의 상호연관성 재무제표 중 재무상태표와 포괄손익계산서만 연결되어 있는 것이 아니라 자본변동표와 현금흐름표도 함께 관련있음 자본변동표에 표시된 기초와 기말의 자본총계는 전기와 당기의 재무상태표의 자본총계와 일치  재무상태표에는 기말과 기초 현재의 자본 잔액만 나타나 있으나, 자본변동표를 통해서 기중에 어떤 거래들 때문에 자본의 변동이 발생하였는지 파악할 수 있음 전기와 당기의 재무상태표에는 기초와 기말의 현금잔액만 표시되어 있는 데 반해, 현금흐름표는 당기중 어떤 활동들(영업활동, 투자활동, 재무활동) 때문에 현금잔액이 변동하였는지를 파악 재무제표의 상호연관성 1 그림 12 현금의 변동

05 우리나라의 회계기준 회계기준의 변천 우리나라의 회계기준은 1958년경에 처음 제정 1997년 외환위기로 회계정보의 신뢰성과 기업경영의 투명성 제고를 위하여 정치권력으로 부터 독립된 민간 회계기준제정기구의 설립이 사회적으로 요구됨 이에 1999년 한국회계기준원(Korea Accounting Institute; KAI)이 신설되어 회계처리기준에 관한 업무를 수행 한국회계기준원은 회계기준위원회(Korea Accounting Standards Board; KASB)를 설치하여 회계기준을 제정 2011년부터 모든 상장기업이 국제회계기준을 의무적으로 적용하도록함. 한국이 채택한 국제회계기준을 한국채택국제회계기준(K-IFRS)이라 함 한국회계기준원에서 좀 더 간단한 일반기업회계기준(K-GAAP)을 제정하여 회계를 잘 아는 인력이 부족한 비상장기업들이 좀 더 손쉽게 사용할 수 있도록 함

05 우리나라의 회계기준 국제회계기준의 제정배경 국제회계기준의 배경 2 급속하게 진행된 자본시장의 국제화로 인해 국제적으로 통일된 회계기준의 필요성이 제기됨 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Board; IASB)가 국제회계기준을 제․개정하는 업무를 수행 현재 전 세계에서 미국과 일본을 제외한 거의 모든 나라들이 국제회계기준을 사용 중 국제회계기준의 배경 1