제 4장 개별원가계산 Ⅰ 강사: 정재을 과목: 원가회계

1. 개별원가계산 시스템과 종합원가계산 시스템 개별원가계산 시스템(job costing system)-> 제품이나 서비스의 원가는 별도의        식별가능한 제품이나 서비스에 원가를 할당함으로서 계산된다.          ex)회계감사, 통신판매, 비행기제작 ※작업(job)이란 특정한 제품이나 서비스를 판매가능하도록 하기위해 자원을 소비하는 과업(task)(주로 특정한 고객을 위해 작업이 행해짐). 종합원가계산 시스템(processing costing system)-> 대량의 동일하거나 유 사한 제품이나 서비스를 원가대상으로 하며 평균기준으로 단위원가 를 계산하여 총제조원가를 완성품(제품)과 재공품에 할당한다.      ex)은행창구업무, 곡물판매, 정유산업

2. 원가계산시스템에서 중요한 6가지 개념 ①원가대상(cost object)  ②원가대상의 직접원가(direct costs of a cost object)  ③원가대상의 간접원가(indirect costs of a cost object)  ④원가추적(cost tracing)  ⑤원가집합(cost pool)-> 개별원가 항목(주로 간접원 가)들의 집합  ⑥원가배부기준(cost allocation base)

3. 원가계산을 위한 5단계 ①원가대상을 식별 ②직접원가들을 식별 ③간접원가집합들을 식별 ④간접원가집합들의 배부기준 선택  ⑤배부기준 단위당 배부율계산

4. 작업별 원가계산에 사용되는 3가지 원시자료(source documents)  ․작업원가표(Job Cost Record)  ․재료청구서(Materials Requisition Record)  ․작업시간표(Labor Time Record)

5. 실제원가계산과 정상원가계산 ․실제원가계산(actual costing)- 직접재료원가, 직접노 무원가, 간접제조원가 모두를 실제발생원가로 계산 하는 방법 ․정상원가계산(normal costing) - 직접재료원가와 노 무원가는 실제 발생액으로 계산하고, 간접제조원가 는 예정원가로 계산하는 방법 ․예정원가계산(budgeted costing) - 직접재료원가, 직 접노무원가, 간접제조원가 모두를 예정원가로 계산 하는 방법.

간접원가를 작업들에 배부 1. 간접원가집합에 포함될 원가들을 식별 2. 간접원가항목들의 예정원가를 추정  1. 간접원가집합에 포함될 원가들을 식별   2. 간접원가항목들의 예정원가를 추정   3. 간접원가배부기준을 선택   4. 원가배부기준의 수량을 측정   5. 간접원가예정배부율을 계산

간접원가를 작업들에 배부 계속 간접원가집합의 총원가예산 간접원가예정배부율 = 원가배부기준의 총수량예산 간접원가를 작업들에 배부 계속                          간접원가집합의 총원가예산       간접원가예정배부율 =                               원가배부기준의 총수량예산 ※간접원가배부율을 계산하기 위한 기간은 연간기준을 사용하는 것이 좋다   간접제조원가의 실제발생액은 월별로 계절적으로 변동하는 경향이 있으므로     -> 연간평준화하여 단일 배부율을 적용하기 위해  제조간접원가를 연간기준으로 예정배부하는 이유   -> 적시성있는 원가정보를 위해      연간기준으로 배부율을 계산하므로 실제배부율은 기말이 되어야만 알 수 있다.      따라서 실제배부율을 사용한다면 기중에 완선된 제품의 원가를 계산할 수 없다.

6. 단순개별원가계산 단순개별별원가계산 절차 ①요소별원가계산 ②직접원가의 지시서별 집계 ③간접제조원가의 지시서별 배부  ①요소별원가계산  ②직접원가의 지시서별 집계  ③간접제조원가의 지시서별 배부    ->공장전체배부율(plant-wide allocation rate)

7. 부문별개별원가계산 부문별개별원가계산 절차 ①요소별원가계산 ②직접원가의 지시서별 집계 ③부문개별원가의 부문별 집계  ②직접원가의 지시서별 집계  ③부문개별원가의 부문별 집계  ④부문공통원가의 부문별 배부  ⑤보조부문원가의 제조부문에의 배부  ⑥제조부문원가의 지시서별 배부   -> 부문별배부율(departmental allocation rate)

8. 배부차액의 회계처리 과소배부액(과대배부액) = 간접제조원가 발생액 - 간접제조 원가 배부액 1)수정배부율 접근법   예정배부율 대신 실제배부율을 사용하여 총계정원장을 수 정   원가-효익의 관점에서 실무에서는 잘 사용되지 않음 2)기말계정 접근법  ①매출원가에 모두 반영하는 방법  ②제품, 매출원가, 기말재공품 각 총액을 기준으로 안분하 는 방법  ③제품, 매출원가, 기말재공품에 포함된 간접제조원가를 기 준으로 안분하는 방법    ※ 세 번째 방법이 이론상 가장 우수한 방법임.

8. 배부차액의 회계처리 계속 예1) 다음 자료을 바탕으로 간접제조원가 배부차액을 제품, 매출원가 및 기 말재공품에 안분하고 관련된 분개를 행하라.      제조간접원가 발생액-> ￦1,200,000      제조간접원가 배부액-> ￦1,000,000                                           기말잔액에 포함된                            기말잔액(수정전)      제조간접원가(수정전)                 재공품               ￦   50,000             ￦   13,000       완성품                     75,000                   25,000       매출원가               2,375,000                 962,000                          ￦ 2,500,000          ￦ 1,000,000