제 2 장 회계거래와 회계등식

제 1 절 회계거래와 회계등식 1. 회계거래의 개념 회계거래: 회계시스템 안에 입력되고 처리됨으로써 재무제표에 영향을 미치는 제반 경제적 사건 기업이 기업 외부의 제3자와 계약체결, 물품의 교환 등을 수행하는 영업활동 외부거래: 기업내부에서 발생하였으나 재무상태에 영향을 미치는 사건 내부거래:

거래의 종류 1. 회계거래의 개념 회계시스템에 인식측정될 수 있는 거래의 종류 상품을 구입하다 소모품을 구입하다 회계시스템에 인식측정될 수 있는 거래의 종류 용역을 제공하다 운반비를 지급하다 돈을 빌려오다 도난을 당하다 1. 직원을 채용하고 월말에 급여를 지급하기로 하다 2. 계약을 체결하다. 3. 유능한 경영자를 유입하다.

[그림 2-1] 회계거래가 회계등식에 미치는 영향 2. 회계거래가 회계등식에 미치는 영향 [그림 2-1] 회계거래가 회계등식에 미치는 영향 경영활동 회계거래로 기록 거래발생 전 회계등식 자산=부채+자본 거래발생 후 회계등식

계약체결은 왜 장부에 기록될 수 없는 것일까? 실제거래의 예 : WHY? 9월 1일: 2009년 9월 1일 글로벌세탁㈜ 설립 주당액면 \5,000의 주식 60주 발행하고, 현금으로 \300,000 납입받다. 9월 2일: 세탁용역 제공에 관한 계약체결 종업원 작업복을 매주 1회 세탁해주기로 하고, 1벌당 1회 세탁비로 \800씩 받기로 하다. 9월 3일: 임차계약 체결 매달 \400,000씩 지급하기로 약정하였다. 9월 4일: 기술자를 고용하고, 월말에 급여 \300,000을 지급하기로 하다. 급여의 지급일자는 매월 20일이다. WHY? 계약체결은 왜 장부에 기록될 수 없는 것일까?

자산 = 부채 + 자본 현금 자본금(주식발행) +300,000 = +300,000 9월 1일 주식을 발행하고 현금으로 받다. 자산 = 부채 + 자본 현금 자본금(주식발행) +300,000 = +300,000 1. 회계거래로서 회계시스템에 기록되면, 이는 회계등식에서 한 개 이상의 요소에 영향을 미친다. 2. “자산=부채+자본” 이라는 회계등식은 항상 유지된다.

대차대조표 : 9월 1일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표 표 2-1 글로벌세탁㈜의 20X9년 9월 1일 현재 대차대조표 대차대조표 : 9월 1일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표 재무상태표 글로벌세탁㈜ 20X9년 9월 1일 현재 (단위:원) 적요 금액 적요 금액 자산: 부채: \0 현 금 \300,000 자본: 자본금 300,000 자산총계 \300,000 부채와자본총계 \300,000

모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다. 9월 9일: 소모품을 \100,000에 구입하였다. 구입시 현금 \50,000을 지급하고, 잔액 \50,000은 1개월 후에 지급하기로 하였다. 소모품 구입 자 산 = 부채 + 자본 현금 + 소모품 = 미지급금 + 자본금 +300,000 +300,000 -50,000 +100,000 +50,000 모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다.

모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다. 9월 10일: 회사명의로 현금 \200,000을 차입하였다. 현금 \200,000차입 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금+차입금 + 자본금 +300,000 = +300,000 - 50,000 +100,000 = +50,000 +200,000 +200,000 모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다.

대차대조표 : 9월 10일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표 표 2-2 글로벌세탁㈜의 20X9년 9월 10일 현재 대차대조표 대차대조표 : 9월 10일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표 재무상태표 글로벌세탁㈜ 20X9년 9월 10일 현재 (단위:원) 적요 금액 적요 금액 자산: 부채: 현 금 \450,000 미지급금 \50,000 소모품 100,000 차입금 200,000 자본금 300,000 자산총계 \550,000 부채와자본총계 \550,000

이익잉여금 자본 이익잉여금: 매기간마다 발생하는 순이익에 의해 증가하고(순손실이 발생하면 감소), 배당금을 지급하면 감소 배 당 금: 이익잉여금의 일부를 기업의 소유주에게 분배하는 것 [그림 2-2] 자본의 금액에 증감을 가져오는 거래 증가 감소 출 자 자본 배 당 수 익 비 용 (자본금 + 이익잉여금) 배당금은 직접 이익잉여금에서 차감, 자본의 차감항목

용역대금 \400,000 9월 18일: 용역대금으로 현금 \400,000을 받았다. 자 산 = 부 채 + 자 본 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금+차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000 - 50,000 +100,000 +50,000 +200,000 +200,000 +400,000 +400,000

운반비용 \50,000 9월 19일: 운반비용 \50,000을 현금으로 지급하였다. 자 산 = 부채 + 자본 자 산 = 부채 + 자본 현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000 - 50,000 +100,000 +50,000 +200,000 +200,000 +400,000 +400,000 -50,000 -50,000

급여 \300,000 9월 20일: 기술자 급여 1개월분 \300,000을 현금으로 지급하였다. 자 산 = 부 채 + 자 본 9월 20일: 기술자 급여 1개월분 \300,000을 현금으로 지급하였다. 급여 \300,000 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000 - 50,000 +100,000 +50,000 +200,000 +200,000 +400,000 +400,000 -50,000 -50,000 -300,000 -300,000

배당금지급 \30,000 9월 21일: 배당금으로 현금 \30,000을 지급하였다. 자 산 = 부 채 + 자 본 자 산 = 부 채 + 자 본 현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000 -50,000 100,000 +50,000 +200,000 +200,000 +400,000 +400,000 -50,000 -50,000 -300,000 -300,000 -30,000 -30,000

손익계산서 : 9월 1일부터 9월 20일까지 경영성과를 나타내는 표 표 2-3 클리닝팩토리㈜의 20X9년 9월 1일부터 9월 20일까지의 손익계산서, 자본변동표 및 20X9년 9월 20일 현재의 대차대조표 손익계산서 : 9월 1일부터 9월 20일까지 경영성과를 나타내는 표 손익계산서 400,000 350,000 50,000 수 익: 용역매출 비 용: 급여 운반비 당기순이익 300,000 20X7년 9월 1일부터 20X7년 9월 20일까지 (단위:원) 글로벌세탁㈜

자본변동표 자세한 내용을 나타내는 표 자본변동표 : 일정기간의 대차대조표상 자본의 변동에 관한 20X9년 9월 1일부터 글로벌세탁㈜ (단위:원) 자본금 이익잉여금 총계 20X9. 9. 1 \0 \0 \0 유상증자 300,000 300,000 당기순이익 50,000 50,000 배당금 (30,000) (30,000) 20X9. 9.20 \300,000 \20,000 \320,000

거래발생 후 대차대조표 재무상태표 글로벌세탁㈜ 20X9년 9월 20일 현재 (단위:원) 적요 금액 적요 금액 자산: 부채: 현 금 \470,000 미지급금 50,000 소모품 100,000 차입금 200,000 자본: 자본금 300,000 이익잉여금 \ 20,000 자산총계 \570,000 부채와자본총계 \570,000

재무상태표 대차대조표 [그림 2-3] 대차대조표와 손익계산서의 연계관계 20X7년 1년 동안 수익: 용역매출 5,000 비용: 자산: 현금 \1,000 기계 3,000 자산총계 \4,000 부채: 0 자본: \4,000 부채자본총계 \4,000 손익계산서 수익: 용역매출 5,000 비용: 급여 2,000 운반비 2,000 당기순이익 1,000 대차대조표 20X7년 12월 31일 자산: 현금 \2,000 기계 3,000 자산총계 \5,000 부채: 0 자본: 자본금 \4,000 잉여금 1,000 부채자본총계 \5,000 자본변동표 기초자본 4,000 이익잉여금 +1,000 배당금지급 - 0 기말자본 5,000

1. 수익인식: 용역을 제공했으나 이번 회계기간에 일부만 현금으로 받고 나머지는 외상으로 다음 회계기간에 받기로 하였다면? 제 2 절 수익 및 비용의 인식과 회계등식 1. 수익인식: 용역을 제공했으나 이번 회계기간에 일부만 현금으로 받고 나머지는 외상으로 다음 회계기간에 받기로 하였다면? 용역 제공계약 용역제공 대금 일부 수령 (\ 400,000) 용역제공(\560,000) 잔여대금수령 (\160,000) 10/26 용역수익: \560,000 10/30 용역대금수령: \400,000 10/30 매출채권: \160,000 11/9 잔금을 현금으로 받다: 매출채권\160,000이 없어지고, 현금이 증가

2. 비용의 인식: 수익과의 인과관계(causal relationship) 수익 비용 대응원칙(matching principle) 수익 비용 대응원칙: 수익과의 인과관계 에 근거하고 있는 비용의 인식기준 즉, 비용 은 관련 수익이 인식되는 회계기간의 비용 으로 인식되어야 한다는 것을 말함 9월 26일 현금 \ 200,000 차입한 경우 9월 30일 재무제표작성일에 26일~30일 까지 차입금에 대한 이자가 발생한 것으로 재무제표에 기입해야 함 (미지급이자)

3. 이익의 결정 9월 25일: 9월 9일에 외상으로 구입한 소모품의 구입대금 중 \30,000을 현금으로 지급하였다. 소모품미지급금 30,000 줄어들고, 현금 30,000 줄어든다. 9월 28일: 전체세탁 용역대금 \560,000 중 \ 400,000만을 현금으로 받고, 잔액 \ 160,000은 10월 중에 받기로 하였다. 용역을 제공하면 \560,000 수익이 생기고, 아직 현금을 받지 못한 용역제공 대금 \160,000은 채권(매출채권)이 생긴다. 9월 30일: 세탁기계에 대한 1개월분 임차료 \ 400,000을 현금으로 지급하다. 임차료(비용) \ 400,000이 생기고, 현금이 줄어든다. 9월 30일: 차입금에 대한 이자 \ 2,000을 아직 지급하지 않았다. 일단 이자(비용) \ 2,000은 장부에 계상하고, 지급되지 않은 이자가 생긴다. 지급되지 않은 이자는 부채로 처리한다. 9월 30일: \ 30,000의 소모품이 재고로 남아있다. 소모품 잔액 \ 100,000에서 재고로 남아 있는 \ 30,000을 차감한 잔액이 소비된 소모품이므로 소모품비로 처리한다.

손익계산서 : 9월 1일부터 9월 30일까지 경영성과를 나타내는 표 [표 2-4 ] 손익계산서 : 9월 1일부터 9월 30일까지 경영성과를 나타내는 표 손익계산서 20X9년 9월 1일부터 20X9년 9월 30일까지 글로벌세탁㈜ (단위:원) 수 익: 용역매출 비 용: 임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익 400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 960,000 822,000 138,000

자본변동표 : 일정기간의 대차대조표상 자본의 변동에 관한 자세한 내용을 나타내는 표 자 본 변 동 표 자본변동표 : 일정기간의 대차대조표상 자본의 변동에 관한 자세한 내용을 나타내는 표 자본변동표 20X9년 9월 1일부터 20X9년 9월 30일까지 글로벌세탁㈜ (단위:원) 자본금 이익잉여금 총계 20X9. 9. 1 \0 \0 \0 유상증자 300,000 300,000 당기순이익 138,000 138,000 배당금 (30,000) (30,000) 20X9. 9.30 \300,000 \108,000 \408,000

거래발생 후 대차대조표 재무상태표 20X9년 9월 30일 현재 글로벌세탁㈜ (단위:원) 차변 금액 대변 금액 자산: 부채: 현 금 \440,000 미지급금 \20,000 매출채권 160,000 미지급이자 2,000 소모품 30,000 차입금 200,000 자본: 자본금 300,000 이익잉여금 108,000 자산총계 \630,000 부채와자본총계 \630,000

현금주의에 의한 수익 및 비용의 인식 \ 수익인식: 현금을 수취했을 때 비용인식: 현금을 지급했을 때

발생주의 수익과 비용의 인식 GAAP \ 수익: 실현주의 비용: 수익비용대응의 원칙

현금주의와 발생주의에 의한 수익 및 비용 차이 . 발생주의 손익계산서 20X9년 9월 1일부터 20X9년 9월 30일까지 글로벌세탁㈜ (단위:원) 수 익: 용역매출 비 용: 임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익 400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 960,000 (822,000) 138,000 현금주의 손익계산서 . 20X9년 9월 1일부터 20X9년 9월 30일까지 글로벌세탁㈜ (단위:원) 수 익: 용역매출 비 용: 임차료 급여 소모품비 운반비 당기순손실 400,000 300,000 80,000 50,000 800,000 (830,000) 30,000

회계정보의 활용 손익계산서상 당기순이익을 매출액으로 나눈 비율 영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 매출액순이익률 손익계산서상 당기순이익을 매출액으로 나눈 비율 영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 것이므로 매출액 순이익률은 높아짐 매출액순이익률 = 당기순이익 매 출 액

예: SK텔레콤 과 LG텔레콤 매출액순이익률 2007년 2006년 SK텔레콤 당기순이익(A) 16,425 14,466 (단위: 억원) 2007년 2006년 SK텔레콤 당기순이익(A) 16,425 14,466 매출액(B) 112,859 106,509 매출액순이익률(A/B) 0.146 0.136 LG텔레콤 2,753 2,380 45,855 39,434 0.060

분석: SK 텔레콤: (매출액순이익률) 2006년 13.6%, 2007년 14.6% 100원의 매출에 대해서 13~14원의 순이익을 남겼음 매출액 6% 증가, 당기순이익 13.5% 증가 LG 텔레콤: 2006년 6.0%, 2005년 6.0% 100원의 매출에 대해서 6원 정도의 순이익을 남겼음 매출액 16.3% 증가, 당기순이익 15.7% 정도 증가 매출액은 SK텔레콤이 LG텔레콤의 2.5배 이익규모에서 당기순이익은 6배에 달해 SK텔레콤의 수익성이 상대적으로 월등함