제 3 장 개별원가계산

이전까지는 원가의 의의에 대해 알아보았고 이제부터 원가계산방법에 대해 알아 보자

생산형태 원가계산의 범위 원가측정방법 개별원가계산 실제원가계산 전부원가계산 혼합원가계산 정상원가계산 변동원가계산 종합원가계산 표준원가계산

개별원가계산 - 여러 가지 제품을 주문에 의해 소량으로 생산하거나 제품의 종류 또는 규격이 다양하고 개별적인 생산형태에 적합한 원가계산방법 종합원가계산 - 동종의 제품을 반복적으로 대량생산하는 업종에서 주로 쓰이는 원가계산방법 실제원가계산 – 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 제품에 배부하는 원가계산방법 정상원가계산 - 직접재료원가, 직접노무원가는 실제발생액을 제품별로 집계하고, 제조간접 원가는 사전에 결정된 예산과 예정배부율을 사용하여 원가를 계산하는 방법 표준원가계산 - 특정제품을 생산하는 데 예상되는 원가를 가격표준과 수량표준을 사용하여 사전에 표준원가를 결정하고 이를 기초로 원가계산을 하는 제도

원가계산방법중 개별원가계산에 대해 알아 보자

개별원가계산의 개요 및 특징 (1) 종류를 달리하는 제품 또는 프로젝트를 개별적으로 생산 혹은 제작하는 형태에 적용하는 원가계산방법 (2) 조선업, 기계제작업, 플랜트건설업 등과 같이 수요자의 주문에 기초하여 수요자의 요구에 따라 개별적으로 제품을 생산하는 업종에서 주로 사용. (3) 직접원가에 해당하는 직접재료원가와 직접노무원가는 해당 제품이나 공정으로 직접 추적할 수 있기 때문에 발생된 원가를 그대로 집계 (4) 간접원가에 해당하는 제조간접원가는 개별제품이나 공정에 직접적인 대응이 불가능하므로 원가계산 기말에 일정한 기준을 사용하여 배부함.

제조원가 직접재료원가 직접노무원가 제조간접원가 제품X 제품Y 제품Z 배 부

실제원가를 예산액과 비교하여 미래예측에 이용할 수 있다 개별원가계산의 장단점 제품별로 정확한 원가계산이 가능하다 제품별 손익분석 및 계산이 용이하다 실제원가를 예산액과 비교하여 미래예측에 이용할 수 있다 각 작업별로 원가가 계산되기 때문에 비용과 시간이 많이 발생한다 원가계산자료가 상세하고 복잡해짐에 따라 오류가 발생할 가능성이 많아진다

그럼 이제부터 개별원가계산의 절차에 대해 알아 보자

개별원가계산의 일반적 절차 제1단계 원가집적대상이 되는 개별작업을 파악한다. 제2단계 개별작업에 대한 직접원가를 계산하여 개별작업에 직접 부과한다. 제3단계 개별작업에 직접 대응되지 않는 간접원가를 파악한다. 이러한 간접원가는 공장전체를 하나의 원가집합(cost pool)으로 보아 집계할 수도 있고, 각 부서별로 집계할 수도 있다. 제4단계 3단계에서 집계된 간접원가를 배부하기 위한 배부기준을 설정한다. 제5단계 원가배부기준에 따라 간접원가 배부율을 계산하여 개별작업에 배부한다. 직접원가 간접원가 1단계 : 원가집적 대상 (개별작업) 2단계 3단계 직접부과 4단계 : 원가배부기준 5단계:간접원가 배부율

개별원가계산의 작성(1) – 작업지시서 및 발행절차 소비자로부터 주문을 받으면 그 제품을 생산하기 위해서 생산부서에서 작업지시서(job order)를 발행 작업지시서 발 행 주문품 제조요구 주문 거 래 처 영 업 부 생 산 공 장

작업원가표 (job cost sheet)이다 각 작업별로 제품원가를 집계하는 가장 중요한 수단이 되는 것은 작업원가표 (job cost sheet)이다 생산부로부터 작업지시서를 수령하면 작업원가표를 작성한다 작업원가표를 알아 보자

개별원가계산의 작성(2) – 작업원가표 개별원가계산제도의 기본요소로서 일정한 작업에 대한 원가를 개별 제품별로 기록, 집계하기 위해 사용

즉, 재료출고청구서는 원재료원가가 어떤 작업에 개별원가계산의 작성(3) – 재료출고청구서 생산이 시작되면 원재료가 필요하게 되며 생산에 필요한 원재료를 청구하는 양식이 재료출고청구서이다 즉, 재료출고청구서는 원재료원가가 어떤 작업에 부과되는지를 밝혀주는 서류이다 보 기

직접재료비 원가는 작업A-234에 부과. 원재료의 종류, 수량, 총원가가 작업 A-1234에 부과. 개별원가계산의 작성(3) – 재표출고청구서 andrewpark 직접재료비 원가는 작업A-234에 부과. 원재료의 종류, 수량, 총원가가 작업 A-1234에 부과.

개별원가계산의 작성(4) – 작업시간표 각 작업에 소요된 근로자의 시간을 기록하기 위해 작업시간표를 사용한다 보 기

개별원가계산의 작성(4) – 작업시간표

자!! 이제 제조간접원가의 배부에 대해 알아 보자

제조간접원가의 배부(1) 총제조간접원가 제조간접원가 배부율 = 배부기준(조업도) 제조간접원가를 발생시키는 원가동인이 이상적인 배부기준. 제조간접원가의 배부발생원인 제조간접원가는 특정제품이나 작업에 직접 대응시킬 수 없는 간접원가이다.

대상기간중 배부기준 (원가동인)의 실제 사용량 ( 실제 생산량, 직접노동의 총시간, 총기계시간 등) 제조간접원가의 배부(2) 총제조간접원가 ÷ 배부기준 제조간접비 배부액 = 제조간접비 배부율 × 실제활동량 대상기간중 배부기준 (원가동인)의 실제 사용량 ( 실제 생산량, 직접노동의 총시간, 총기계시간 등)

작업에 소요된 각각의 직접 노동시간에 대해 시간당 ₩4의 제조간접원가가 배부됨. 제조간접원가 배부의 예 ㈜서강의 제조간접원가 배부기준 은 직접노동시간이다. 금년에 추정된 총 제조간접원가는 ₩640,000 추정된 총 노무원가는 ₩1,400,000 추정된 총 노동시간은 160,000시간이다. ㈜서강의 시간당 제조간접원가 배부율은 얼마인가? 총제조간접원가 배부기준 제조간접원가 배부율 = ₩640,000 배부율 = 배부율 = ₩ 4/시간 160,000 직접노동시간 (DLH) 작업에 소요된 각각의 직접 노동시간에 대해 시간당 ₩4의 제조간접원가가 배부됨.

제조간접원가의 배부(3) 작업 A-1234에 배부될 제조간접원가는 얼마인가?

제조간접원가배부액= ₩4(제조간접원가배부율) × 4시간(직접노동시간) = ₩16 제조간접원가의 배부(3) 제조간접원가배부액 = 제조간접비배부율 × 실제활동량 제조간접원가배부액= ₩4(제조간접원가배부율) × 4시간(직접노동시간) = ₩16

이번 시간에는 실제원가계산과 정상원가계산에 대해 알아보자

실제원가계산 정상원가계산 의 의 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 제품에 배부하는 원가계산방법 직접재료원가와 직접노무원가는 실제발생액을 제품별로 집계하고, 제조간접원가는 실제발생액이 아닌 사전에 결정된 예산과 예정배부율을 사용하여 원가를 계산하는 방법 제조간접원가 배부율 제조간접원가 실제발생액 실제 배부기준 제조간접원가 예산 예정배부기준

실제원가계산 정상원가계산 절 차 ● 직접재료원가와 직접노무원가는 실제발생액을 관련제품에 배부한다. ● 원가계산기간말에 제조간접원가 발생액을 집계한다. ● 제조간접원가의 배부기준을 설정하고 실제 발생된 제조간접원가와 실제 배부기준을 사용하여 배부율을 계산한다 ● 원가계산 기초에 제조간접원가예산액을 추정하고 이를 근거로 제조간접원가예정배부율을 산정한다. ● 직접재료원가와 직접노무원가는 실제발생액을 관련제품에 직접 부과한다. ● 제조간접원가는 제조간접원가예정배부율을 사용하여 관련제품에 배부한다. ● 원가계산 기말에 실제 발생한 제조간접원가총액을 집계한다. ● 제조간접원가 예정배부율을 사용한 배부액과 실제발생액과의 차액, 즉 배부차액을 계산한다.

실제원가계산 정상원가계산 회계처리 ▶ 제조간접원가의 집계 (차)제조간접원가 ××× (대)감가상각비 ××× ▶ 원가계산기간말에 배부 (차)재공품 ××× (대)제조간접원가 ××× ▶ 제조간접원가예정배부율을 사용하여 배부 (차)재공품 ××× (대)제조간접원가 (예정배부액) ××× (차)제조간접원가 ××× (대)감가상각비 (실제발생액) ×××

실제원가계산 정상원가계산 회계처리 없음 ▶ 배부차액 조정 ①과소배부(underapplied overhead) – 실제제조간접원가발생액이 제조간접원가예정배부액을 초과하는 경우 차액을 제조간접원가차이계정의 차변에 기록한다. ②과대배부(overapplied overhead) – 제조간접원가예정배부액이 실제제조간접원가발생액을 초과할 경우 그 차액을 제조간접원가차이계정의 대변에 기록

실제원가계산 정상원가계산 제조간접원가배부차액의 처리 없음 (1) 매출원가조정법 -배부차액을 매출원가에 가감하 는 방법 (2) 비례배분법 - 배부차액을 재공품과 제품의 기말 잔액, 매출원가 금액에 비례하여 안분하는 방법 ①원가요소별 비례배분법(cost element proration method)-재고자산과 매출원가 기말잔액 중 직접 재료원가와 직접노무원가를 제외한 제조간접원 가만의 상대 비율을 기준으로 제조간접원가배부 차액을 배분하는 방법 ②총원가비례배분법(total cost proration method) - 각 계정에 포함되어 있는 직접원가, 제조간접원 가를 구분하지 않고 총금액을 배분기준으로 사용 하여 배분하는 방법

실제원가계산 실제원가 계산의한계 실제개별원가계산은 회계처리가 간단하고 이해하기 쉬운 반면에 다음과 같은 한계점을 가지고 있다.   ● 제조간접원가배부율 산정의 기초가 되는 실제발생원가와 실제조업도가 원가계산 기말에 가서야 확정되기 때문에 제품원가계산이 원가계산 기말까지 지연되고 원가계산 기말에 회계업무가 집중된다. ● 적시성 있는 정보를 제공하지 못함으로써 기업의 의사결정을 지연시켜 경쟁력을 약화시킬 수 있다. ● 조업도의 변동, 특정원가의 계절적 특성 등으로 인하여 동일한 제품에 배부되는 제조간접원가가 상이하게 되므로 제품가격결정 등의 의사결정시 잘못된 정보를 제공할 수 있다.

정상원가계산 정상원가 계산의의의 기업의 제조활동이 기계화됨에 따라서 제조간접비가 차지하는 비중이 매우 커지게 되었으며, 제조간접비를 집계하는데는 상당한 시간이 필요한데 실무적으로 바쁜 월말에 제조간접비를 일일히 집계하여 정리하는 것이 어려우므로 제조간접비를 일정한 기준에 의하여 정상적인 추정액으로 미리 예정배부하고, 차후에 실제 제조간접비와 비교하는 정상원가계산이 필요하게 되었다. (1) 의사결정을 위한 정보제공 - 미래의 불확실한 상황을 정확히 예측하는 것은 불가능하나, 다가오는 회계기간의 제조간접비를 사전에 인식함으로써 의사결정의 유용성을 높일 수 있다.  (2) 원가의 합리적 관리 - 과거의 경험을 토대로 미래의 제조간접비를 추정하고, 사후에 실제로 발생한 제조간접비와 비교한다면 어느 부문에서 원가발생의 비합리적인 요인이 있었는지 의 검증을 통하여 절감하여야 할 원가를 파악하고, 향후 개선된 예산의 설정에도 피드백(feedback)효과를 거둘 수 있다.  (3) 성과의 평가 - 기업실무에서 전체 원가 중 제조간접비가 차지하는 비중이 매우 높기 때문에 제조간접비 발생에 대한 사업부별 성과의 평가는 성과에 대한 객관적 보상체계와 분석에 유용하다.

제조간접원가 배부차액의 처리를 예를 통해 알아 보자

예제) 제조간접원가 배부차액의 처리 (주)고려는 직접노동시간에 따라 제조간접원가를 예정배부하고 있다. 당월의 제조간접원가 예산액은 ￦100,000이고 예정조업도는 5,000시간이다. 제조간접원가 실제발생액은 ￦116,000이고 실제조업도는 4,800시간이었다. 제조간접원가 배부차액을 조정하기 전의 원가자료는 다음과 같다. (단, 기초재공품과 기초제품은 없다)

요구사항) 1. 제조간접원가 배부차액을 계산하시오. 2. 다음 각각의 방법으로 배부차액 처리를 위한 분개를 하시오.   (1) 매출원가조정법   (2) 영업외손익법   (3) 배분법－원가요소기준법   (4) 배분법－총원가기준법

SOLUTION1-제조간접원가 배부차액 )                               제조간접원가예산     ￦100,000 제조간접원가 예정배부율 ＝ ―――――――――――― ＝ ―――――― ＝￦20                                예정조업도           5,000시간 제조간접원가 배부액＝제조간접원가 예정배부율×실제조업도＝￦20×4,800시간＝￦96,000   제조간접원가 배부차이＝제조간접원가 배부액－제조간접원가 실제발생액 ＝￦96,000－￦116,000＝￦20,000 과소배부

SOLUTION2 – 배부차액 조정분개)   (1) 매출원가조정법      (차) 매 출 원 가         20,000     (대) 제조간접원가        20,000   (2) 영업외손익법 (차) 원 가 차 손         20,000     (대) 제조간접원가        20,000   (3) 배분법－원가요소기준법       계    정        제조간접원가          비    율         배부차액 안분액       매출원가          ￦63,000                70%             ￦14,000       제    품            22,500                25                   5,000       재 공 품             4,500                  5                   1,000           계             ￦90,000              100%             ￦20,000      (차) 매출원가            14,000     (대) 제조간접원가        20,000          제    품             5,000          재 공 품             1,000

SOLUTION2 – 배부차액 조정분개)   (4) 배분법－총원가기준법       계    정         총원가           비    율         배부차액 안분액       매출원가          ￦180,000                60%             ￦12,000       제    품            60,000                 20                   4,000       재 공 품             60,000                 20                   4,000           계             ￦300,000              100%             ￦20,000      (차) 매출원가            12,000     (대) 제조간접원가        20,000          제    품             4,000          재 공 품             4,000

수업에 앞서 앞에서 배웠던 개별원가계산 절차를 다시 한 번 정리해보자

개별원가계산의 작성 – 원가집계 절차요약 배부 제조직접원가 제조간접원가 직접재료원가 직접노무원가 재료출고청구서 작업시간표 작업원가표 제조간접원가배부표 직접부과

사용된 재료들은 직접재료 또는 간접재료들이다. 사용된 재료들은 직접재료 또는 간접재료들이다. 직접재료비 작업원가표 재료출고청구서 제조간접비 계정 간접재료비

근로자의 노동시간은 직접적이거나 간접적이다. 직접노무비 작업원가표 근로자 작업시간표 제조간접비 계정 간접노무비

근로자작업시간표 간접 노무비 기타 실제 발생한 제조간접비 제조간접비 계정 작업원가표 배부된 제조간접비 정상원가 또는 실제원가 재료출고청구서 간접 재료비

그럼 지금부터 개별원가계산의 원가흐름에 대해 살펴보자

개별원가시스템의 원가흐름 재공품 (원가계산표) 원재료 직접재료 직접재료비 재료구입 간접재료 제조간접비 실제발생액 배부액 간접재료

제조간접비 실제발생액과 배부액의 차이는 기말에 조정. 재공품 (원가계산표) 미지급급여 직접노무비 직접재료비 직접노무비 간접노무비 배 부 된 제조간접비 제조간접비 실제발생액 배부액 제조간접비 실제발생액과 배부액의 차이는 기말에 조정. 재공품에 배부된 제조간접비 간접재료비 간접노무비

재공품 (원가계산표) 완제품 직접재료비 제품제조 원가 제품제조원가 매출원가 직접노무비 배부된 제조간접비 매출원가 매출원가

개별원가계산의 분개가 어떻게 이루어 지는지 요약해 보자

직접재료의 사용은 재공품을 증가시키고, 간접재료의 사용은 제조간접비에 기록된다 원재료 구매 원가흐름 – 원재료 투입 직접재료의 사용은 재공품을 증가시키고, 간접재료의 사용은 제조간접비에 기록된다

원가흐름 – 노무비 발생한 직접노무비는 재공품을 증가시키고, 간접노무비는 제조간접비를 증가시킨다. 원가흐름 – 실제 발생한 제조간접비 간접재료비, 간접노무비 뿐 만 아니라 기타 제조간접비는 발생하면 제조간접비로 대체된다.

원가흐름 – 제조간접비의 배부 제조간접비를 작업에 배부하면 재공품은 증가한다. 원가흐름 – 기간비용 기간원가는 발생 즉시 비용으로 처리한다.

원가흐름 – 제조원가 작업이 완료되면, 제품제조원가는 재공품에서 완제품으로 대체된다. 원가흐름 – 매출액

이번 시간에는 개별원가계산을 사례를 통해 알아 보자

실제개별원가계산 정산개별원가계산 요구사항 1. 제조간접원가를 실제직접노무원가기 준으로 배부할 시 제조간접원가배부율 을 구하시오. 2. 10월 중에 발생한 거래를 분개하시오. 3. T계정을 사용하여 10월 중의 원가흐름 을 작성하시오. 4. 제조원가명세서를 작성하시오. ㈜삼일의 제조간접원가 예정배부율은 직접노무원가의 90%이다. 1. 10월 중에 발생한 거래를 분개하시오. 2. T계정을 사용하여 10월 중의 원가흐름을 작 성하시오. 3. 제조간접원가배부차액을 매출원가조정법을 이용하여 처리하시오.

문제풀이 실제개별원가계산 정산개별원가계산 (1) 제조간접 원가배부율 제조간접원가배부율 = \28,000/\35,000 = 직접노무원가의 80% 제조간접원가 예정배부율은 직접노무원가의 90% (2) 10월 거래의 분개 ①재료매입 (차)재료 45,000 (대)매입채무 45,000 ② 재료출고 (차)재공품 33,000 (대)재료 41,000 제조간접원가 8,000 ③ 노무원가발생 (차)재공품 35,000 (대)미지급임금 47,000 제조간접원가 12,000 ④ 기타 제조간접원가의 집계 (차)제조간접원가 8,000 (대)감가상각비 8,000 ①②③④ 실제개별원가계산과 동일

문제풀이 실제개별원가계산 정산개별원가계산 (2) 10월 거래의 분개 ⑤ 제조간접원가 (차)재공품 28,000 (대)제조간접원가28,000 ⑥ 작업#111완성 (차)제품 45,800* (대)재공품 45,800 * 20,000＋6,000＋11,000＋11,000×80% ⑦ 매출 (차)매출원가 27,480* (대)제품 27,480 * 45,800 × 60% ⑤ 제조간접원가 예정배부 (차)재공품 31,500* (대)제조간접원가 31,500 *35,000 × 90% (차)제품 46,900* (대)재공품 46,900 * 20,000＋6,000＋11,000＋11,000×90% (차)매출원가 28,140* (대)제품 28,140 * 46,900 × 60%

문제 풀이 실제개별원가계산 정산개별원가계산 원가 흐름 재료와 미지급임금은 실제개별원가계산과 동일 제조간접원가배부차액처리 없음 (차)제조간접원가 3,500 (대)매출원가 3,500

문제풀이 실제개별원가계산 정산개별원가계산 제조원가명세서 작성

이번 시간에는 활동기준원가계산에 대해 알아보자

활동기준원가계산이란? - 정확한 원가계산을 위해 제조간접원가를 제조공정상의 활동을 기초단위로 하여 이들 활동의 원가를 집계하여 원가를 계산하는 방법 활동기준원가계산의 도입배경 (1) 전통적 배부기준에 대한 비판(새로운 배부기준의 필요성) 전통적인 방법처럼 단순히 직접노무비, 직접노동시간, 기계시간 등 단일조업도(배부기준)를 기준으로 제조간접비를 제품에 배부함으로서 구매주문, 작업준비, 품질검사 등의 활동을 많이 필요로 하여 실제로는 제조간접비를 증가시키는 다품종 소량생산제품에 제조간접비가 과소배부되어 실제보다 원가가 과소평가되고 반대의 경우에는 오히려 과대평가되어 전통적 원가계산제도는 제품원가를 왜곡시키는 경향이 증가  

활동기준원가계산의 도입배경,계속   (2) 직접노무비의 감소, 제조간접비의 증가 제조과정이 자동화됨으로 인하여 제조원가에서 직접노무비가 차지하는 비중은 줄어든 반면 제조간접비의 비중은 과거보다 훨씬 커짐으로서 제조간접비를 전통적 원가배부기준인 직접노무비, 직접노동시간, 기계시간 등을 기준으로 제품에 배부하는 방법으로는 제품원가를 정확히 계산하는 것이 힘들게 되어 새로운 원가계산제도가 필요하게 됨 (3) 원가개념의 확대(제품수명주기 원가계산의 등장 ) 최근에는 제조원가뿐만 아니라 연구개발, 제품설계, 마케팅, 유통, 고객서비스 등의 원가도 제품과 관련된 원가로 파악하게 되어 제품의 연구개발에서부터 폐기까지의 원가를 고려하는 제품수명주기 원가계산(life cycle costing)이 등장 (4) 정보수집기술의 발달 컴퓨터통합생산시스템의 도입으로 모든 사무 및 생산기능을 연결시켜 제조와 관련된 여러 활동에 대한 정보망이 구축되어 활동의 분석 및 이들 활동과 관련된 원가를 적은 비용으로 손쉽게 수집하여 이용하는 것이 가능

● 활동분석(activity analysis) - 기업의 기능을 여러 가지 활동으로 구분하여 분석한다. 활동기준원가계산의 절차 ● 활동분석(activity analysis) - 기업의 기능을 여러 가지 활동으로 구분하여 분석한다. ● 각 활동별로 제조간접비를 집계. ● 활동별 원가동인(cost driver, 배부기준)의 결정 – 원가를 가장 직접적으로 변동시키는 것이 무엇인가를 파악한다. ● 활동별 제조간접비 배부율의 결정  활동별 제조간접비배부율 = 활동별 제조간접비 / 활동별 배부기준(원가요인) ● 원가대상(개별제품..)별 원가계산 원가대상(개별…)별 배부액 = ∑(소비된 활동수 × 활동별 제조간접비배부율)

전통적 원가계산제도와 활동기준원가계산제도의 차이점

활동기준원가계산의 장점 장점 활동기준 원가계산 ● 종전에는 제품별로 추적불가능하던 제조간접비(예:동력비, 작업준비비, 품질검사비)도 활동기준원가계산하에서는 특정제품별로 집계되어 개별제품에 추적가능한 직접비로 인식되어져 원가계산이 보다 정확 ● 활동분석을 통하여 불필요한 비부가가치활동을 제거하거나 감소시킴으로써 상대적으로 많은 원가를 발생시키는 활동들을 줄여나갈 수 있기 때문에 원가절감이 가능 ● 활동기준원가계산은 의사결정과 성과평가에 유용하다. 즉, 정확한 원가대상(제품, 고객, 부문, 서비스)의 원가계산이 가능하고 이를 기초로 각 제품의 수익성에 대한 의사결정을 올바르게 할 수 있게 해주며 성과평가가 활동별로 가능하여 성과평가에 대한 불만이 감소된다. ● 원가절감이나 성과평가를 위하여 부품의 수, 품질검사기간, 작업준비횟수 등의 비재무적인 측정치를 강조함으로서 이익이나 원가 등 재무적측정치를 강조한 과거의 전통적 원가계산방식에 비해 현장관리자가 이해하고 받아들이기가 용이하며 의사소통이 원활해져 장기적으로는 회사전체의 효율성이 향상된다.

활동기준원가계산의 단점 단점 활동기준 원가계산 ● 활동분석과 원가동인의 파악에 소요되는 비용과 시간이 크다. ● 제조간접비 중 원가동인을 파악할 수 없는 설비유지활동(예:공장의 감독자급료, 공장감가상각비, 사장님의 급료)에 대해서는 직접노무비, 직접노동시간, 기계시간 등과 같은 전통적 배부기준을 사용하여 배부할 수 밖에 없다. ● 제조간접비를 발생시키는 기업의 활동을 명확하게 정의하고 구분하는 기준이 존재하지 않는다. ● 새로운 체제로 전환하게 되면 기존 체제에 익숙한 구성원들이 반발할 수 있다. ● 제조간접비를 발생시키는 원가동인의 감소자체가 목표로 될 가능성이 있어 대량생산으로 기울어질 수 있으므로 다양한 고객요구에 대응하는 경영방침과 모순될 가능성이 있다.

이번 시간에는 활동기준원가계산을 사례를 통해 알아보자

예제)전통적 원가계산제도와 활동기준원가계산제도의 비교 명성공업은 두 개의 보조부문 A, B와 두 개의 제조부문 X, Y가 있다. 회사는 1월 중 작업 #101, #102, #103을 착수하여 완성하였다. 각 작업의 1월 중 작업원가표는 다음과 같다.                       #101              #102           #103          합   계                  ――――――       ――――――     ――――――     ―――――― 직접재료원가          ￦200,000         ￦200,000       ￦100,000      ￦500,000 직접노무원가            400,000            150,000          250,000         800,000 직접노동시간    X 부 문            200시간           200시간         100시간        500시간    Y 부 문             50시간            20시간          30시간        100시간 기 계 시 간    X  부  문           200시간           150시간         150시간        500시간    Y  부  문           600시간           300시간         100시간       1,000시간

예제)전통적 원가계산제도와 활동기준원가계산제도의 비교,계속 각 부문의 실제 용역수수관계와 발생원가(제조간접원가) 및 기타자료는 다음과 같다.

■ 요구사항 1 제조간접원가 배부시 공장전체 제조간접원가 배부율을 사용하며, 배부기준은 직접노무원가일 때 ① 제조간접원가 배부율, ② 작업별 제조원가를 구하시오. ■ 요구사항 2 제조간접원가 배부시 부문별 제조간접원가 배부율을 사용하며, 배부기준은 X부문은 직접노동시간을, Y부문은 기계시간일 때 ① 제조간접원가 배부율, ② 작업별 제조원가를 각각 구하시오. 단, 보조부문의 원가는 직접배부법으로 배부한다.

■ 요구사항 3 회사는 활동기준원가계산제도를 도입하기 위하여 1월 중 각 부문에서 발생된 제조간접원가를 4가지 활동분야로 구분하여 다음과 같이 집계하였다. 활동분야       원가요인        # 101       # 102       # 103      제조간접원가 작업준비     작업준비시간        *          *          *        ￦80,000 설    계     작업준비횟수       4회        2회        6회           120,000 재료처리    직접재료사용량    2㎏/단위    1㎏/단위    4㎏/단위          70,000 품질검사     검 사 횟 수        5회        3회        1회          90,000   합    계                                                      360,000                                                          ══════ * 1월 중 작업 #101, #102, #103의 작업준비횟수는 각각 4회, 2회, 6회이었고, 작업준비 1회당 소요시간은 각각 2시간, 3시간, 1시간이다. 1월 중 작업 #101, #102, #103에 의하여 A제품 40단위, B제품 20단위, C제품 10단위가 생산되었다. 활동기준원가계산을 사용하여 다음을 계산하시오. (1) 활동별 제조간접원가 배부율 (2) 작업별 총제조원가와 제품단위당 원가

Solution 1) 공장전체 제조간접원가 배부율을 사용하는 경우                                   ￦360,000 ① 공장전체 제조간접원가 배부율 ＝ ――――― ＝ 직접노무원가의 45%                                   ￦800,000 ② 작업별 제조원가                   #101             #102             #103            합   계                ――――――      ――――――      ――――――      ―――――― 직접재료원가      ￦200,000         ￦200,000        ￦100,000         ￦500,000 직접노무원가        400,000           150,000          250,000           800,000 제조간접원가*       180,000            67,500          112,500           360,000                 ―――――――    ―――――――       ―――――――       ――――――― 합      계        ￦780,000         ￦417,500        ￦462,500      ￦1,660,000                   ═════       ═════       ═════       ═════     * 작업별 직접노무원가×45%

Solution 2) 부문별 제조간접원가 배부율을 사용할 경우 ① 보조부문원가의 배부 - 직접배부법 ② 부문별 제조간접원가 배부율               X부문 제조간접원가    ￦150,000     X부문： ――――――――――――― ＝ ――――――― ＝ 직접노동시간당 ￦300             X부문 직접노동시간        500시간              Y부문 제조간접원가    ￦210,000     Y부문： ――――――――――――― ＝ ――――――― ＝ 기계시간당 ￦210               Y부문 기계시간      1,000시간

Solution 2, 계속) 부문별 제조간접원가 배부율을 사용할 경우 ③ 작업별 제조원가                  #101              #102             #103            합   계                ――――――       ――――――       ――――――      ――――――   직접재료원가    ￦200,000        ￦200,000       ￦100,000        ￦500,000   직접노무원가      400,000           150,000          250,000           800,000   제조간접원가     X 부 문*         60,000            60,000           30,000           150,000     Y 부 문**       126,000             63,000           21,000           210,000           ――――――       ――――――       ――――――      ――――――   합     계       ￦786,000         ￦473,000       ￦401,000     ￦1,660,000                ═════      ═════      ═════      ═════      * 작업별 직접노동시간×@300     ** 작업별 기계시간×@210

Solution 3) 활동기준원가계산을 사용할 경우 (1) 활동별 제조간접원가 배부율      작업준비활동：￦80,000/(4회×2시간＋2회×3시간＋6회×1시간)＝작업준비시간당 ￦4,000      설 계 활 동：￦120,000/(4회＋2회＋6회)＝작업준비횟수당 ￦10,000      재료처리활동：￦70,000/(40단위×2㎏/단위＋20단위×1㎏/단위＋10단위×4㎏/단위) ＝직접재료사용량 1㎏당 ￦500      품질검사활동：￦90,000/(5회＋3회＋1회)＝검사횟수 1회당 ￦10,000

Solution 3, 계속) 활동기준원가계산을 사용할 경우   (2) 작업별 총제조원가와 제품단위당 원가                      #101           #102            #103           합   계      직접재료원가     ￦200,000       ￦200,000       ￦100,000       ￦500,000      직접노무원가      400,000          150,000          250,000          800,000      제조간접원가                                                               작업준비활동*    32,000           24,000           24,000           80,000        설계활동**       40,000           20,000           60,000          120,000        재료처리***       40,000           10,000           20,000           70,000        품질검사****      50,000           30,000           10,000           90,000       합    계        ￦762,000        ￦434,000        ￦464,000    ￦1,660,000      생 산 량          ÷40개          ÷20개          ÷10개      단위당 원가       @19,050         @21,700         @46,400                    ════       ════        ════             * 작업별 작업준비시간×@4,000            ** 작업별 작업준비횟수×@10,000           *** 작업별 직접재료사용량×@500          **** 작업별 검사횟수×@10,000

지금부터는 공손, 불량품, 작업폐물이 발생했을 때의 회계처리에 대해 알아보자

공손 개념 공손(spoilage)이란 일정한 품질을 유지하지 못하여 재작업을 하여도 완성품으로 만들지 못하는 불합격품으로, 공손검사시점까지 집계된 공손품의 원가에서 판매가치를 차감한 잔액이 공손품의 원가이다. 회계 처리 (예제) 공손수량:3개, 단위당 공손원가:￦50, 단위당 판매가치:￦20 ▶ 공손이 정상적이고 모든 작업과 관련이 있을 경우 (차)재료(3개×￦20) 60 (대)재공품 150   제조간접원가 90 (3개×￦50)   ▶ 공손이 특정작업과 관련하여 발생한 경우 (차)재료(3개×￦20) 60 (대)재공품 60 ▶ 공손이 비정상적인 사유로 발생한 경우 (차)재료(3개×￦20) 60 (대)재공품 150   비정상공손손실 90 (3개×￦50)

불량품 개념 불량품(defective units)이란 하자가 발생하여 검사에서 불합격되었지만 일정한 재작업을 수행하여 완성품으로 만들 수 있는 것으로, 이러한 재작업과 관련하여 별도로 투입하는 원가의 회계처리는 불량품이 발생한 이유에 따라 달라지게 된다. 회계처리 (예제) 불량품수량 : 3개, 총재작업원가(재료원가 ￦30, 노무원가 ￦40, 제조간접원가배부액 ￦60) ▶ 불량품의 재작업이 정상적이고 모든 작업과 관련이 있을 경우 (차) 제조간접원가 130 (대)재료 30 미지급임금 40 제조간접원가배부액 60 ▶ 불량품의 재작업이 정상적이고 특정작업과 관련이 있을 경우 (차) 재공품 130 (대)재료 30 ▶ 불량품의 재작업이 정상적이고 비정상적인 사유로 발생한 경우 (차) 손실 130 (대)재료 30

작업폐물 개념 작업폐물(scrap)이란 작업중에 부수적으로 나오는 원재료의 찌꺼기로서 비교적 낮은 가격으로 외부에 판매되는 것이 보통이다. 회계처리 제조원가에서 차감하거나, 잡수익으로 처리

제 3 장 개별원가계산 문제풀이

[개별원가계산] 을 마무리하며 문제풀이를 해보자

【1】 다음 중 개별원가계산에 대한 설명으로 틀린 것은?   ①  여러 가지 제품을 주문에 의해 생산하거나 또는 동종의 제품을 일정 간격을 두고 비 반복적으로 생산하는 업종에 적합한 원가계산제도이다. ②  조선업, 기계제작업 등과 같이 수요자의 주문에 기초하여 제품을 생산하는 업종 에서 주로 사용한다. ③  종합원가계산에 비해 각 제품별로 원가를 집계하기 때문에 직접원가와 간접원가의 구분이 더욱 중요한 의미를 갖는다. ④  개별원가계산은 제조간접원가의 배부절차가 반드시 필요하므로, 개별원가계산을 사용하면서 변동원가계산제도를 채택하는 것은 불가능하다.  

【2】㈜삼일은 개별원가계산제도를 채택하고 있으며, 제품 A의 작업원가표는 아래와 같을 때 제품 A의 제조원가는 얼마인가?   직접재료 투입액 ￦100,000 직접노동시간 200시간 직접노무원가 임률 ￦500/시간 전력사용시간 350시간 제조간접원가 예정배부율(직접노동시간당) ￦ 750 ① ￦350,000 ② ￦385,000 ③ ￦412,500 ④ ￦435,000  

④ (차) 재공품 200,000 (대) 제조간접원가배부차이 20,000 【3】제조간접원가의 실제발생액은 ￦220,000이고 예정배부액은 ￦200,000이었다. 제조간접원가가 재공품으로 배부시 회계처리가 옳게 된 것은? 단, 정상원가계산제도를 채택하고 있다.   ① (차) 재공품 220,000 (대) 제조간접원가 220,000 ② (차) 제조간접원가 200,000 (대) 재공품 220,000 제조간접원가배부차이 20,000 ③ (차) 재공품 200,000 (대) 제조간접원가 200,000 ④ (차) 재공품 200,000 (대) 제조간접원가배부차이 20,000  

【4】㈜삼일의 20 20X3년 3월 중에 실제 발생한 총원가 및 작업지시서 # 333의 내용은 다음과 같다. 총원가 #333 직접재료원가 ￦ 550,000 ￦ 320,000 직접노무원가 1,000,000 460,000 제조간접원가 750,000 ?   당월 중 실제직접노동시간은 300시간이었으며, 이 중 #333의 제조에 투입된 시간은 210시간이었다. 회사가 제조간접원가를 직접노무원가에 비례하여 실제배부하는 경우, #333에 배부되는 제조간접원가는 얼마인가? ① ￦345,000 ② ￦450,000 ③ ￦500,000 ④ ￦700,000  

【5】 다음 중 실제 원가계산제도의 특징 및 한계가 아닌 것은?   ①    적시성 있는 정보를 제공하지 못함으로써 기업의 의사결정을 지연시킨다. ②  제조간접원가 배부가 실제발생원가와 실제조업도를 기초로 이루어지므로, 제품원가 계산이 기말까지 지연되지 않고 이뤄질 수 있다. ③   조업도의 변동, 특정원가의 계절적 특성으로 인하여 동일한 제품에 배부되는 제조 간접원가가 상이하게 된다. ④    실제원가계산은 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 제품에 배부하는 원가계산제도이다.  

【6】직접재료원가와 직접노무원가는 실제 발생한 금액으로 기록하고, 제조간접원가는 인위적인 배부기준에 따라 배부하는 원가계산방법은 무엇인가? ① 종합원가계산 ② 개별원가계산 ③ 정상원가계산 ④ 표준원가계산  

㈜삼일은 제조간접원가 배부차액을 재고자산과 매출원가의 비율대로 처리하고 있다면, 【7】㈜삼일은 정상개별원가계산제도를 채택하고 있으며 20X3년 12월 31일 현재 과소배부된 제조간접원가는 ￦450,000 이다. 제조간접원가 배부차액을 처리하기 전의 ㈜삼일의 20X3년 12월 31일의 대차대조표와 손익계산서의 자료는 다음과 같다.   매출액 ￦12,000,000 매출원가 7,200,000 재고자산 재공품 540,000 제품 900,000 ㈜삼일은 제조간접원가 배부차액을 재고자산과 매출원가의 비율대로 처리하고 있다면, ㈜삼일의 20X3년 손익계산서상의 매출원가는 얼마인가?(단, 소수점은 반올림하시오) ①    ￦6,825,000 ② ￦6,840,000 ③ ￦7,560,000 ④ ￦7,575,000  

【8】 다음 중 전통적인 원가계산제도와 활동기준원가계산제도에 대한 설명으로 틀린 것은?   ①    전통적인 원가계산제도는 제조간접비를 부분별로 집계하여 배부하는 반면, 활동기준 원가제도는 활동분야별로 제조간접비를 집계하여 배부한다. ②    전통적인 원가계산제도의 배부기준은 주로 재무적인 측정치인 반면, 활동기준원가 계산제도는 비재무적인 측정치가 주로 사용된다. ③    활동기준원가계산제도는 의사결정과 성과평가에 유용하나, 비재무적인 측정치로 제조간접비를 배부하기 때문에 제품원가계산에는 적합하지 않다. ④    활동기준원가계산제도는 제조업뿐만 아니라 서비스업에서도 적용 가능하다.  

【9】㈜삼일은 2001년 한 해 동안 생산활동을 하며, ￦5,000,000의 공손이 발생하였는데, 이 중 ￦2,000,000은 비정상적인 사유로 인해 발생하였다. ㈜삼일은 공손에 대해 어떻게 회계처리를 해야 하나?   ①    ￦5,000,000 모두 기간원가로 처리한다. ②    ￦5,000,000 모두 제품원가로 처리한다. ③    ￦3,000,000은 기간원가로, ￦2,000,000은 제품원가로 처리한다. ④    ￦3,000,000은 제품원가로, ￦2,000,000은 기간원가로 처리한다.  

【10】개별원가계산에서 제품계정으로 대체되는 재공품계정의 금액은 무엇을 의미하는가? ① 당기에 완성된 모든 작업의 원가 ② 당기에 투입된 모든 작업의 원가 ③ 당기에 지급된 모든 작업의 원가 ④ 당기에 완성된 작업 중 당기에 투입된 원가  

【11】(주)삼일은 직접노동시간에 비례하여 제조간접원가를 예정배부하고 있다 【11】(주)삼일은 직접노동시간에 비례하여 제조간접원가를 예정배부하고 있다. 당기의 제조간접원가 예산액은 ￦780,000, 예산조업도는 39,000직접노동시간이다. 제조간접원가 실제발생액은 ￦800,000이고 실제조업도는 39,500시간이다. 제조간접원가 배부차이는 얼마인가? ① ￦10,000 과소배부                 ② ￦10,000 과대배부 ③ ￦11,500 과소배부                 ④ ￦13,500 과소배부  

① 원가계산이 지연되는 것을 보완하기 위한 계산제도이다. 【12】정상원가계산의 특징이 아닌 것은? ① 원가계산이 지연되는 것을 보완하기 위한 계산제도이다. ② 제조간접원가는 회계연도가 시작되기 전에 결정된 예정배부율을 이용하여 제품에 배부된다. ③ 생산 수준의 변동에 따라 단위당 제조간접원가가 변동된다. ④ 생산이 완료됨과 동시에 원가계산이 가능해진다.  

① 원가계산준칙에서는 실제 발생한 원가만을 재무제표에 기록하도록 규정하고 있으므로 【13】정상원가계산으로 제품의 원가계산을 하게 되면 제조간접원가는 실제발생액과 차이가 나게 된다. 이런 경우 제조간접원가 배부차이를 조정해 주는데 그 이유는 무엇인가? ① 원가계산준칙에서는 실제 발생한 원가만을 재무제표에 기록하도록 규정하고 있으므로 ② 제조원가를 과소계상하여 영업이익을 증가시키기 위해 ③ 원가관리 목적으로 ④ 두 가지 이상 제품을 생산하는 경우 각 제품들에 제조간접원가를 배부하기 위해  

연간 제조간접원가예산＝￦150,000＋@500×직접노동시간 【14】(주)삼일은 과거의 원가자료를 분석하여 아래와 같은 제조간접원가 예산식을 만들었다. 연간 제조간접원가예산＝￦150,000＋@500×직접노동시간      회사는 총직접노동시간을 7,500시간으로 예상하고 있을 때, 제조간접원가 예정배부율은? ① 직접노동시간당 ￦500              ② 직접노동시간당 ￦510 ③ 직접노동시간당 ￦520              ④ 직접노동시간당 ￦530  

【15】다음의 활동기준원가계산과 관련된 기술 중에서 적절하지 못한 것은? ① 활동기준원가계산은 활동을 원가대상의 중심으로 삼아 활동의 원가를 계산하고 이를 토대로 하여 다른 원가를 계산하는 것을 중심적으로 다루는 원가계산시스템이다. ② 서비스업체에서는 활동기준원가계산을 적용할 수 없다. ③ 활동기준원가계산은 원가 중에서 제조간접원가의 비중이 높은 기업에 적용할 경우 도움이 된다. ④ 활동기준원가계산은 R&D에서 고객서비스에 이르기까지 경영기능 전반에 걸친 원가계획 및 통제에 유용한 정보를 제공해 줄 수 있다.