영농설계(6강)

경영수지계산

1. 관련용어 및 수지계산 개요 2007년 1월 농식품부에서 배포한 농업회계 처리기준 가. 용어의 정의 농업경영체 농업활동 경영수지계산 1. 관련용어 및 수지계산 개요 2007년 1월 농식품부에서 배포한 농업회계 처리기준 가. 용어의 정의 농업경영체 농업.농촌기본법 제3조제3호 규정에 의한 농업인,영농조합법인,농업회사 농업활동 농업경영체가 생물자산으로부터 판매목적으로 생산물을 수확 다른 생물자산으로 형질을 변환시키는 관리활동 타인자본인 부채를 포함하여 조달된 자본의 구체적인 형태, 예를들면 토지, 건물, 현금, 원재료 및 제품 등으로 운용되어 구체적인 형태를 취하게 되었을 때, 이를 회계학상으로 자산이라 지칭 자 산 * 자산분류 : 유동자산, 고정자산, 이연자산

농업인 ① 1000㎡이상의 농지에서 농작물 또는 다년성식물을 경작, 재배하거나 1년중 90일 이상을 농업에 종사하는 자 ② 농지에 330㎡이상의 고정식 온실,버섯재배사,비닐하우스 기타 농림부령이 정하는 농업생산에 필요한 시설을 설치하여 농작물 또는 다년성 식물을 경작 재배하는자 ③ 대가축 2두, 중가축 10두, 소가축 100두, 가금 1000수 또는 꿀벌 10군 이상을 사육하거나 1년중 120일 이상을 축산업에 종사하는 자 영농조합법인 농업인 5인 이상을 조합원으로 하여 설립할 수 있음   영농조합은 협업적 농업경영을 통하여 생산성을 높이고 농산물의 출하, 가공, 수출 등을 공동하고자 할 경우 설립

생물자산 생물자산분류 형질변환 공정가치 생물자산 (현재 생산기능 수행) 생산용생물자산 성장중인 생물자산 (향후 생산기능 수행) (생산물 생산하는 기능수행) (향후 생산기능 수행) 생물자산 생산물 (현재 바로 소비 가능) 소비용생물자산 생장물(묘목,콩나물) (소비목적 기능수행) (향후 소비기능 수행 가능) 형질변환 생물자산의 생산,성장,퇴화 등과 같은 질적.양적인 변화를 일으키는 과정 공정가치 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 간에 거래될 수있는 교환가격

나. 생물자산 및 생산물의 자산인식 생물자산 또는 생산물은 다음의 3가지 조건이 동시에 충족될 때 자산으로 인식 가능 소유권 : 과거 농업활동 또는 거래 등의 결과로 취득한 생물자산 또는 생산물을 자기책임하에 처분 또는 사용 가능 현금유입 : 생물자산 또는 생산물로부터 미래의 경제적 수익이 발생할 가능성이 높음 화폐단위 측정가능 : 생물자산 또는 생산물의 취득원가를 신뢰성있게 측정 가능해야 함 생물자산 또는 생산물은 취득원가로 측정 생물자산 또는 생산물의 구체적인 종류,수량 및 장부금액은 재무제표에 주석으로 기재 가능

다. 생물자산 및 생산물의 수익인식 생물자산 또는 생산물의 판매로 인한 수익은 다음의 4가지 조건이 모두 충족되어야 함 생물자산 또는 생산물의 소유에 따른 위험과 수익의 대부분이 구매자에게 이전 수익금액을 신뢰성있게 측정할 수 있어야 함 경제적 수익의 발생가능성이 매우 높음 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 거래원가와 관련비용을 신뢰성있게 측정할 수 있어야 함 위의 조건을 충족시키는 시기는 인도시점으로 볼 수 있음

라. 생물자산의 계정과목 분류 유형자산 재고자산 생산물을 생산하거나 자체적으로 사용할 목적으로 보유하되, 1년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 생산용 생물자산은 유형자산으로 분류 유형자산으로 분류되는 생산용 생물자산이 원래의 목적에 사용가능한 경우에는 대차대조표에 ‘생물자산’으로 분류하여 표시하고 사육 또는 재배중에 있는 경우에는 ‘성장중인 생물자산’으로 분류하여 표시하되 감가상각을 하지 않음 - ‘성장중인 생물자산’이 생물자산 계정으로 대체된 후부터는 정상적으로 생산이 되고 있는 자산이므로 경제적 내용년수에 걸쳐서 감가상각을 실시(pp 234) 재고자산 수확시점 후의 생산물과 소비용 생물자산은 재고자산으로 분류 대차대조표에 재고자산으로 분류되는 소비용 생물자산이 성장중인 경우에는 ‘생장물’로 처리하고 수확시점 후에는 ‘생산물’로 처리(육계) 개념상으로는 유형자산으로 분류할 수 있지만 내용연수가 단기이고 수량이 많아 개체관리가 어려운 생물자산은 재고자산으로 분류 가능

마. 생물자산의 취득원가 유형자산 유형자산으로 분류되는 생물자산의 취득원가는 취득과정에서 발생한 운반비,수수료 등의 부대비용이 포함된 매입가격에 성장기간동안 발생한 비용을 가산한 금액 성장중인 생물자산의 유지.관리를 위하여 정상적으로 발생한 비용은 취득원가에 가산하고 생산활동을 하고 있는 생물자산의 유지.관리를 위하여 발생한 비용은 생산물의 생산원가에 산입 - 사례 : 과수묘목의 경우 취득원가 = 묘목구입비+묘목운반비+묘목이식인건비+비료비+농약비+기타비용 생산원가 = 생산시점부터 발생한 제반비용(농약비용,비료비 등) 생산기능 수행 자산구분 성장중 생물자산 생물자산 생산물 취득원가 산입 생산원가에 산입 비용산입

재고자산으로 분류되는 생물자산의 취득원가는 생물자산을 취득하는 과정에서 발생한 운반비, 수수료 등의 부대비용이 포함된 매입가액에 생장기간 동안 발생한 직.간접비용을 더한 합계액 생장물 구입 생산물 생장기간 취득원가 = 매입가격 + 생장기간 동안 발생한 직접 또는 간접비용 시장가격, 공정가치, 취득원가 비교 수확시점의 배 20kg(1상자) 시장가격 공정가치 취득원가 가락동 : 40,000원 출하비,운반비,수수료 등 감안 36,000원 생산단가 : 20,000원

2. 생산원가명세서 가. 생산원가명세서 작성목적 : 농업경영체가 생산한 농산물의 단위당 생산원가를 파악하여 합리적인 경영계획을 수립하기 위해 작성 생산원가명세서 : 생산과 관련하여 발생한 직접 또는 간접비용을 체계적으로 정리하여 기록 - 당해 사업연도에 발생한 재료비,노무비,경비로 구분 집계하여 당기 생산물에 대한 생산원가를 체계적으로 집계한 것 가. 생산원가명세서 당해 사업년도에 소요된 재료비(종자대,비료대 등), 노무비(일용직급여 등), 경비(수선유지비,간가상각비 등)로 구분 집계하고 기간 중 매출액에 대응하는 생산물의 생산원가를 체계적으로 정리하여 집계한 명세서 당기 총원가 계산시에는 생산과 관련이 없는 판매비 및 관리비와 차입금에 대한 이자비용은 불포함

재료비 농산물 생산을 위해 사용된 재료의 비용 - 예) 비료대,농약대 등이 포함 당기 재료비 = 기초 재료재고액+당기구입액-기말 재료재고액-판매 또는 타용도 전환재료비 노무비 농산물 생산하는 데에 종사하는 인원들의 인건비 - 예) 정규직:급여,상여금,퇴직급여, 일용직 : 일당 경비 농산물을 생산하는 데에 직접적으로 사용된 것은 아니지만 생산에 소요되는 간접비용 - 예) 전화요금, 전력비, 감가상각비

3. 계정과목 나. 생산원가명세서 작성 급여 상여금 잡급 퇴직급여 당기 생산물 생산원가 = 당기총생산원가+기초생산물재고액-기말생장물재고액-타계정대체액 3. 계정과목 생산부문에서 발생시 생산원가에 포함 사무실운영 및 판매시 발생 : 일반관리비와 판매비에 포함 급여 종업원에 대한 급료, 임금 및 제수당을 포함 상여금 농업경영체에 근무하는 사용인이나 종업원의 상여금 잡급 농업경영체에 종사하는 일용직 종사원에 대한 지급액 퇴직급여 농업경영체에 종사하는 사용인이나 종업원에 대한 퇴직금의 증가액

복리후생비 임차료 접대비 종묘비 비료비 포장재료비 약품비 기타제재료비 근로환경의 개선이나 근로의욕을 향상시키기 위해 지출하는 비용 법정복리후생비 : 건강보험료, 국민연금사용자부담금 등(근로기준법 등) 복리시설비 : 종업원에게 병원,유아원,체육시설 등의 시설비,운영비 등 후생비 : 종업원에게 지출하는 체육비, 회식대 등 임차료 토지,건물 등 부동산이나 기계,차량운반구 등 동산을 임차함으로써 발생하는 비용 접대비 업무상 필요에 의해서 발생한 접대비용내지 교제비용 거래처 접대비,거래처 축의금,조의금,기타 선물비 등 종묘비 작물재배와 관련하여 종자 및 묘목 구입금액 비료비 요소,질소,인,복합비료 등을 생산에 사용한 금액 포장재료비 생산물의 포장과 관련하여 구입하여 사용한 포장비 약품비 축산업에 있어 예방접종에 필요한 약품사용금액 기타제재료비 농약,비료,종묘,포장외의 생산과 관련하여 구입하는 자재비

수선유지비 수도광열비 소모품비 운반비 세금과공과 보험료 지급수수료 감가상각비 잡비 여비교통비 통신비 고정자산의 원상을 회복시키거나 능률유지를 위하여 지출한 수선비 수도광열비 농업경영에 사용되는 수도료,연료비,가스료 등에 소요되는 비용 소모품비 농업경영 활동과 관련한 부서에서 사용하는 각종 소모품관련비용 운반비 제품,원료 등을 운반하는 과정에서 발생하는 비용 세금과공과 토지,건물에 대한 재산세 등 보험료 건물,기계장치 등의 화재보험내지 재해보험료(종업원 의료보험료는 복리후생비) 지급수수료 생산물 생산 및 재배과정에서 발생한 각종의 수수료 등 감가상각비 고정자산에 대한 감가상각비는 생산원가로 분류 잡비 다른 계정과목에 포함시키는 것이 적절하지 않은 경우에 처리하는 계정과목 여비교통비 종업원의 출장시에 지급하는 여비나 교통비(교통비,숙박비,식대,출장수당 등) 통신비 전화,우편료,팩스의 사용료 등과 이러한 기계를 유지하기 위하여 발생한 비용

이자수익 배당금수익 이자 특별이익 특별손실 농업경영체의 일시적인 유휴자금을 대여하거나 은행에 예치하여 발생하는 이자 농협,조합 등에 출자하고 그에 대한 배당을 받을 때 이를 배당금 수익이라 함 이자 농업경영체가 외부로부터 조달한 차입금에 대해 지급하는 이자와 할인료 특별이익 영업활동과 관계없이 발생하는 수익항목(고정자산 처분익) 특별손실 영업활동과 관계없이 발생하는 비용(예:재해손실)

4. 감가상각비 가. 감가상각 되어져야 할 자산가치 나. 내용년수의 결정 다. 감가상각방법 감가상각 : 농업시설이나 농기계가 시간의 흐름이나 사용으로 인한 마모 등으로 자산가치가 저하되므로 자산가치가 감소된 만큼 장부가격에서 공제해주어야 함 감가상각액 계산 : 대상 자산가치, 감가상각방법, 내용년수, 잔존가격 가. 감가상각 되어져야 할 자산가치 감가상각되어져야 할 자산가치 = 취득가격-잔존가격(세법상 적용기준) 나. 내용년수의 결정 내용년수 ; 정상적인 농작업 조건아래에서 통상적인 수준의 손질과 수리를 할 경우 그의 본래기능을 정상적으로 수행할 수 있을 것으로 보이는 기간(주요 농업기계 또는 시설의 내용년수 부록 참조) 다. 감가상각방법 정액법, 정률법, 생산량비례법

정액법에 의한 감가상각비 계산방법 사례 매년 감가상각비(126,000원) = (취득가격(700,000원)-잔존가격(70,000원))/내용년수(5년) 연초(A) 감가상각액(B) 연말(C)(C=A-B) 1차년도 700,000 (700,000-70,000)/5 =126,000 574,000 2차년도 126,000 448,000 3차년도 322,000 4차년도 196,000 5차년도 70,000 630,000

5. 임차료와 수선유지비 계산 가. 토지임차료 계산 나. 기계 및 시설임차료 계산 다. 수선유지비 토지임차료 = 단위면적당 임차료 X 임차면적 나. 기계 및 시설임차료 계산 임차료 = 단위기간당 임차료 X 임차기간(임대차계약서에 근거) 배분비율 = 대상작물 매출액/전체매출액 다. 수선유지비 시설장비 등의 구입가격의 6%(농촌진흥청 농업공학연구소)

6. 생산원가명세서 작성방법 No. 작 성 내 용 1 재료비 : 영농자재 구매계획(양식6) 재료비 계산결과 반영 작성 - 기초재료재고액+당기재료매입액-연말재고액 2 노무비(양식5) : 상용고용인력과 일일고용인력 인건비 3 경비(양식7) 4 당기총생산원가=재뵤비+노무비+경비 5 기초 생장물재고 : 전기에 생장물에 투입된 비용(벼재배준비를 위해 전년도에 투입된 비용) 6 합게 = 당기총생산원가+기초생장물재고액 7 기말생장물재고액 : 다음년도 생산을 위해 이월하는 생장물재고액 8 유형자산대체액 : 기간중 생장물을 유형자산 등으로 대체한 금액 9 당기생산물원가=함게-기말생장물재고액-유형자산대체액

7. 손익계산서(P/L:Profit-Loss Statement)란 무엇인가? 법인세 신고대상 : 영농조합법인,농업회사법인,사업자등록자 등 기업회계기준에 따른 손익계산서 작성 가. 손익계산서 손익계산서 : 1년동안 경영활동의 성과를 나타내는 것으로 일년동안 발생한 수익에서 비용을 차감한 이익을 나타내는 명세서 - 수익 : 농축산물의 판매에 대한 대가로서 발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소 - 비용 : 농축산물의 판매에 대한 대가로서 발생하는 자산의 유출 또는 부채의 증가

나. 손익계산서의 기본구조 No. 항목 항목내용 1 매출액 농축산물 등을 판매한 금액 2 매출원가 판매한 농축산물의 생산원가 또는 구입가액 3 매출총이익 매출액-매출원가 4 판매비와관리비 농축산물 등을 판매하거나 관리하면서 발생한 비용 5 영업이익 매출총이익-판매관리비 6 영업외수익 예금.채권등에 대한 이자와 주식배당금, 특별이익(자산처분매각이익) 등 7 영업외비용 부족한 자금을 차입하면서 부담하는 이자, 특별손실(재해손실) 등의 비용 8 경상이익 영업이익+영업외수익-영업외비용 9 법인세 법인세.주민세.농어촌특별세 등 10 당기순이익 법인세차감전순손익-법인세

8. 손익계산서 작성방법 No. 항목 항목내용 1 매출액 동식물이나 수확물 판매에 따른 생산물 매출, 농작업 대행 등 수입수수료 2 매출원가 매출액을 벌어들이기 위해 발생한 비용(생산원가명세서의당기생산물생산원가) 3 매출총이익 매출액-매출원가 4 판매비와관리비 생산물 등의 판매활동과 관리활동에서 발생하는 비용 판매를 위한 상하차비,수송비,각종수수료,포장비, 광고비 등 5 영업이익 매출총이익-판매관리비 6 영업외수익 예금.채권등에 대한 이자와 주식배당금, 자산처분매각이익, 각종 직불금 등 7 영업외비용 부족한 자금을 차입하면서 부담하는 이자, 재해손실 등의 비용 8 경상이익 영업이익+영업외수익-영업외비용 9 법인세 법인세.주민세.농어촌특별세 등 10 당기순이익 법인세차감전순손익-법인세