교안전송r(1차) HDSC(한국경영지도사교육원)

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1 교안전송r(1차) HDSC(한국경영지도사교육원)
재무회계 교안전송r(1차) HDSC(한국경영지도사교육원) 강사 정상덕

2 회계의 기본원리 會計의 歷史 1. 세계최초의 회계서적 : 1494년 VENICE에서 출간된 LUCAS PACIOLI의 저서인 SUMMA(대수, 기하, 비 및 비례 총람) ① SUMMA 1부 : 현금, 고정자산 및 재고자산의 내용 수록 ② SUMMA 2부 : 회계장부 (일기장, 분개장, 원장)의 내용 수록 2. 한국 최초의 부기법 : “사개송도치부법” (고려시대- 개성상인) → SUMMA보다 200년 앞선 회계법 ( = ITALY 회계법과 유사)

3 회계란? 정 상 덕

4 회계의 기본원리 會計란? 회계정보이용자가 합리적인 판단이나 의사결정을 할 수 있도록 기업실체에 관한 유용한 경제적 정보를 식별·측정·전달하는 과정이다. 회계는 회계정보를 산출하는 것뿐만 아니라 산출된 회계정보가 정보이용자의 의사결정에 유용한 정보가 되도록 산출된 정보를 분석하고 전달하는 기능까지 포함하는 일련의 정보전달과정

5 회계의 목적은? 정 상 덕

6 1. 회계정보이용자의 의사결정에 유용한 회계 정보를 제공 2. 회계정보이용자? ☞ 외부회계정보이용자 → 내부회계정보이용자 →
회계의 기본원리 會計의 目的? 1. 회계정보이용자의 의사결정에 유용한 회계 정보를 제공 2. 회계정보이용자? ☞ 외부회계정보이용자 → 내부회계정보이용자 →

7 이들은 기업의 재무상태와 경영성과 등에 의해 필요한 회계정보를 얻는다.
회계의 기본원리 會計情報利用者? 회계정보이용자 ☞ 외부회계정보이용자 : ☞ 내부회계정보이용자 : 이들은 기업의 재무상태와 경영성과 등에 의해 필요한 회계정보를 얻는다. → 주주, 채권자, 투자자, 미래의 투자자, 소비자, 조세당국 등 → 경영자, 종업원

8 재무보고의 목적과 재무제표 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단6,7,8 6. 재무보고는 현재 및 잠재 투자자와 채권자가 합리적인 의사결정을 하는 데 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하며, 재무제표는 재무보고의 핵심적인 수단이다. 투자자와 채권자의 의사결정에 유용한 정보란 기업의 미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성을 예측하는 데 도움을 주는 정보를 말하며, 더 구체적으로는 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동에 관한 정보를 말한다. 7. 재무제표는 투자자와 채권자가 기업의 가치나 채무이행능력을 평가할 수 있도록 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 관한 정보를 제공한다. 또 재무제표는 주주가 경영자의 수탁책임을 평가하는 데 도움을 준다. 8. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함한다. (A10, A64)

9 회계(會計)의 분류(分類) 항목 재무회계 관리회계 세무회계 회계의 목적 외부의 정보이용자 의사결정 에 유용한 정보제공 → 외부
회계의 기본원리 항목 재무회계 관리회계 세무회계 회계의 목적 외부의 정보이용자 의사결정 에 유용한 정보제공 → 외부 보고목적 회계·일반목적 회계 경영자의 경영의사결정에 유용한 정보제공 → 내부 보고목적 회계·특수목적 회계 과세표준의 정확한 산정 회계 원칙의 적용(준거기준) 일반적으로 인정된 회계원칙 적용(GAAP) → 기업회계기준 준거할 회계원칙은 없음. 상이한 목적에 상이한 보고서 작성 경제학, 의사결정학, 행동과학의 원리 세법 규정의 제반 원칙을 적용 보고의 시기 정기보고 필요시 수시보고(JIT) 보고의 형식 정형화된 형식 임의적 형식 손익의 측정 일반적으로 수익·비용 대응에 의한 측정(실현·발생주의 적용) 상이한 목적에 따라 원가 측정 공평과세의 견지 동일 내용은 일률성 적용(발생주의) 자료의 중점 (정보유형) 객관적 자료중시 (과거적 정보) 주관적이지만 목적 적합성 강조(과거적 및 미래적 정보) 객관적 자료 중시 회계기간 일반적으로 1년 수시, 월별, 분기별 권리·의무 확정에 의한 인식 강제성 여부 강제성 있음 강제성 없음 - 회계정보 이용자에 따른 분류 - 이용자 외부이용자(주로 투자자와 채권자) 내부이용자(경영자) 세무당국(세무서) 보고서 재무제표(일반적인 보고서) 특수목적 보고서 세무보고서 회계(會計)의 분류(分類)

10 재무회계(financial accounting)
회계의 기본원리 재무회계(financial accounting) 정보이용자에 따른 분류 1. 기업의 외부 이해관계자에게 경제적 의사결정을 하는 데 필요한 재무정보(협의로는 재무제표)를 제공하는 데 중점을 두고 있는 회계 2. 즉, 기업의 자원제공자(예를 들면, 주주, 채권자 등) 및 미래의 자원제공자(미래의 투자자) 들에게 의사결정에 필요한 정보를 제공하는 기능을 담당하며 경영자의 수탁책임 및 이행 결과를 이해관계자에게 보고하는 기능을 동시에 수행 3. 또한 관리회계(managerial accounting)와 세무회계(tax accounting)의 기초를 이루고 있으며 전체적인 회계시스템의 기본바탕을 이루고 있다는 점에서 “일반목적을 위한 회계”

11 관리회계(managerial accounting)
회계의 기본원리 관리회계(managerial accounting) 정보이용자에 따른 분류 내부보고와 관련된 것으로 경영자의 관리적 의사결정에 필요한 회계정보를 제공 즉 경영목적달성을 위한 의사결정을 지원하고 설정된 목표자체의 합리성을 평가 또한 계획의 설정과 활동과정에서의 효율성이나 효과성을 평가하고 그에 따른 통제까지도 포함 현재 기업의 복잡다기화는 일상적인 의사결정은 물론 특수목적의 의사결정에 이르기까지 관리적 정보를 강조하게 만들었고 그 결과 회계학의 영역을 한층 확대시키는 계기 관리회계에서 상이한 목적을 위해 상이한 원가관리가 요구된다는 점에서 특수목적을 위한 회계(special purpose accounting)

12 회계의 기본원리 세무회계(tax accounting) 정보이용자에 따른 분류 기업이 산정한 소득을 기초로 하여 조세법의 규정에 따라 조세부담능력의 기준이 되는 과세소득과 세액의 산정에 관한 재무적 정보를 이해관계자에게 전달하는 기능을 가진 회계 따라서 세무회계는 조세현상을 요인으로 하는 회계이기 때문에 납세주체인 개별경제를 그 대상으로 하지만, 조세부담의 사회적 배분관계를 통하여 국민경제와도 중요한 관련성을 가지고 있다. 이것은 재무회계의 정보를 기초로 하되 세법규정에 의해 수정되거나 보완하는 절차를 거치게 된다.

13 재무회계·관리회계·세무회계의 비교 항 목 재무회계 관리회계 세무회계 - 회계정보 이용자에 따른 분류 - 목 적
회계의 기본원리 재무회계·관리회계·세무회계의 비교 - 회계정보 이용자에 따른 분류 - 항 목 재무회계 관리회계 세무회계 목 적 외부 회계정보이용자 의사결정 경영자의 경영의사결정 과세소득산정 회계 원칙의 적용 일반적으로 공정·타당하다고 인정되는 회계원칙(GAAP) 준거할 회계원칙은 없음 세법 규정의 제반 원칙을 적용 보고대상자 외부 회계정보이용자 내부 경영자 외부 과세당국 보고의 시기 정기적 보고 필요에 따라 수시보고 정기적 보고 보고의 형식 정형화된 형식 임의적 형식 정형화된 형식 손익의 측정 일반적으로 수익·비용 대응에 의한 측정 (실현·발생주의 적용) 상이한 목적에 따라 원가 측정 공평과세의 견지 동일 내용은 일률성 적용(발생주의) 자료의 중점 객관적 자료중시 주관적이지만 목적 적합성 강조 객관적 자료 중시 회계기간 일반적으로 1년 수시, 월별, 분기별 권리·의무 확정에 의한 인식 강제성 여부 강제성 있음 강제성 없음 강제성 있음 재무제표 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단8 대차대조표 손익계산서 이익잉여금처분계산서 (또는 결손금처리계산서) 현금흐름표 자본변동표 주석을 포함 경영의사결정에 필요한 임의보고서 대차대조표 손익계산서 이익잉여금처분계산서 (또는 결손금처리계산서) 임의보고서 기타 부속명세서 세무조정계산서

14 簿 記 1. 회계의 일부분 2. 거래를 기록, 계산, 정리하여 회계기록 or 보고서를 작성하는 기술 3. 목적
회계의 기본원리 簿 記 1. 회계의 일부분 2. 거래를 기록, 계산, 정리하여 회계기록 or 보고서를 작성하는 기술 3. 목적 ☞ 주목적 : 기업의 경영성과와 재무상태를 파악 ☞ 부목적 : ① 기업의 과거실적에 의해 미래의 경영계획 수립시 필요한 기초자료 ② 과세과표자료 ③ 후일, 채권, 채무의 증거자료 이용 4. 종류 : (기록방법) 단식부기와 복식부기 분류

15 簿記 의 種類 구분 단식 부기 복식 부기 회계원칙의 적용 -기록상 일정한 원리원칙이 없음
회계의 기본원리 簿記 의 種類 구분 단식 부기 복식 부기 회계원칙의 적용 -기록상 일정한 원리원칙이 없음 -금전상의 수입지출 및 채권채무 관계를 기록, 계산하는 부기법 정확성이 낮으며, 자동적으로 자기관리 불가능 일반적으로 현금수입, 지출 및 채권과 채무만 기록 -주로, 비영리 기업이 이용 -가계, 학교, 교회, 관청부기 등 -일정한 원리원칙 사용 -자산, 부채, 자본의 증감변동 사항을 조직적으로 기록, 계산 하는 부기법 자동적 자기관리 기능(가능) 모든 재산의 변화를 기록 -영리업이 이용 -상업, 공업, 농업, 수산업, 은행 부기 등 자동적 자기관리 기능 기록범위 이 용 자

16 기업회계 기준(서) 1. 1958년에 최초로 “기업회계원칙”(현행, 기업회계기준)을 제정
회계의 기본원리 기업회계 기준(서) 년에 최초로 “기업회계원칙”(현행, 기업회계기준)을 제정 2. 종래의 “기업회계원칙”, “재무제표규칙”, “상장 법인 등의 회계처리에 관한 규정”, “상장법인 등의 재무제표에 관한 규칙” 등을 통합(일원화) 3. 모든 기업들이 이 기준에 의거하여 기업회계를 수행토록 규정 4. 법규와 같은 강제성을 지니고 있는 것은 아니지만 이는 모든 기업이 회계행위를 수행할 때 존중해야 할 사회적 규범(을 성문화) 5. 사단법인 한국회계연구원(KAI : Korea Accounting Institute)이 2000년 7월27일부터 금융감독위원회의 위탁을 받고 KAI는 기업회계기준의 제정·개정·해석에 관한 업무를 KAI의 정관에 의하여 설치한 회계기준위원회(KASB : Korea Accounting Standards Board)의 심의와 의결을 거쳐서 수행 By 금융감독위원회 By 한국회계연구원(KAI)

17 회계의 사회적 기능 1.사회적 자원의 최적배분 사회적 자원은 희소자원으로 한정되어 있다. 따라서 어떤 사회에서나 사회적 자원이 적절하게 배분되고 이를 효과적으로 이용하는 것이 중요하다. 회계는 투자자, 채권자, 경영자 등의 이해관계자가 투자의사결정, 신용의사결정 과정에서 투자이익과 투자위험을 평가하고 최선의 선택을 할 수 있도록 필요한 정보를 제공함으로써 희소한 사회적 자원이 적절하게 배분되도록 공헌한다. 2.수탁책임기능 수탁책임이란 경영자가 주주나 채권자로부터 수탁받은 자본을 효과적으로 관리·운영할 책임을 말하며, 회계는 이러한 경영자의 수탁책임을 주주나 채권자에게 보고하기 위한 수단이 된다. 3.(그 밖의) 사회적 통제의 합리화 회계는 위의 항목 외에도 임금협상, 공공정책의 수립 등에도 유용한 정보를 제공한다.

18 회계의 기본원리 재무제표의 기본가정(2-1) 재무회계개념체계 문단61(재무제표의 기본가정), 문단62-65 61. 재무제표는 일정한 가정 하에서 작성되며, 그러한 기본가정으로는 기업실체, 계속기업 및 기간별 보고를 들 수 있다. 기업실체 62. 기업실체의 가정이란 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 회계단위로 간주하고 이 회계단위의 관점에서 그 경제활동에 대한 재무정보를 측정, 보고하는 것을 말한다. 일반적으로 개별 기업은 하나의 독립된 회계단위로서 재무제표를 작성하는 기업실체에 해당한다. 그러나 기업실체 개념은 법적 실체와는 구별되는 개념이다. 예를 들어, 지배·종속관계에 있는 회사들의 경우 지배회사와 종속회사는 단일의 법적 실체가 아니지만 단일의 경제적 실체를 형성하여 하나의 회계단위로서 연결재무제표의 작성대상이 된다. 이때 지배회사와 모든 종속회사는 연결재무보고의 기업실체가 된다. 63. 기업실체의 가정이 도입되는 근본적 이유는 소유주가 투자의 결과로서 당해 기업실체에 대해 갖고 있는 청구권의 크기와 그 변동을 적절히 측정하기 위함이며 소유주와 별도의 회계단위로서 기업실체를 인정하는 것이다. 즉, 대차대조표에 표시된 자본은 소유주와는 분리되어 있으나 소유주가 회계기간말 현재 당해 기업실체의 자원에 대해 갖고 있는 청구권의 크기를 회계상으로 측정한 것이다. 이 금액은 자본의 경제적 가치를 평가하는 데 유용한 정보가 되며, 동시에 시장의 잠재 투자자에게도 유용한 정보가 된다. 

19 재무제표의 기본가정(2-2) 계속기업 기간별 보고 재무회계개념체계 문단61(재무제표의 기본가정), 문단62-65
회계의 기본원리 재무제표의 기본가정(2-2) 재무회계개념체계 문단61(재무제표의 기본가정), 문단62-65 61. 재무제표는 일정한 가정 하에서 작성되며, 그러한 기본가정으로는 기업실체, 계속기업 및 기간별 보고를 들 수 있다. 기업실체 계속기업 64. 계속기업의 가정이란 기업실체는 그 목적과 의무를 이행하기에 충분할 정도로 장기간 존속한다고 가정하는 것을 말한다. 즉, 기업실체는 그 경영활동을 청산하거나 중대하게 축소시킬 의도가 없을 뿐 아니라 청산이 요구되는 상황도 없다고 가정된다. 그러나 기업실체의 중요한 경영활동이 축소되거나 기업실체를 청산시킬 의도나 상황이 존재하여 계속기업을 가정하기 어려운 경우에는 계속기업을 가정한 회계처리방법과는 다른 방법이 적용되어야 하며, 이때 적용된 회계처리방법은 적절히 공시되어야 한다. 기간별 보고 65. 기간별 보고의 가정이란 기업실체의 존속기간을 일정한 기간 단위로 분할하여 각 기간별로 재무제표를 작성하는 것을 말한다. 기업실체의 이해관계자는 지속적으로 의사결정을 해야 하므로 적시성이 있는 정보가 필요하게 된다. 이러한 정보수요를 충족시키기 위하여 기간별 보고가 도입될 필요가 있다. 따라서 기업실체의 존속기간을 일정한 회계기간 단위로 구분하고 각 회계기간에 대한 재무제표를 작성하여 기간별로 재무상태, 경영성과, 현금흐름, 자본변동 등에 대한 정보를 제공하게 된다. 다만, 기업실체의 회계기간을 정함에 있어 회계기간의 장·단기에 따라 발생할 수 있는 정보의 목적적합성과 신뢰성간의 상충관계를 고려하여야 한다.

20 회계정보의 질적특성(SFAC No.2에 의한)
FASB SFAC(재무회계 개념 보고서) No.2(1980) (1) 목적적합성(relevance) 정보이용자의 이용목적에 적합하여야 한다. ① 예측가치(predictive value) - 정보이용자들의 미래예측을 가능하게 하는 가치 ② 피드백가치(feedback value) - 기대치를 확인 또는 수정할 수 있는 가치 ③ 적시성(timeliness) 정보가 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 능력이 상실되기 전에 정보이용자에게 전달해야 함. (2) 신뢰성(reliability) 회계정보에 오류(error)와 편의(bias)가 없고 표현이 충실하다는 확신을 주어야 신뢰성이 있다. ① 검증가능성(verifiability) 독립된 제3자가 동일한 측정방법을 사용하여 측정 하였을 경우 같은 결론에 이르는 정도 ② 표현충실성(representational faithfulness) - 측정치와 측정대상 속성간의 일치도 ③ 중립성(neutality) 어느 특정 이해관계자집단에서 유리하거나 불리한 방향으로 정보를 제공하지 않아야 함. (3) 비교가능성(comparability) 정보이용자로 하여금 두 개의 경제현상간에 유사점과 차이점을 식별할 수 있는 정보의 속성 (계속성과 통일성)-기간별 비교가능성 및 기업간 비교가능성 (4) 중요성(materiality) 회계정보의 인식기준으로서 회계정보가 의사결정에 미치는 영향의 정도에 따라 당해 정보의 중요성을 판단(양적 중요성과 질적 중요성)

21 ☞ 기업이 회계행위를 수행할 때에 반드시 준수해야 할 행위의 일반적 지침
회계의 기본원리 회계원칙 (인식 및 측정의 기본원칙) ☞ 기업이 회계행위를 수행할 때에 반드시 준수해야 할 행위의 일반적 지침 1. 역사적 원가의 원칙(Historical cost principle) 모든 자산·부채는 그것의 취득 또는 발생시점의 교환가치(취득원가)로 평가한다는 원칙 ← 취득원가의 원칙 2. 수익인식의 원칙(Revenue recognition principle) ① 수익이 귀속되는 회계기간을 결정하여 재무제표에 공식적으로 포함시키거나 기록하여 보고하는 과정 ← 실현주의(Realization basis) ② 수익인식의 원칙을 가장 잘 충족시키는 시점 → 재화나 용역의 판매시점 ③ 대부분의 기업에서는 수익인식기준으로 판매기준을 적용 3. 수익·비용대응의 원칙(Revenue & Expense Matching principle) ① 일정기간 동안 인식된 수익과 수익을 획득하기 위하여 발생한 비용을 결정하여 이를 서로 대응시킴으로써 당기순이익을 산출하여 보고한다는 원칙 ← 비용인식의 원칙 ② 즉, 수익은 수익실현의 원칙에 따라 인식하고, 그 수익을 창출하기 위하여 발생한 비용은 관련수익이 보고되는 기간에 인식한다는 것 4. 완전공시의 원칙(Full disclosure principle) ① 회계정보이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 중요한 경제적 정보는 모두 공시되어야 한다는 원칙 ② 기업의 경제활동을 회계정보이용자들에게 전달하는 공식적인 수단 → 재무제표 ③ 재무제표에 표시된 사항을 여러 가지 방법을 통하여 추가적으로 정보를 공시해야 한다는 것으로 해석

22 기업회계기준의 네 가지 회계원칙 1) 역사적 원가주의
자산이나 용역을 취득할 때의 증빙서나 거래 명세서가 있을 것이므로 누구나 객관적으로 확인할 수 있는 당시의 원가, 확인 가능한 역사적 원가를 기준으로 기록하는 것. 2) 보수주의 회계는 기업의 재정 상태를 기록하되 허세를 배제하고 건실한 쪽으로 기록하려는 입장을 가지고 있다. 선택할 수 있는 여러 대안이 있을 때 비용과 부채는 되도록 높게, 자산과 수익은 보다 낮은 가격으로 기록하려고 하는 것. 3) 실현주의 수익은 누구나 확인할 수 있는 결정적 사건이나 현금 회수와 같이 확실한 것만 기록하자는 입장. 4) 발생주의 실현주의와 반대로 경제적 사건이 발생하기만 하면 무조건 기록하는 것.

23 재무제표 작성과 표시의 일반원칙(2-1) 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단11,14,15,17,20,23,24,26 B2. (계속기업) 경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다. (문단11) B3. (재무제표의 작성 책임) 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. (문단14) B4. (재무제표의 공정한 표시) 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다. (문단15) B5. (회계정책의 결정) 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다. 기업회계기준에서 선택적인 회계처리방법을 제시한 경우와 구체적인 회계처리방법을 제시하지 않은 경우에는 다음의 질적 특성을 갖춘 정보를 제공할 수 있도록 회계정책을 결정한다.    ⑴ 회계정보는 목적적합하여야 한다. 목적적합성은 의사결정에 유용한 예측가치나 피드백가치를 가진 정보가 적시에 제공될 때 효과적으로 달성될 수 있다.    ⑵ 회계정보는 신뢰할 수 있어야 한다. 신뢰성은 그 정보가 나타내고자 하는 바를 충실히 표현하고, 객관적으로 검증가능하며, 중립적일 때 효과적으로 달성될 수 있다. (문단17)

24 재무제표 작성과 표시의 일반원칙(2-2) 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단11,14,15,17,20,23,24,26 B6. (재무제표 항목의 구분과 통합 표시) 중요한 항목은 재무제표의 본문이나 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다. (문단20) B7. (비교재무제표의 작성) 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 예를 들어, 전기 대차대조표일 현재 미해결 상태인 소송사건이 당기 재무제표가 사실상 확정된 날까지 해결되지 않은 경우에는 전기 대차대조표일에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용, 당기에 취해진 조치 및 결과 등에 대한 정보를 주석으로 기재한다. (문단23) B8. (재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성) 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일하여야 한다.    ⑴ 기업회계기준에 의하여 재무제표 항목의 표시와 분류의 변경이 요구되는 경우    ⑵ 사업결합 또는 사업중단 등에 의해 영업의 내용이 중요하게 변경된 경우    ⑶ 재무제표 항목의 표시와 분류를 변경함으로써 기업의 재무정보를 더욱 적절하게 전달할 수 있는 경우 (문단24) B9. (재무제표의 양식) 재무제표는 이해하기 쉽도록 간단하고 명료하게 표시하여야 하며, 이 기준서의 부록3에 예시된 재무제표의 양식을 참조하여 작성한다. 예시된 명칭보다 내용을 잘 나타내는 계정과목명이 있을 때는 그 계정과목명을 사용할 수 있다. (문단26)

25 회계의 기본원리 현금주의와 발생주의 현금주의 현금을 수취한 시점에서 동 금액을 수익으로 인식하고, 현금을 지출한 시점에서 동 금액을 비용으로 인식하는 방법 발생주의 현금의 수입과 지출 그 자체보다는, 당해 현금의 수입과 지출이 일어나게 하는 경제적 사건이 발생하였을 때 당해 발생사실에 따라 수익과 비용을 인식하는 방법. 즉 거래가 발생한 경우에는 기업의 손익이나 그 밖의 재무상태에 영향을 미치는 때에 수익과 비용을 기록하는 것을 말함. 발생주의회계의 목적은 “수익과 비용을 그것이 발생한 회계기간과 관련시킴으로써 그 기간의 정확한 경영성과를 측정”하고자 하는 데 있다. 따라서 발생주의회계에 의한 수익과 비용의 인식은 현행회계에서 기간손익의 계산에 적용되는 기본원리가 되고 있다.

26 회계의 기본원리 발생주의 회계 재무회계개념체계 문단66-68(발생주의 회계) 66. 재무제표는 발생기준에 따라 작성된다. 발생주의 회계는 재무회계의 기본적 특징으로서 재무제표의 기본요소의 정의 및 인식, 측정과 관련이 있다. 다만, 현금흐름표는 발생기준에 따라 작성되지 않는다. 67. 발생주의 회계의 기본적인 논리는 발생기준에 따라 수익과 비용을 인식하는 것이다. 발생기준은 기업실체의 경제적 거래나 사건에 대해 관련된 수익과 비용을 그 현금유출입이 있는 기간이 아니라 당해 거래나 사건이 발생한 기간에 인식하는 것을 말한다. 발생주의 회계는 현금거래 뿐 아니라, 신용거래, 재화 및 용역의 교환 또는 무상이전, 자산 및 부채의 가격변동 등과 같이 현금유출입을 동시에 수반하지 않는 거래나 사건을 인식함으로써 기업실체의 자산과 부채, 그리고 이들의 변동에 관한 정보를 제공하게 된다. 68. 발생주의 회계는 발생과 이연의 개념을 포함한다. 발생이란 미수수익과 같이 미래에 수취할 금액에 대한 자산을 관련된 부채나 수익과 함께 인식하거나, 또는 미지급비용과 같이 미래에 지급할 금액에 대한 부채를 관련된 자산이나 비용과 함께 인식하는 회계과정을 의미한다. 발생주의 회계에 의하면, 재화 및 용역을 신용으로 판매하거나 구매할 때 자산과 부채를 인식하게 되고, 현금이 지급되지 않은 이자 또는 급여 등에 대해 부채와 비용을 인식하게 된다.

27 계정과목설정의 원칙 ① 단일성의 원칙 ② 명료성의 원칙 ③ 계속성의 원칙 ④ 중요성의 원칙
회계감사 계정과목설정의 원칙 ① 단일성의 원칙 자산,부채,자본 및 수익,비용의 구체적인 내용을 적당한 수의 계정으로 나누고, 한 계정에는 같은 성질의 거래내용만을 기입한다. ② 명료성의 원칙 계정 과목은 누구나 이해하기 쉽도록 간단,명료하게 표시하여야 한다. ③ 계속성의 원칙 한번 설정한 계정 과목은 매기 계속하여 적용하고, 정당한 사유없이 이를 변경하여서는 안된다. ④ 중요성의 원칙 계정 과목은 사업의 종류와 규모에 따라 세분하고, 그렇지 않은 것은 적절하게 통합하여야 한다.

28 기업의 결산(기본적인 재무제표) 대차대조표(B/S) 손익계산서(I/S) 이익잉여금처분계산서 (또는 결손금처리계산서)
회계감사 기업의 결산(기본적인 재무제표) 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단8 대차대조표(B/S) 손익계산서(I/S) 이익잉여금처분계산서 (또는 결손금처리계산서) 현금흐름표(Cash Flow) 자본변동표 주석을 포함한다.

29 회계감사 기업회계기준서 제21호 (재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단8 8. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함한다. (A10, A64)

30 제조기업의 결산(서류) 손익계산서(I/S) 대차대조표(B/S) 제조원가명세서 ← 필수적 부속명세서 이익잉여금처분계산서
회계감사 제조기업의 결산(서류) 기업회계기준서 제21호(재무제표의 작성과 표시Ⅰ) 문단8 손익계산서(I/S) 대차대조표(B/S) 제조원가명세서 ← 필수적 부속명세서 이익잉여금처분계산서 (또는 결손금처리계산서) 현금흐름표(Cash Flow) 자본변동표 주석을 포함한다.

31 회계감사 자본변동표 기업회계기준서-재무제표의 작성과 표시Ⅰ(자본변동표) 88,89 자본변동표의 목적 88. 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. (A57 내지 A62) 자본변동표의 기본구조 89. 자본변동표에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

32 재무상태(財務狀態) · 일정시점에 있어서 기업의 재산상태로 채무상환능력, 자본구성 등의 경제상태를 의미
회계의 기본원리 재무상태(財務狀態) · 일정시점에 있어서 기업의 재산상태로 채무상환능력, 자본구성 등의 경제상태를 의미 · 재무상태를 표시한 일람표 : 대차대조표(B/S) → 기업의 재무상태에 관한 유용한 정보 포함 ① B/S : 자산, 부채, 자본의 3가지 항목으로 구성 1) 대차대조표 일정시점에 있어서 기업의 재무상태를 나타낸 일람표 ① 기업회계기준서 제21호(문단31-대차대조표의 목적)에 의하면 →『대차대조표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다』라고 규정

33 회계의 기본원리 대차대조표(貸借對照表) 재무회계개념체계 문단75-78(대차대조표) 75. 대차대조표는 일정 시점 현재 기업실체가 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 76. 대차대조표에 나타난 자산과 부채의 가액만으로 기업실체의 가치를 직접 평가할 수 있는 것은 아니지만, 대차대조표는 다른 재무제표와 함께 기업가치의 평가에 유용한 정보를 제공하여야 한다. 77. 불확실성이나 비용 대 효익의 고려 등으로 인해 대차대조표는 모든 자산과 부채를 나타내지 않을 수 있다. 예를 들면, 무형자산의 성격과 유사한 인적자원이나 지식자산 등은 측정의 불확실성으로 인해 대차대조표에 자산으로 보고되지 않는 것이 일반적이다. 또한 대차대조표에 포함된 일부 자산과 부채에는 가치변동과 같은 사건의 영향이 반영되어 있지 않다. 78. 대차대조표는 정보이용자들이 기업실체의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공하여야 한다. 예를 들어, 자산과 부채의 항목이 대차대조표에 그 유동성 정도에 따라 적절히 구분 표시되거나 영업활동과 재무활동의 구분을 고려하여 보고된다면 정보이용자의 의사결정에 보다 유용할 수 있다.

34 ● 주식회사 장기자본 2대 조달원천은? ● 자본조달원천에 따라서 자본을 분류하면?
STOCK & BOND 타인자본(부채) & 자기자본(자본)

35 대차대조표 작성(기준) ① 구분표시(문단32), (문단50) ② 자산과 부채의 총액표시(문단57)
회계감사 대차대조표 작성(기준) ① 구분표시(문단32), (문단50) 32. 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다. (A15 내지 A19, A27)   ⑴ 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.   ⑵ 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.   ⑶ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다. 50. 자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. ② 자산과 부채의 총액표시(문단57) 자산과 부채는 원칙적으로 상계하여 표시하지 않는다. 다만, 이 기준서 외에 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 예외로 한다. (A33) ③ 1년 기준(one year rule)-문단37(자산), 문단39(부채) 37. 자산은 1년을 기준으로 유동자산과 비유동자산으로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 판매되거나 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 39. 부채는 1년을 기준으로 유동부채와 비유동부채로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 소멸할 것으로 예상되는 매입채무와 미지급비용 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. ④ 유동성배열(문단33) 자산과 부채는 유동성이 큰 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다. ⑤ 자본잉여금과 이익잉여금의 구분 자본거래에서 발생한 자본잉여금과 손익거래에서 발생한 이익잉여금은 혼동하여 표시하여서는 아니된다. ⑥ 미결산항목과 비망계정의 처리 가지급금 또는 가수금 등의 미결산항목은 그 내용을 나타내는 적절한 과목으로 표시하고, 대조계정 등의 비망계정은 대차대조표의 자산 또는 부채항목으로 표시하여서는 아니된다.

36 Ⅰ. 회계의 기본원리 기업의 재무상태 B/S Dr B/S Cr · (기초)B/S 등식 → 기초자산(A) = 기초부채(L) + 기초자본(C) · (기초)자본등식 → 기초자본(C) = 기초자산(A) – 기초부채(L) (1) 재무상태(財務狀態) · 일정시점에 있어서 기업의 재산상태로 채무상환능력, 자본구성 등의 경제상태를 의미 · 재무상태를 표시한 일람표 : 대차대조표(B/S) →기업의 재무상태에 관한 유용한 정보 포함 · B/S : 자산, 부채, 자본의 3가지 항목으로 구성 차변 대차대조표 (1/1) 대변 자산(A) 부채(L) 자본(C)

37 Ⅰ. 회계의 기본원리 기업의 재무상태 B/S Dr B/S Cr · (기말)B/S 등식 → 기말자산(A) = 기말부채(L) + 기초자본(C) + 당기순이익 · 자본등식 → (기말)자본(C) = 기말자산(A) – 기말부채(L) (1) 재무상태(財務狀態) · 일정시점에 있어서 기업의 재산상태로 채무상환능력, 자본구성 등의 경제상태를 의미 · 재무상태를 표시한 일람표 : 대차대조표(B/S) →기업의 재무상태에 관한 유용한 정보 포함 · B/S : 자산, 부채, 자본의 3가지 항목으로 구성 차변 대차대조표(12/31) 대변 자산(A) 부채(L) 자본(C) 당기순이익

38 Ⅰ. 회계의 기본원리 기업의 재무상태 B/S Dr B/S Cr · (기말)B/S 등식 → 기말자산(A) + 당기순손실 = 기말부채(L) + 기초자본(C) → 기말자산(A) = 기말부채(L) + 기초자본(C) - 당기순손실 · 자본등식 → (기초)자본(C) = 기말자산(A) + 당기순손실 – 기말부채(L) (1) 재무상태(財務狀態) · 일정시점에 있어서 기업의 재산상태로 채무상환능력, 자본구성 등의 경제상태를 의미 · 재무상태를 표시한 일람표 : 대차대조표(B/S) →기업의 재무상태에 관한 유용한 정보 포함 · B/S : 자산, 부채, 자본의 3가지 항목으로 구성 차변 대차대조표(12/31) 대변 자산(A) 부채(L) 자본(C) 당기순손실

39 자본잠식 상태(예) 차변 대차대조표 (12/31)대변 자산(A) 자산(A) 부채(L) 순손실 자본(C)

40 대차대조표 작성(기준) ① 구분표시(문단32), (문단50) ② 자산과 부채의 총액표시(문단57)
회계감사 대차대조표 작성(기준) ① 구분표시(문단32), (문단50) 32. 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다. (A15 내지 A19, A27)   ⑴ 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.   ⑵ 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.   ⑶ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다. 50. 자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. ② 자산과 부채의 총액표시(문단57) 자산과 부채는 원칙적으로 상계하여 표시하지 않는다. 다만, 이 기준서 외에 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 예외로 한다. (A33) ③ 1년 기준(one year rule)-문단37(자산), 문단39(부채) 37. 자산은 1년을 기준으로 유동자산과 비유동자산으로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 판매되거나 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 39. 부채는 1년을 기준으로 유동부채와 비유동부채로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 소멸할 것으로 예상되는 매입채무와 미지급비용 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. ④ 유동성배열(문단33) 자산과 부채는 유동성이 큰 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다. ⑤ 자본잉여금과 이익잉여금의 구분 자본거래에서 발생한 자본잉여금과 손익거래에서 발생한 이익잉여금은 혼동하여 표시하여서는 아니된다. ⑥ 미결산항목과 비망계정의 처리 가지급금 또는 가수금 등의 미결산항목은 그 내용을 나타내는 적절한 과목으로 표시하고, 대조계정 등의 비망계정은 대차대조표의 자산 또는 부채항목으로 표시하여서는 아니된다.

41 대차대조표 계정식 “商企業” 자 산 부채와 자본 자산 부채 Ⅰ. 유동부채 Ⅰ. 유동자산 1. 매입채무 XXX
회계감사 대차대조표 계정식 2007년 12월 31일 현재 자 산 부채와 자본 “商企業” 자산 부채 Ⅰ. 유동부채 Ⅰ. 유동자산 1. 매입채무 XXX (1) 당좌자산 XXX Ⅱ. 비유동부채 (2) 재고자산 XXX (상품) 1. 사채 XXX 유동자산 합계 XXX 부 채 총 계 XXX 자본 Ⅱ. 비유동자산 Ⅰ. 자본금 XXX (1) 투자자산 XXX Ⅱ. 자본잉여금 (2) 유형자산 XXX (1) 주식발행초과금 XXX (3) 무형자산 XXX (2) 감자차익 XXX (4) 기타비유동자산 XXX Ⅲ. 자본조정 XXX 비유동자산 합계 XXX Ⅳ. 기타포괄손익누계액 XXX Ⅴ. 이익잉여금(결손금) XXX 자 산 총 계 XXX 자 본 총 계 XXX 부채와 자본총계 XXX

42 대차대조표 계정식 자 산 부채와 자본 자산 부채 Ⅰ. 유동부채 Ⅰ. 유동자산 1. 매입채무 XXX (1) 당좌자산 XXX
회계감사 대차대조표 계정식 2007년 12월 31일 현재 자 산 부채와 자본 “製造企業” 자산 부채 Ⅰ. 유동부채 Ⅰ. 유동자산 1. 매입채무 XXX (1) 당좌자산 XXX Ⅱ. 비유동부채 (2) 재고자산 XXX (제품, 재공품, 원재료 등) 1. 사채 XXX 유동자산 합계 XXX 부 채 총 계 XXX 자본 Ⅱ. 비유동자산 Ⅰ. 자본금 XXX (1) 투자자산 XXX Ⅱ. 자본잉여금 (2) 유형고정자산 XXX (1) 주식발행초과금 XXX (3) 무형고정자산 XXX (2) 감자차익 XXX (4) 기타비유동자산 XXX Ⅲ. 자본조정 XXX 고정자산 합계 XXX Ⅳ. 기타포괄손익누계액 XXX Ⅴ. 이익잉여금(결손금) XXX 자 산 총 계 XXX 자 본 총 계 XXX 부채와 자본총계 XXX

43 제×기 20××년×월×일 현재 회사명 (단위：원)
[부록 3 재무제표 양식] 대 차 대 조 표 제×기 20××년×월×일 현재 제×기 20××년×월×일 현재 회사명                                                                    (단위：원) 과               목 당 기 전 기 자     산 유동자산    당좌자산      현금및현금성자산      단기투자자산      매출채권      선급비용      이연법인세자산      ......    재고자산      제품      재공품      원재료 비유동자산    투자자산      투자부동산      장기투자증권      지분법적용투자주식    유형자산      토지      설비자산      (-) 감가상각누계액      건설중인자산    무형자산      영업권      산업재산권      개발비    기타비유동자산 ××× （×××） 자 산 총 계 2-1

44 5-2 [부록 3 재무제표 양식] 과 목 당 기 전 기 유동부채 단기차입금 매입채무 미지급법인세 미지급비용 이연법인세부채
과               목 당 기 전 기 부     채 유동부채    단기차입금    매입채무    미지급법인세    미지급비용    이연법인세부채    ...... 비유동부채    사채    신주인수권부사채    전환사채    장기차입금    퇴직급여충당부채    장기제품보증충당부채 ××× 부 채 총 계 자     본 자본금    보통주자본금    우선주자본금 자본잉여금    주식발행초과금       자본조정    자기주식          기타포괄손익누계액    매도가능증권평가손익    해외사업환산손익    현금흐름위험회피 파생상품평가손익  이익잉여금(또는 결손금)    법정적립금    임의적립금    미처분이익잉여금(또는 미처리결손금) 자 본 총 계 부채 및 자본 총계 5-2

45 자산(資産) 기업경영에 필요한 각종재화 ex) 현금, 건물, 비품, 상품, 기계장치 등 화폐가치가 표시된 채권
기업이 조달한 자본이 순환되는 과정에서 변환된 구체적인 재화의 내용 →적극적 재산 or 경제적 자원 자산의 구분 : 재화형태자산 + 채권형태자산 ※ 자산의 분류(←우리나라의 기업회계 기준) (유동성 여부에 따른 분류)

46 자산(資産) 재무회계개념체계 문단90-96(자산) 90. 자산은 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재 기업실체에 의해 지배되고 미래에 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자원이다.  91. 자산에 내재된 미래의 경제적 효익이란 직접 또는 간접적으로 기업실체의 미래 현금흐름 창출에 기여하는 잠재력을 말한다.  92. 일반적으로 자산은 고객의 요구를 충족시킬 수 있는 재화 및 용역의 생산에 이용된다. 생산된 재화 및 용역에 대하여 고객은 그 대가를 지급할 것이며 이로부터 기업실체의 현금흐름이 창출된다. 또한 자산은 다른 자산과의 교환 또는 부채의 상환에 사용되거나 소유주에 대한 분배에 사용될 수 있다. 현금은 그 자체로서 다른 자산에 대한 구매력을 통하여 기업실체에 경제적 효익을 제공한다.

47 회계의 기본원리 자산의 인식 재무회계개념체계 문단 (자산의 인식) 140. 자산은 당해 항목에 내재된 미래의 경제적 효익이 기업실체에 유입될 가능성이 매우 높고 또한 그 측정속성에 대한 가액이 신뢰성 있게 측정될 수 있다면 대차대조표에 인식한다. 141. 어떤 거래로 인한 지출이 발생하였을 때 그에 관련된 미래 경제적 효익의 유입가능성이 낮은 경우에는 당해 지출은 자산으로 인식하지 않고 비용으로 인식하여야 한다. 이러한 회계처리는 경영자가 그 지출거래로부터 미래 경제적 효익을 창출하려는 의도가 없었음을 의미하는 것은 아니며, 단지 미래 경제적 효익의 유입가능성이 당해 지출을 자산으로 인식하기에는 충분치 않음을 반영하는 것이다. 예를 들면, 지출된 개발비가 자산의 인식기준을 충족하지 못한다면 경영자의 의도와 상관없이 비용처리되어야 한다.

48 자산의 분류(07) 자 산 (◈) 유동성 여부에 따른 분류 : 우리나라의 기업회계 기준 당좌자산 유동자산 재고자산 투자자산
Ⅰ. 회계의 기본원리 자산의 분류(07) (◈) 유동성 여부에 따른 분류 : 우리나라의 기업회계 기준 : (1) 현금및현금성자산(통화, 통화대용증권, 당좌예금, 보통예금 등) (2) 단기투자자산(단기예금, 단기매매증권, 단기대여금, 매도가능증권, 만기보유증권 등) (3) 매출채권(외상매출금, 받을어음) (4)선급비용 (5) 이연법인세자산 (6) 기타(미수수익, 미수금, 선급금 등) 자 산 유동자산 비유동자산 당좌자산 재고자산 투자자산 유형자산 무형자산 : (1) 상품 (2) 제품 (3) 반제품 (4) 재공품 (5) 원재료 (6) 저장품 (7) 기타 : (1) 투자부동산 (2) 장기투자증권(매도가능증권, 만기보유증권) (3) 지분법적용투자주식 (4) 장기대여금 (5) 기타 : (1) 토지 (2) 설비자산(건물, 비품, 기계장치, 차량운반구, 구축물, 선박 등) (3) 건설중인자산 (4) 기타 : (1) 영업권 (2) 산업재산권(상표권, 특허권, 의장권, 실용신안권 등) (3) 개발비 (4) 기타(라이선스와 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터소프트웨어, 임차권리금, 광업권, 어업권 등) 기타비유동자산 : (1) 이연법인세자산 (2) 장기매출채권 (3) 기타(임차보증금, 장기선급비용, 장기선급금, 장기미수금 등)

49 부채(負債) 타인에게 일정한 현금이나 상품 등의 자산으로 갚아야 될 의무가 있는 채무
ex) 차입금, 외상매입금, 지급어음, 미지급금, 사채 등 ① 현금지급 부채 : 차입금, 외상매입금, 지급어음, 미지급금 등 ② 상품상환 부채 : 상품권, 선수금 등 소극적 재산으로 후일 재산에서 minus될 것을 예정하고 물리적 감소로 인식 기업이 장래에 경제적 가치로 급부해야 할 일체의 내용인 법률상 채무(기업의 경제적 의무) ← 채권자 청구권 기업자본의 구성요소 : (기업자본 조달원천) 자기자본(=자본금) + 타인자본(=부채) 종류 : (지급기한) 유동부채 + 비유동부채 분류 유동부채 : 단기부채 → 지급기한이 1년 이내 ex) 단기차입금, 외상매입금, 지급어음, 미지급금 등 비유동부채 : 장기부채 → 지급기한이 1년 초과 ex) 사채, 장기차입금 등 ※ 부채의 분류(←우리나라의 기업회계 기준) (유동성 여부에 따른 분류)

50 부채(負債) 재무회계개념체계 문단97-103(부채) 97. 부채는 과거의 거래나 사건의 결과로 현재 기업실체가 부담하고 있고 미래에 자원의 유출 또는 사용이 예상되는 의무이다. 98. 부채는 기업실체가 현재 시점에서 부담하는 경제적 의무이다. 의무란 일정한 방법으로 실행하거나 수행할 책무 또는 책임을 말하는 것으로서 이에는 계약이나 법령에 의해 법적 강제력이 있는 의무와 상관습이나 관행 또는 거래상대방과의 원활한 관계를 유지하기 위한 정책 등으로 인해 발생하는 의무가 있다. 전자의 예로는, 이미 제공받은 재화 및 용역에 대한 대가의 지급의무를 들 수 있다. 후자의 예로는, 제품보증기간 후에 발생하는 하자에 대해서도 보수해주기로 방침을 정한 경우 품질보증기간이 경과한 후에 지출될 것으로 예상되는 금액을 들 수 있다.

51 회계의 기본원리 부채의 인식 재무회계개념체계 문단142(부채의 인식) 142. 기업실체가 현재의 의무를 미래에 이행할 때 경제적 효익이 유출될 가능성이 매우 높고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 이러한 의무는 대차대조표에 부채로 인식한다. 그러나 일반적으로 미이행계약에 따른 의무는 부채로 인식하지 않는다. 다만, 계약이행이 법적으로 강제되어 있고 위약금과 같은 불이익의 조건이 있을 때에는, 그러한 의무가 부채의 인식기준을 충족하면 부채로 인식되어야 한다.

52 부채의 분류(07) 부 채 ※ 우리나라 기업회계 기준(유동성 여부) 유동부채 비유동부채 : (1) 단기차입금
Ⅰ. 회계의 기본원리 부채의 분류(07) ※ 우리나라 기업회계 기준(유동성 여부) 부 채 유동부채 비유동부채 : (1) 단기차입금 (2) 매입채무(외상매입금, 지급어음) (3) 미지급법인세 (4) 미지급비용 (5) 이연법인세부채 (6) 기타 : (1) 사채 (2) 신주인수권부사채 (3) 전환사채 (4) 장기차입금 (5) 퇴직급여충당부채 (6) 장기제품보증충당부채 (7) 이연법인세부채 (8) 기타

53 자본(資本) 자본주가 기업에 출자한 것 회계상 자본 → 추상적인 화폐금액으로 표시(=소유주지분 or 주주지분) ← 소유주 청구권 기업의 자산에서 부채를 차감한 잔여지분 → 순자산 or 순재산 주식회사 : 자본금 + 자본잉여금 + 자본조정 + 기타포괄손익누계액 + 이익잉여금(결손금) 자본등식 → 자본 = 자산 – 부채 → C = A – L 표현 ※ 자본의 분류 (우리나라의 기업회계 기준)

54 자본(資本) 재무회계개념체계 문단 (자본) 104. 자본은 기업실체의 자산 총액에서 부채 총액을 차감한 잔여액 또는 순자산으로서 기업실체의 자산에 대한 소유주의 잔여청구권이다. 주식회사의 경우 소유주는 주주이므로, 본 개념체계에서 주주지분은 자본과 동의어로 사용된다. 또한, 자본이라는 용어는 타인자본, 즉 부채를 포함하는 개념으로 쓰이기도 하나, 본 개념체계에서는 소유주지분인 자기자본을 의미한다. 105. 자본을 분배 또는 사용에 대한 법적 제한이나 기타 사용목적에 따라 구분 표시함으로써 재무제표이용자에게 유용한 정보가 제공될 수 있다. 또한 배당금 수령이나 청산시에 주주간의 권리가 상이한 경우 그에 관한 정보를 제공하기 위해 주주지분을 구분표시 할 수 있다. 106. 대차대조표에 표시되는 자본의 총액은 회계기준에 의해 자산 및 부채를 인식, 측정함에 따라 결정된다. 따라서 대차대조표상의 자본의 총액은 주식의 시가총액과는 일치하지 않는 것이 일반적이다.

55 자본의 분류(07) 자 본 자 본 금 자본조정 기타포괄손익누계액 자본잉여금 이익잉여금 또는 결손금
Ⅰ. 회계의 기본원리 자본의 분류(07) (◈) 우리나라 기업회계기준서 제21호 자 본 자 본 금 자본잉여금 이익잉여금 또는 결손금 자본조정 (1) 보통주자본금 (2) 우선주자본금 (1)자기주식 (2) 주식할인발행차금 (3) 주식매수선택권 (4) 출자전환채무 (5) 감자차손 (6) 자기주식처분손실 등 (1) 법정적립금 (2) 임의적립금 (3) 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금) 자기주식처분이익 감자차익 등 (1) 주식발행초과금 (2) 기타자본잉여금 기타포괄손익누계액 (1) 매도가능증권평가손익 (2) 해외사업환산손익 (3) 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등

56 기타법정적립금 기업합리화적립금 조세감면규제법에 의하여 세액공제, 세액감면 또는 소득공제를 적용받는 법인은 이익잉여금 처분에 있어서 그 공제받은 세액에 상당하는 금액을 기업합리화적립금으로 적립하여야 한다. 재무구조개선적립금 증권거래법상의 재무관리규정에 의하여 상장법인은 자기자본 비율이 30%에 달할 때까지 매사업연도마다 일정액을 재무구조개선적립금으로 적립하여야 한다. 기타법정적립금도 결손보전과 자본전입 이외에는 처분할 수 없다. 기업발전적립금 법인세법에 의하여 비상장법인으로서 자기자본이 100억원을 초과하거나 대규모기업집단 소속법인의 경우에 당해 사업연도의 이익처분에 있어서 기업발전적립금으로 적립한 금액을 말한다.

57 ● 주식회사 장기자본 2대 조달원천은? ● 자본조달원천에 따라서 자본을 분류하면?
STOCK & BOND 타인자본(부채) & 자기자본(자본)

58 대차대조표(B/S) Dr Cr 유동자산 당좌자산 타인자본(부채) 유 동 부 채 재고자산 비유동부채 비유동자산 투자자산
자기자본(자본) 자 본 금 유형자산 자본잉여금 무형자산 자본조정 기타포괄손익누계액 이익잉여금(결손금) 총자산 총자본(타인자본+자기자본)

59 대차대조표(B/S) Dr Cr 유동자산 당좌자산 타인자본(부채) 유동부채 재고자산 비유동부채 투자자산 자기자본(자본) 자본금
비유동자산 투자자산 자기자본(자본) 자본금 유형자산 자본잉여금 무형자산 기타비유동자산 자본조정 기타포괄손익 누계액 이익잉여금(결손금) 총자산 총자본(타인자본+자기자본) 운용결과는? 자산에의 투자결정 즉 자산운용 자본조달결정

60 경영성과(經營成果) · 기업경영활동의 경제적 성과 →경영성과 또는 경영성적
회계의 기본원리 경영성과(經營成果) · 기업경영활동의 경제적 성과 →경영성과 또는 경영성적 · 일정기간 동안의 기업성과를 측정하는 것 → 손익계산서(I/S)에 의해 계산 · 주식회사의 경우, 주주총회에 의해 손익처분 · 경영성과 계산의 구체적인 항목 = 비용과 수익 → 손익계산서(I/S)의 구성요소 1) 손익계산서 일정기간 동안에 있어서 기업의 경영성과(경영성적)를 나타내는 일람표 ① 기업회계기준서 제21호(문단59-손익계산서의 목적)에 의하면 →『손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다』라고 규정

61 회계의 기본원리 손익계산서(損益計算書) 재무회계개념체계 문단79-80(손익계산서) 79. 손익계산서는 일정 기간 동안 기업실체의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 포괄주의 관점에서 작성한 손익계산서는 일정 기간 동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 순자산이 증가하거나 감소한 정도와 그 내역에 대한 정보를 제공한다. 즉, 일정 기간의 포괄이익과 그 구성요소인 수익과 비용 등에 대한 정보를 제공하여야 하며, 이러한 정보를 통해 투자자 및 채권자 등의 정보이용자는 일정 기간 동안의 기업실체의 경영성과를 파악할 수 있다. 그러나 손익계산서에 표시되는 경영성과의 측정치는 측정방법을 달리 정함에 따라 포괄이익과 달라질 수 있다. 실무적으로 널리 사용되어 온 당기순이익이 그러한 예이다. 80. 제공되는 정보의 유용성을 높이기 위해 포괄주의 손익계산서(이하 “손익계산서”라 한다)에 제시되는 포괄이익의 구성요소는 그 성격에 따라 적절히 구분 표시되어야 한다. 즉, 수익성의 정도 및 그 변동요인이 적절히 파악될 수 있도록 영업활동 대 재무활동의 항목이 구분 표시되어야 한다. 또한 항목간의 미래 지속성을 상대적으로 고려하여, 지속성 정도에 큰 차이가 있는 항목은 구분 표시되어야 한다. 여기서 지속성이란 특정 항목의 금액이 미래에 유사한 크기로 다시 발생하는 정도를 의미한다. 항목들의 지속성 차이에 따른 구분 표시는 정보이용자가 기업실체의 미래 이익을 예측하는 데 매우 유용하다.

62 회계의 기본원리 손익계산서의 기본요소(2-1) 재무회계개념체계 문단 (포괄이익, 수익, 비용 및 차익과 차손의 구분표시) 111. 기업실체의 경영성과에 대한 재무정보를 제공하는 손익계산서의 기본요소는 포괄이익, 수익 및 비용이다. 포괄이익 112. 포괄이익은 기업실체가 일정 기간 동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동을 말한다. 즉, 포괄이익에는 소유주의 투자 및 소유주에 대한 분배 등 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된 자본의 변동이 포함된다. 113. 포괄이익은 문단117 이하에서 정의되는 수익의 합계에서 비용의 합계를 차감하여 측정한다. 포괄이익을 이와 같이 측정하는 것은 거래접근법에 의한 것이다. 그러나 적용되는 회계기준에 따라 포괄이익의 정의를 만족하는 특정 항목이 손익계산서상 당기순이익의 계산에 반영되지 않을 경우 회계기준에 의한 당기순이익과 문단112에서 정의한 포괄이익은 동일하지 않을 수 있다. 예를 들어, 매도가능증권평가차손익, 해외사업환산차손익 등이 당기순이익에 반영되지 않고 누적기타포괄이익(손실)의 항목으로 자본에 표시되는 경우 포괄이익과 당기순이익은 일치하지 않는다

63 손익계산서의 기본요소(2-2) 재무회계개념체계 문단111-126(포괄이익, 수익, 비용 및 차익과 차손의 구분표시)
회계의 기본원리 손익계산서의 기본요소(2-2) 재무회계개념체계 문단 (포괄이익, 수익, 비용 및 차익과 차손의 구분표시) 114. 문단112에서 정의된 포괄이익은 화폐자본유지에 근거한 투자이익의 개념이다. 기업실체가 일정 기간 동안 자원을 투자해서 획득하게 되는 투자이익은 유지해야 할 자본을 화폐자본으로 측정하는지 또는 실물자본을 측정하는지에 따라 달라진다. 화폐자본유지개념 하에서는 소유주와의 자본거래를 제외하고 회계기간말의 순자산 화폐액이 회계기간초의 순자산 화폐액을 초과할 때 그 초과액을 투자이익으로 측정한다. 이에 비해, 실물자본유지개념 하에서는 소유주와의 거래를 제외하고 회계기간말의 실물생산능력이 회계기간초의 실물생산능력을 초과할 때 그 초과액을 투자이익으로 측정한다. 화폐자본과 실물자본은 측정단위의 관점에서 명목화폐단위 또는 불변화폐단위로 측정될 수 있다. 115. 화폐자본 대 실물자본의 개념은 보유하고 있는 자산 및 부채에 대한 가격변동의 효과를 처리하는 데 있어 차이가 있다. 화폐자본 개념 하에서는 자산 및 부채에 대해 인식한 가격변동 효과를 보유손익으로 보아 투자이익에 포함시키게 된다. 반면, 실물자본개념 하에서는 이러한 가격변동효과를 유지해야 할 자본의 일부로 간주하여 자본의 조정항목으로 처리한다. 116. 명목화폐자본유지 개념은 회계실무에서 오랫동안 사용되고 있는 자본유지 개념으로 현행의 회계기준도 이에 근거하고 있으며, 제4장에서 기술된 재무제표와 문단112에서 정의한 포괄이익에 관련된 측정은 모두 명목화폐자본유지개념에 근거한 것이다. 이러한 명목화폐자본유지개념은 자본시장에서 투자자와 채권자가 투자이익률을 산출하는 방식과도 관련이 있다. 따라서 본 개념체계에서 포괄이익은 소유주와의 자본거래를 제외하고 회계기간말의 명목화폐자본이 회계기간초의 명목화폐자본을 초과하는 금액으로 측정된다. 다만, 향후에 물가상승의 정도가 매우 커지는 경우 불변화폐단위를 사용한 측정이 고려될 수도 있다.

64 손익계산서 작성(기준) ① 발생주의 및 실현주의-기업회계기준서 제4호 수익인식(문단2),(문단10)
회계감사 손익계산서 작성(기준) ① 발생주의 및 실현주의-기업회계기준서 제4호 수익인식(문단2),(문단10) 모든 수익과 비용은 그것이 발생한 기간에 정당하게 배분되도록 처리하여야 한다. (다만, 수익은 실현시기를 기준으로 계상하고 미실현수익은 당기의 손익계산에 산입하지 아니함을 원칙으로 한다) 2. 수익은 기업의 통상적인 경영활동에서 발생하며, 수익에 관한 회계처리에서 가장 중요한 문제는 수익을 인식하는 시점을 결정하는 것이다. 수익은 경제적 효익의 유입 가능성이 매우 높고, 그 효익을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다. 이 기준서는 이러한 수익인식 기준이 충족되는 상황을 거래형태별로 제시한다. 10. 이 기준서의 수익인식기준은 일반적으로 각 거래별로 적용한다. ② 수익·비용의 대응표시 수익과 비용은 그 발생원천에 따라 명확하게 분류하고 각 수익항목과 이에 관련되는 비용항목을 대응표시하여야 한다. ③ 총액표시(문단78) 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. (A47) ④ 구분계산(구분손익계산서의 작성) : (문단60) ← 중단사업손익이 있을 경우 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다. (A36) ⑴ 매출액 ⑵ 매출원가 ⑶ 매출총손익 ⑷ 판매비와관리비 ⑸ 영업손익 ⑹ 영업외수익 ⑺ 영업외비용 ⑻ 법인세비용차감전계속사업손익 ⑼ 계속사업손익법인세비용 ⑽ 계속사업손익 ⑾ 중단사업손익(법인세효과 차감후) ⑿ 당기순손익 ⒀ 주당손익

65 회계의 기본원리 발생주의 회계 재무회계개념체계 문단66-68(발생주의 회계) 66. 재무제표는 발생기준에 따라 작성된다. 발생주의 회계는 재무회계의 기본적 특징으로서 재무제표의 기본요소의 정의 및 인식, 측정과 관련이 있다. 다만, 현금흐름표는 발생기준에 따라 작성되지 않는다. 67. 발생주의 회계의 기본적인 논리는 발생기준에 따라 수익과 비용을 인식하는 것이다. 발생기준은 기업실체의 경제적 거래나 사건에 대해 관련된 수익과 비용을 그 현금유출입이 있는 기간이 아니라 당해 거래나 사건이 발생한 기간에 인식하는 것을 말한다. 발생주의 회계는 현금거래 뿐 아니라, 신용거래, 재화 및 용역의 교환 또는 무상이전, 자산 및 부채의 가격변동 등과 같이 현금유출입을 동시에 수반하지 않는 거래나 사건을 인식함으로써 기업실체의 자산과 부채, 그리고 이들의 변동에 관한 정보를 제공하게 된다. 68. 발생주의 회계는 발생과 이연의 개념을 포함한다. 발생이란 미수수익과 같이 미래에 수취할 금액에 대한 자산을 관련된 부채나 수익과 함께 인식하거나, 또는 미지급비용과 같이 미래에 지급할 금액에 대한 부채를 관련된 자산이나 비용과 함께 인식하는 회계과정을 의미한다. 발생주의 회계에 의하면, 재화 및 용역을 신용으로 판매하거나 구매할 때 자산과 부채를 인식하게 되고, 현금이 지급되지 않은 이자 또는 급여 등에 대해 부채와 비용을 인식하게 된다.

66 회계의 기본원리 수익의 인식 재무회계개념체계 문단 (수익의 인식) 143. 수익은 경제적 효익이 유입됨으로써 자산이 증가하거나 부채가 감소하고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다. 이는 수익의 인식이 자산의 증가나 부채의 감소와 동시에 이루어짐을 의미한다. 144. 수익의 발생과정을 고려하여 문단143의 인식기준을 구체화하면, 수익은 다음의 요건을 모두 충족하는 시점에서 인식된다.   ㈎ 수익은 실현되었거나 또는 실현가능한 시점에서 인식한다. 수익은 제품, 상품 또는 기타 자산이 현금 또는 현금청구권과 교환되는 시점에서 실현된다. 수익이 실현가능하다는 것은 수익의 발생과정에서 수취 또는 보유한 자산이 일정액의 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있음을 의미한다. 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있는 자산은 교환단위와 시장가격이 존재하여 시장에서 중요한 가격변동 없이 기업실체가 보유한 수량을 즉시 현금화할 수 있는 자산을 말한다.   ㈏ 수익은 그 가득과정이 완료되어야 인식한다. 기업실체의 수익 창출활동은 재화의 생산 또는 인도, 용역의 제공 등으로 나타나며, 수익 창출에 따른 경제적 효익을 이용할 수 있다고 주장하기에 충분한 정도의 활동을 수행하였을 때 가득과정이 완료되었다고 본다.

67 기업의 경영성과 또는 I/S 비용(E) 수익(R) 비용(E) 수익(R) 수익(R) 비용(E) 당기순이익 당기순손실
Dr I/S Cr 차변 손익계산서 대변 비용(E) 수익(R) 차변 손익계산서 (1/1∼12/31)대변 차변 손익계산서 (1/1∼12/31)대변 비용(E) 수익(R) 또는 수익(R) 비용(E) 당기순이익 당기순손실 I/S 등식(당기순이익 발생) → 총수익 = 총비용 + 당기순이익 I/S 등식(당기순손실 발생) → 총비용 = 총수익 + 당기순손실

68 손익계산서 작성(기준) ① 발생주의 및 실현주의-기업회계기준서 제4호 수익인식(문단2),(문단10)
회계감사 손익계산서 작성(기준) ① 발생주의 및 실현주의-기업회계기준서 제4호 수익인식(문단2),(문단10) 모든 수익과 비용은 그것이 발생한 기간에 정당하게 배분되도록 처리하여야 한다. (다만, 수익은 실현시기를 기준으로 계상하고 미실현수익은 당기의 손익계산에 산입하지 아니함을 원칙으로 한다) 2. 수익은 기업의 통상적인 경영활동에서 발생하며, 수익에 관한 회계처리에서 가장 중요한 문제는 수익을 인식하는 시점을 결정하는 것이다. 수익은 경제적 효익의 유입 가능성이 매우 높고, 그 효익을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다. 이 기준서는 이러한 수익인식 기준이 충족되는 상황을 거래형태별로 제시한다. 10. 이 기준서의 수익인식기준은 일반적으로 각 거래별로 적용한다. ② 수익·비용의 대응표시 수익과 비용은 그 발생원천에 따라 명확하게 분류하고 각 수익항목과 이에 관련되는 비용항목을 대응표시하여야 한다. ③ 총액표시(문단78) 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. (A47) ④ 구분계산(구분손익계산서의 작성) : (문단60) ← 중단사업손익이 있을 경우 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다. (A36) ⑴ 매출액 ⑵ 매출원가 ⑶ 매출총손익 ⑷ 판매비와관리비 ⑸ 영업손익 ⑹ 영업외수익 ⑺ 영업외비용 ⑻ 법인세비용차감전계속사업손익 ⑼ 계속사업손익법인세비용 ⑽ 계속사업손익 ⑾ 중단사업손익(법인세효과 차감후) ⑿ 당기순손익 ⒀ 주당손익

69 손익계산서 계정식 비 용 수 익 매출원가 XXX 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX
회계감사 손익계산서 계정식 “商企業” 기간 : 2007년 1월 1일 ∼ 2007년 12월 31일 중단사업손익이 없을 경우 비 용 수 익 매출원가 XXX (기초상품재고액 + 당기상품매입액 - 기말상품재고액) 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX 영업이익 XXX 영업외 비용 XXX 영업이익 XXX 법인세비용차감전순이익 XXX 영업외 수익 XXX 법인세비용 XXX 법인세비용차감전순이익 XXX 당기순이익 XXX 주당손익 기본주당순손익 XXX 원 희석주당순손익 XXX 원

70 손익계산서 계정식 비 용 수 익 매출원가 XXX 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX
회계감사 손익계산서 기간 : 2007년 1월 1일 ∼ 2007년 12월 31일 중단사업손익이 없을 경우 계정식 “製造企業” 비 용 수 익 매출원가 XXX (기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액) 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX 영업이익 XXX 영업외 비용 XXX 영업이익 XXX 법인세비용차감전순이익 XXX 영업외 수익 XXX 법인세비용 XXX 법인세비용차감전순이익 XXX 당기순이익 XXX 주당손익 기본주당순손익 XXX 원 희석주당순손익 XXX 원

71 손익계산서 계정식 비 용 수 익 매출원가 XXX 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX
회계감사 손익계산서 계정식 “商企業” 기간 : 2007년 1월 1일 ∼ 2007년 12월 31일 중단사업손익이 있을 경우 비 용 수 익 매출원가 XXX (기초상품재고액 + 당기상품매입액 - 기말상품재고액) 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX 영업이익 XXX 영업외 비용 XXX 영업이익 XXX 법인세비용차감전계속사업이익 XXX 영업외 수익 XXX 계속사업이익법인세비용 XXX 법인세비용차감전계속사업이익 XXX 계속사업이익 XXX 중단사업손실 XXX 계속사업이익 XXX 당기순이익 XXX

72 손익계산서 계정식 비 용 수 익 매출원가 XXX 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX
회계감사 손익계산서 계정식 “製造企業” 기간 : 2007년 1월 1일 ∼ 2007년 12월 31일 중단사업손익이 있을 경우 비 용 수 익 매출원가 XXX (기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액) 매출액 XXX 매출총이익 XXX 판매비와 일반관리비 XXX 매출총이익 XXX 영업이익 XXX 영업외 비용 XXX 영업이익 XXX 법인세비용차감전계속사업이익 XXX 영업외 수익 XXX 계속사업이익법인세비용 XXX 법인세비용차감전계속사업이익 XXX 계속사업이익 XXX 중단사업손실 XXX 계속사업이익 XXX 당기순이익 XXX

73 제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지
손 익 계 산 서 제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지   회사명                                                            (단위：원) [부록 3 재무제표 양식] 중단사업손익이 없을 경우 과               목 당 기 전 기 매출액 매출원가   기초제품(또는 상품)재고액   당기제품제조원가      (또는 당기상품매입액)   기말제품(또는 상품)재고액 ××× （×××） 매출총이익(또는매출총손실)     판매비와관리비   급여   퇴직급여   복리후생비   임차료   접대비   감가상각비   무형자산상각비   세금과공과   광고선전비   연구비   경상개발비   대손상각비   ...... 영업이익(또는 영업손실) 영업외수익   이자수익   배당금수익   임대료   단기투자자산처분이익   단기투자자산평가이익   외환차익   외화환산이익   지분법이익   장기투자증권손상차손환입   유형자산처분이익   사채상환이익   전기오류수정이익  ...... 상기업 및 제조기업 (2-1)

74 제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지
[부록 3 재무제표 양식] 중단사업손익이 없을 경우 손 익 계 산 서 제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지   회사명                                                            (단위：원) 과               목 당 기 전 기 영업외비용    이자비용    기타의대손상각비    단기투자자산처분손실    단기투자자산평가손실    재고자산감모손실    외환차손    외화환산손실    기부금    지분법손실   장기투자증권손상차손    유형자산처분손실   사채상환손실   전기오류수정손실   ...... ×××  ×××  법인세비용차감전순손익  법인세비용                   당기순이익(또는 당기순손실)  주당손익    기본주당순손익    희석주당순손익 ×××원 상기업 및 제조기업 (2-2)

75 제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지
손 익 계 산 서 제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지   회사명                                                            (단위：원) [부록 3 재무제표 양식] 중단사업손익이 있을 경우 과               목 당 기 전 기 매출액 매출원가   기초제품(또는 상품)재고액   당기제품제조원가      (또는 당기상품매입액)   기말제품(또는 상품)재고액 ××× （×××） 매출총이익(또는매출총손실)     판매비와관리비   급여   퇴직급여   복리후생비   임차료   접대비   감가상각비   무형자산상각비   세금과공과   광고선전비   연구비   경상개발비   대손상각비    ...... 영업이익(또는 영업손실) 영업외수익   이자수익   배당금수익   임대료   단기투자자산처분이익   단기투자자산평가이익   외환차익   외화환산이익   지분법이익   장기투자증권손상차손환입   유형자산처분이익   사채상환이익   전기오류수정이익   ...... 상기업 및 제조기업 (2-1)

76 제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지
[부록 3 재무제표 양식] 손 익 계 산 서 제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지   회사명                                                            (단위：원) 중단사업손익이 있을 경우 과               목 당 기 전 기 영업외비용    이자비용    기타의대손상각비    단기투자자산처분손실    단기투자자산평가손실    재고자산감모손실    외환차손    외화환산손실    기부금    지분법손실   장기투자증권손상차손   유형자산처분손실   사채상환손실   전기오류수정손실   ...... ×××  ×××  법인세비용차감전계속사업손익  계속사업손익법인세비용                    계속사업이익(또는 계속사업손실)  중단사업손익     (법인세효과: ×××원) 당기순이익(또는 당기순손실)  주당손익    기본주당계속사업손익    기본주당순손익    희석주당계속사업손익    희석주당순손익 ×××원 상기업 및 제조기업 (2-2)

77 비용(費用) · (기업경영활동에 있어서) 수익을 얻기 위해 소비 또는 지출된 비용
ex) 급료, 지급임차료, 광고선전비, 보험료, 이자비용 등 ← 손실과는 차이 · 손실(損失) : 수익획득과 관련이 없는 가치의 소모부분 · 비용과 손실 → 모두 자본감소 결과 · 비용 → 판매비와관리비(영업비), 영업외 비용, 법인세비용 등으로 분류 ※ 비용의 분류(←우리나라의 기업회계 기준)

78 회계의 기본원리 비용(費用) 재무회계개념체계 문단 (비용) 120. 비용이란 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 따라 발생하는 자산의 유출이나 사용 또는 부채의 증가이다. 예를 들면, 재화의 생산 및 판매 과정에서의 비용 발생은 재고자산의 유출, 유형자산의 사용 또는 미지급비용과 같은 부채의 증가로 나타난다. 121. 비용은 기업실체의 경영활동의 결과로서 발생하였거나 발생할 현금유출액을 나타내며, 경영활동의 종류와 당해 비용이 인식되는 방법에 따라 매출원가, 급여, 감가상각비, 이자비용, 임차비용 등과 같이 다양하게 구분될 수 있다. 122. 손익계산서의 정보유용성을 높이기 위해 포괄이익을 감소시키는 요소인 비용 중에서 차손을 분리하여 표시할 수도 있다. 여기서 차손(‘손실’이라는 용어가 동일한 의미로 사용되어 왔음)이란 기업실체의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 거래나 사건으로서 소유주에 대한 분배가 아닌 거래나 사건의 결과로 발생하는 순자산의 감소로 정의된다.

79 회계의 기본원리 비용의 인식 재무회계개념체계 문단 (비용의 인식) 145. 비용은 경제적 효익이 사용 또는 유출됨으로써 자산이 감소하거나 부채가 증가하고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다. 이는 비용의 인식이 자산의 감소나 부채의 증가와 동시에 이루어짐을 의미한다. 146. 경제적 효익의 사용은 다음과 같이 비용으로 인식된다.    ㈎ 수익과 직접 관련하여 발생한 비용은 동일한 거래나 사건에서 발생하는 수익을 인식할 때 대응하여 인식한다. 이와 같은 예로는 매출수익에 대응하여 인식하는 매출원가를 들 수 있다.   ㈏ 수익과 직접 대응할 수 없는 비용은 재화 및 용역의 사용으로 현금이 지출되거나 부채가 발생하는 회계기간에 인식한다. 이와 같은 예로는 판매비와 관리비를 들 수 있다.   ㈐ 자산으로부터의 효익이 여러 회계기간에 걸쳐 기대되는 경우, 이와 관련하여 발생한 특정 성격의 비용은 체계적이고 합리적인 배분절차에 따라 각 회계기간에 배분하는 과정을 거쳐 인식한다. 이와 같은 예로는 유형자산의 감가상각비와 무형자산의 상각비를 들 수 있다. 147. 과거에 인식한 자산의 미래 경제적 효익이 감소 또는 소멸되거나 경제적 효익의 수반 없이 부채가 발생 또는 증가한 것이 명백한 경우에는 비용을 인식한다.

80 비용의 분류(07) 비 용 (◈) 중단사업손익이 없을 경우 영업비용 영업외비용 법인세비용 매입(매출원가)
-- 이자비용, 기타의 대손상각비, 단기투자자산처분손실, 단기투자자산평가손실, 재고자산감모손실(비정상적으로 발생한 재고자산감모손실에 한한다), 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법손실, 장기투자증권손상차손, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 사채상환손실, 전기오류수정손실 등을 포함 법인세 및 법인세에 부과되는 세액 (기초상품재고액 + 당기상품매입액 – 기말상품재고액 또는 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액 ) (◈) 중단사업손익이 없을 경우 (판매비와 관리비) 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함), 퇴직급여, 명예퇴직금, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비 등 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함

81 비용의 분류(07) 비 용 (◈) 중단사업손익이 있을 경우 영업비용 영업외비용 계속사업손익법인세비용 매입(매출원가)
중단사업손실 영업비용 -- 이자비용, 기타의 대손상각비, 단기투자자산처분손실, 단기투자자산평가손실, 재고자산감모손실(비정상적으로 발생한 재고자산감모손실에 한한다), 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법손실, 장기투자증권손상차손, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 사채상환손실, 전기오류수정손실 등을 포함 사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손을 포함한 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익을 중단사업손익으로 하여 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고한다. 법인세 및 법인세에 부과되는 세액 (기초상품재고액 + 당기상품매입액 – 기말상품재고액 또는 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액 ) (◈) 중단사업손익이 있을 경우 (판매비와 관리비) 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함), 퇴직급여, 명예퇴직금, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비 등 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함

82 수익(受益) (기업경영활동에서) 비용을 지급한 대가로 보상에 의해 얻는 수익
ex) 상품매출이익, 이자수익, 유가증권처분이익 등 기업이 일정기간 동안 고객에게 제공한 재화나 용역을 판매한 화폐액 → 수익은 이익과는 구별 수익은 비용에 대립, 이익은 손실에 대립 → 영업이익, 영업외 수익 등으로 구분 ※수익의 분류(←우리나라의 기업회계 기준)

83 회계의 기본원리 수익(受益) 재무회계개념체계 문단 (수익) 117. 수익이란 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 대한 대가로 발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소이다. 예를 들면, 재화 및 용역을 공급한 대가로서 현금이나 매출채권이 증가하게 된다. 또한 기업실체는 차입금을 상환하기 위하여 재화 및 용역을 채권자에게 공급할 수 있으며 그 결과로 부채가 감소된다. 118. 수익은 기업실체의 경영활동의 결과로서 발생하였거나 발생할 현금유입액을 나타내며, 경영활동의 종류와 당해 수익이 인식되는 방법에 따라 매출액, 이자수익, 배당금수익 및 임대수익 등과 같이 다양하게 구분될 수 있다.  119. 손익계산서의 정보유용성을 높이기 위해 포괄이익을 증가시키는 요소인 수익 중에서 차익을 분리하여 표시할 수도 있다. 여기서 차익(‘이익’ 또는 ‘이득’이라는 용어가 동일한 의미로 사용되어 왔음)이란 기업실체의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 거래나 사건으로서 소유주의 투자가 아닌 거래나 사건의 결과로 발생하는 순자산의 증가로 정의된다.

84 회계의 기본원리 수익의 인식 재무회계개념체계 문단 (수익의 인식) 143. 수익은 경제적 효익이 유입됨으로써 자산이 증가하거나 부채가 감소하고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다. 이는 수익의 인식이 자산의 증가나 부채의 감소와 동시에 이루어짐을 의미한다. 144. 수익의 발생과정을 고려하여 문단143의 인식기준을 구체화하면, 수익은 다음의 요건을 모두 충족하는 시점에서 인식된다.   ㈎ 수익은 실현되었거나 또는 실현가능한 시점에서 인식한다. 수익은 제품, 상품 또는 기타 자산이 현금 또는 현금청구권과 교환되는 시점에서 실현된다. 수익이 실현가능하다는 것은 수익의 발생과정에서 수취 또는 보유한 자산이 일정액의 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있음을 의미한다. 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있는 자산은 교환단위와 시장가격이 존재하여 시장에서 중요한 가격변동 없이 기업실체가 보유한 수량을 즉시 현금화할 수 있는 자산을 말한다.   ㈏ 수익은 그 가득과정이 완료되어야 인식한다. 기업실체의 수익 창출활동은 재화의 생산 또는 인도, 용역의 제공 등으로 나타나며, 수익 창출에 따른 경제적 효익을 이용할 수 있다고 주장하기에 충분한 정도의 활동을 수행하였을 때 가득과정이 완료되었다고 본다.

85 수익의 분류(07) 수 익 영업수익 영업외수익 중단사업이익 --- 매출액 이자수익, 배당금수익(주식배당액은 제외), 임대료,
회계의 기본원리 수익의 분류(07) 수 익 영업수익 영업외수익 중단사업이익 --- 매출액 이자수익, 배당금수익(주식배당액은 제외), 임대료, 단기투자자산처분이익, 단기투자자산평가이익, 외환차익, 외화환산이익, 지분법이익, 장기투자증권 손상차손환입, 투자자산처분이익, 유형자산처분이익, 사채상환이익, 전기오류수정이익 등을 포함 사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손을 포함한 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익을 중단사업손익으로 하여 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고한다.

86 회계의 기본원리 차익과 차손의 구분표시(3-1) 재무회계개념체계 문단 (차익과 차손의 구분표시) 123. 차익과 차손을 수익과 비용으로부터 분리하는가의 여부는 기업실체의 순자산에 아무런 영향을 주지 않지만, 차익과 차손을 구분하여 표시하게 되면 이익의 발생 원천에 대해 보다 유용한 정보를 제공할 수 있다는 판단에 따라 현재까지 회계실무에서는 차익과 차손을 손익계산서에서 구분하여 표시하고 있다. 일반적으로 차익과 차손은 그 발생한 금액이 미래에 유사한 크기로 다시 발생할 가능성, 즉 손익효과의 미래 지속성이 낮다. 따라서 차익과 차손을 수익과 비용으로부터 구분 표시하면 손익계산서는 정보이용자들이 당해 기업실체의 미래 이익 또는 미래 현금흐름을 예측하는 데 더 유용한 정보를 제공할 수 있다고 간주되어 왔다.

87 회계의 기본원리 차익과 차손의 구분표시(3-2) 재무회계개념체계 문단 (차익과 차손의 구분표시) 124. 차익과 차손은 일반적으로 그 발생원천에 따라 몇 가지 유형으로 구분된다. 차익과 차손의 일부 항목들은 그 거래에서의 유입액과 희생액을 비교한 순액으로 측정된다. 예를 들어, 유가증권처분차손익, 유형자산처분차손익 등이 그러한 유형에 속한다. 사채상환차손익과 같이 부채의 상환에서도 차익 또는 차손이 발생할 수 있다. 다른 유형의 차익과 차손으로는 보유 자산 및 부채에 대한 가격변동으로 발생하는 재고자산평가차손, 유가증권평가차손익, 외환차손익, 외화환산차손익 등이 있다. 또한 일부 차익과 차손 항목들은 당해 기업실체와 다른 실체간의 일방적 거래에서 발생하기도 하며, 예를 들어 자산수증이익, 채무면제이익, 기부금 등이 그러한 항목에 속한다. 또한, 재해손실과 같이 환경적 요인에 의해 차손이 발생할 수도 있다. 이와 같이 일방적 거래 또는 환경적 요인에 의해 발생하는 항목들은 그 명칭에 차익 또는 차손이 포함되어 있지 않으나, 기업실체의 순자산에 영향을 미친다는 점에서 여타 항목들과 비교하여 본질적으로 차이가 없다.

88 회계의 기본원리 차익과 차손의 구분표시(3-3) 재무회계개념체계 문단 (차익과 차손의 구분표시) 125. 차익과 차손을 수익과 비용으로부터 구분하는 경우 그 구분은 기업실체의 성격에 따라 달라질 수 있다. 즉, 어떤 기업실체에서는 차익 또는 차손으로 분류되지 않는 항목이 다른 기업실체에서는 차익이나 차손으로 분류될 수 있다. 예를 들면, 자동차 제조회사의 경우 차량판매는 주요 경영활동으로 매출과 매출원가로 기록되지만, 여타 제조회사의 경우에는 보유차량의 매각은 부수적인 활동에 속하므로 차익 또는 차손을 발생시키는 거래이다. 126. 개념적으로나 실무적으로 차익과 차손을 수익과 비용으로부터 구분하는 것은 명확하지 않은 문제이다. 이러한 이유 때문에 차익과 차손을 반드시 수익과 비용으로부터 구분하여야 하는가에 대한 논란이 있으며 국제적으로 이러한 구분을 폐지하려는 움직임이 있다.

89 대차대조표와 손익계산서 B / S I / S  B/S와 I/S의 당기순이익은 일치(동일)  당기순이익의 표시 위치 → 반대
회계의 기본원리 대차대조표와 손익계산서 B / S I / S 기말자산 150,000 기말부채 ,000 기초자본 ,000 당기순이익 30,000 총 비 용 ,000 당기순이익 30,000 총 수 익 100,000 150,000 100,000  B/S와 I/S의 당기순이익은 일치(동일)  당기순이익의 표시 위치 → 반대  당기순이익의 표시 내용 ① B/S : 포괄적 ② I/S : 구체적 ← 내용을 발생 원인별

90 당기순이익 계산방법 비교 項目 재산법(財 産 法) 손익법(損 益 法) 의 미
회계의 기본원리 당기순이익 계산방법 비교 項目 재산법(財 産 法) 손익법(損 益 法) 의 미 자산에서 부채를 차감한 자본을 기초자본과 기말 자본으로 분류하여 순손익을 계산 일정기간 자본의 증 · 감 변화의 원인이 되는 수익과 비용을 비교하여 순손익을 계산 계산등식 ①기말자산 - 기말부채 = 기말자본 ②기초자산 - 기초부채 = 기초자본 ③기말자본 - 기초자본 = 당기순이익 - 는 당기순손실 ①총수익 - 총비용 = 당기순이익 ②총비용 - 총수익 = 당기순손실 계산결과 결과는 同一 (재산법 = 손익법) 비 고  기업자본은 경영활동에 의해 증가 또는 감소  이러한 증가 또는 감소의 계산방법 → 재산법과 손익법

91 회계의 기본원리 현금흐름표(現金흐름表) 재무회계개념체계 문단81-82(현금흐름표) 81. 현금흐름표는 일정 기간 동안 기업실체에 대한 현금유입과 현금유출에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 현금흐름표는 영업활동을 통한 현금창출에 관한 정보, 투자활동에 관한 정보 및 자본조달을 위한 재무활동에 대한 정보를 제공한다. 이러한 현금흐름 정보는 기업실체의 현금지급능력, 재무적 탄력성, 수익성 및 위험 등을 평가하는 데 유용하며, 여러 기업실체의 미래현금흐름의 현재가치를 비교하고 기업가치를 평가하는 데 필요한 기초자료를 제공한다. 82. 발생기준에 따라 산출된 회계이익은 영업활동 순현금흐름과 일치하지 않으므로 현금흐름표는 회계이익과 현금흐름간의 차이 및 그 원인에 대한 정보를 제공한다.

92 회계의 기본원리 자본변동표(資本變動表) 재무회계개념체계 문단83-84(자본변동표) 83. 자본변동표는 기업실체에 대한 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 자본변동표에는 소유주의 투자와 소유주에 대한 분배, 그리고 문단112에 따른 포괄이익(소유주와의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된 자본의 변동)에 대한 정보가 포함된다. 84. 소유주의 투자는 현금, 재화 및 용역의 유입, 또는 부채의 전환에 의해 이루어지며, 그에 따라 기업실체의 자본이 증가하게 된다. 소유주에 대한 분배는 현금배당 또는 자기주식 취득의 방법으로 이루어질 수 있으며, 그에 따라 기업실체의 자본이 감소하게 된다. 이러한 거래들에 대한 정보는 다른 재무제표 정보와 더불어 당해 기업실체의 재무적 탄력성, 수익성 및 위험 등을 평가하는 데 유용하다.

93 자본변동표의 기본요소 소유주의 투자 소유주에 대한 분배
재무회계개념체계 문단 (소유주의 투자 및 소유주에 대한 분배) 107. 자본변동표는 일정 기간 동안 발생한 자본의 변동에 대한 정보를 제공하며, 그러한 변동의 원천에는 소유주의 투자와 소유주에 대한 분배, 그리고 포괄이익이 포함된다. 포괄이익은 손익계산서의 기본요소이기도 하므로, 문단108 내지 문단110에서는 소유주의 투자와 소유주에 대한 분배에 대해서만 기술한다. 소유주의 투자 108. 소유주의 투자는 기업실체에 대한 소유주로서의 권리를 취득 또는 증가시키기 위해 기업실체에 경제적 가치가 있는 유무형의 자원을 이전하는 것을 의미하며, 이에 따라 자본이 증가하게 된다. 109. 소유주의 투자는 일반적으로 기업실체에 자산을 납입함으로써 이행되나 용역의 제공 또는 부채의 전환과 같은 형태로도 이루어질 수 있다. 기업실체는 소유주의 투자를 통해 영업활동에 필요한 자원을 제공받고, 동시에 소유주는 기업실체의 자산에 대한 청구권을 취득하게 된다. 따라서 기업실체의 순자산 증가를 가져오지 않는 소유주 상호간의 지분거래는 소유주의 투자에 포함되지 않는다. 소유주에 대한 분배 110. 소유주에 대한 분배는 기업실체가 소유주에게 자산을 이전하거나 용역을 제공하거나 또는 부채를 부담하는 형태로 이루어지며, 현금배당, 자기주식의 취득, 감자 등이 이에 속한다. 소유주에 대한 분배가 있게 되면 기업실체의 순자산은 감소한다.

94 재무제표작성실습문제(1)