제 1장 회계의 기초지식 1. 회계란 ? - 기업의 이해관계자(정보이용자)들이 기업에 대한 합리적 의사결정을 할 수 있도록 하기 위하여 기업의 재무상태와 경영성과에 관한 정보를 식별, 측정, 기록, 전달하는 정보시스템 <그림 1> 회계과정 식별 ⇒ 측정 기록 전달 경제적사건 (거래) 화폐단위 분류 요약 재무제표 작성, 분석과 요약 분개 (전표 또는 분개장) 전기 (총계정원장) 결산 (재무제표 작성 및 공시)

2. 부기 부기범위 회계범위 1) 부기란 ? 2) 부기와 회계의 차이 3) 부기의 종류 (1) 업종별에 따른 분류 상업부기 - 장부기입의 줄임 말 - 거래를 인식하고 측정하여 장부에 기록, 분류, 요약하는 일련의 절차 ⇒ 일정시점의 재무상태와 일정기간의 경영성과 파악 2) 부기와 회계의 차이 3) 부기의 종류 (1) 업종별에 따른 분류 상업부기 공업부기 은행부기 상품 매매업의 부기 제조업의 부기 금융업의 부기 거래 발생 (식별, 측정,기록) 정보이용자에게 제공 재무제표 작성 부기범위 회계범위

물가, 고용, 공공거래질서 등의 감독 및 규제와 정책수립 (2) 기록 형식에 의한 종류 구 분 단 식 부 기 복 식 부 기 작성규칙 없 다 있 다 기록대상 현금수지, 매매, 외상거래 재산증감, 손익발생 자가검증기능 적용대상 소상인, 비영리단체, 가계 대부분의 기업 산출물 일정하지 않다 재무제표 등 3. 회계정보이용자 정보이용자 필요한 회계정보 외부 직접이해 관계자 투자자 기업의 수익성, 안정성, 성장성 채권자 재무 안정성 간접이해 세무당국 과세 규제당국 물가, 고용, 공공거래질서 등의 감독 및 규제와 정책수립 소비자 제품의 안정성과 가격 지역주민 환경보전 및 개선, 지역경제 공헌 등 일반대중 기업의 사회적 책임 내부 정보이용자 경영자 경영계획과 통제 종업원 급여, 복리후생

4. 회계 영역 구 분 재 무 회 계 관 리 회 계 세 무 회 계 이용자 외부이용자 내부이용자 과세당국 목 표 구 분 재 무 회 계 관 리 회 계 세 무 회 계 이용자 외부이용자 내부이용자 과세당국 목 표 거래의 기록, 분류, 요약, 해석 - 재무제표의 작성, 보고 경영의사결정을 위한 정보제공 - 경영계획의 수립과 통제 - 과세소득의 계산 정보의 성격 객관적 과거 지향적, 화폐중심적 주관적 미래지향적 화폐 + 비화페적 과거지향적, 작성근거 일반적으로 인정된 회계 원칙(기업회계기준 등) 경제적 의사결정 (경제이론 등) - 세법 보고양식 기업회계기준에서 정한 양식(재무제표) - 일정한 양식 없다 - 세법에 규정된 양식 보고시기 - 정기적 보고 - 필요에 따라 수시 - 세법에 정한 시기

5. 회계단위와 회계연도 1) 회계단위 2) 회계연도 기초 1월 1일 6월 30일 기말 12월 31일 1/4분기 2/4분기 - 거래를 식별, 측정, 기록하여 재무제표를 작성하는 장소. - 대외적으로 한 기업은 하나의 회계단위 - 기업 내부적으로 부서 또는 지역별로 회계단위를 분할하여 운영가능 2) 회계연도 - 회계기간 또는 영업연도라고도 한다 - 상법 제30조 : 한 회계연도는 1년을 초과하지 못함 기초 1월 1일 6월 30일 기말 12월 31일 1/4분기 2/4분기 3/4분기 4/4분기 상반기 하반기 회계기간 전기 당기 차기

6. 회계장부 1) 주요장부 • 분개장 : 거래일자, 계정과목, 거래금액, 기록될 변[차변(Dr)과 대변(Cr)] 등에 대한 거래 정보(분개 내용)을 기록하는 장부 분 개 장 날짜 적 요 원면 차 변 대 변 3 (현금) 1 700,000 (자본금) 45 (현금 출자하여 영업을 개시하다) • 총계정원장 : 분개장을 근거로 계정과목별로 분개내용을 발생일자별로 기록하는 장부 총계정원장 자본금 계정 분면 차 변 대 변 대차 잔 액 현금 대 ↖ 상대과목 기록

2) 보조장부 ※ 전표 ◦ 의의 - 오늘날 대부분의 기업에서 분개장 대신 전표 이용 - 거래의 내용과 기장의 결제과정이 표시되어 있어 책임소재가 명확 ◦ 종류 ㆍ현금거래 : 입금표(차변전표), 출금표(대변전표) ㆍ대체거래 : 차변대체표, 대변대체표 2) 보조장부 - 주요장부의 부족한 정보를 보충해 주기 위해 작성하는 장부 보조기입장 현금출납장, 당좌예금출납장, 소액현금출납장, 매입장, 매출장, 받을어음기입장, 지급어음기입장 보조원장 상품재고장, 유형자산대장, 매입처원장, 매출처원장 등

제 2 장 재무회계의 기초 재무제표의 목적 재무제표의 기본가정 개념체계 회계정보의 질적특성 재무제표의 요소 회계기준(기준서, 해설서) 회계절차(실무지침,의견서) 회계실무

2) 종류 : 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석 3) 작성목적 1. 재무회계 - 기업의 내 ∙ 외부 정보이용자의 합리적 의사결정에 유용한 회계정보를 전달하기 위하여 거래를 인식, 측정, 기록하여 재무제표를 작성하는 정보시스템 2. 재무제표 1) 재무제표란 ? - 기업의 재무상태와 경영성과를 기업의 이해관계자에게 전달하기 위하여 작성한 보고서 2) 종류 : 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석 3) 작성목적 ① 일반목적 - 다양한 정보이용자의 공통적 정보수요 충족 즉, 투자나 신용공여 등의 의사결정에 유용한 미래 현금 예측할 수 있는 정보를 제공 ② 특수목적 - 경영자의 수탁책임 평가에 유용한 정보 제공 - 투자설명서, 세금납부서 등 특정 정보이용자만을 위한 재무보고서

3. 재무제표의 기본가정(회계공준) 4. 재무제표의 질적 특성(유용성) 1) 기업 실체 의 가정 - 기업의 소유주와는 분리된 독립적으로 존재하는 실체 2) 화폐적 측정 가정 - 회계 정보는 화폐가치로 측정하여 기록 및 보고 3) 계속기업의 가정 - 기업은 청산을 예정함이 없이 장기간 활동하고 존속 4) 기간별 보고 가정 - 기업은 일정기간(회계기간)별로 재무보고 4. 재무제표의 질적 특성(유용성) 1) 이해 가능성 정보이용자가 쉽게 이해할 수 있도록 제공 2) 목적 적합성 예측가치 기업의 미래재무제표 예측이 가능 피드백가치 예측이 실제와 다를 때 예측에 반영 적시성 의사결정에 반영될 수 있도록 보고 3) 신뢰성 표현충실성 경제적 사건을 충실하게 표현 검증가능성 객관적으로 경제적 사건(거래)의 내용 검증 중립성 의사결정을 유도할 목적의 정보 불가 4) 비교 가능성 기간별, 기업실체간 비교 가능해야 함 5) 제약조건 중요성 이용자의 의사결정에 중요한 것만 보고 효익>비용 정보이용의 효익 >정보생산 및 전달 비용

5. 회계기준 : 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP) 1) 발생주의 : 거래가 발생한 기간에 수익과 비용을 인식하는 기준 * 현금주의 : 현금의 수입과 지출이 이루어진 기간에 수익과 비용을 인식하는 기준 ◊ 발생 : 현금의 입출이 없었어도 당기의 수익 또는 비용으로 인식 ◊ 이연 : 현금의 입출이 있었지만 차기의 수익이나 비용으로 인식 2) 실현주의 : 수익은 발생 + 실현되었을 때 원칙적으로 수익 인식 ◊ 판매기준 : 판매되었을 때 수익실현으로 보는 기준 ◊ 진행기준 : 용역이나 공사진행 정도에 따라 수익실현 되었다고 보는 기준 3) 수익 ∙ 비용 대응 - 수익을 창출하기 위하여 발생된 비용은 수익이 보고된 기간에 보고 ◊ 개별대응 : 매출액과 매출원가 ◊ 기간대응 : 매출수익과 직접 인과관계는 없지만 간접적으로 매출수익에 대응시킨 비용 4) 자산평가 원가기준 구입 당시의 취득원가로 자산을 측정하는 방법 시가기준 측정시점의 시가로 자산을 측정하는 방법 저가기준 취득원가와 시가 중 낮은 금액으로 자산을 측정하는 방법

※ 원가와 시가 5) 완전공시 - 정보이용자의 의사결정에 필요한 정보는 충분히 제공하여야 한다는 원칙 역사적원가 자산을 취득한 당시의 취득원가 상각후원가 금융상품의 액면금액과 취득원가의 차액에 대한 상각금액을 취득원가에 가감한 금액 시가 공정가치 증권시장에서 거래되는 주식과 채권의 시세 등 현행원가 현재시점에서 동일한 자산을 구입할 때 지급해야 하는 시장가치 순실현가능가치 자산을 판매하는 경우 자산 판매가에서 비용을 공제한 수취가능금액 현재가치 미래에 유입될 것으로 기대되는 순현금 유입액을 할인한 금액 5) 완전공시 - 정보이용자의 의사결정에 필요한 정보는 충분히 제공하여야 한다는 원칙 재무제표의 주기나 주석, 부속명세서 등으로 재무제표 보충 ◊ 주기 : 재무제표상의 해당과목 다음에 그 회계사실의 내용을 간단한 자구 또는 숫자로 괄호( )안에 표시하는 방법 ◊ 주석 : 재무제표 본문 밖에 그 과목의 양적 • 질적 정보를 자세하게 설명 하는 방법

6) 실질우선 7) 보수주의 - 형식보다 실질을 우선한다는 원칙 예> 1. 장기채권, 채무의 명목가액과 현재가치의 차이가 큰 경우 현재가치로 평가 2. 법률적으로 소유권이 이전되지 아니한 리스 자산을 자산으로 인식 7) 보수주의 선택 가능한 둘 이상의 회계처리방법이 있는 경우 이익을 적게 계산하는 회계방법을 선택해야 하는 원칙

제 3 장 재무상태표 재무상태표 재무상태표(Balance Sheet : B/S) ? ◇ 자본등식 : 자본 = 자산 - 부채 - 일정시점의 기업의 재무상태(자금 조달과 운용상태)를 나타낸 보고서 재무상태표 201ⅹ년 12월 31일 현재 ㈜ 구미 (단위:원) ① 차변(Dr) ③ 자금 운용 상태 ← 계정과목 금액 → ② 대변(Cr) ④ 자금 조달 자산 1,000 부채 700 자본 300 총자산 총자본 ◇ 재무상태표 등식 : 자산 = 부채 + 자본 ◇ 자본등식 : 자본 = 자산 - 부채

2. 자산(Assets) 3. 부채(Liabilities) 과거 사건의 결과로 현재 기업이 통제하고 있고 미래 경제적 효익이 유입될 것으로 기대되는 자원 - 기업이 보유하고 있는 재화와 권리 ○ 재화 - 인간의 욕망을 충족시켜 주는 물질 - 현금, 상품, 비품, 토지, 건물 등의 부동산,차량, 기계 등 ○ 권리 - 재화 매매로 발생하는 권리 : 매출채권, 선급금, 미수금 - 자금을 빌려줌으로 발생하는 권리 : 대여금 - 법률상 발생하는 권리 : 영업권, 특허권, 실용신안권, 광업권 등 ⇒ 미래에 처분하면 경제적 효익(예: 현금)이 기업으로 유입될 것으로 기대된다. 3. 부채(Liabilities) 과거의 거래 결과로 발생, 미래에 경제적 효익을 갖는 자원이 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무 • 재화매매로 발행한 의무 : 매입채무, 선수금, 미지급금 • 자금을 빌림으로 발생한 의무 : 차입금, 사채(회사채)

4. 자본(Capital) 1) 자본이란? 2) 자본의 구성항목 중 분류 소 분 류 및 내 용 자본금 자본잉여금 자본조정 - 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분(자본 = 자산 – 부채) - 자본 = 자본금(출자금) + 내부 유보이익 2) 자본의 구성항목 중 분류 소 분 류 및 내 용 자본금 - 발행주식 액면가액(액면단가 *주식수) - 우선주 발행시 구분 표시(우선주자본금) 자본잉여금 - 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익 등 자본조정 - 주식할인발행차금, 배당건설이자, 자기주식, 미교부주식 배당금, 감자차손, 자기주식처분손실, 주식매수선택권, 출자전환채무 등 기타포괄손익 누계액 - 매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름 위험회피 파생금융상품 평가손익 등 이익잉여금 - 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금

대 중 소분류 ※ 자산의 분류와 구성항목 유동 자산 당좌자산 현금및현금성자산 현금, 당좌예금, 보통예금, 초단기 금융상품 ※ 자산의 분류와 구성항목 대 중 소분류 유동 자산 당좌자산 현금및현금성자산 현금, 당좌예금, 보통예금, 초단기 금융상품 단기투자자산 단기금융상품, 단기매매증권, 단기대여금 매출채권 외상매출금, 받을어음 재고자산 상품, 제품, 반 제품, 재공품, 원 재료, 저장품 기타유동자산 선급금, 선급비용, 미수수익 비 투자자산 투자부동산 장기투자증권 매도가능증권, 만기보유증권 관계기업투자주식 장기대여금 단체퇴직보험예치금 유형자산 토지 설비자산 건물, 기계장치, 구축물, 차량 운반구, 비품 건설중인자산 무형자산 영업권 산업재산권 특허권, 상표권, 의장권, 실용신안권 개발비 임차권리금 기타 비유동 보증금 임차보증금, 영업보증금, 전세금 이연법인세자산 장기미수금 비 유동 자산

계 정 과 목 내 용 1) 당좌자산 2) 재고자산 현금 및 현금성 자산 현금 통화 및 통화대용증건 당좌예금 계 정 과 목 내 용 현금 및 현금성 자산 현금 통화 및 통화대용증건 당좌예금 대금결제수단으로 어음과 수표를 발행할 수 있는 예금 보통예금 입출금이 자유로운 예금 현금성자산 큰 거래비용 없이 현금화 할 수 있는 취득일로부터 3개월 이내의 금융자산 단기 투자 단기금융상품 정기예금, 정기적금, 사용이 제한된 예금 및 기타 정형화된 상품 등 단기매매증권 단기적(1년 이내) 자금운용목적으로 소유한 시장성 있는 주식, 채권 등 단기대여금 만기일이 1년 이내에 도래하는 대여금 매출 채권 외상매출금 신용 상거래(상품 또는 제품의 매도)에서 발생한 채권 받을어음 상거래 또는 외상매출금의 회수로 받은 거래처 또는 제3자 발행의 어음 2) 재고자산 상품 판매를 목적으로 구입한 모든 종류의 재화(부동산 포함) 제품 판매를 목적으로 제조(생산, 가공, 조립 등)한 생산품과 부산물 등 반제품 자가 제조할 생산물의 중간제품과 부분품 등 재공품 결산 시점에서 제품 제조과정에 있는 미완성제품의 가치 원재료 원료, 재료, 매입부분품 등 저장품 소모품, 공구기구비품, 수선용 부분품 등 기타의재고자산 위에 속하지 아니한 재고자산

3) 기타 유동자산 4) 투자자산 계 정 과 목 내 용 미수금 상거래 이외의 거래로 발생한 미수채권 미수수익 계 정 과 목 내 용 미수금 상거래 이외의 거래로 발생한 미수채권 미수수익 당기에 속하는 수익 중 결산일 현재 회수하지 못한 수익 선급금 계약금 등 미리 지급한 것 선급비용 당기에 지급한 비용 중 결산일 현재 차기에 속하는 것 4) 투자자산 장기금융상품 유동자산에 속하지 아니하는 금융상품 장기 투자 증권 매도가능증권 단기매매증권이나 만기보유증권 및 지분법 적용 투자주식 이외의 장기보유 유가증권 만기보유증권 만기가 확정된 그리고 만기까지 보유할 목적의 유가증권 관계기업투자주식 피투자회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 유가증권 장기대여금 유동자산에 속하지 아니하는 1년 이후 만기일이 도래하는 대여금 투자부동산 투자의 목적 또는 비 영업용으로 소유하는 부동산 기타의 투자자산 위에 속하지 아니하는 투자자산

계 정 과 목 내 용 5) 유형자산 6) 무형자산 토지 영업용대지, 임야, 전답. 잡종지 등 설 비 자 산 건물 계 정 과 목 내 용 토지 영업용대지, 임야, 전답. 잡종지 등 설 비 자 산 건물 영업용 건물과 냉난방, 조명, 통풍 및 기타의 부속설비 구축물 교량, 안벽, 붃, 저수지, 갱도, 정원설비 등 기계장치 기계장치, 운송설비와 기타의 부속설비 등 선박 선박과 기타의 수상 운반구 등 차량운반구 철도차량, 자동차 및 기타의 육상 운반구 등 건설중인자산 유형자산의 건설을 위하여 완공될 때까지 지급한 도급금액 기타의 유형자산 위에 속하지 아니하는 유형자산 6) 무형자산 영업권 합병, 영업양수 및 전세권 취득 등의 경우에 유상으로 취득한 것 산업재산권 특허권, 실용 신안권, 의장권 및 상표권 등 개발비 신제품, 신기술 등의 개발과 관련하여 발생한 비용 - 개별적으로 식별가능 + 기대 가능한 미래의 경제적 효익 기타의 무형자산 라이센스, 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터 소프트에어, 임차권리금, 광업권, 어업권

7) 기타 비유동자산 계 정 과 목 내 용 이연법인세자산 일시적 차이로 인하여 납부하여야 할 법인세액이 법인세 비용을 내 용 이연법인세자산 일시적 차이로 인하여 납부하여야 할 법인세액이 법인세 비용을 초과하는 경우 그 초과액 ←과세표준 > 법인세비용차감전순이익 의 경우 발생 기타 장기 매출채권, 장기미수금, 장기선급금, 임차보증금 등

※ 부채의 분류와 구성항목 유 동 부 채 비 1) 부채의 분류 대 중 소 분류(구성항목) 단기차입금 당좌차월, 단기차입금 당좌차월, 단기차입금 매입채무 외상매입금, 지급어음 미지급법인세 기타유동부채 미지급비용, 선수수익, 예수금, 선수금 비 장기차입 부채 사채 보통사채, 신주인수권부사채, 전환사채 장기차입금 장기충당 퇴직급여충당부채 제품보증충당부채 기타 비유동 임대보증금 이연법인세부채 장기매입채무 장기선수금

2) 유동부채 계 정 과 목 내 용 단기차입금 지급기한(만기일)이 1년 이내에 도래하는 차입금 외상매입금 내 용 단기차입금 지급기한(만기일)이 1년 이내에 도래하는 차입금 외상매입금 신용 상거래로 발생한 외상채무 지급어음 약속어음을 발행하여 상거래 대금지급 또는 외상매입금 상환한 경우 그 어음금액 미지급금 상거래 이외의 거래로 발생한 미지급채무 미지급배당금 주주총회의 승인을 받은 이익잉여금 처분계산서상의 현금배당액 미지급법인세 결산일 현재 지급되지 아니한 당기 발생 법인세 등 선수금 상거래에서 계약 이행 전에 미리 받은 계약금 등 예수금 상거래 이외의 거래에서 발생한 일시적인 보관금 유동성장기부채 결산일 현재 1년 내에 상환하여야 할 비유동부채 미지급비용 당기에 발생한 비용이지만 결산일 현재 지급되지 아니한 비용 선수수익 당기에 기장 처리한 수익 중 결산일 현재 익기 이후에 속하는 금액

3) 비유동부채 계 정 과 목 내 용 사채 1년 후에 상환되는 사채의 가액 신주인수권부사채 내 용 사채 1년 후에 상환되는 사채의 가액 신주인수권부사채 소유자가 사전에 약정한 가격으로 보통주의 발행을 청구 할 수 있는 권리가 부여된 사채의 가액 전환사채 소유자가 일정한 조건하에 권리를 행사하면 보통주로 전환되는 사채의 가액 장기차입금 상환기일이 1년 후인 차입금 장기성매입채무 상환기일이 1년 후인 외상매입금과 지급어음 퇴직급여충당부채 임직원 퇴직시 지급하여야 할 퇴직금 장기제품보증충당부채 판매 제품의 품질보증과 관련된 사후관리비용 발행에 충당하기 위하여 설정된 부채 이연법인세부채 일시적 차이로 인하여 납부하여야 할 법인세액이 법인세 비용보다 미달한 경우 그 차액 ← 과세표준<법인세비용차감전순이익 의 경우 발생 기타비유동부채 위에 속하지 아니하는 비유동부채

제 4 장 손익계산서와 경영성과 손익계산서(Statement of Income : I/S) 손익계산서 ※ 손익계산서 등식 - 일정기간(1년) 기업의 경영성과를 나타낸 보고서 손익계산서 201X. 1. 1 ~ 201X. 12. 31 (주) 구미 (단위 : 원) 계정과목 금 액 비 용 7,000,000 수 익 10,000,000 당기순이익 3,000,000 계 ※ 손익계산서 등식 ◇ 비용 < 수익 : 비용 + 당기순이익 = 수익 ◇ 비용 > 수익 : 비용 = 수익 + 당기순손실

2. 수익(Revenue) 3. 비용(Expense) 고객에게 재화나 용역을 제공한 대가로 획득한 재화나, 권리 • 상품 판매로 얻은 수익 : 매출액 • 상품 이외의 자산 처분으로 얻은 수익 : OO자산 처분이익 • 보유자산의 가치 증가로 얻은 수익 : OO자산 평가이익 • 여유자금 운용으로 얻은 수익 : 이자수익 • 부채 상환 또는 면제로 얻은 수익 : 부채상환이익 또는 부채면제이익 3. 비용(Expense) - 기업이 수익을 얻기위해 소비(희생)한 재화나 용역의 가치(원가) • 상품 판매를위해 희생한 재화와 용역 : 매출원가와 판매비 • 기업 경영관리를 위해 희생한 재화와 용역 : 관리비 • 상품 이외의 자산 처분으로 입은 손실 : OO자산 처분손실 • 보유자산의 시장가치 감소로 입은 손실 : OO자산 평가손실 • 부족자금 차입에 따른 대가 지급 : 이자비용 • 보유자산의 사용으로 인한 가치감소 또는 회수불능으로 입은 손실 : 감가상각, 대손상각

4. 재무상태표와 손익계산서의 관계 비 용 수 익 ※ 수익과 비용의 대칭 매출원가 매출액 판매비와관리비 매출총이익 기타비용 비 용 수 익 매출원가 매출액 판매비와관리비 매출총이익 기타비용 기타수익 (이자비용) (이자수익) (자산처분손실) (자산처분이익) 4. 재무상태표와 손익계산서의 관계 - 기업의 경영성과 즉, 당기순손익은 재무상태표의 순자산의 증감으로 나타난다. ♤ 이익발생시 • 손익계산서 : 비용 < 수익 ⇒ 차변에 당기순이익 000를 기록 • 재무상태표 : 자산 > 부채 + 자본 ⇒ 대변에 당기순이익 000를 기록 (자본 → 이익잉여금 → 미처분이익잉여금 → 당기순이익) ♤손실발생시 • 손익계산서 : 비용 > 수익 ⇒ 대변에 당기순손실 00을 기록 • 재무상태표 : 자산 < 부채 + 자본 ⇒ 대변에 당기순손실 -00를 기록

※ 당기순손익 계산 - 재산법과 손익법 1) 재산법(Or 순자산접근법) 2) 손익법 - 재무상태표상의 순자산증가액을 기초로 당기순손익을 계산하는 방법 ♤기말자본 – 기초자본 = 당기순이익 = 기말 총자산 – 기말 총자본 → 당기순이익액을 자본금에 가산하여 표시함으로 대차균형 ♤기초자본 – 기말자본 = 당기순손실 = 기말 총자본 – 기말 총자산 → 당기순손실액을 자본금에서 차감표시함으로 대차 균형 2) 손익법 - 포괄손익계산서를 기초로 당기순손익을 계산하는 방법 ♤ 총수익 > 총비용 : 당기순이익 = 총수익 – 총비용 ♤ 총수익 < 총비용 : 당기순손실 = 총비용 - 총수익

포괄손익계산서 ㈜ 구미 (단위 : 원) 과 목 당 기 전 기 (보고식, 포함식 포괄손익계산서 양식) 제11 기 2012. 1. 1 ~ 2012. 12. 31 제10 기 2011. 1. 1 ~ 2011. 12. 31 ㈜ 구미 (단위 : 원) 과 목 당 기 전 기 매출액 (A) 매출원가 (B) 매출총이익 (C=A-B) 판매비및관리비 (D) 영업손익 (E=C-D) 기타수익 (F) 기타비용 (G) 법인세비용차감전순이익 (H=E+F-G) 법인세비용 (I) 당기순이익 (J=H- I) 기타포괄손익 (K) 총포괄이익 (L=J-K) 주당손익 L/총 발행주식수

보고식 분리형식 예시 포괄손익계산서 제 11 기 2012. 1. 1 ~ 12. 31 제 10 기 2011. 1. 1 ~ 12. 31 회사명 (단위 : 원) 과 목 당 기 전 기 당기순이익 XXX 기타포괄손익 토지평가이익 XX 매도가능증권평가손익 총포괄이익 주당순이익 X ◊ 기타포괄손익 : 장기미실현손익으로 손익이 아닌 자본항목으로 인식 - 매도가능증권평가손익, 유형, 무형자산의 재평가이익, 해외사업장의 외화재무 제표환산손익

구 성 항 목 내 용 ※ 수익의 분류와 구성항목 영업 매출액 수익 기타 구 성 항 목 내 용 영업 수익 매출액 기업이 영업활동을 통해 재화나 서비스를 제공하고 받은 대가 기타 이자수익 금융기관 예금이자 및 대여금 이자 배당금수익 주식 보유 또는 출자로 분배받은 이익배당금 (무상 주식배당은 제외) 수입임대료 부동산 또는 동산 등의 임대로 받은 대가 단기매매금융자산처분이익 (단기투자자산처분이익) 단기매매금융자산 처분으로 발생한 매매차익( = 처분가액 – 장부가액) 단기매매금융자산평가이익 (단기투자자산평가이익) 결산일에 단기매매금융자산의 공정가액이 장부가액보다 상승 시 발생 즉, 평가이익 = 공정가액 – 장부가액 외환차익 외화자산의 처분 또는 외화부채의 상환시 환율변동으로 발생한 차익 외환환산이익 외화자산과 외화부채의 기말평가시 환율변동으로 발생한 차익 지분법이익 지분법적용대상 피지배회사의 순이익에 지분율을 곱하여 산출한 이익 장기투자증권손상차손환입 장기투자증권의 회수가능금액과 장부가액의 차액을 손상차손으로 인식한 후 회복된 금액 유형자산처분이익 유형자산 매각으로 발생한 처분이익 ( = 처분대가 – 장부가액) 투자자산처분이익 투자자산 매각으로 발생한 이익 사채상환이익 사채를 상환함으로 발생한 이익 법인세환급액 전기 이전의 법인세에 대한 과오납이 발견되어 이를 환급받게 된 금액 자산수증이익 자산을 무상으로 증여받음으로써 발생한 이익 채무면제이익 회사채무를 면제받아 발생한 이익 보험차익 화재나 도난 등으로 보험회사로부터 받은 보험금 이 장부상의 손실금액보다 클 경우 그 차액

※ 비용의 분류와 구성항목 구 성 항 목 내 용 - 비용이란 수익을 얻기 위해 사용된 자산이나 서비스의 원가 - 비용은 영업비용과 기타비용으로 구분하여 인식 1) 영업비용 구 성 항 목 내 용 매출(Or,제조)원가 기업의 매출을 위하여 소비한 상품 매입원가 또는 제조원가 판 매 비 와 관 리 급여 기업이 판매와 관리활동에 종사하는 임,직원에게 지급한 인건비 복리후생비 국민건강보험료, 고용보험료, 피복비, 식대, 관혼상제비, 등 접대비 업무와 관련하여 거래처에 접대한 식대, 주대, 선물대 등 세금과공과 재산세, 자동차세, 종합토지세, 상공회의소 회비, 적십자 회비 등 연구비 신제품의 연구활동을 수행하는 과정에서 발생하는 비용 대손상각비 회수 불가능한 매출채권 상각으로 발생한 손실 지급수수료 기업이 지급한 각종 서비스 대행료, 각종 중개수수료 등 수도광열비 수도세, 전기세, 가스료 등 운반비 상품 매출시 발생하는 발송운임 등 통신비 전화요금, 우편요금 등 도서인쇄비 신문구독료, 도서구입대금, 각종업무용 서류 의 인쇄비 등

2) 기타비용 구 성 항 목 내 용 이자비용 차입금에 대한 이자 기타의 대손상각비 구 성 항 목 내 용 이자비용 차입금에 대한 이자 기타의 대손상각비 매출채권 이외의 회수 불가능 미수채권 상각으로 발생한 손실 기부금 사업과 관련없이 무상으로 외부에 기증한 금전과 기타자산 가액 단기매매금융자산처분손실 (단기투자자산처분손실) 단기투자자산 처분으로 발생한 손실 ( = 장부가액 – 처분대가) 단기매매금융자산평가손실 (단기투자자산평가손실) 결산일에 단기투자자산의 공정가액 하락으로 발생한 손실 ( = 장부가액 – 공정가액) 외환차손 외화자산의 처분 또는 외화부채의 상환 시 환율변동으로 발생한 손실 외화환산손실 외화자산이나 외화부채의 기말 평가시 환율변동으로 발생한 평가손실 장기투자증권손상차손 장기투자증권의 회수가능금액이 장부가액보다 적을 때 그 차액 유형자산처분손실 유형자산을 장부가액보다 낮은 가액으로 처분시 그 차액 사채상환손실 사채를 상환함에 따라 발생한 손실 법인세추납액 전기 이전의 법인세 과오납이 발견되어 추가 납부하게 된 법인세액 지분법손실 피지배회사의 순손실에 지분율을 곱하여 산출한 금액 재해손실 천재지변으로 인하여 손실을 입은 자산의 회수불가능 장부가액

제 5 장 거래와 계정계산 제 1절 거래 1. 회계의 순환과정 구 분 내 용 사용장표 - 경영 활동과정에서 발생한 경제적사건(거래)를 일정한 절차에 따라 장부에 기록, 계산하여 재무제표를 작성, 보고하고 장부를 마감하는 일련의 회계과정 구 분 내 용 사용장표 제1단계 기록 거래를 인식,측정하여 분개 분개장 Or 전표 제2단계 분류 분개내용을 총계정원장의 해당 계정과목에 전기 총계정원장 제3단계 요약 결산수정절차에 따라 총계정원장 기록을 수정 수정전 시산표 , 결산 수정분개 수정후 시산표 제4단계 보고 재무제표를 작성, 공시 재무제표 제5단계 마감 회계장부를 마감하고 잔액을 새 장부에 이월 이월시산표,

2. 회계상 거래 1) 회계상의 거래 ? 2) 거래의 8요소와 결합관계 3) 거래의 종류 - 기업활동으로 인하여 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 증감을 가져오는 경제적 사건 일반적인 거래 계약, 담보제공, 주문, 채용 등 상품 매매, 자금 대여(차용),부동산 임대차, 영업권 매매, 급여지급 등 재해, 도난, 파손, 가치하락 등 회계상의 거래 2) 거래의 8요소와 결합관계 (차변요소) (대변요소) 자산의 증가 자산의 감소 부채의 감소 부채의 증가 자본의 감소 자본의 증가 비용의 발생 수익의 발생 3) 거래의 종류 (1) 거래 상대에 따른 분류 : 외부거래와 내부거래

2. 계정과목의 설정원칙 : 명료성, 단순성, 통합성, 계속성 (2) 거래 대가에 따른 분류 : 현금거래와 대체거래 (3) 거래의 결합관계에 따른 분류 : 교환거래, 손익거래, 혼합거래 3) 거래의 특징 (1) 거래의 이중성 - 하나의 거래가 발생하면, 거래의 결합관계에 따라 하나 또는 둘 이상의 계정 차변에 변화를 가져옴과 동시에 하나 이상의 다른 계정 대변에 변화 를 가져온다. (2) 대차균형의 원리 - 한 거래이든 수 많은 거래이든 계정 전체를 통해서 보면 차변합계 = 대변합계 제 2 절 계정(Accounts : a/c) 1. 계정의 정의 • 계정 : 거래를 기록하고 계산하는 단위 ⇒ 단위 : 재무상태표와 손익계산서 구성항목 • 계정과목 : 계정의 이름 즉, 재무상태표와 손익계산서 구성항목의 이름 2. 계정과목의 설정원칙 : 명료성, 단순성, 통합성, 계속성

3. 계정기입(분개)법칙 차변요소 자산계정 대변요소 자산의증가 + - 자산의감소 부채계정 부채의감소 부채의증가 자본계정 자본의감소 자본의증가 수익계정 수익의 소멸 수익의발생 비용계정 비용의 발생 비용의소멸

제 3 절 거래의 기록 1. 분개(1단계 : 기록) 2. 전기(2단계 : 분류) [예제 3-1 : 분개와 전기] - 거래를 발생 순으로 어느 계정, 어느 변에 얼마를 기록할 것인가를 결정하는 과정 • 계정과목 선택 기업회계기준과 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 구성항목 분류에 따라 거래가 기록될 계정과목을 결정 • 차변, 대변 선택 계정 기입법칙에 따라 위의 계정과목을 차, 대변에 각각 배치 거래 내용에 따라 각 변에 배치될 계정과목은 하나 또는 둘 이상 •금액측정 기업회계기준에 의거 기록할 금액 측정 한 거래에서 각변에 배치된 계정과목이 몇 개이든 각 변의 금액 합계 는 항상 일치(대차 균형의 원칙) 2. 전기(2단계 : 분류) - 분개 내용을 총계정원장의 해당계정과목과 보조원장에 옮겨적는 과정 [예제 3-1 : 분개와 전기] 다음은 ㈜구미의 4월중 거래자료입니다. 거래를 분개하고 전기하시오. 4/ 1 현금 \300,000을 출자받아 영업을 개시하다. 4/ 3 대구상회에서 상품 \200,000을 매입하고 현금으로 지급하다. 4/ 8 비품 \50,000을 외상으로 구입하다. 4/12 구미일보에 광고를 게재하고 비용 \20,000을 현금으로 지급하다.

분개장 (분개) (차 변) (대 변) 4/15 대구은행으로부터 \100,000을 현금으로 차입하다. 4/ 1 현금 (차 변) (대 변) 4/ 1 현금 300.000 자본금 300,000 4/ 3 매입 200,000 4/ 8 비품 50,000 미지급금 4/12 광고료 20,000 100,000 차입금 분개장 날짜 적 요 원면 차 변 대 변 4 1 (현금) (자본금) 56 현금을 출자 받아 영업을 개시하다. 3 (매입) 63 대구상회에서 상품을 현금 매입하다. 8 (비품) 26 (미지급금) 47 OO에서 컴퓨터를 외상 구입하다

(전기) 총계정원장 현금 자본금 4. 1 자본금 300 4. 3 매입 200 4. 1 현금 4.15 차입금 100 4. 1 자본금 300 4. 3 매입 200 4. 1 현금 4.15 차입금 100 4.12 광고료 20 차입금 4.15 현금 매입 미지급금 4.3 현금 4.8 비품 50 광고료 비품 4.12 현금 4.8 미지급금 총계정원장 현금계정 날짜 적 요 분면 차 변 대 변 차대 잔액 4 1 300,000 차 3 200,000 100,000 12 2 20,000 80,000 15 180,000

3. 전표 입금표 1) 입금전표 ♤ 입금전표에 의한 전기 - 회계상의 거래를 기록하는 분개장 대용 장표 • 거래 기록 장표 : 입금전표, 출금전표, 차변대체전표, 대변대체전표 • 회계 마감 장표 : 전표합계표 1) 입금전표 - 기업내로 현금이 유입되는 거래(입금거래)에 사용하는 전표 입금표 No. 년 월 일 담당 검 토 승 인 계 정 과 목 자본금 거 래 처 출자자 적 요 금 액 출자를 받아 영업을 개시하다 100,000 ♤ 입금전표에 의한 전기 - 입금표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 대변에 기록 (분개로 표시하면) (차) 현금 100,000 (대) 자본금 100,000

출금표 2) 출금전표 ♤ 출금전표에 의한 전기 3) 대체전표 - 기업 외부로 현금이 유출되는 거래(출금거래)에 사용하는 전표 No. 년 월 일 담당 검 토 승 인 계 정 과 목 비품 거 래 처 대구상회 적 요 금 액 사무용 책상과 의자 2조를 구입하다 50,000 ♤ 출금전표에 의한 전기 - 출금표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 차변에 기록 (분개로 표시하면) (차) 비품 100,000 (대) 현금 100,000 3) 대체전표 - 현금의 수입과 지출이 없는 거래에 사용하는 전표 - 차변대체전표와 대변대체전표로 분리사용 가능

차변대체표 ♤ 차변대체전표에 의한 전기 (예제 5-1: 대체거래) - 대구상회에서 상품 A를 개당 100에 200개를 외상매입하다. • 분개 : (차) 매입 20,000 (대) 외상매입금 20,000 ⇒ 전표제도에서는 대체거래를 가상으로 현금입출이 있는 것으로 가정 즉, (차) 매입 20,000 (대) 현금 20,000 ← 대변대체표 사용 (차) 현금 20,000 (대) 외상매입금 20,000 ← 차변대체표 사용 ① 차변대체표 차변대체표 No. 년 월 일 담당 검 토 승 인 계 정 과 목 외상매입금 거 래 처 대구상회 적 요 금 액 상품 A를 @100ⅹ200개 외상매입 20,000 ♤ 차변대체전표에 의한 전기 - 차변대체표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 대변에 기록

대변대체전표 ② 대변대체전표 ♤ 대변대체전표에 의한 전기 ◎ 전표합계표 No. 년 월 일 담당 검 토 승 인 계 정 과 목 년 월 일 담당 검 토 승 인 계 정 과 목 매입 거 래 처 대구상회 적 요 금 액 상품 A를 @100 ⅹ 200개 매입 20,000 ♤ 대변대체전표에 의한 전기 - 대변대체표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 차변에 기록 ◎ 전표합계표 ★ 입금표 와 차변대체전표는 차변에 합계 : 합계금액을 현금계정 차변에 기록 ★ 출금표 와 대변대체전표는 대변에 합계 : 합계금액을 현금계정 대변에 기록 ★ 전표집계표에 의한 금일 마감확인요령 전일현금잔액 + 차변합계 = 대변합계 + 금일현금잔액

4. 마감 1) 시산표 - 분개와 전기가 올바르게 이루어졌는지를 검증하기 위해 작성하는 장표 - 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표의 3종 ① 합계시산표 - 총계정원장 모든 계정에 대해 계정별로 차변과 대변 전기 금액을 합계 하여 작성한 표 합계시산표 201X. 3. 27. 차변 계정과목 대변 현금 매출채권 이월상품 비품 매입채무 자본금 ¦ 계 교재 73쪽 참조. ※ 합계 시산표의 자가 검증기능 : 현금 계정 차변 + 대변 = 계, ※ 대차평균이 원리 : 차변 계 = 대변 계

- 총계정원장 모든 계정에 대해 계정별 잔액을 집계한 표 - 차변 잔액 합계 = 대변 잔액 합계 잔액시산표 ② 잔액시산표 - 총계정원장 모든 계정에 대해 계정별 잔액을 집계한 표 - 차변 잔액 합계 = 대변 잔액 합계 잔액시산표 201X. 3. 27. 차변 계정과목 대변 현금 매출채권 이월상품 비품 매입채무 자본금 매출액 매입액 급여 임차료 ¦ 계 교재 73쪽 참조. ※ 합계 시산표의 자가 검증기능 : 현금 계정 차변 + 대변 = 계, ※ 대차평균이 원리 : 차변 계 = 대변 계

- 잔액시산표와 합계시산표를 하나의 서식에 집계한 표 - 모든 계정의 거래 규모와 잔액을 동시에 파악할 수 있는 표 ③ 합계잔액시산표 - 잔액시산표와 합계시산표를 하나의 서식에 집계한 표 - 모든 계정의 거래 규모와 잔액을 동시에 파악할 수 있는 표 합계잔액시산표 201X. 3. 27. 차변 계정과목 대변 잔 액 합 계 현금 매출채권 이월상품 비품 매입채무 자본금 매출액 매입액 급여 임차료 ¦ 계 교재 73쪽 참조. ※ 합계 시산표의 자가 검증기능 : 현금 계정 차변 + 대변 = 계, ※ 대차평균이 원리 : 차변 계 = 대변 계

제 6 장 결산 제 1 절 결산의 정의와 절차 1. 결산이란 ? 2. 결산절차 1) 결산예비절차 2) 결산 본절차 기업의 회계기간 말에 일정시점의 정확한 재무상태와 경영성과를 파악하여 재무제표를 작성 공시하는 일련의 절차 2. 결산절차 1) 결산예비절차 ① 시산표 작성 → ② 결산수정분개 → ③ 수정후 시산표 작성 : 정산표에서 수행 2) 결산 본절차 ① 집합손익계정 설정하여 수익과 비용의 각 계정을 손익계정에 대체 ② 집합손익계정에서 당기순손익 계산 자본계정에 대체 ③ 자산ㆍ부채ㆍ자본 계정 마감 ④ 이월시산표 작성 ⑤ 개시기입 : 신년도 총계정원장에 전기이월 기입과 재수정분개

제 2 절 결산예비절차 3) 결산보고서(재무제표) 작성 1. 재무상태표 항목의 결산정리 및 수정분개 구 분 ① 이월시산표에 의해 재무상태표 작성 ② 집합손익계정에 의해 포괄손익계산서 작성 ③ 자본변동표 작성 ④ 현금흐름표 작성 ⑤ 주석 및 기타 부속명세서 작성 제 2 절 결산예비절차 1. 재무상태표 항목의 결산정리 및 수정분개 구 분 회 계 처 리 내 용 1) 재고조사표 작성 - 이월상품 계정과 매입계정 정리하여 매출원가 계산 2) 유가증권 평가 - 유가증권평가손익 계상 및 분개 3) 대손충당금 설정 - 매출채권 , 대여금 등에 대한 대손충당금 설정 및 분개 4) 투자유가증권의 평가 투자채권, 투자주식 에 대한 평가손익 계상 및 분개 특수관계회사 주식에 대해 지분법 투자손익 계상 및 분개 5) 감가상각 - 유형, 무형자산에 대한 감가상각비 계상 및 분개 6) 미정리계정 정리 - 가지급금, 가수금, 현금과부족, 미결산 계정의 정리분개

2. 포괄손익계산서 항목의 결산정리 및 수정분개 1) 수익의 예상 (미수수익 계상 : 자산계정) 1) 수익의 예상 (미수수익 계상 : 자산계정) ‘11. 4. 1. 여유자금 \1,000,000을 년리 6%, 1년 만기, 원리금 만기수령조건으로 정기예금하였다. 4.1 기간경과분(9개월) 12.31 3.31 ① 12. 31 기간경과분 미수수익 계상 및 분개 미수수익 45,000 이자수익 ② 1. 1 환원분개 ③ 3. 31 원리금 수령시의 회계처리(법인 이자소득세율은 30%) 선급법인세 18,000 정기예금 1,000,000 당좌예금 1,042,000 60,000 차기이월 손익 전기이월

2) 수익의 이연 (선수수익 계상 : 부채계정) 4.1 기간경과분(9개월) 12.31 3.31 ‘11. 4. 1. 사무실을 임대하고 1년분 임대료 \1,200,000을 선납받았다. 정기예금하였다. 4.1 기간경과분(9개월) 12.31 3.31 ① 4. 1 임대료 수입시의 분개 현금 1,200 임대료 ② 12. 31 미경과 기간의 임대료 계상 및 수정분개 300 선수수익 ③ 1. 1 환원분개 차기이월 손익 900 전기이월

3) 비용의 예상 (미지급비용 계상 : 부채계정) ‘11. 11. 1. 사채 액면 1억원을 표면 금리 년 12% 매 3개월마다 이자지급 조건 으로발행하였다. 11.1 기간경과분(2개월) 12.31 1.31 ① 11. 1 사채 발행시의 분개 당좌예금 100,000 사채 ② 12. 31 경과 기간의 이자비용 계상 및 수정분개 이자비용 200 미지급비용 ③ 1. 1 환원분개 지급이자 손익 차기이월 미지급이자 전기이월 2/1 현금 300

4) 비용의 이연(선급비용 계상 : 자산계정) 7.1 기간경과분(6개월) 12.31 6.30 ‘11. 7. 1. 1년분 화재보험료 \120,000 을 현금 지급하였다. 7.1 기간경과분(6개월) 12.31 6.30 ① 7. 1 화재보험료 지급시의 분개 보험료 120,000 현금 ② 12. 31 경과 기간의 이자비용 계상 및 수정분개 선급비용 60 ③ 1. 1 환원분개 120 차기이월 손익 전기이월 계

5) 소모품의 회계처리 소모품비 소모품 (2) 자산으로 처리하는 방법 5) 소모품의 회계처리 - 문방구, 장부, 청소도구 등과 같이 사용하면 없어지는 사무용품 등 (1) 비용으로 처리하는 방법 ◦ 구입시 : 소모품비(비용) 계정 처리 ◦ 결산시 : 미사용액 소모품(자산) 계정 대체 소모품비 소모품 현금 50 20 차기이월 손익 30 전기이월 계 (2) 자산으로 처리하는 방법 ◦ 구입시 : 소모품(자산) 계정 처리 ◦ 결산시 : 사용액 소모품비(비용) 계정 대체

3. 정산표의 작성 1) 정산표 란 ? 2) 정산표의 작성절차 재무상태표와 포괄손익계산서를 작성하기 위한 예비절차의 정확성을 확인하는 확대개념의 잔액시산표 - 8위식 정산표가 가장 널리 사용( 그 외에 : 6위식, 10위식) 2) 정산표의 작성절차 (1) 총계정원장상의 모든 계정잔액을 수정전 잔액시산표란에 전기 (2) 재무상태표 항목의 결산정리 수정분개 사항을 해당과목 정리기입란에 전기 포괄손익계산서 항목의 결산정리 및 수정분개 사항을 해당과목 정리기입란에 전기 (4) 수정후 잔액시산표의 잔액에 정리기입을 가감하여 포괄손익계산서 및 재무 상태표 잔액을 계산하여 기입 (5) 당기순손익을 계산하여 ◦ 순이익 발생시 : 포괄손익계산서 차변, 재무상태표 대변에 당기순이익 기입 ◦ 순손실 발생시 : 포괄손익계산서 대변, 재무상태표 차변에 당기순손실 기입

제 3 절 결산 본절차 1. 기말정리기입사항의 총계정원장 전기 2. 손익계정의 설정과 이익의 계산 - 정산표의 기말정리기입사항을 총계정원장에 전기하여 잔액을 계산 2. 손익계정의 설정과 이익의 계산 총계정원장에 손익계정을 설정 수익계정은 손익계정의 대변에 비용계정은 손익계정의 차변에 대체 손익계정의 잔액을 계산 ⇒차변(대변)잔액이면 손익계정의 대변(차변)과 자본금계정의 차변(대변)에 당기순손실(당기순이익)으로 하여 대체 총계정원장상의 모든 수익 및 비용계정과 손익계정 차변과 대변 합계를 계산ㆍ 기입하여 (차변 합계 = 대변합계) 마감 3. 자산ㆍ부채ㆍ자본계정의 마감 - 잔액(차기이월대상액)을 집계한 이월시산표를 작성 ㆍ확인 - 잔액이 차변(대변)잔액이면 대변(차변)에 차기이월로 하여 전기 - 차변과 대변 합계를 계산 기입하여 마감

※ 비용 및 수익계정의 손익계정 대체와 장부마감 사례(P 321) 매 출 매 출 원 가 손익 66,000 53,000 이 자 수 익 보 험 료 선수수익 100 500 700 선급비용 200 400 계 손 익 매출원가 매출 급여 3,580 이자수익 보험료 수수료수익 450 대손상각비 130 단기매매금융자산평가손실 감가상각비 1,200 당기순이익 8,240 66,850

※ 비용 및 수익계정의 손익계정 대체와 장부마감 사례(P 321) 매 출 매 출 원 가 손익 66,000 53,000 이 자 수 익 보 험 료 선수수익 100 500 700 선급비용 200 400 계 손 익 매출원가 매출 급여 3,580 이자수익 보험료 수수료수익 450 대손상각비 130 단기매매금융자산평가손실 감가상각비 1,200 당기순이익 8,240 66,850

제 4 절 재무제표 작성 1. 재무제표란 ? 1) 의의 2) 재무제표의 유용성 3) 재무제표의 한계점 - 기업에서 발생한 거래를 식별ㆍ측정ㆍ기록한 회계정보를 이용자에게 제공하기 위하여 작성하는 회계보고서 2) 재무제표의 유용성 (1) 경영성과와 미래 이익창출능력에 관한 기초자료 (2) 미래 현금흐름과 지불능력 평가의 기초자료 (3) 자산구성 및 자본구조와 그 변동내용 표시 (4) 이익배당과 배당정책수립의 기초자료로 활용 (5) 이해관계자들간의 이해조정에 필요한 기초자료로 활용 3) 재무제표의 한계점 (1) 회계정보의 극히 일부분만 제공 즉, 질적 및 비재무적 정보 제공 못함 (2) 경제여건의 변동이 심한 경우 미래의 이익창출능력, 지불능력을 판단하는데 필요한 정보 제공에 미흡 (3) 기업의 자산가치는 실제가치와 상당히 달리 표현되는 경우가 많다. (4) 다른 기준의 회계처리방법이 인정됨으로 기업간 회계정보의 비교가 무의미

2. 재무제표의 작성과 표시에 관한 일반기준 1) 공정한 표시와 K-IFRS의 준수 2) 계속기업 3) 발생기준 개념체계에서 정한 자산, 부채, 자본,수익, 비용 등에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래의 효과를 충실하게 표현. 즉, K-IFRS에 따라 작성한 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표론 간주 2) 계속기업 - 경영진이 기업청산을 하거나 경영활동을 중단할 의도를 가지고 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 경우를 제외하고는 게속기업을 전제로 재무제표를 작성 3) 발생기준 - 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준으로 재무제표 작성 4) 중요성과 통합표시 서로 다른 기능이나 성격을 가진 항목은 구분하여 표시 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 가능 5) 총액표시 - 자산과 부채 및 수익과 비용은 서로 상계하지 아니하고 각각 총액 표시

6) 보고빈도 7) 비교정보 8) 표시의 계속성 9) 재무제표의 식별 최소 1년 단위로 보고 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하는 경우 다음사항 추가 공시 ① 1년을 초과하거나 미달하게된 사유 ② 재무제표 표시금액이 완전하게 비교가능하지 않다는 사실 7) 비교정보 - 재무제표에 보고되는 모든 당기 금액에 대하여 비교정보(전기금액)도 공시 서술형 정보의 경우에도 비교정보 포함 전기말 미해결 소송사건이 당기말까지 해결되지 않은 경우 다음사항 주석으로 기재 ① 전기말에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용 ② 당기중에 취한 조치 및 결과 등에 대한 정보 8) 표시의 계속성 다음 경우 제외하고는 항목의 표시와 기준 매기 동일 ①다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우 ② K-IFRS에서 표시방법의 변경을 요구한 경우 9) 재무제표의 식별 ① 보고기업의 명칭 ② 재무제표가 개별기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지 여부 ③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간종료일 또는 보고기간 ④ 표시통화 ⑤ 금액단위

3. 재무제표의 종류 1) 재무상태표 일정시점의 재무상태 표시 재무상태표 일정기간 동안의 경영성과 표시 포괄손익계산서 자본변동표 일정기간 동안의 자본 변동내역 표시 현금흐름표 일정기간 동안의 현금흐름 표시 주석 1) 재무상태표 (1) 계정식 재무상태표 제 XX기 2012. 12. 31 현재 OO㈜ (단위 : 원) 자산 부채 유동자산 XXX 유동부채 투자자산 장기차입부채 유형자산 자본 무형자산 자본금 기타비유동자산 이익잉여금

재무상태표 (2) 보고식 재무상태표 제 XX기 2012. 12. 31 현재 OO㈜ (단위 : 원) 자산 유동자산 XXX 당좌자산 현금 및 현금성자산 XX 단기투자자산 매출채권 재고자산 기타유동자산 투자자산 유형자산 무형자산 기타비유동자산 자산총계

부채 유동부채 XXX 단기차입금 매입채무 XX 미지급법인세 기타유동부채 장기차입부채 장기충당부채 기타비유동부채 부채총계 자본 자본금 자본잉여금 자본조정 이익잉여금 자본총계 부채와 자본총계

2) 포괄손익계산서 포괄손익계산서 과 목 당 기 전 기 - 일정기간의 경영성과를 나타낸 보고서 제 XX기 2012. 1. 1 ~ 12. 31 OO㈜ (단위 : 원) 과 목 당 기 전 기 매출액 XXX 매출원가 매출총이익 판매비와관리비 영업손익 기타수익 기타비용 법인세비용차감전순이익 법인세비용 당기순이익 기타포괄손익 총포괄이익 주당손익 XX