제 8 장 수취채권 및 지급채무

제 1 절 매출채권과 매입채무 수취채권(receivables): 재화나 용역 등을 외상으로 판매하고, 미래에 현금을 수취할 수 있는 권리 자금을 대여하고, 그 대가로 차용증서나 어음을 수취 하는 경우 발생하는 채권 등

지급채무(paybables): 기업이 미래에 현금이나 재화 혹은 용역을 제공해야 할 의무

매입채무(TRADE PAYABLES): 매출채권(TRADE RECEIVABLES): 일반적인 상거래에서 발생하는 채권 외상매출금(ACCOUNTS RECEIVABLE) 받을어음(NOTES RECEIVABLE) 매입채무(TRADE PAYABLES): 일반적인 상거래에서 발생하는 채무 외상매입금(ACCOUNTS PAYABLE) 지급어음(NOTES PAYABLE)

가나음식점의 단골고객인 김치만씨는 식사대 \80,000에 대하여 청아은행신용카드를 사용하여 대금을 결제하였다. 예제8-1: 신용매출 가나음식점의 단골고객인 김치만씨는 식사대 \80,000에 대하여 청아은행신용카드를 사용하여 대금을 결제하였다. <가나음식점> (차변) 매출채권 80,000 (대변) 매 출 80,000 -청아은행신용카드- 가나음식점이 3일후 청아은행에 신용매출전표를 제시하고 3%의 할인료를 제외한 \77,600을 현금으로 받았다. <가나음식점> (차변) 현 금 이자비용 77,600 2,400 (대변) 매출채권 80,000 -청아은행신용카드-

제2절 매출채권의 대손과 평가 기업이 수취채권을 받을 수 없게 되었을 때 발생하는 손실 1. 직접상각법 2. 충당금상각법 대손 : 기업이 수취채권을 받을 수 없게 되었을 때 발생하는 손실 1. 직접상각법 2. 충당금상각법 채권을 받을 수 없다고 생각되면…

1. 직접상각법: 대손이 실제 발생할 때마다 이를 당기의 대손비용으로 처리하고 관련 매출채권계정을 장부에서 직접 제각(WRITE-OFF) 하는 방법

장점: 실무상 매우 간편함 단점: (1) 매출채권과 대손이 서로 다른 회계기간에 발생하는 경우 – 수익 비용대응의 원칙에 부합되지 않음. (2) 재무상태표에 보고되는 자산은 장래에 실제로 실현될 것이라고 예측되는 금액으로 평가되지 못함.

예제8-2: 직접상각법에 의한 대손상각비의 계상 1) 제1기인 20X8년말 현재 외상매출금잔액은 \300,000 이었다. 이 중에는 20X8년에는 외상매출하고 받지 않은 13,000이 포함되어 있다. 20X8년에는 실제 대손이 발생하지 않았으므로 아무런 회계처리를 하지 않았다. 2) 20X9년초에 거래처인 부실주식회사가 파산하여 외상매출금 \13,000을 실제로 받을 수 없게 되었다. 이때는 비록 \13,000의 대손비용이 20X8년의 매출(수익)과 관련하여 발생하였다 하더라도 20X9년중에 다음과 같이 당기의 비용으로 보고할 것이다. <희망주식회사> (차변) 대손상각비 13,000 (대변) 외상매출금 13,000 -부실주식회사-

2. 충당금설정법: 관련 수취채권이 기록되는 연도에 미리 미래에 당해 수취채권으로부터 발생되리라고 예상되는 대손을 추정하여 당기의 비용으로 처리, 동일한 금액을 대손충당금으로 설정하여 수취채권에서 차감하는 형식으로 보고

대손의 추정과 보고 예제8-3: 충당금설정법에 의한 대손의 계상과 보고 희망주식회사는 20X1년초에 영업을 개시하였으며, 충당금설정법으로 대손상각비를 계상하고 있다. 20X1년 12월31일 매출채권의 잔액은 \300,000이었다. 회계담당자가 매출채권잔액을 분석한 결과 \13,000의 회수가능성이 매우 불확실하며, 따라서 차기 이후에 회수될 수 있는 금액은 \287,000인 것으로 추정하였다.

<희망주식회사>의 20X1년말 분개: (차변) 대손상각비 13,000 (대변) 대손충당금 13,000 부분대차대조표: 희망㈜ 20X1년 12월 31일 (단위: 원) 자산 ….. 매출채권 \300,000 대손충당금 (13,000) \287,000 …..

외상매출금이나 받을어음을 받을 수 없다는 사실이 확인되는 경우, 대손충당금잔액의 범위 내에서 대손충당금계정을 줄이고, 대손의 확정 외상매출금이나 받을어음을 받을 수 없다는 사실이 확인되는 경우, 대손충당금잔액의 범위 내에서 대손충당금계정을 줄이고, 동시에 관련채권을 제각 (차변) 대손충당금 (대변) 외상매출금

대손확정액이 대손충당금잔액보다 적은 경우: 20X2년초에 고객 중의 하나인 절망주식회사의 파산으로 인하여 예제8-4: 대손확정시의 회계처리 대손충당금잔액 \13,000 대손확정액이 대손충당금잔액보다 적은 경우: 20X2년초에 고객 중의 하나인 절망주식회사의 파산으로 인하여 외상매출금 \10,000을 회수할 수 없게 되었다. - !!! (차변) 대손충당금 10,000 (대변) 외상매출금 10,000 2) 대손확정액이 대손충당금잔액보다 많은 경우: 20X8년초에 고객 중의 하나인 절망주식회사의 파산으로 인하여 외상매출금 \20,000을 회수할 수 없게 되었다. 대손충담금의 잔액이 있는 한.. (차변) 대손충당금 대손상각비 13,000 7,000 (대변) 외상매출금 20,000

자산 ….. 매출채권 300,000 대손충당금 (13,000) 287,000 자산 ….. 매출채권 290,000 대손확정 전의 잔액 자산 ….. 매출채권 300,000 대손충당금 (13,000) 287,000 대손확정액이 대손충당금잔액을 초과하지 않는한 대손확정 후의 잔액 자산 매출채권의순액은 대손확정 전후가 동일함 ….. 매출채권 290,000 대손충당금 (3,000) 287,000

대손확정으로 제거한 매출채권의 회수 채권이 회수되는 시점에서 대손확정시 분개하였던 계정과목을 취소시키는 역분개를 해야 함. 예제8-5: 상각채권의 회수 20X8년 중 희망주식회사는 대손확정이라고 판단하여 장부에서 제각시킨 절망주식회사의 외상매출금 \10,000을 현금으로 회수하게 되었다. [제각분개의 역분개] (차변) 외상매출금 10,000 (대변) 대손충당금 (또는 대손상각비) 10,000 [현금회수의 분개] (차변) 현금 10,000 (대변) 외상매출금 10,000

3 . 대손의 추정방법: 연령분석법: 매출채권잔액을 각 매출채권의 기간 경과일 수의 장단에 따라 몇 개의 집단으로 분류 - 연령분석표를 작성 – 별도의 대손추정률을 적용하여 대손을 추정 (2) 매출채권잔액비율법: 매출채권잔액 전체에 대하여 일정비율을 회수불능채권으로 간주하여 대손을 추정

예제8-6: 연령분석법에 의한 매출채권의 대손추정 희망주식회사의 회계기말의 기말수정전에 매출채권의 잔액 은 \350,000이고, 대손충당금잔액은 \20,000이다. 희망주식회사는 대손충당금차감전 매출채권 \350,000을 기간경과 된 연령별로 분류한 후 다음과 같이 회수불능채권액을 추정하였다. 경과기간 매출채권 대손추정률 회수불능채권추정액 정상회수일 미경과분 1~30일 31~90일 91~150일 151일 이상 180,000 100,000 33,500 10,000 26,500 0.5 5.0 10.0 40.0 80.0 900 5,000 3,350 4,000 21,200 합 계 350,000 34,450 연 매출액 or 외상매출액을 기준으로? – 손익계산서 접근법 – 기존의 충당금 잔액을 고려 안함 - 수익 비용대응에 충실(I/S에 충실) - 순실현 가능가치 표기 안됨(B/S에 불충실)

회수불능채권추정액(\34,450) – 기말대손충당금잔액(\20,000) 만약 재무상태표상에 수정 전 대손충당금잔액 \20,000이 있는 경우에는 그 차액인 \14,450 만이 당기의 대손상각비로 비용처리되어야 한다. 회수불능채권추정액(\34,450) – 기말대손충당금잔액(\20,000) 희망주식회사의 기말수정분개: (차변) 대손상각비 (I/S) 14,450 (대변) 대손충당금 14,450

2) 연령분석법에 의해 추정된 회수불능채권총액이 수정전 대손충당금 잔액보다 작은 경우: 당기의 회수불능채권이 \15,000으로 추정 수정 전 대손충당금잔액이 \20,000 희망주식회사의 기말수정분개: (차변) 대손충당금 5,000 (대변) 대손충당금환입 (I/S) 5,000

기말잔액 = 기초잔액 + 당기설정액 - 대손확정액 매출채권잔액비율법 기말 전체 매출채권잔액 X 대손율 = 기말대손충당금잔액 대손충당금계정 대손확정액 (제각액) 기말잔액 기초잔액 당기상각액 (설정액) 기말잔액 = 기초잔액 + 당기설정액 - 대손확정액

제 3 절 외상매출금의 매각 1. 외상매출금의 팩토링 외상매출금을 금융회사에 매각 외상매출금 매각은 팩토링회사(금융회사)를 통해서 이루어짐 외상매출금을 매각하는 이유: 회사가 현금이 부족한 경우 외상매출금 회수에 시간이 오래 걸리거나 회수비용이 많이 들 때

[그림 8-1] 외상매출금의 팩토링 외상매출금매각 기업 팩토링회사 (외상매출금-수수료)지급 외상매츨 외상매츨 회수 거래처

예제8-7: 외상매출금의 팩토링 만수기업은 예기치 않게 현금부족 상황이 발생하여 한국캐피탈에 외상매출금 500,000을 매각하기로 하였다. 팩토링 수수료는 외상매출금 장부금액의 3%이다. 만수기업은 외상매출금의 매각으로 다음과 같은 회계처리를 한다. (차변) 현금 지급수수료 485,000 15,000 (대변) 외상매출금 500,000

2. 신용카드 매출 외상매출금 팩토링의 일종 신용카드 거래는 신용카드 회사: 개인의 신용을 조사하여 신용카드 발금 고객: 재화와 용역을 구입 판매자의 세 당사자: 재화 판매, 신용카드회사로부터 수수료를 제외하고 판매대금을 받음

제 4 절 어음의 회계처리 1. 받을어음과 지급어음 받을어음: 재화나 용역 등을 제공한 대가로 약속어음을 받 는 경우 – 유동자산인 매출채권으로 보고 지급어음: 상품이나 원재료를 매입하고 그 대가로 약속어음 을 발행한 경우 – 유동부채인 매입채무로 보고

발행인이 만기일에 단지 액면가액만을 지급할 것 을 약정하는 어음 – 액면금액은 이자가 포함된 금액 . 이자부어음과 무이자부어음 이자부어음: 발행인이 만기일에 액면가액 이외에 일정금액 의 이자를 별도로 지급할 것을 약정하는 어음 무이자부어음: 발행인이 만기일에 단지 액면가액만을 지급할 것 을 약정하는 어음 – 액면금액은 이자가 포함된 금액

어음의 내용기간 : 어음발행일부터 어음만기일까지 의 기간 상업어음 : 상거래와 관련하여 발행되는 어음 융통(금융)어음 : 자금을 융통할 목적으로 발행되는 어음 – 기업회계기준에서는 차입금(어음수취인은 대여금)으로 보고하도록 규정하고 있음 이자비용 = 액면가액 X 연이자율 X 어음의 내용기간/360

2. 어음의 발행과 수취: 받을어음: 재화나 용역 등을 제공한 대가로 약속어음을 받 는 경우 – 유동자산인 매출채권으로 보고 지급어음: 상품이나 원재료를 매입하고 그 대가로 약속어음 을 발행한 경우 – 유동부채인 매입채무로 보고

어음만기일전에 결산일이 도래하면 수정분개를 통하여 발생이자를 당기의 이자수익(또는 이자비용)으로 계상 예제8-8: 이자부어음의 발행과 수취 세계상사는 우주상사에 상품을 \100,000에 매출하고 우주상사가 발행한 90일 만기 이자부약속어음을 받았다. 어음의 연이자율은 12%이며, 만기시 이자는 별도로 받는다. 어음수취인(세계상사) 어음발행인(우주상사) (차변) 받을어음 100,000 (차변) 매 입 100,000 (대변) 매 출 100,000 (대변) 지급어음 100,000 어음만기일전에 결산일이 도래하면 수정분개를 통하여 발생이자를 당기의 이자수익(또는 이자비용)으로 계상 Because 매출채권의 일부이므로.. 회계기말에 회수불능액을 추정 – 대손충당금을 설정 대손확정 – 대손충당금을 차감

3. 어음의 결제와 부도어음: 어음의 추심을 의뢰하여 대금을 결제 받게 됨 이자부어음 – 액면금액 + 이자수익 어음소지인은 자기의 거래은행에 어음의 추심을 의뢰하여 대금을 결제 받게 됨 무이자부어음 – 액면금액 이자부어음 – 액면금액 + 이자수익

예제8-9: 이자부어음의 결제 세계상사는 우주상사로부터 받은 어음을 90일후 만기일에 거래은행에 추심의뢰하였다. 어음이 정상적으로 결제되어 액면가액과 이자를 현금으로 받았다. 어음수취인(세계상사) 어음발행인(우주상사) (차변) 현금 103,000 (차변) 지급어음 이자비용 100,000 3,000 (대변) 받을어음 이자수익 100,000 3,000 (대변) 현 금 103,000 100,000 X 0.12 X 90/360 = 3,000

어음의 부도 만기일에 어음을 추심의뢰하였으나 어음발행인의 지급불능으로 인하여 부도가 발생할 수 있다. 부도발생시 거래상대방이 발행한 어음을 자신이 소유한 경우 – 대손으로 확정되기 전까지는 별도의 분개하지 않음 기업회계기준 – 외상매출금과 받을어음, 부도어음 모두 매출채권과목으로 재무상태표에 보고하도록 규정 부도어음이 매출채권에 포함되어 있고 그 회수가능성이 불확실 할 경우 – 대손충당금을 추가 설정

세계상사가 우주상사로부터 받은 이자부어음을 만기일에 추심의뢰한 결과 부도가 발생하였다는 통지를 받았다. 예제8-10: 부도어음의 발생 세계상사가 우주상사로부터 받은 이자부어음을 만기일에 추심의뢰한 결과 부도가 발생하였다는 통지를 받았다. 세계상사 – 별도의 분개없음 세계상사는 회계기말에 부도어음이 포함된 매출채권을 평가할 때 회수불능액을 평가하여 대손충당금을 증가 추후에 우주상사로부터 부도어음을 회수하였다. 어음수취인(세계상사) (대변) 받을어음 100,000 이자수익 3,000 (차변) 현 금 103,000

만약 당기의 대손충당금 잔액이 부족하면 대손상각비 예제8-9: 부도어음의 발생 세계상사의 상기 부도어음에 대하여 우주상사에 수차례에 걸쳐 직접 상환요청을 하였으나 파산으로 인하여 장래에 그 회수가능성이 없다고 판단되고 대손충당금 잔액이 충분한 경우: 어음수취인(세계상사) (차변) 대손충당금 미수이자 100,000 3,000 (대변) 매출채권 이자수익 100,000 3,000 만약 당기의 대손충당금 잔액이 부족하면 대손상각비 계정을 추가로 사용한다. 회수가능성이 없는 미수이자의 경우: (차변) 대손충당금 3,000 (대변) 미수이자 3,000

4. 받을어음의 할인 채권자체를 금융회사에 어음의 액면금액보다 낮은 금액으로 파는 행위 예제8-11: 무이자부어음의 할인 세계상사는 우주상사로부터 외상매출 결제대금으로 받은 90일만기, 액면금액 \100,000인 무이자부어음을 발행힐로부터 30일이 지난 후에 은행으로부터 연이자율 15% 조건으로 할인하고 할인료를 제외한 잔액을 현금으로 받았다. (차변) 현금 지급수수료 97,500 2,500* (대변) 받을어음 100,000 * 100,000 X 0.15*60/360=2,500

제 5 절 단기의 기타 채권과 채무 대여금과 차입금 : 차용증서나 어음 등을 받고 현금을 대여-대여금, 차용-차입금 2. 미수금과 미지급금 : 상거래 이외의 채권-미수금, 채무-미지급금 3. 미수수익과 미지급비용 - (발생주의 회계) 당기의 수익으로 인식되어야 하나 아직 받지 못한 경우 – 미수수익 -(미수이자) 지급기일이 도래하지 않아 그 대가가 지급되지 않은 비용 – 미지급비용 – (미지급이자)

4. 선급금과 선수금 : 상품이나 원재료 등을 매입하거나 매출할 목적으로 인도가 이루어지기 이전에 대금의 일부를 받거나 지출 한 경우 5. 선급비용과 선수수익 : 차기의 비용으로 보고되어야 하나 그 대가를 미리 지급한 경우나 미리 받은 경우 - (발생주의 회계) – 선급보험료, 선수이자 6. 가지급금과 가수금 : 미결산계정 현금을 지출하거나 수령하였지만 이를 처리한 계정이 확정되지 않았거나 금액이 정산되지 아니한 경우 임시적으로 기록하기 위한 계정 - 결산시까지 반드시 제거 7. 예수금 : 일시적으로 보관하기 위하여 사용하는 계정

예제8-12: 대여금과 차입금의 회계처리 명명상사는 어음을 발행하여 백백상사로부터 2개월 만기로 현금 \500,000을 차입하였다. 연이자율은 12%이다. 한편, 2개월 후 명명상사는 원금과 이자를 계산하여 백백상사에 현금으로 상환하였다. 이때 명명상사와 백백상사의 분개는? 어음발행인(명명상사) 어음수취인(백백상사) 1. 차입시점의 분개: (차변) 현 금 (대변) 단기차입금 500,000 (차변) 단기대여금 (대변) 현 금 500,000 2. 상환시점의 분개: (차변) 단기차입금 이자비용 (대변) 현 금 500,000 10,000 510,000 (차변) 현 금 (대변) 단기대여금 이자수익 510,000 500,000 10,000 이자: \500,000 x 12% x 2/12 = \10,000

한별님 씨는 출장업무보고와 동시에 다음과 같은 경비명세서와 영수증을 포함한 증빙서류, 그리고 잔여현금을 회계부서에 제출하였다. 예제8-13: 가지급금의 회계처리 은하기업은 판매사원인 한별님 씨에게 8일간의 해외출장을 명하고, 여비 및 기타 업무추진비의 명목으로 \700,000을 지급하였다. 이때 은하기업은 다음과 같은 분개를 한다. (차변) 가지급금 700,000 (대변) 현 금 700,000 한별님 씨는 출장업무보고와 동시에 다음과 같은 경비명세서와 영수증을 포함한 증빙서류, 그리고 잔여현금을 회계부서에 제출하였다. 여비교통비 \290,000 접대비 \250,000 현금잔액 \160,000 가지급금을 정리하기 위한 회계처리 : (차변) 현금 여비교통비 접대비 160,000 290,000 250,000 (대변) 가지급금 700,000

삼봉기업이 10월중 갑종근로소득세와 주민세 및 건강보험료를 해당기관에 납부하였다면 다음과 같은 분개를 해야 한다. 예제8-14: 예수금의 회계처리 삼봉기업은 당년 9월의 총급여액 \21,200,000 중에서 다음과 같이 \1,200,000을 원천징수한 후 종업원에게 \20,000,000을 현금으로 지급하였다. 원천징수의 내역은 다음과 같다. 갑종근로소득세: \1,000,000 주민세: \100,000 건강보험료: \100,000 삼봉기업은 급여지급시점에서의 분개: (차변) 급여 21,200,000 (대변) 현금 갑근세예수금 주민세예수금 보험료예수금 20,000,000 1,000,000 100,000 삼봉기업이 10월중 갑종근로소득세와 주민세 및 건강보험료를 해당기관에 납부하였다면 다음과 같은 분개를 해야 한다. (차변) 갑근세예수금 주민세예수금 보험료예수금 1,000,000 100,000 (대변) 현금 1,200,000

[표 8-4] 단기수취채권이나 지급채무의 구분 발생원인 채권계정이나 채무계정의 명칭 채권(유동자산) 채무(유동부채) (1) 일반적인 상거래: 미수채권/미지급채무 외상매출금 외상매입금 받을어음 지급어음 선급채권/선수채무 선급금 선수금 (2) 일반적인 상거래 이외: 미수수익 미지급비용 선급비용 선수수익 (3) 재고자산 이외의 자산매매: 미수금 미지급금 (4) 기타: 계정, 금액이 확정되지 않은 지급금/수취액 가지급금 가수금 제3자에게 지급될 금액을 일시적으로 보관 예수금

매출채권회전율(turnover ratio) 회계정보의 활용 매출채권회전율(turnover ratio) 자산이 얼마나 효율적으로 운용되고 있는지를 나타내는 지표 매출채권의 현금화 되는 속도를 나타냄 매출채권회전율 = 매출액 매출채권(평균)

하이닉스반도체와 삼성전자의 매출채권회전율 (단위: 억원) 2007년 2006년 하이닉스반도체 매출액(A) 84,337 75,692 매출채권평균(B) 9,943 12,209 매출채권회전율(A/B) 8.5 6.2 삼성전자 631,759 58,728 18,314 16,882 34.5 34.9 하이닉스반도체는 2006년에 비하여 2007년에 매출채권회전율이 상당히 향상되었다. 삼성전자는 양연도에 큰 변화없이 안정적이다.