재무회계의 기초

목 차 재무제표 작성원리의 이해 주요 계정의 회계처리

재무제표 작성 원리의 이해 Ⅰ 재무회계의 이해 회계등식 및 시산표의 작성 시산표로부터 재무제표의 도출 3

재무회계의 이해 재무회계 GAAP 기업 회계정보 (재무제표) 외부이용자 관리회계 내부이용자 회계감사 4

우리나라 GAAP GAAP 재무회계의 이해 금융감독원 (증권감독원) 1999년 회계기준원 한국회계기준위원회 국제회계기준위원회 IFRS 한국채택국제회계기준 (2011년부터 적용) 기업회계기준 및 각종 준칙 기업회계기준서 (2007.2.현재 25호까지) 비상장기업회계기준서 (2011년부터 적용)

회계등식 및 시산표의 작성 자산 – 부채 = 자본 자산 = 부채 + 자본 자산 = 부채 + 자본 + 수익 – 비용 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 6

회계등식 및 시산표의 작성 시산표의 작성 부채 자산 자본 비용 수익 ∑좌변(차변) = ∑우변(대변) 7

회계등식 및 시산표의 작성 장부기록 방법의 유형

시산표로부터 재무제표의 도출 부채 자산 자본 비용 수익 부채 자산 자본 이익잉여금 당기순이익 수익 비용 재무상태표 손익계산서 9

재무제표의 양식 재무상태표 자산 유동자산 ………… 부채 유동부채 매입채무 비유동자산 투자자산 비유동부채 장기차입금 자본 자본금 현금및현금등가물 매출채권 재고자산 ………… 부채 유동부채 매입채무 단기차입금 미지급비용 ……. 비유동자산 투자자산 유형자산 무형자산 비유동부채 장기차입금 퇴직급여충당부채 자본 자본금 자본잉여금 자본조정 이익잉여금 기타포괄손익 10

재무제표의 양식 (포괄)손익계산서 IFRS 매출액 xxx 매출원가 (xxx) 매출총이익 판매비와 관리비 영업이익 기타의 수익 기타의 비용 법인세비용차감전순이익 법인세비용 당기순손익 기타포괄손익 총포괄손익 IFRS 11

주요 계정의 회계처리 II 발생기준의 이해 매출채권 재고자산 유가증권 유형자산 무형자산 충당부채 수익의 인식 12

발생기준의 이해 현금기준(Cash basis) 현금의 입금 및 출금 시점에 손익을 인식 현금흐름의 시점을 조작함으로써 당기손익 왜곡 가능 미래 현금흐름 예측 곤란 발생기준(Accrual basis) 거래가 발생한 시점에 손익을 인식 미래 현금흐름 예측 가능 거래 발생에 대한 판단 및 금액의 추정이 필요하므로 재량적 손익 인식 가능 13

발생기준의 이해 미수수익(자산) 미수수익 인식 미수수익 감소 OO수익 현 금 미수수익 현금수령은 없으나, 발생주의에 따라 수익을 인식하면서 미수수익 인식 차기이후 미수수익 감소시 현금유입만 증가되며 손익에 미치는 영향 없음

발생기준의 이해 선급비용(자산) 기중 비용 지출 결산일 차기 선급비용 감소 당기말 미경과 비용만큼 비용 감소, 선급비용 대체 현 금 OO비용 선급비용 OO비용 선급비용 OO비용 당기말 미경과 비용만큼 비용 감소, 선급비용 대체 차기 이후 기간경과시 현금흐름은 없으나 선급비용이 비용으로 대체되므로 당기순이익 감소

발생기준의 이해 미지급비용(부채) 미지급비용 인식 미지급비용 감소 OO비용 현 금 미지급비용 현금지급은 없으나, 발생주의에 따라 비용을 인식하면서 미지급비용 인식 차기 이후 미지급비용 감소시 현금유출만 있으며 손익에 미치는 영향 없음

발생기준의 이해 선수수익(부채) 기중 현금 수령 결산일 차기 선수수익 대체 당기말 미발생 수익만큼 수익 감소, 선수수익 대체 현 금 OO수익 선수수익 OO수익 선급비용 선수수익 OO수익 당기말 미발생 수익만큼 수익 감소, 선수수익 대체 차기 이후 기간 경과시 현금흐름은 없으나 선수수익이 수익으로 대체되므로 당기순이익 증가

매출채권 매출채권의 발생 매출채권의 회수 매출에누리, 매출환입 : 매출채권 및 매출 감소로 회계처리 매 출 현 금 매출채권 매출에누리, 매출환입 : 매출채권 및 매출 감소로 회계처리 매출할인 : 매출 감소로 회계처리

매출채권 대손상각비 인식 매출채권의 회수 불능 매출채권 매출채권 (-)대손충당금 (-)대손충당금 대손상각비 결산시에 회수불확실한 금액을 추정하여 대손상각비, 대손충당금 인식 당기말에 인식해야 할 대손충당금이 전기이월 대손충당금보다 많은 경우 차이만큼 환입 대손충당금 설정액은 적정한 수준인가?

판매된 재고자산 만큼 매출원가로 대체하지 않을 경우 재고자산 과대계상 분식 상품의 매입 상품의 판매 매입채무 상 품 매출채권 상 품 매 출 매출원가 판매된 상품만큼 매출원가로 대체 판매된 재고자산 만큼 매출원가로 대체하지 않을 경우 재고자산 과대계상 분식

재고자산 원가배분 : 판매가능재고자산을 비용과 자산으로 배분 기초재고 I/S 매출원가 당기매입 B/S 기말재고 판매분 미판매분

재고자산 원가흐름의 가정 선입선출법(FIFO) : 먼저 매입한 재고자산이 먼저 판매되었다고 가정 후입선출법(LIFO) : 나중에 매입한 재고자산이 먼저 판매되었다고 가정 평균법(WA) : 기초재고와 당기매입재고자산이 평균적으로 판매되었다고 가정 IFRS에서는 후입선출법 폐지

재고자산 A B C A B C 선입선출법(FIFO) A, B, C원에 각 1개씩 3차례 상품 매입. 이 중 2개 판매 매입순서 매출순서 A B C A B C I/S 매출원가 B/S 기말상품

재고자산 A B C A B C 후입선출법(LIFO) A, B, C원에 각 1개씩 3차례 상품 매입. 이 중 2개 판매 매입순서 매출순서 A B C A B C B/S 기말상품 I/S 매출원가

재고자산 A (A+B+C) B C 평균법(WA) A, B, C원에 각 1개씩 3차례 상품 매입. 이 중 2개 판매 매입순서 A B C (A+B+C) x (2/3) I/S 매출원가 x (1/3) B/S 기말상품

재고자산 원가흐름 가정에 따른 재무제표 영향 비교 (물가가 상승할 경우 가정) 선입선출 기말재고 > 평균 기말재고 > 후입선출 기말재고 선입선출 매출원가 < 평균매출원가 < 후입선출 매출원가 선입선출 세전이익 > 평균세전이익 > 후입선출 세전이익 선입선출 법인세비용 > 평균법인세비용 > 후입선출 법인세비용

유가증권 구분 평가방법 평가손익의 인식 단기매매증권 공정가치 평가 공정가치 변동을 당기손익으로 인식 매도가능증권 공정가치 변동을 자본(기타포괄손익)으로 인식 만기보유증권 상각후원가 공정가치 변동 무인식

유형자산 유형자산의 의의 취득원가 자본적 지출과 수익적지출 정상적인 영업활동에 사용할 목적으로 보유 매입가격+취득부대비용 일괄구입 : 당해 자산의 공정가액에 비례하여 안분 자가건설 : 금융비용 자본화 자본적 지출과 수익적지출 자본적지출 생산능력 증대, 내용연수 연장, 상당한 원가절감이나 품질향상을 가져오는 지출. 당해 자산의 장부가액에 가산한 후 미래의 기간에 걸쳐 감가상각비를 통해서 비용 배분 수익적 지출 당초 성능수준의 회복이나 유지보수를 위한 지출. 지출연도의 비용으로 처리

유형자산 감가상각의 의의 감가상각의 3요소 감가상각방법의 비교 토지를 제외한 사용 중인 자산에 대해서 취득원가를 내용연수에 걸쳐 배분하는 과정 감가상각의 3요소 상각대상금액(취득원가-잔존가액. 실무에서는 잔존가액은 0으로 함) 내용연수(추정. 일반적으로 법인세법 준용) 감가상각방법(회사가 여러 방법 중 한 가지 선택) 감가상각방법의 비교 정액법(Straight-line method) 매년 감가상각비를 동일한 금액으로 인식 감가상각비=상각대상금액/내용연수 체감잔액법(정률법, Declining balance method) 매년 감가상각비가 감소함 감가상각비=기초장부가액*상각률

유형자산 감가상각비 인식 감가상각 취득원가의 비용 배분 정액법 상각비=상각대상금액 / 내용연수 정률법 상각비=기초장부금액 x 상각률 무형자산 상각도 유형자산과 동일하나, 감가상각누계액 대신 직접 해당 자산 차감 유형자산 (-)상각누계액 감가상각비

무형자산 취득원가 개별취득: 구입원가에 취득부대비용 가산 내부창출: 무형자산 정의와 인식기준을 모두 충족하는 경우에 한하여 자산 인식. 그렇지 않은 경우 비용 처리 무형자산의 상각 사용가능한 시점부터 상각 상각방법은 유형자산과 동일 상각비는 직접 자산에서 차감 영업권과 같은 내용연수가 비한정인 경우 상각하지 않음

무형자산 개발비 산업재산권 영업권(goodwill) 기타의 무형자산 연구활동비용은 연구비(판매비와관리비) 개발활동비용 중 개별적 식별가능, 미래경제적 효익을 확실하게 기대할 수 있는 경우 개발비(무형자산). 그렇지 않은 경우 경상개발비(제조원가 또는 판매비와관리비) 산업재산권 특허권, 상표권, 실용신안권, 의장권 등 영업권(goodwill) 인수합병시 피취득회사 순자산의 공정가치를 초과하여 지급한 이전대가의 공정가치를 영업권으로 인식(미달하는 경우 염가매수차익) 기타의 무형자산

충당부채 충당부채의 의의 충당부채와 우발부채의 차이 과거사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재한다. 당해 의무 이행을 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높다. 그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다. 예) 제품보증충당부채, 퇴직급여충당부채 등 충당부채와 우발부채의 차이 미래의 불확실한 채무 중 대차대조표에 부채로 인식할 수 있는 부채를 충당부채로 구분하고, 부채로 인식할 수 없는 부채를 우발부채로 구분 우발부채는 주석에 그 내용을 기재 예) 계류 중인 소송사건 등

충당부채 충당부채 인식 현금 지급시 미래 지출 예상액을 추정하여 비용을 인식하고 충당부채 인식(발생기준) 현 금 충당부채 미래 지출 예상액을 추정하여 비용을 인식하고 충당부채 인식(발생기준) 실제 현금 지출 연도에 비용을 인식하지 않고 충당부채 감소

수익 재화의 판매 인도기준 적용 고객에게 마일리지(포인트) 제공시 제공된 마일리지의 공정가치만큼 이연수익(부채)으로 인식하고, 향후 고객이 마일리지 사용시 매출 인식 매출에누리, 매출환입은 매출에서 차감 용역의 제공 진행기준 적용 진행률을 추정하여 수익인식(건설업, 조선업 등) 건설회사의 분양공사는 인도기준 적용이 타당 35