K-IFRS 반영 회 계 원 론 제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시

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1 K-IFRS 반영 회 계 원 론 제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시
제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시 3. 재무제표의 연계관계 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 학습목표 재무제표 요소의 인식 및 측정에 대한 의미와 기준에 대해 살펴본다.

2 어떤 항목이 재무제표에 인식되기 위해서는? 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 1. 재무제표 요소의 인식
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 1. 재무제표 요소의 인식 의미 : 재무제표 요소(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)의 어떤 항목을 재무상태표 ‧ 포괄손익계산서에 반영하는 과정 그 항목에 대해 계정명칭과 화폐금액(측정)의 기술 + 금액의 재무상태표 또는 포괄손익계산서 총계에 산입 포함 어떤 항목이 재무제표에 인식되기 위해서는? ‘개념체계’에서 정한 재무제표 요소의 정의에 부합  재무제표 요소에 대한 전반적 ‘인식기준’을 충족 ㈎ 해당 항목과 관련된 미래 경제적 효익의 유입‧유출 가능성이 높고, ㈏ 해당 항목의 원가(취득원가) 또는 가치(공정가치 등)를 신뢰성 있게 ‘측정’할 수 있어야 함.

3 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 1. 재무제표 요소의 인식
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 1. 재무제표 요소의 인식 어떤 항목의 재무제표 인식 여부 평가 시, 중요성(materiality)을 고려 어떤 정보의 누락 또는 잘못된 표시가 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는지를 판단하는 기준. 영향을 미치면 그 정보는 중요한 정보임.

4 일반적으로 ‘회계기준’에서는 이를 반영하여 측정기준의 선택에 대해 구체적으로 규정함.
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표 요소의 측정 측정 (measurement) : 재무제표 요소의 화폐금액 결정 자산의 경우, 자산 취득 시 자산금액 결정 뿐 아니라, 매 결산일의 자산 평가 문제도 포함 측정은 특정 측정기준의 선택 과정 포함. (‘개념체계’에서 여러 측정기준 제시). 선택은 재무제표의 유용성의 관점에서 판단. 일반적으로 ‘회계기준’에서는 이를 반영하여 측정기준의 선택에 대해 구체적으로 규정함. 역사적 원가 (취득원가) 현행원가 실현가능/이행 가치 현재가치

5 역사적 원가 (historical cost) 또는 취득원가 (acquisition cost)
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표 요소의 측정 역사적 원가 (historical cost) 또는 취득원가 (acquisition cost) 자산 : 취득 대가로서 취득 당시 지급한 현금 또는 현금성자산이나 다른 대가의 공정가치(fair value) 로 기록 부채 : 부담하는 의무의 대가로 수취한 금액(역사적 현금수취액)으로 기록 공정가치: 합리적 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액 - 보유 자산에 대한 시장가격 = 공정가치 측정치 현행원가 (current cost) 자산 : 동일 자산을 현재시점에서 취득한다고 가정할 경우, 그 대가로 지급해야 할 현금‧현금성자산의 금액 부채 : 현재시점에서 그 의무 이행에 필요한 현금‧현금성자산의 금액으로서, 할인하지 아니한 금액

6 실현가능(이행)가치 현재가치 (present value)
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표 요소의 측정 실현가능(이행)가치 자산 : 실현가능가치 (realizable value) : 자산을 미래에 정상 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 현금‧현금성자산의 금액 부채 : 이행가치 (settlement value) : 미래의 정상적 영업과정에서 부채 상환에 지급될 것으로 예상되는 현금‧현금성자산의 금액으로서 비할인 금액 특징 실현가능(이행)가치 : 미래 시점의 가치를 측정하는 것이지만 현재 시점의 가치로 환산되지 않은 금액 현재가치 (present value) 자산 : 그 자산이 정상적인 영업과정에서 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치 부채 : 정상적인 영업과정에서 부채 상환에 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치(현재가치) 현재가치 계산시의 할인율. 유효이자율

7 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 3. 자산과 부채의 인식기준 자산 인식 기준 부채 인식 기준 ① 미래경제적효익의 유입 가능성 높고, ② 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것 ① 현재 의무의 이행으로, 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고, ② 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것 4. 수익과 비용의 인식기준 비용 인식 기준 수익 인식 기준 ① 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효익 감소, ② 이를 신뢰성 있게 측정 가능. ① 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익 증가, 발생기준 수익‧비용의 인식 : 제2장에서 이미 설명한 발생기준(發生基準 accrual basis), 즉 거래 등의 사건의 영향으로 인한 수익‧비용은 (현금의 수취‧지급시점이 아니라) 발생한 기간에 인식.

8 재화 판매의 수익은 다음 조건이 모두 충족될 때 인식
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 수익의 인식 재화 판매의 수익은 다음 조건이 모두 충족될 때 인식 ㈎ 재화의 소유에 따른 중요한 위험과 보상이 구매자에게 이전. ㈏ 판매자는 판매된 재화의 소유권과 결부된 통상적 수준의 관리상 지속적 관여 는 물론 효과적 통제도 하지 아니함. ㈐ 수익금액을 신뢰성 있게 측정 가능. ㈑ 거래와 관련된 경제적효익의 유입가능성 높음. ㈒ 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정 가능. 재화의 판매 외에, 용역의 제공, 이자수익, 로열티수익 및 배당수익 등에 대한 인식기준을 위 ㈐, ㈑의 조건을 중심으로 규정하고 있는데, 이 책은 이에 대해 자세히 다루지 않음.

9 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 발생기준 회계 : 수익을 실현주의에 의해 인식한 다음, 인식한 수익을 창출하는 과정에서 발생된 비용을 인식. 비용항목은 성격에 따라 다음과 같이 인식 (1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식 (2) ‘간접적 관련성’에 따른 비용 인식 (3) ‘지출 즉시’ 비용 인식 (4) ‘부채 발생 즉시’ 비용 인식

10 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 발생기준 회계 : 수익을 실현주의에 의해 인식한 다음, 인식한 수익을 창출하는 과정에서 발생된 비용을 인식. 비용항목은 성격에 따라 다음과 같이 인식 (1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식 (2) ‘간접적 관련성’에 따른 비용 인식 (3) ‘지출 즉시’ 비용 인식 (4) ‘부채 발생 즉시’ 비용 인식

11 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식 발생된 원가와 특정 수익항목의 가득 간에 존재하는 ‘직접적인 관련성’ 을 기준으로 비용을 포괄손익계산서에 인식. 수익에 원가를 대응시키는 과정에는 동일한 거래 등 사건에 따라 직접 그리고 공통으로 발생하는 수익과 비용을 동시에 또는 통합하여 인식하는 것 포함. 직접대응 또는 제품대응이라고 칭해옴. (특정 수익의 창출에 직접 관련하여 발생한 비용은 그 수익을 인식할 때 대응하여 동시에 인식). 대표적 예 재화의 판매에 따라 수익(제4장 예: \150만)이 발생됨과 동시에 매출원가(예: \117만)를 구성하는 다양한 비용요소를 인식 4 수익‧비용의 직접 대응(direct matching)

12 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (2) ‘간접적 관련성’ 에 따른 비용 인식
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (2) ‘간접적 관련성’ 에 따른 비용 인식 기간배분에 따른 비용 인식 : 자산 사용으로부터의 경제적효익이 여러 회계기간에 걸쳐 발생할 것으로 기대되고, 수익과의 관련성이 오직 포괄적으로 또는 간접적으로만 결정될 수 있는 경우, 비용을 체계적이고 합리적인 배분절차를 이용하여 포괄손익계산서에 인식. 유형자산, 영업권, 특허권과 상표권 같은 자산의 사용 : (예) 감가상각비 또는 상각비. - 해당 항목과 관련된 경제적효익이 소비‧소멸되는 회계기간에 비용을 인식. ‘지출 즉시’ 비용 인식 : 미래경제적효익이 기대되지 않는 지출, 또는 기대되더라도 자산인식조건을 충족 못하는 부분 물류비, 관리비 등 비용항목 (예: 광고비 지출) : 지출이 자산 인식조건을 충족 못하므로, 현금지출 또는 (현금지출이 미루어져) 부채발생의 회계기간에 관련 비용발생(재화‧용역 사용) 을 인식. ‘부채 발생 즉시’ 비용 인식 : 제품보증에 따라 발생하는 부채(보증의무)처럼, 자산 인식을 수반하지 않는 부채가 발생하는 경우에는 손익계산서에 비용을 동시에 인식

13 직접대응과 간접대응을 통틀어서 수익․비용 대응의 원칙(matching principle)이라 칭함.
제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준 비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 이상에서 경우 (1)인 상품/제품의 매출 : 직접대응 가능. 경우 (2) : 비용항목과 특정 수익의 창출과의 직접 관련성 확인 어려워서, 전통적으로 기간대응 또는 간접대응이라고 함. 직접대응과 간접대응을 통틀어서 수익․비용 대응의 원칙(matching principle)이라 칭함. 인식한 수익을 창출하는 과정에서 발생된 비용은 그 수익에 대응하여 동일한 회계기간에 보고해야 함

14 K-IFRS 반영 회 계 원 론 제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시
제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시 3. 재무제표의 연계관계 제2절 재무제표의 구분과 표시 학습목표 인식‧측정된 재무제표의 요소 및 관련 항목들이 재무제표에서 어떠한 기준으로 구분, 분류, 표시 되는지 알아본다.

15 1) 전체 재무제표 제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 1. 1 일반사항
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름 등을 정보이용자들이 잘 파악할 수 있도록 작성되고 표시되어야 한다. 한국채택국제회계기준(기업회계기준서 1001호) ‘재무제표 표시(Presentation of Financial Statements)’에 제시된 일반목적 재무제표의 작성에 공통적으로 적용되는 “일반사항” + 개개의 재무제표에 적용되는 원칙 1. 1 일반사항 1) 전체 재무제표 ⑴ 기말 재무상태표, ⑵ 기간 포괄손익계산서, ⑶ 기간 자본변동표, ⑷ 기간 현금흐름표, ⑸ 주석(유의적인 회계정책의 요약 및 그 밖의 설명으로 구성), ⑹ 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표를 모두 포함. 각 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시.

16 2) 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 2) 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수 재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다. 공정한 표시를 위해서는 개념체계에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래, 그 밖의 사건‧상황의 효과를 충실하게 표현. 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제표 = 공정하게 표시된 재무제표 한국채택국제회계기준을 준수하여 재무제표를 작성하는 기업은 그러한 준수사실을 주석에 명시적이고 제한 없이 기재. 한국채택국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표는, 국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표임을 주석에 공시 가능.

17 3) 계 속 기 업 제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 3) 계 속 기 업 경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업으로서의 존속가능성을 평가해야 함. 경영진이 기업 청산 또는 경영활동 중단의 의도가 없거나, 청산 또는 경영활동의 중단 외에 다른 현실적 대안이 있는 경우에는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성. 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의문이 제기될 수 있는 사건‧상황과 관련된 중요한 불확실성을 알게 된 경우, 경영진은 그 불확실성을 공시해야 함. 계속기업의 기준 하에 재무제표가 작성되지 않는 경우 : 그 사실과 함께 재무제표가 작성된 기준 및 기업을 계속기업으로 보지 않는 이유를 공시해야 함.

18 4) 발생기준 회계 5) 중요성 & 통합표시 6) 상계금지
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 4) 발생기준 회계 기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용하여 재무제표를 작성 5) 중요성 & 통합표시 유사한 항목은 중요성 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시. 다만, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 가능. 6) 상계금지 회계기준에서 요구 ․ 허용하지 않는 한, 자산과 부채, 그리고 수익과 비용은 상계하지 아니함. 총액을 기준으로 보고하고, 서로 상계한 잔액만을 보고해서는 아니 됨.

19 7) 보고빈도 8) 비교정보 9) 표시의 계속성 제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 7) 보고빈도 전체 재무제표(비교정보를 포함)는 적어도 1년마다 작성. 8) 비교정보 회계기준이 허용하거나 달리 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 공시. 9) 표시의 계속성 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일해야 한다(계속성 consistency). 단, 예외 : ⑴ 사업내용의 중요한 변화나 재무제표를 검토한 결과, 다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우, ⑵ 회계기준에서 표시방법의 변경을 요구하는 경우.

20 ‘재무제표 식별’ 규정 (기업회계기준서 1001호)
제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준 1.2 재무제표의 식별 ‘재무제표 식별’ 규정 (기업회계기준서 1001호) 재무제표는 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 명확하게 구분되고 식별되어야 한다. 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 한다. 다음의 정보가 분명하게 드러나야 하며, 정보의 이해를 위해서 필요할 때에는 반복 표시하여야 한다. ㈎ 보고기업의 명칭 또는 그 밖의 식별 수단과 전기 보고기간 말 이후 그러한 정보의 변경내용 ㈏ 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부 ㈐ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간종료일 또는 보고기간 ㈑ 표시통화 ㈒ 재무제표의 금액 표시를 위하여 사용한 금액 단위

21 기업이 개별적으로 자신을 단일 경제적 실체로 하여 작성 . 종전 : 지배기업도 개별재무제표를 주재무제표로 작성.
제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시 기업이 개별적으로 자신을 단일 경제적 실체로 하여 작성 . 종전 : 지배기업도 개별재무제표를 주재무제표로 작성. 개별 재무제표 한국채택국제회계기준 도입 기업의 경제적 실체 관점에서 지배기업으로 하여금 연결재무제표를 주재무제표로 하여 작성, 공시하도록 함. 연결 재무제표 단, 기업의 법적 실체(legal entity)에 대한 개별재무제표는 연결재무제표 작성을 위해 반드시 작성되어야 하고, 지배기업 자체의 배당이나 세금계산, 기타 정보수요 등 목적으로 계속 필요하므로, 개별재무제표의 작성은 계속 요구.

22 연결재무제표 (consolidated financial statements)
제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시 연결재무제표 (consolidated financial statements) 법률적으로 독립적인 기업들이 실질적으로 지배종속관계에 있을 때, 이 기업들이 단일 경제적 실체(연결실체)로서 작성하는 재무제표.   종속기업(subsidiary) : 다른 기업의 지배(control)를 받고 있는 기업  지배기업(parent) : 하나 이상의 종속기업을 가지고 있는 기업 : - 타기업 의결권의 과반수를 소유, 또는 - 다른 방법으로 타기업에 대한 지배력(경제활동에서 효익을 얻기 위해 재무‧영업 정책을 결정할 수 있는 능력)을 보유.  연결실체 : 지배기업과 그 지배기업의 모든 종속기업

23 지배기업과 종속기업 각각의 개별재무제표의 결합 과정
제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시 연결재무제표   구성 : 연결재무상태표, 연결포괄손익계산서, 연결자본변동표, 연결현금흐름표   연결재무제표의 작성 먼저, 지배기업의 ‘종속기업 투자의 장부금액’과 ‘종속기업의 자본 중 지배기업지분’을 서로 제거하고, 연결실체 내의 거래(지배회사와 종속회사 간의 내부거래) 및 관련 잔액, 수익, 비용을 모두 제거 지배기업과 종속기업 각각의 개별재무제표의 결합 과정 다음, 지배기업과 종속기업 각각의 재무제표(즉, 개별재무제표)의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 같은 항목별로 합산 연결재무제표에는 지배회사와 종속회사 전체의 자산, 부채, 수익, 비용 등의 총액이 표시, 표시 항목들은 지배기업의 것과 종속기업의 것으로 구분하지 않음. 다만, 비지배지분을 지배기업주주지분과 구분하여 연결재무상태표의 자본에, 그리고 연결손익계산서의 당기순손익에 표시(<표 5-2> 및 각주 13 참조). - 비지배지분(non-controlling interests) : 지배기업이 소유하지 않는 지분에 귀속되는 종속기업의 순자산(자본) 및 당기순손익의 해당 부분.

24 <그림 5-1> 연결재무상태표와 비지배지분 (지배기업 P사 : 종속기업 S사 발행주식의 60% 보유)
제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시 연결재무상태표 예시 <그림 5-1> 연결재무상태표와 비지배지분 개별 재무상태표 (지배기업 P사 : 종속기업 S사 발행주식의 60% 보유) P사 개별 재무상태표 S사 개별 재무상태표 자산 \100 (\88 + S사에 대한 투자자산 12) 부채 \70 자산 \60 부채 \40 자본 \20 (P사 지분 \12) 자본 \30 P사(와 S사)의 연결재무상태표 자산 \148 (P사 자산 \88)* 부채 \110 (P사 부채 \70)* (S사 부채 \40)* (S사 자산 \60)* 자본 \38 (P사 주주의 지분 \30) (비지배지분(S사) \8) * 이해를 위해, P사의 자산(부채)과 S사의 자산(부채)을 구분하여 괄호 안에 나타냄.

25 재무상태표 (財務狀態表 Statement of Financial Position)
제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시 재무상태표 (財務狀態表 Statement of Financial Position)   특정 시점에 기업의 재무상태 (financial position), 즉 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산, 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보 자산, 부채 및 자본에는 많은 항목들이 있고 그 성격도 다양. - 종전의 기업회계기준 : 자산, 부채 및 자본 항목들을 유동/비유동 구분, 유동성배열법 등 구체적/엄격한 작성규정에 따라 분류하여 표시. 한국채택국제회계기준 : 표시할 항목의 순서나 형식에 대해 그 전처럼 강제규정 없이, 항목의 배열방법과 최소 표시항목에 대해서만 규정을 두어 재량적 표시 허용. 한국채택국제회계기준 도입

26 3.1 유동/비유동 구분 및 유동성 순서에 따른 표시방법
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.1 유동/비유동 구분 및 유동성 순서에 따른 표시방법 한국채택국제회계기준 도입 전 ① 유동/비유동 구분법, ② 유동성 순서에 따른 표시방법(종전의 유동성 배열법과 비슷) 모두를 엄격히 적용. 즉, 유동자산(부채)과 비유동자산(부채) 구분 후, 전자를 후자보다 먼저 표시. & 유동자산(부채) 중 유동성이 높은 항목부터 순서대로 표시. 도입 후 방법 ①, ②를 구분 : 두 가지 다른 재무상태표 표시방법. 구분법①을 원칙으로 하되, 경우에 따라 표시방법②를 택함. 방법②가 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우가 아니라면, 특히 기업이 명확히 식별가능한 영업주기 내에서 재화나 용역을 제공하는 경우, ①의 구분법 적용 (유동/비유동 자산 및 부채 구분 표시). 운전자본(=유동자산-유동부채)으유동/비유동 로서 계속 순환되는 순자산과 장기영업활동 사용 순자산을 구분함으로써 유용한 정보를 제공하기 때문. - 다만, 명확히 식별 가능한 영업주기 내에 재화/서비스를 제공하지 않는 금융회사 경우처럼, ②의 유동성 순서 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공한다면, 이를 허용. 이 경우 모든 자산/부채에 대해 유동성 순서 표시가 원칙이나, 혼합표시방법 허용. 기업이 다양한 사업을 영위하는 경우에 필요할 수 있기 때문. 이 책은 예시에서, 유동/비유동 구분법 적용.

27 (제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’) ⑾ 매입채무 및 기타 채무 ⑿ 충당부채 ⒀ 금융부채 (단, ⑾과 ⑿ 제외)
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.2 재무상태표 표시 항목   한국채택국제회계기준 : 표시항목에 대해 상세한 규정을 두는 대신, 다음의 표시항목(line items)과 금액을 재무상태표에 표시. 기업의 재무상태 이해에 목적적합한 경우 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시 ⑴ 유형자산 ⑵ 투자부동산 ⑶ 무형자산 ⑷ 금융자산 (단, ⑸, ⑻ 및 ⑼를 제외) ⑸ 지분법에 따라 회계처리하는 투자자산 ⑹ 생물자산 ⑺ 재고자산 ⑻ 매출채권 및 기타 채권 ⑼ 현금및현금성자산 ⑽ 매각예정으로 분류된 자산과 처분자산집단에 포함된 자산의 총계 (제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’) ⑾ 매입채무 및 기타 채무 ⑿ 충당부채 ⒀ 금융부채 (단, ⑾과 ⑿ 제외) ⒁ 당기 법인세와 관련한 부채와 자산 (제1012호 ‘법인세’에서 정의) ⒂ 이연법인세부채 및 이연법인세자산 (제1012호에서 정의) ⒃ 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채 (제1105호) ⒄ 자본에 표시된 비지배지분 ⒅ 지배기업의 소유주에게 귀속되는 납입자본과 적립금 생물자산(biological assets) : 살아있는 동물/식물로서, 성장‧퇴화‧생산‧생식 과정의 생물적 변환(biological transformation)을 가하는 관리활동(management)을 하여 판매하는 자산.

28  분류상의 세부내용 : 한국채택국제회계기준의 요구사항, 당해 금액의 크기, 성격 및 기능에 따라 달라짐.
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.2 재무상태표 표시 항목   분류상의 세부내용 : 한국채택국제회계기준의 요구사항, 당해 금액의 크기, 성격 및 기능에 따라 달라짐.   세분류 기준과 추가 항목으로의 구분 표시 여부 결정 시 고려 사항 : ① 자산의 성격 및 유동성, ② 기업 내에서의 자산 기능, ③ 부채의 금액, 성격 및 시기 등의 요소를 고려하여 판단 공시 범위의 예 ⑴ 유형자산 : 기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’에 따른 분류로 세분화 (제7장에서 다룸). ⑵ 채권: 일반상거래 채권, 특수관계자 채권, 선급금과 기타 금액으로 세분화. ⑶ 재고자산: 상품, 소모품, 원재료, 재공품 및 제품 등으로 세분화 (제1002호 ‘재고자산’). ⑷ 충당부채: 종업원급여 충당부채와 기타 항목 충당부채로 세분화. ⑸ 납입자본과 적립금: 자본금, 주식발행초과금, 적립금 등, 다양한 분류로 세분화.

29 <표 5-3> 재무상태표 항목의 분류와 배열
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 <표 5-3> 재무상태표 항목의 분류와 배열 제×(당)기 제×(전)기 자 산 부 채 Ⅰ. 유 동 자 산 ××× Ⅰ. 유 동 부 채 (1) 당 좌 자 산 ×× 1. 단 기 금 융 부 채 1. 현금및현금성자산 2. 매 입 채 무 2. 단 기 금 융 자 산 3. 기 타 채 무 3. 매 출 채 권 4. 미 지 급 법 인 세 4. 기 타 채 권 5. 매 각 예 정 부 채 5. 선 급 법 인 세 4. … … … … … 6. … … … … … Ⅱ. 비 유 동 부 채 (2) 재 고 자 산 1. 장 기 금 융 부 채 (3) 매 각 예 정 자 산 2. 장 기 충 당 부 채 Ⅱ.비 유 동 자 산 3. 이 연 법 인 세 부 채 (1) 투 자 자 산 1. 장 기 금 융 자 산 부 채 총 계 2. 투 자 부 동 산 자 본 3. … … … … … Ⅰ. 지배기업의 주주지분 (2) 유 형 자 산 (1) 자 본 금 1. 토 지 (2) 자 본 잉 여 금 2. 건 물 (3) 기타자본구성요소 3. 기 계 장 치 1. 자 본 조 정 (-) 감가상각 누 계 액 ( ×) 2. 기타포괄손익누계액 4. 건 설 중 인 자 산 (4) 이 익 잉 여 금 5. … … … … … (또는 결 손 금) (3) 무 형 자 산 Ⅱ. 비 지 배 지 분 (4) 기 타 비 유 동 자 산 1. 이 연 법 인 세 자 산 자 본 총 계 자 산 총 계 부 채 와 자 본 총 계

30 제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 1) 유동자산과 유동부채
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 1) 유동자산과 유동부채 유동자산 유동부채 ⑴ 기업의 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상하거나, 정상영업주기 내에 판매하거나 소비할 의도. ⑵ 주로 단기매매 목적 보유. ⑶ 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상. ⑷ 현금이나 현금성자산으로서, 교환이나 부채 상환 목적으로의 사용에 대한 제한기간이 보고기간 후 12개월 미만. ⑴ 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상. ⑵ 주로 단기매매 목적으로 보유. ⑶ 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정. ⑷ 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리 없음. 정상영업주기 (normal operating cycle) : 기업의 자산‧부채 분류에 동일하게 적용되는 기준. - 영업활동 위한 자산의 취득시점부터 현금‧현금성자산으로 실현되는 시점까지의 기간 영업주기를 명확히 식별할 수 없는 경우에는 12개월로 가정. (영업주기 : 제6장에서 더 자세히 설명).

31 ① 유동자산 (流動資産 current assets)
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 ① 유동자산 (流動資産 current assets) 당좌자산, 재고자산, 매각예정자산으로 분류 보고기간 후 12개월 이내 실현이 예상되지 않는 경우에도, 재고자산 및 매출채권 처럼 정상영업주기의 일부로서 판매, 소비 또는 실현되는 자산을 포함. 단기매매목적 보유 자산(예: 단기매매자산으로 분류되는 일부 금융자산)과 비유동금융자산의 유동성 대체 부분을 포함. 재고자산 (inventory) 정상적 영업과정에서 판매 위해 매입‧생산하여 보유‧생산 중인 자산(각각 상품, 제품, 재공품) + 생산‧용역 제공에 사용될 원재료/소모품. 매각예정자산 (assets held for sale) 계속 사용 아닌 매각거래 통해 그 장부금액이 주로 회수될 비유동자산. 현재 상태에서 통상적‧관습적인 거래조건만으로 즉시 매각가능해야 하며 매각될 가능성이 매우 높아야 함. 따라서 원칙적으로 분류시점에서 1년 이내에 매각완료요건이 충족될 것으로 예상. 당좌자산 (quick asset) 위의 재고자산 등으로 분류되지 않은 유동자산

32 ② 유동부채 (流動負債 current liabilities)
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 ② 유동부채 (流動負債 current liabilities) 1년 이내에 갚거나 이행해야 하는 부채 : 단기차입금, 매입채무, 미지급비용 등 매입채무, 종업원급여 등 영업비와 관련된 미지급비용 등 : 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본(working capital)의 일부로서, 보고기간 후 12개월 후에 결제일 도래하더라도 유동부채로 분류. 기타 유동부채 : 단기매매항목으로 분류된 일부 금융부채, 당좌차월, 비유동금융부채의 유동성 대체부분, 미지급배당금, 법인세 및 기타 지급채무 : 정상영업주기 이내에 결제되진 않지만 보고기간 후 12개월 이내 결제일 도래 또는 주로 단기매매목적 보유

33 ① 비유동자산 (非流動資産 non-current assets) : 유동자산으로 분류되지 않은 자산.
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 2) 비유동자산과 비유동부채 ① 비유동자산 (非流動資産 non-current assets) : 유동자산으로 분류되지 않은 자산. 1년 이상 장기간 사용할 수 있는 자산. 투자자산, 유형자산, 무형자산 등으로 구분. 투자자산 (investments) 장기적 수익 목적의 여유자금 활용 위해, 또는 타기업에 영향력을 행사하기 위해 취득한 자산. - 만기보유금융자산, 관계기업투자(지분법적용), 투자부동산 등. 유형자산 (PP&E) 재화‧용역의 생산이나 제공 목적, 임대 또는 관리활동 사용 목적 보유의 물리적 형체 있는 자산. 한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 기대. 무형자산 (intangible assets) 미래경제적효익의 장기간 유입이 기대되는 물리적 형체 없는 자산. 개별적으로 식별가능한(identifiable) 무형자산과 개별적으로 식별불가능한 영업권(사업결합 시 취득)으로 구성. ② 비유동부채 (非流動負債 non-current liabilities) : 유동부채로 분류되지 않은 부채. 1년 후에 갚아야 하는 부채. 장기차입금, 사채 등의 장기금융부채, 장기충당부채, 이연법인세부채 등.

34 제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 3) 자본금 등 자본 항목 자본은 (1) 자본금, (2) 자본잉여금, (3) 이익잉여금 (또는 결손금), (4) 기타자본구성요소로 구분. 자본금과 자본잉여금을 납입자본(issued capital)이라 함. 자본금 (capital stock) 발행된 주식에 대해 납입된 자본 중, 주식 액면금액 해당 금액. 보통주자본금과 우선주자본금으로 구성. 자본잉여금 (capital surplus) 납입자본 중 액면금액(즉, 자본금)을 초과하는 금액. 주식발행초과금 등. (예 : 액면가 ￦500 보통주 12주를 모두 ￦8,000에 발행 시, 보통주자본금 ￦6,000, 주식발행초과금 ￦2,000). 이익잉여금 (retained earnings) 기업이 창출한 이익 중 배당으로 사용되지 않고 기업 내부에 유보된 이익의 누적분. 유보이익이라고도 부름. 기타자본구성요소 위 세 가지 분류항목에 속하지 않은 자본구성요소 : 자본조정(capital adjustments), 기타포괄손익누계액(accumulated other comprehensive income) 등.

35 기타포괄손익누계액 (accumulated other comprehensive income)
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 기타포괄손익누계액 (accumulated other comprehensive income) 매도가능금융자산평가손익 등 기타포괄손익을 자본에서 직접 인식하기 위해 마련된 별도의 자본구성 요소. 기타포괄손익 발생분(포괄손익계산서에 보고)은 재무상태표일 현재의 이 항목의 잔액으로 누적(마치 감가상각비 발생분이 감가상각누계액에 누적되고, 당기순이익 발생분이 이익잉여금 잔액에 누적되는 것과 같음). 여기서, “기타(other)”라는 말이 붙는 이유는 기타포괄손익이 총포괄손익 중 당기순이익이 아닌 부분이기 때문.

36 기업이 통제하는 경제적 자원과 이 자원을 조절할 수 있는 과거 능력에
제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.4 재무상태표 제공 정보 기업 재무상태는 기업이 통제하는 경제적 자원, 기업의 재무구조, 유동성과 지급능력, 영업환경 변화에 대한 적응능력에 의해 영향을 받으므로, 재무상태표는 다음 정보를 제공하도록 고안. 기업이 통제하는 경제적 자원과 이 자원을 조절할 수 있는 과거 능력에 대한 정보: 미래 현금및현금성자산의 창출능력의 예측에 유용. 유동성(liquidity 단기지급능력) 및 장기지급능력(solvency)의 평가 : 만기 도래 부채의 장‧단기 상환 능력에 대한 예측에 유용(보다 장기적인 현금가용성). 재무구조(financial structure) : 기업의 미래 자금차입수요 예측에 유용. 미래이익과 현금흐름이 기업의 다양한 이해관계자들에게 어떻게 분배될 것인가 예측하고, 기업이 더 많은 자금의 성공적 조달 가능성 예측에 유용.

37 포괄손익계산서(包括損益計算書 Statement of Comprehensive Income)
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 포괄손익계산서(包括損益計算書 Statement of Comprehensive Income)   일정기간(보고기간) 동안의 기업의 재무성과에 대한 정보를 제공 ‘당기순손익’과 ‘기타포괄손익 (당기손익으로 인식되지 않은 수익과 비용)’을 보여줌. 종전 기업회계기준 : 수익/비용과 관련하여 많은 항목들을 제시하고, 엄격한 구분기준(영업 / 영업외 항목의 구분 등)을 두고 표시하도록 했으나, K-IFRS 도입은 다음에서 보듯이 재량적 표시를 허용.

38 한국채택국제회계기준에 따라, 다음 중 한 가지 방법으로 표시
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.1 포괄손익계산서상의 수익‧비용의 표시방법 보고기간에 인식한 모든 수익과 비용 항목은, 한국채택국제회계기준에 따라, 다음 중 한 가지 방법으로 표시 ① 단일의 포괄손익계산서 (단일형) : 모든 수익/비용 항목을 포함한 하나의 보고서 : 당기손익 부분 (profit or loss section) + 기타포괄손익 부분 (other CI section) ② 두 개의 보고서 (복수형) : - 별개의 보고서인 손익계산서 (당기손익 부분 기제) - 포괄손익계산서 (당기순손익으로부터 시작, 기타포괗손익, 총포괄손익 기재) 별개의(separate) 손익계산서 (statement of profit or loss) = K-IFRS 도입 전 ‘손익계산서’(I/S: income statement) = 이 책 등에서의 ‘손익계산서’

39 ⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 공동기업(joint venture)의 당기순손익에 대한 지분 ⑷ 법인세비용
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.2 포괄손익계산서 표시 항목   한국채택국제회계기준 : 수익, 비용, 당기순손익, 기타포괄손익, 총포괄손익   표시항목에 대해 상세한 규정을 두는 대신, 다음의 표시항목(line items)과 금액을 당기손익 부분 또는 손익계산서에 표시. 기업의 재무성과 이해에 목적적합한 경우 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시. ⑴ 수익 ⑵ 금융원가 ⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 공동기업(joint venture)의 당기순손익에 대한 지분 ⑷ 법인세비용 ⑸ 중단영업 관련 손익 합계 (단일금액) (K-IFRS 1105호)   기타포괄손익 부분 항목을 성격별로 분류하고, 다음과 같이 묶어 표시. ⑴ 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 ⑵ (특정 조건 충족 시) 후속적으로 당기손익으로 재분류되는 항목   그리고, 당해 기간의 배분항목으로서 다음 항목을 포괄손익계산서에 공시. ⑴ 비지배지분과 지배기업의 소유주 각각에 귀속되는 당기순손익 ⑵ 비지배지분과 지배기업의 소유주 각각에 귀속되는 당기 총포괄손익

40 ② 기능별(by function) 분류법 (‘매출원가’법)
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.3 수익과 비용 항목의 분류 1) 비용항목의 분류방법 K-IFRS 는 비용항목을 성격별 또는 기능별로 분류하도록 함. 우리나라나 미국 등에서는 전통적으로 기능별로 분류해왔음. ① 성격별(by nature) 분류법 당기손익에 포함된 비용을 그 성격(예: 감가상각비, 원재료의 구입, 운송비, 종업원급여, 광고비) 별로 통합하며, 기능별로 재배분하지 않음. 비용을 기능별 분류로 배분할 필요 없어서 적용이 간단함. ② 기능별(by function) 분류법 (‘매출원가’법) 비용을 기능별로 분류 : 매출원가, 물류원가, 관리활동원가 등. 적어도 매출원가는 다른 비용과 분리하여 공시. 전통적으로 오래 이용. 성격별 분류보다 더욱 목적적합한 정보 제공 가능. 그러나 기능별 배분에 자의적인 판단이 개입될 수 있다는 것이 단점.

41 <표 5-4> ‘손익계산서’상의 비용의 성격별 또는 기능별 분류법
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 <표 5-4> ‘손익계산서’상의 비용의 성격별 또는 기능별 분류법 비용의 성격별 분류 비용의 기능별 분류 수익 X 기타수익 X 제품과 재공품의 변동 X 원재료와 소모품의 사용액 X 종업원급여비용 X 감가상각비와 기타 상각비 X 기타비용 X 금융원가 X 총비용 (X) 관계기업 이익에 대한 지분 X 법인세비용차감전순이익 X 법인세비용 (X) 계속영업이익 X 중단영업관련 손익 X 당기순이익 X 매출원가 (X) 매출총이익 X 물류원가 (X) 관리비 (X) 기타비용 (X) 금융원가 (X)

42 4.3 수익과 비용 항목의 분류 2) 수익과 비용 항목의 배열
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.3 수익과 비용 항목의 분류 2) 수익과 비용 항목의 배열 매출액(sales) 또는 수익(revenue): 상품, 제품, 용역의 판매대가 매출원가(cost of sales 또는 cost of goods sold) : 판매된 상품의 매입원가 (또는 제품의 제조원가) 매출총이익(gross profit): 매출액 – 매출원가. 총 마진(gross margin)이라고도 함 기타수익(other income): 통상적인 기업활동에서 발생한 중요한 수익으로, 위 매출액 또는 수익에 포함되지 않은 것. 수수료수익, 이자수익, 배당금수익, 지분법이익 등 관계기업의 이익에 대한 지분(지분법손익): 지분법 적용대상인 관계기업과 공동기업의 당기순손익에 대한 지분(이에 대해서는 제8장에서 다룸) 물류원가(distribution costs): 재화의 생산 후 고객 이전 시까지 발생하는 원가 상품‧제품의 보관과 이동, 촉진활동, 판매 등과 관련된 임차료, 감가상각비, 운임, 광고비 및 차량관련 비용 등 관리비(administrative expenses): 영업활동에 필요한 제반 관리활동에 소요된 비용. 급여, 임차료, 소모품비, 감가상각비 등 영업이익(operating income): 영업활동에서 창출된 이익. 매출총이익 - 판매비와관리비(물류원가 등 포함) 금융원가(financial cost): 자금조달 활동에 소요된 이자비용 등의 원가 기타비용(other expenses): 물류원가, 관리비, 금융원가 등에 속하지 않는 비용.

43 4.3 수익과 비용 항목의 분류 2) 수익과 비용 항목의 배열
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.3 수익과 비용 항목의 분류 2) 수익과 비용 항목의 배열 법인세비용차감전 순이익(profit before tax): 매출총이익 + 기타수익 – 모든 비용(법인세 비용 제외). 이를 기초로 법인세비용 산출. 법인세비용(income tax expense): 법인세비용차감전 이익에 대해 당기에 부담해야 하는 법인세 비용 계속영업손익(profit for the period from continuing operations): 중단영업 제외 계속영업으로부터의 순손익. 법인세비용차감전 계속영업이익 – 법인세비용 중단영업관련손익(profit or loss from discontinued operations): 중단영업의 세후손익 + 중단영업에 속한 자산이나 처분자산집단의 처분으로 인하여 또는 순공정가치의 측정으로 인하여 인식된 세후 중단영업손익 당기순이익(profit for the period 또는 net income): 당기손익으로 인식된 수익총계에서 비용총계를 차감한 순액(이 금액이 음수이면 순손실). 보고기간에 이룬 기업의 경영성과를 최종적으로 나타내는 단일 수치. 주당이익(EPS: earnings per share): 보통주 1주당 이익. 당기순이익을 보통주의 가중평균유통주식수(= 총발행주식 수 - 재취득된 자기주식 수)로 나눈 수치. 중요한 지표이므로, 손익계산서의 당기순이익 수치 바로 아래에 별도로 표시하여 공시.

44 현재의 자원으로부터의 현금 창출 능력 예측에 유용 + 추가 자원의 효과적 동원 가능 여부 판단에 유용한 정보 제공..
제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.4 포괄손익계산서 제공 정보 재무성과(특히 수익성) 정보 제공 : 현재의 자원으로부터의 현금 창출 능력 예측에 유용 + 추가 자원의 효과적 동원 가능 여부 판단에 유용한 정보 제공.. 순이익 뿐 아니라 매출총이익, 계속영업이익 등 각종 이익 수준 - 매출총이익 or 매출총이익율 : 상품/제품이 매출원가 대비 얼마나 마진(margin)을 획득할 수 있는지 알려줌. - 계속영업이익 : 매년 반복적 발생이 예상되는 영업활동으로부터의 이익. 미래이익추정에 유용. - 제품의 제조, 판매와 관리 활동 중 비효율적 활동이 무엇인지 파악하고자 하는 경우, 매출총이익, 매출원가 및 물류원가 등에 대한 세부 정보가 유용. 수익성(收益性 profitability) : 투자자의 주요 관심대상. 자기자본이익률, 매출액총이익율(각종 이익을 자기자본이나 매출액으로 나눈 비율), 주당이익(EPS : 당기순이익을 보통주의 주식수로 나눈 수치) 등으로 측정. 자산의 활용정도 : 소유 자산에 비해 매출이 충분히 발생하고 있는지에 대한 정보를 (총자산회전율 등의 비율을 통해) 제공. 중점관리 비용항목: 이익 증가 위해 절감할 비용을 파악할 수 있는 정보 제공.

45 자본변동표(statement of changes in equity)는
제2절 재무제표의 구분과 표시 5. 자본변동표 자본변동표(statement of changes in equity)는 소유주에 의한 출자(investments by owners)와 소유주에 대한 배분(distributions to owners) 등 한 회계기간에 발생한 소유주 지분(자본)의 변동에 관한 정보를 제공하는 재무제표입니다.

46 제3장의 사례기업 : 부산(주)의 12월 중 자본변동표
제2절 재무제표의 구분과 표시 5. 자본변동표 제3장의 사례기업 : 부산(주)의 12월 중 자본변동표 <표 5-5> 자본변동표 예시 자본변동표 부산(주) ×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31까지 (단위 : 원) 구 분 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄 손익누계액 이익잉여금 합 계 적립금 미처분 20× 중간배당 당기순이익 6,000 (100) 1,065 20× - 965 6,965 자본을 구성하는 자본금․ 자본잉여금․ 이익잉여금(또는 결손금)․ 기타자본구성요소 (자본조정, 기타포괄손익누계액 등)의 회계기간 중 변동에 대한 전체적 정보 제공 재무상태표와 포괄손익계산서는 자본의 변동을 고리로 하여 서로 연계. 자본 = 기업에 대한 소유주의 지분(청구권). 따라서 한 회계기간 동안 자본이 어떤 요인에 의해 얼만큼 변동했는가에 대한 정보는 소유주들과 재무제표 이용자들에게 중요한 정보.

47 현금흐름표(statement of cash flows)는 회계기간 중 기업의
제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 현금흐름표(statement of cash flows)는 회계기간 중 기업의 현금흐름을 영업활동, 투자활동, 재무활동 별로 구분하고, 다시 현금유입(cash inflows)과 현금유출(cash outflows)로 나누어 보여줍니다. 6.1 현금의 정의 현금흐름표 상 현금 = 현금및현금성자산(cash and cash equivalents) 현금 : 통화(지폐, 동전) 뿐 아니라, 통화대용증권(타인발행 수표, 우편환 증서), 요구불예금(보통예금, 당좌예금)이 포함. 현금성자산 (cash equivalents) 정의 : 투자 등의 목적이 아닌 단기 현금수요 충족 목적으로 보유. 기업회계기준서(제1007호 ‘현금흐름표’) 정의 : 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서, 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 경미한 (insignificant) 자산. - 투자자산은 일반적으로 만기일이 단기에 도래하는 경우(예: 취득일로부터 만기일이 3개월 이내인 경우)에만 현금성자산으로 분류. 주식과 같은 지분증권은 현금성자산에서 제외되나, 취득일로부터 확정 상환일까지 기간이 단기인 우선주는 포함됨.

48 제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조
제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조 기업의 모든 활동은, 영업활동(營業活動 operating activities), 투자활동(投資活動 investing activities), 이러한 영업/투자 활동을 위해 자금 조달하는 재무활동(財務活動 financing activities)으로 나누어집니다. 기업활동별 현금흐름의 의미 영업활동으로 인한 현금흐름 cash flows from operating activities - 현금유입 : 서비스, 상품, 제품의 매출 - 현금유출 : 이를 위해 발생하는 재료/ 상품 매입, 생산, 판매, 관리 활동으로 인하여 발생한 노무비, 제조경비, 물류원가, 관리비, 이자지급*, 법인세 등. 투자활동으로 인한 현금흐름 cash flows from investing activities - 유가증권, 비유동 자산의 매입과 처분, 대여 및 대여금 회수 등에 의한 현금유출/현금유입으로 구분 보고. 재무활동으로 인한 현금흐름 cash flows from financing activities - 현금유입 : 자금차입이나 신주발행 등 자금조달활동 - 현금유출 : 차입금 상환, 배당금 지급* 등. K-IFRS : 이자나 배당금 지급은 모두 영업활동이나 재무활동으로 분류 가능. 본 강의에서는 그 전 방식처럼, 이자지급은 영업활동으로, 배당금 지급은 재무활동으로 분류하여 예시함.

49 제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조 현금흐름표 등식 : 기말현금 = 기초현금 + (기중) 현금의 순증감 (기중) 현금의 증감 = 영업활동으로 인한 순현금흐름 + 투자활동 으로 인한 순현금흐름 + 재무활동으로 인한 순현금흐름 <그림 5-2> 현금흐름표의 구조 영업활동 순현금흐름 (= 영업활동 현금유입 - 영업활동 현금유출) ± 투자활동 순현금흐름 (= 투자활동 현금유입 - 투자활동 현금유출) ± 재무활동 순현금흐름 (= 재무활동 현금유입 - 재무활동 현금유출) = 현금의 순증감 + 기초 현금 = 기말 현금

50 현금흐름표 작성 방법(영업활동 현금흐름 표시 방법) : 두 방법
제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조 현금흐름표 작성 방법(영업활동 현금흐름 표시 방법) : 두 방법 - 직접법(direct method) (<표 5-6>) : 영업활동 현금흐름에서 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시. - 간접법(indirect method) : 대부분의 실무에서 사용. 영업활동 현금흐름 파악 시, 발생주의와 현금주의 차이를 조정. 즉, 발생기준에 의해 이미 산정된 포괄손익계산서상의 당기순이익으로부터 출발하여 발생기준과 현금기준 회계의 차이를 가감(조정)해나감으로써, 결국 영업활동 현금흐름을 파악하는 방법. 따라서 두 방법 간에 ‘영업활동’으로 인한 현금흐름의 내역에서 차이 (단, 영업활동 순현금흐름액은 동일함), ‘투자활동’이나 ‘재무활동’으로 인한 현금흐름 내역은 전혀 차이 없음.

51 제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 <표 5-6> 현금흐름표 예시 현 금 흐 름 표
제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 현 금 흐 름 표 20×1년 12월 1일 ~ 20×1년 12월 31일 부산㈜ (단위：원) 과 목 금 액 Ⅰ. 영업활동으로 인한 현금흐름 가. 매출(용역)활동으로 부터의 유입액 나. 매입 및 종업원에 대한 유출액 다. 이자비용 유출액 라. 임차료의 지급 7,700 (11,300) (30) (3,600) 영업활동 순현금흐름 (7,230) Ⅱ. 투자활동으로 인한 현금흐름 1. 투자활동으로 인한 현금유출 가. 비품의 구입 (3,200) 투자활동 순현금흐름 Ⅲ. 재무활동으로 인한 현금흐름 1. 재무활동으로 인한 현금유입 가. 단기차입금의 차입 나. 장기차입금의 차입 다. 보통주의 발행 2. 재무활동으로 인한 현금유출 가. 배당금의 지급 1,800 3,000 6,000 (100) 재무활동 순현금흐름 10,700 Ⅳ. 현금의 증가 270 Ⅴ. 기초현금 Ⅵ. 기말현금 주) 종래 방식에 따라, 이자비용 유출은 영업활동으로, 배당금 지급은 재무활동. <표 5-6> 현금흐름표 예시

52 제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.3 현금흐름표 제공 정보
제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.3 현금흐름표 제공 정보 현금흐름표는 현금및현금성자산의 창출능력 및 현금흐름의 시기와 확실성(재무제표의 목적), 현금흐름 사용 평가 정보를 제공. 특히, 투자자와 채권자 등 재무제표이용자가 투자나 대출 의사결정에 다른 재무제표 정보와 함께 활용할 수 있는 정보를 제공. 기업활동의 종류와 규모 당기순이익 지표의 보완 채무지급능력 평가 영업성과에 대한 기업 간의 비교

53 제2절 재무제표의 구분과 표시 7. 주 석 주석(notes) : 각각의 재무제표 표시 정보에 추가하여 제공된 정보. - 재무제표에 표시 항목을 구체적으로 설명/세분화, - 재무제표 인식요건 충족 못하는 항목에 대한 정보 제공. 구체적으로, - 재무제표 작성 근거와 구체적 회계정책에 대한 정보, = K-IFRS 요구 정보이나 재무제표 어느 곳에도 표시 안 된 정보, - 재무제표 어느 곳에도 표시 안 되지만 재무제표 이해에 목적적합한 정보 제공. 주석은 가능한 한, 체계적 방법으로 표시. 즉, 각 재무제표에 표시된 개별 항목은 주석의 관련 정보와 상호 연결시켜 표시하고, 재무제표이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움을 줄 수 있도록 표시. 일반적 표시 순서 : ⑴ 한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실, ⑵ 적용한 중요한 회계정책의 요약 등의 순서로 표시.

54 K-IFRS 반영 회 계 원 론 제5장 재무제표의 작성과 표시 제3절 재무제표의 연계관계 학습목표
제5장 재무제표의 작성과 표시 1. 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표의 구분과 표시 3. 재무제표의 연계관계 제3절 재무제표의 연계관계 학습목표 재무제표 사이에 연계관계를 검토하면서 재무제표 전반에 대한 이해를 높인다.

55 제3절 재무제표의 연계관계 재무제표는 각각 독립적이 아니라, 상호 연계관계 (articulation)를 가진다. 특히 포괄손익계산서와 재무상태표는 동일한 경제적 영향의 양면성을 보여주며 깊은 연계관계를 가진다.

56 <그림 5-3> 재무제표의 연계관계 (자본거래로 인한 순자산 변동이 없는 경우)
제3절 재무제표의 연계관계 1. 재무상태표와 포괄손익계산서의 연계 일정 시점의 재무상태표를 기초와 기말에 비교하여 자산, 부채 및 자본 변동 중 영업활동으로 인한 순자산의 변동내역(즉, 자본거래로 인한 순자산 변동을 제외)을 작성하면 포괄손익계산서가 된다. <그림 5-3> 재무제표의 연계관계 (자본거래로 인한 순자산 변동이 없는 경우) 기초 재무상태표 기초자산 기초부채 기초자본 (기초순자산) 기말 재무상태표 기말자산 기말부채 기말자본 (기말순자산) ➡ 포괄손익계산서 기간 중 순자산 변화 수익 - 비용 당기순이익 ± 기타포괄손익 총포괄이익

57 만약 기중에 자본거래(소유주의 투자, 소유주에 대한 분배)로 인한 순자산의 변동이 있다면, 기초 순자산에 총포괄이익을 더한다고
제3절 재무제표의 연계관계 2. 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계 만약 기중에 자본거래(소유주의 투자, 소유주에 대한 분배)로 인한 순자산의 변동이 있다면, 기초 순자산에 총포괄이익을 더한다고 바로 기말 순자산이 되지는 않습니다. 기중 순자산 변동 = 기말 순자산 - 기초 순자산 [재무상태표] = 자본거래로 인한 순자산의 변동 + 총포괄이익 [자본변동표] = 자본거래로 인한 순자산의 변동 + (당기순이익 ± 기타포괄손익) [포괄손익계산서] 위 식이 포괄손익계산서, 재무상태표, 자본변동표의 연계관계를 나타냄. 자본은 총포괄이익 외에 소유주와의 자본거래 등에 의해서도 변동 - 이러한 자본변동 내역은 별도로 자본변동표에 표시. 소유주와의 자본거래의 대표적인 예 : 주주에 의한 추가적인 자본출자(유상증자), 주주에 대한 배당금지급 등.

58 기초 순자산 + 추가출자 + 총포괄이익 = 기말 순자산 기초 순자산 + 추가출자 + 당기순이익 + 기타포괄이익 = 기말 순자산
제3절 재무제표의 연계관계 2. 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계 사례 영암(주) 20x1년 초 : 순자산 = ( 자본금 = \9,000, 이익잉여금 = \3,000 ) 20x1년 중 : 액면가 발행의 유상증가를 통해 \4,000의 추가출자 20x1년 중 : 영업활동 결과, 수익 \30,000, 비용 \28,000으로 당기순이익 \2,000 발생 20x1년 말 : 매도가능금융자산을 평가, \1,000의 평가이익(기타포괄이익) 발생 기초 순자산 + 추가출자 + 총포괄이익 = 기말 순자산 기초 순자산 + 추가출자 + 당기순이익 + 기타포괄이익 = 기말 순자산 (\12,000) (\4,000) (\2,000) (\1,000) (\19.000)

59 제3절 재무제표의 연계관계 2. 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계 재무상태표 20X1년 12월 31일 자산
제3절 재무제표의 연계관계 2. 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계 재무상태표 20X1년 12월 31일 자산 13,000 부채 7,500 자본 자본금 이익잉여금 5,000 기타포괄손익 누계액 1,000 재무상태표 20X1년 1월 1일 자산 18,000 부채 6,000 자본 자본금 9,000 이익잉여금 3,000 유상증자 ,000 당기순이익 +2,000 기타포괄이익 +1,000 자본변동표 20X1년 자본금 이익잉여금 기타포괄손익누계액 기초 9,000 3,000 유상증자 4,000 당기순이익 2,000 기타포괄이익 1,000 기말 13,000 5,000 포괄손익계산서 20X1년 수 익 30,000 비 용 (28,000) 당기순이익 2,000 기타포괄이익 1,000 총포괄이익 3,000