회계와 사회 6판 제 2 장 재무제표와 회계기준

목차 1. 회계의 목적과 재무제표 2. 재무상태표 3. 손익계산서 4. 자본변동표 5. 현금흐름표 6. 회계기준과 공시제도

회계의 목적과 회계정보 제공시의 문제점 회계의 목적 기업이 회계정보를 제공할 때 부딪치는 문제 제 1 절 회계의 목적과 재무제표 회계의 목적과 회계정보 제공시의 문제점 회계의 목적 기업의 이해관계자들이 경제적 의사결정을 할 때 유용하게 사용할 수 있는 회계정보를 제공 재무회계(financial accounting)와 재무보고(financial reporting)의 주대상은 기업의 외부이용자(예: 투자자, 채권자, 공급자, 정부 등) 기업이 회계정보를 제공할 때 부딪치는 문제 개별 정보이용자들의 상이한 요구 – 부합하는 모든 정보를 일일이 제공하는 것은 현실적으로 불가능 제공될 정보의 양적 측면 – 모든 회계거래를 낱낱이 제공할 수 없음

제 1 절 회계의 목적과 재무제표 재무제표와 재무정보 여러 정보이용자들이 공통적으로 사용할 수 있는 기본적이면서도 핵심적인 재무정보를 일정한 기준에 따라 요약하여 보고하는 것을 일반목적의 재무보고(general purpose financial reporting)라 하며, 이때 작성된 재무보고서를 재무제표(financial statements)라 함 기본 재무제표에 담기는 정보의 주요내용 재무상태 : 특정시점에 기업이 가지고 있는 재산상태에 대한 정보 경영성과 : 일정기간 동안의 기업의 수익, 비용, 순이익에 대한 정보 자본변동 : 일정기간 동안의 기업의 자본변동에 대한 정보 현금흐름 : 일정기간 동안의 기업의 현금변동에 대한 정보

기본재무제표 [그림 2-1] 제 1 절 회계의 목적과 재무제표 재무상태표 기본재무제표 자본변동표 재무상태 대차대조표 재무상태표 현금흐름표 손익계산서 이익잉여금 처분계산서 자본변동표 기본재무제표 재무상태 (자산, 부채, 자본) 경영성과 (수익, 비용, 순이익) 자본의 변동 현금의 변동

제 1 절 회계의 목적과 재무제표 주석 주석(notes or footnotes): 기본재무제표의 항목들에 대한 상세한 설명이나 기업의 중요한 회계정책에 대한 설명 4가지 기본재무제표와 함께 기업의 재무자료를 이루는 중요한 요소 이용자의 정보수요에 목적적합한 정보를 상세하게 제공

재무상태표란? 재무상태(financial position): 특정시점에서의 기업의 재산상태(자산, 부채 및 자본) 제 2 절 재무상태표 재무상태표란? 재무상태(financial position): 특정시점에서의 기업의 재산상태(자산, 부채 및 자본) 재무상태표(statement of financial position): 특정시점에서의 기업의 재무상태, 즉 기업이 특정시점까지 필요한 자금을 어떻게 조달했으며, 조달된 자금을 어떻게 운용하여 특정시점의 재산을 보유하고 있는가에 관한 정보를 요약하여 제공해 주는 재무제표

재무상태표의 형식과 구성내용 기업의 재무상태는 ‘자금의 조달’ 측면과 ‘자금의 운용’ 측면으로 구분할 수 있음 제 2 절 재무상태표 재무상태표의 형식과 구성내용 기업의 재무상태는 ‘자금의 조달’ 측면과 ‘자금의 운용’ 측면으로 구분할 수 있음 <표 2-1> 회계등식(accounting equation) 또는 재무상태표 등식(balance sheet equation): 기업의 자산 · 부채 · 자본 사이에 항상 성립하는 등식 자금의 운용상태 자금의 조달방법 자 산 (500,000,000원) 부 채 (200,000,000원) 자 본 (300,000,000원) 자산 (5억원) = 부채 (2억원) + 자본 (3억원)

제 2 절 재무상태표 재무상태표의 구성요소 자산(assets): 기업이 영업활동을 수행하기 위하여 소유하고 있는 경제적 자원(economic resources) 예) 현금, 기계, 공장건물 미래에 수익을 창출하는 데 공헌할 수 있는 능력을 갖고 있는 경우에만 자산으로 인정 부채(liabilities): 제3자로부터 현금을 빌리거나, 상품·제품과 같은 재화 또는 용역을 제공받았지만 그 대가를 아직 지급하지 않아서 장차 갚아야 할 경제적 의무(economic obligations) 예) 차입금, 매입채무 자본(owners’ equity): 기업의 소유주가 투자한 자금 및 영업활동을 통한 자금의 증가분으로서 자산에서 부채를 뺀 후에 남는 몫. 순자산, 잔여지분, 소유주지분, 주주지분이라고도 함. 예) 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금

재무상태표의 기본형식 <표 2-2> 제 2 절 재무상태표 재무상태표의 기본형식 <표 2-2> 재무상태표 회사명：A기업 20×1년 12월 31일 현재 (단위：천원) 자 산 부 채 Ⅰ. 유동자산 210,000 Ⅰ. 유동부채 155,000 현 금 60,000 매입채무 65,000 매출채권 70,000 단기차입금 40,000 재고자산 80,000 선 수 금 15,000 미지급비용 35,000 Ⅱ. 비유동자산 290,000 Ⅱ. 비유동부채 45,000 투자자산 75,000 장기차입금 유형자산 190,000 부채총계 200,000 무형자산 25,000 자 본 Ⅰ. 자 본 금 Ⅱ. 이익잉여금 90,000 자본총계 300,000 자산총계 500,000 부채와 자본총계

제 2 절 재무상태표 재무상태표의 일반적인 형식 자산은 크게 유동자산(current assets)과 비유동자산(non-current assets)으로, 부채는 크게 유동부채(current liabilities)와 비유동부채(non-current liabilities)로 분류 일반적으로 1년을 기준으로 하여 1년 이내에 현금화되거나 현금흐름이 발생하는지를 판단기준으로 삼아 유동성과 비유동성을 구분 유동성(liquidity) 배열: 전통적으로 자산과 부채의 세부적인 항목들은 유동성 정도에 따라 배열하는 방법이 널리 이용되어 왔음. 즉 유동성 배열이란 자산이나 부채를 현금화 속도가 빠른 순서대로 보고하는 방식

재무상태표 정보의 활용 예 자금을 빌려줄 것을 요청한 경우 특정 기업의 주식에 투자할지의 여부를 결정할 경우 제 2 절 재무상태표 재무상태표 정보의 활용 예 자금을 빌려줄 것을 요청한 경우 부채는 얼마이며, 이를 갚기 위한 자산은 충분한가 자산 중에서도 유동성이 높은 자산이 얼마이며 그렇지 않은 자산은 얼마인가 특정 기업의 주식에 투자할지의 여부를 결정할 경우 기업의 자기자본 또는 순자산의 가치가 주식시장에서 거래되는 거래가격보다 높은지의 여부를 평가

손익계산서란? 재무상태 정보만으로 알기 어려운 정보 제 3 절 손익계산서 손익계산서란? 재무상태 정보만으로 알기 어려운 정보 특정기간 동안의 이익에 대한 정보 올해의 이익이 내년이나 가까운 장래에도 지속될 수 있는가? 이익은 기업가치와 연관성이 높은 중요한 회계정보 손익계산서(income statement): 일정기간의 경영성과, 즉 기업이 일정기간 동안 벌어들인 수익과 지출한 비용에 대한 정보를 제공하는 재무제표

손익계산서의 형식과 구성내용 수입원천인 수익과 자원의 사용내역인 비용을 구분하여 표시 수익, 비용 및 이익의 관계 제 3 절 손익계산서 손익계산서의 형식과 구성내용 수입원천인 수익과 자원의 사용내역인 비용을 구분하여 표시 <표 2-3> 손익계산서의 구조 수익, 비용 및 이익의 관계 수 익 (800,000,000원) 비 용 (760,000,000원) 이 익 ( 40,000,000원) 수익 (8억원) - 비용 (7억6천만원) = 이익 (4천만원)

손익계산서의 기본형식 <표 2-4> 제 3 절 손익계산서 손익계산서의 기본형식 <표 2-4> 손익계산서 회사명：A기업 20×1년 1월 1일부터 20×1년 12월 31일까지 (단위：천원) Ⅰ. 매 출 액 790,000 Ⅱ. 매출원가 600,000 매출총이익 190,000 Ⅲ. 판매비와 일반관리비 110,000 영업이익 80,000 Ⅳ. 금융수익 10,000 Ⅴ. 금융비용 30,000 법인세비용차감전순이익 60,000 Ⅵ. 법인세비용 20,000 당기순이익 40,000

손익계산서의 구성요소 수익(income) 제 3 절 손익계산서 손익계산서의 구성요소 수익(income) 매출액(revenue): 기업의 중심적인 영업활동인 매출활동을 통하여 재화를 판매하거나 용역을 제공하고 그 대가로서 받는 수익 영업외수익: 경영활동의 결과 부수적으로 발생하는 경상적인 수익. 예) 이자수익과 같은 금융수익, 유가증권처분이익, 배당금수익, 임대료수익 등

손익계산서의 구성요소 비용(expenses) 제 3 절 손익계산서 손익계산서의 구성요소 비용(expenses) 매출원가(cost of goods sold): 매출액을 벌기 위하여 직접 소비된 비용. 즉 당기에 매출된 제품의 제조원가(상품의 경우에는 구입원가) 판매비와 관리비(selling, general and administrative expenses): 매출 및 영업활동을 수행하기 위해 간접적으로 소요되는 모든 비용. 예) 교통비, 광고선전비, 접대비, 전기료나 사무실 임차료 등 영업외비용: 영업활동과 직접 관련이 없으나 기타 주변적인 경영활동과 관련하여 정상적으로 발생하는 비용. 예) 이자비용과 같은 금융비용, 유가증권처분손실 등 법인세비용: 국가가 정한 세율에 따라 이익에서 내는 세금

손익계산서의 구성요소 당기순이익(net income, bottom-line income) 제 3 절 손익계산서 손익계산서의 구성요소 당기순이익(net income, bottom-line income) 모든 수익에서 모든 비용을 차감한 값 당기순이익, 배당금, 이익잉여금의 관계 당기순이익 중 일부는 주주들에게 배당금으로 지급 당기순이익에서 당기배당금을 뺀 나머지는 사내에 유보되며, 당기 유보이익만큼 재무상태표의 이익잉여금이 증가함. 즉 당기이익잉여금은 당기순이익에서 당기배당금을 뺀 값

손익계산서 정보의 활용 예 다양한 이익 개념: 매출총이익, 영업이익, 법인세비용차감전순이익, 순이익 제 3 절 손익계산서 손익계산서 정보의 활용 예 다양한 이익 개념: 매출총이익, 영업이익, 법인세비용차감전순이익, 순이익 정보이용자의 의사결정목적에 따라 선택되어 사용 특정 사업본부의 경영성과 평가: 통제가능한 경제적 자원의 소비와 이에 따른 성과로서 측정하는 것이 바람직 생산부서 (생산부서 관리자, 생산직 근로자의 성과급 계산 등): 매출총이익 마케팅부서: 매출총이익, 영업이익 자금부서 관리자: 법인세차감전순이익

손익계산서 정보의 활용 예 기업 투자 과거 수개년의 이익추세 분석 당기순이익과 영업이익이 적합한 개념 제 3 절 손익계산서 당기순이익: 주주에게 귀속될 수 있는 이익 영업이익: 영업활동의 결과로 발생하는 이익

자본변동표 자본의 구성 자본변동표의 활용: 자본금과 자본잉여금(주주들이 납입) 이익잉여금(이익의 사내유보분) 제 4 절 자본변동표 자본변동표 자본의 구성 자본금과 자본잉여금(주주들이 납입) 이익잉여금(이익의 사내유보분) 자본변동표의 활용: 증자, 감자 또는 기타 자본거래로 얼마만큼의 자본금이 변화했는가? 현재까지의 영업활동으로 유보이익이 얼마나 되는가? 올해의 당기순이익 중 배당금은 얼마이고 사내유보분은 얼마인가?

자본변동표의 기본형식 <표 2-5> 제 4 절 자본변동표 자본변동표의 기본형식 <표 2-5> 자본변동표 회사명：A기업 20×1년 1월 1일부터 20×1년 12월 31일까지 (단위：천원) 자본금 이익잉여금 총 계 20×1.1.1 (보고금액) 180,000 50,000 230,000 유상증자 30,000 당기순이익 40,000 20×1.12.31 210,000 90,000 300,000

제 4 절 자본변동표 재무제표간의 연관성 [그림 2-2] 기업의 재무제표는 각각 독립된 것이 아니라 서로 밀접히 연결되어 있음

현금의 중요성 현금의 중요성 현금은 왕이다 (Cash is King!) 현금은 사람 몸의 혈액과도 같은 것 제 5 절 현금흐름표 현금의 중요성 현금의 중요성 현금은 왕이다 (Cash is King!) 기업이 경영활동을 하는 궁극적인 목적은 현금(돈)을 벌기 위한 것 현금은 사람 몸의 혈액과도 같은 것 원활한 경영활동 (원재료 구입, 종업원 급여 또는 이자지급 등)뿐만 아니라 기업의 생존을 위해서도 꼭 필요한 것 기업의 부도는 현금의 부족 때문 이익과 현금흐름은 일반적으로 다름 손익계산서상의 당기순이익은 현금흐름을 수반하지 않는 수익(예: 외상매출), 비용(예: 외상매입)을 포함함

제 5 절 현금흐름표 현금흐름표의 형식과 구성내용 현금흐름표(statement of cash flows): 기업의 현금이 일정기간에 어떻게 변화했는가를 보여주는 보고서 <표 2-6> 현금흐름표의 구조 (단위：천원) 기초현금 증감내역 기말현금 40,000 영업활동으로 인한 현금흐름 45,000 60,000 투자활동으로 인한 현금흐름 (80,000) 재무활동으로 인한 현금흐름 55,000 당기 현금흐름의 증가(감소) 20,000 현금유입액 (1억원) - 현금유출액 (8천만원) = 현금증감액(현금흐름) (2천만원)

현금흐름표의 구성요소 영업활동(operating activities)으로 인한 현금흐름 제 5 절 현금흐름표 현금흐름표의 구성요소 영업활동(operating activities)으로 인한 현금흐름 기업의 주된 수익창출활동인 제품의 생산 및 재화와 용역의 판매와 관련되어 변동된 현금액 지난 기에 매출한 대금을 당기에 회수 지난 기에 지급하지 않았던 전기료를 이번 기에 지불 투자활동(investing activities)으로 인한 현금흐름 현금을 대여하고 이를 회수하는 활동과 유가증권, 투자자산 및 유형자산의 취득과 처분활동들에 따른 현금의 증감액 유가증권의 처분 기계장치의 구입, 공장부지의 취득

현금흐름표의 구성요소 재무활동(financing activities)으로 인한 현금흐름 제 5 절 현금흐름표 현금흐름표의 구성요소 재무활동(financing activities)으로 인한 현금흐름 자금의 유입·유출에 관련된 현금의 변동액 차입금 신주 발행 차입금 상환 배당금 지급

현금흐름표의 기본형식 <표 2-7> 제 5 절 현금흐름표 현금흐름표의 기본형식 <표 2-7> 현금흐름표 회사명：A기업 20×1년 1월 1일부터 20×1년 12월 31일까지 (단위：천원) Ⅰ. 영업활동으로 인한 현금흐름 45,000 매출로부터의 유입액 600,000 매입에 대한 유출액 (440,000) 영업비의 지급 (65,000) 이자지급 (30,000) 법인세지급 (20,000) Ⅱ. 투자활동으로 인한 현금흐름 (80,000) 유형자산의 취득 Ⅲ. 재무활동으로 인한 현금흐름 55,000 차 입 금 Ⅳ. 현금의 증가 20,000 Ⅴ. 기초의 현금 40,000 Ⅵ. 기말의 현금 60,000

현금흐름 정보의 활용 예 이익과 현금흐름의 차이 예시 제품 판매: 이익은 2천만원 발생했지만 현금유입은 없음 제 5 절 현금흐름표 현금흐름 정보의 활용 예 이익과 현금흐름의 차이 예시 제품 판매: 이익은 2천만원 발생했지만 현금유입은 없음 기계구입: 현금 7천만원 유출 따라서 이익은 +2천만원, 현금흐름은 -7천만원 기업이 도산하는 이유는 현금의 부족 영업활동에 필요한 최소한의 현금을 갖고 있지 못할 때 도산 (1) 매출원가가 4천만원인 제품을 6천만원에 외상으로 판매하다. (2) 제품생산에 필요한 최신형 기계를 7천만원의 현금을 지급하고 구입하다.

현금흐름 정보의 활용 예 현금흐름 정보 요구 현금은 재투자를 통한 성장으로 기업가치의 증가 및 배당을 가능케 함 제 5 절 현금흐름표 현금흐름 정보의 활용 예 현금흐름 정보 요구 현금은 재투자를 통한 성장으로 기업가치의 증가 및 배당을 가능케 함 따라서 투자자들은 수익성 관련 정보 못지 않게 현금흐름 정보에 관심이 많음 채권자는 원금과 이자의 회수를 위해 기업의 현금 유입/유출 정보를 알고자 함. 이익의 질(quality of earnings) 비교 손익계산서에 보고된 당기순이익과 현금흐름표에 표시된 영업활동으로 인한 현금흐름과의 차이가 클수록 보고된 이익의 질이 낮음

회계기준이란? 정보이용자에게 신뢰성 있고 목적적합한 회계정보를 제공하기 위해서는 회계정보의 산출기준이 필요 제 6 절 회계기준과 공시제도 회계기준이란? 정보이용자에게 신뢰성 있고 목적적합한 회계정보를 제공하기 위해서는 회계정보의 산출기준이 필요 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP: Generally Accepted Accounting Principles): 회계정보의 산출기준으로서 전문가들의 권위 있는 지지를 받으며 회계실무에서 받아들여지는 내용을 갖춘 기준 우리나라에서는 한국채택국제회계기준(K-IFRS)이 GAAP의 중심 한국회계기준원 산하 회계기준위원회에서 회계기준의 제개정 담당

회계기준과 관련 법규 [그림 2-3] 회계기준에 영향을 주는 법규 상법 주식회사의 외부감사에 관한 법률(외감법) 자본시장통합법 제 6 절 회계기준과 공시제도 회계기준과 관련 법규 [그림 2-3] 회계기준에 영향을 주는 법규 상법 주식회사의 외부감사에 관한 법률(외감법) 자본시장통합법

관련 법규 및 공시제도 상법 주식회사의 외부감사에 관한 법률(외감법) 제 6 절 회계기준과 공시제도 관련 법규 및 공시제도 상법 상행위를 영위하는 모든 회사들이 결산재무제표를 작성하도록 의무화 최소한 1년에 한 번씩은 공식적으로 재무정보를 공시해야 함 주식회사의 외부감사에 관한 법률(외감법) 독립된 외부감사인으로 하여금 재무제표에 대해 회계감사를 받도록 의무화 재무제표의 종류, 준수되어야 할 회계기준, 외부감사인의 자격 및 회계감사기준 등을 규정 회사경영자와 감사인의 부정행위에 대한 엄격한 벌칙 조항과 손해배상책임 규정

관련 법규 및 공시제도 자본시장통합법 유가증권을 거래하고 있는 상장회사를 주요 대상으로 제정된 법률 제 6 절 회계기준과 공시제도 관련 법규 및 공시제도 자본시장통합법 유가증권을 거래하고 있는 상장회사를 주요 대상으로 제정된 법률 주식이나 사채와 같은 유가증권의 발행 및 유통 등 자본시장과 관련된 사항들을 규정 엄격한 공시 규정 정기공시제도: 회계기간 종료일 90일 이내에 연차재무제표를 포함한 사업보고서를, 매반기 및 분기에는 기간 종료일 45일 이내에 당기간 재무제표를 공시하도록 규정 수시공시제도: 회사의 중요한 사항이 발생할 경우 공시. 즉 기업의 장래 계획, 잠정 영업실적 등 기업의 주요 경영사항, 합병분할 신고나 자기주식 취득처분신고 등을 공시