목차 제1절 재고자산의 의의 및 분류 1. 재고자산의 의의 및 중요성 2. 재고자산의 분류 1. 재고자산의 의의 및 중요성 2. 재고자산의 분류 3. 재고자산오류의 영향 4. 재고자산 가격결정에 관한 기본문제 제2절 재고자산의 수량결정 1. 재고자산에 포함될 항목 2. 재고자산의 수량결정방법 제3절 재고자산의 가격결정 1. 재고자산원가 2. 재고자산의 가격결정 제4절 저가법 1. 저가법의 의의 2. 순실현가능가치의 추정 3. 저가법의 적용방법 4. 재고자산 평가손실과 감모손실 제5절 기타 관련사항 1. 재고자산의 추정 2. 구매계약손실

SK네트웍스는 재고자산이 총자산에서 차지하는 비중은 11

[주 석] 1. 재고자산 회계처리방법 : 총평균법(단, 철강 등 무역부문의 상품 및 미착품은 개별법)에 의한 취득원가 2. 재고자산 취득원가 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 이용가능한 상태로 준비하는 데 필요한 기타 원가 포함 고정제조간접원가는 생산설비의 정상조업도에 기초하여 배부 3. 매출원가 인식기준 재고자산의 판매에 따른 수익을 인식하는 기간에 재고자산의 장부금액을 매출원가로 인식 4. 재고자산 측정 저가기준 : 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정 5. 평가손실 및 감모손실 감액/감모 발생기간 비용인식 재고자산평가손실환입 : 환입발생시기의 매출원가에서 차감

1 재고자산의 의의 및 중요성 정상적인 영업활동과정에서 판매 목적 : 상품, 제품 재고자산(inventories) 판매를 위해 생산중인 자산 : 재공품 제품생산에 사용 or 소비 : 원재료, 소모품 재고자산의 중요성 총자산 중 구성비율 큼 적정재고수준의 유지 (과도한 재고, 재고부족은 모두 손해) 경기변동에 민감 : 재고자산 회전율의 높음(호경기), 낮음(불경기)

2 재고자산의 분류 재고자산(재무상태표) 포괄손익계산서 제 조 업 원재료창고 공장 완제품창고 고객 원재료 재공품 제품 매출원가 제1절 재고자산의 의의 및 분류 2 재고자산의 분류 재고자산(재무상태표) 포괄손익계산서 제 조 업 원재료창고 공장 완제품창고 고객 원재료 재공품 제품 매출원가 매입 투입 (직접재료원가) 제조중 ↑ 완성 제조원가 매출 직접노무원가 제조간접원가 도 소 매 상품창고 상품

3 재고자산오류의 영향 미착품 누락 (1) 재무상태표 : 재고자산, 매입채무 과소 기말재고 제1절 재고자산의 의의 및 분류 3 재고자산오류의 영향 (1) 기말재고 과소계상 미착품 누락 재무상태표 : 재고자산, 매입채무 과소 손익계산서 : 매입, 기말재고 과소 , 당기순이익 영향 없음 * 운전자본 영향 없음. 유동비율은 영향 가능. (2) 과대계상 기초재고, 당기매입액, 매입채무 정확한 경우 당기 : 기말재고, 당기순이익, 유동비율, 운전자본 과대, 매출원가 과소 차기 : 매출원가 과대, 당기순이익 과소

제1절 재고자산의 의의 및 분류 3 재고자산오류의 영향

4 재고자산 가격결정에 관한 기본문제 재고자산 가격결정의 기본문제 재고자산 금액＝재고자산 수량×재고자산 가격 제1절 재고자산의 의의 및 분류 4 재고자산 가격결정에 관한 기본문제 재고자산 가격결정의 기본문제 기초재고 ＋ 당기매입액 ＝ 기말재고액 재무상태표 평가액 = 판매가능원가 매출원가 포괄손익계산서 비용 수량결정 가격결정 재고자산 금액＝재고자산 수량×재고자산 가격 [재고자산의 수량결정] ① 재고자산에 포함될 항목 ② 재고자산의 수량결정 방법 [재고자산의 가격결정] ① 재고자산의 취득원가 ② 재고자산의 원가흐름에 대한 가정

1 재고자산에 포함될 항목 미착품과 적송품 미착품 선적지 인도조건(F.O.B. Shipping point) : 매입자 재고자산, 운임 (상품원가) 도착지 인도조건(F.O.B. Destination) : 판매자 재고자산, 운임 (매출운임) 적송품 위탁자 재고자산 재고자산원가 + 운임  적송품원가

1 재고자산에 포함될 항목 20×5년 회계자료에서 추출한 재고자산에 관한 자료 20×5년 총상품매출원가? 제2절 재고자산의 수량결정 1 재고자산에 포함될 항목 20×5년 회계자료에서 추출한 재고자산에 관한 자료 적 요 상 품 적송품 기 초 재 고 ￦130,000 ￦14,000 당 기 매 입 475,000 70,000 매 입 운 임 10,000 － 적 송 운 임 5,000 판 매 운 임 30,000 8,000 기 말 재 고 145,000 20,000 20×5년 총상품매출원가? 매출원가＝기초재고＋당기매입＋매입운임＋적송운임－기말재고 ＝(￦130,000＋￦14,000)＋(￦475,000＋￦70,000)＋￦10,000＋￦5,000－(￦145,000＋￦20,000) ＝￦539,000

1 재고자산에 포함될 항목 (2) 특별판매계약 재구매조건부 판매와 저당상품 제2절 재고자산의 수량결정 1 재고자산에 포함될 항목 (2) 특별판매계약 재구매조건부 판매와 저당상품 재구매조건부판매 : 제품차입(차입금기록, 재고자산 포함) 담보상품 : 담보제공자의 재고자산 반품가능판매 반품액 합리적 추정 가능  매출 반품액 합리적 추정 불가능  재고자산(상품인수 수락 or 반품기간 종료까지) 할부판매 판매(인도)시점에서 매출인식 장기할부매출 : 인도시점 매출인식(현재가치평가금액) 시용판매 고객의 매입의사 표시 시점에서 매출인식 특별주문판매 생산완료시점에서 소유권 이전 * 예약매출의 경우 진행기준 적용

2 재고자산의 수량결정방법 계속기록법 perpetual inventory system 구입, 판매 → 재고자산계정에 직접 기록 제2절 재고자산의 수량결정 2 재고자산의 수량결정방법 계속기록법 perpetual inventory system 구입, 판매 → 재고자산계정에 직접 기록 실지재고 조사법 periodic inventory system 구입 : 매입계정 기록(재고자산 계정 : 결산까지 기초재고액 유지) 판매 : 재고자산 기록 않음, 기말에 매출원가 산출 기초재고액 + 당기매입액 - 기말 실사재고액 = 매출원가 마감분개 : 기초재고 제거, 기말재고 설정

2 재고자산의 수량결정방법 계속기록법과 실지재고조사법의 비교요약 인식시기 계속기록법 실지재고조사법 구 매 시 재고자산 제2절 재고자산의 수량결정 2 재고자산의 수량결정방법 계속기록법과 실지재고조사법의 비교요약 인식시기 계속기록법 실지재고조사법 구 매 시 재고자산 매입채무(현금) ××× 매 입 판 매 시 매출채권(현금) 매 출 매출원가 매입에누리와환출 및 매입할인 매입채무 매입할인 기말의 수정분개 재고자산감모손실 -분개 없음- 재고자산계정의 마감분개(기말) 세 가지 방법 중 택일 (<표 6-3> 참조)

2 재고자산의 수량결정방법 실지재고조사법에서의 세 가지 재고자산계정 수정 및 마감분개방법 마감분개대상 제2절 재고자산의 수량결정 2 재고자산의 수량결정방법 실지재고조사법에서의 세 가지 재고자산계정 수정 및 마감분개방법 마감분개대상 <제1방법>－집합손익계정 <제2방법>－매입계정 <제3방법>－매출원가계정 ① 기초재고 마감 집합손익 ××× 매 입 ××× 매출원가 ××× 재고자산-기초 ××× ② 매입 마감 -분개 없음- 매출원가 ××× 매 입 ××× 매 입 ××× ③ 매입에누리와 환출 및 매입할인 마감 매입에누리와환출××× 매입에누리와환출 ××× 매입할인 ××× 집합손익 ××× 매출원가 ××× ④ 기말재고 설정 재고자산-기말 ××× 재고자산-기말 ××× ⑤ 집합손익 계정에 마감 집합손익 ××× 집합손익 ××× (주)여기에서는 매출원가계산을 위하여 필요한 임시계정을 마감하는 세 가지 방법만을 보여주고 있다. 다른 수익과 비용계정들도 모두 회계기말에 마감한다.

2 재고자산의 수량결정방법 재고자산 자료를 이용하여 계속기록법과 실지재고조사법에 따라 필요한 분개 제2절 재고자산의 수량결정 2 재고자산의 수량결정방법 재고자산 자료를 이용하여 계속기록법과 실지재고조사법에 따라 필요한 분개 매입 및 매출은 외상으로 처리할 것 재고자산계정은 집합손익계정을 통해 마감 적요 수량 단가 기초재고 120 \300(원가) 당기매입 240 300(원가) 매입환출 20 당기매출 210 500(판매가) 기말재고(실사) 125* * 5개의 재고자산이 부족

계속기록법 실지재고조사법 매 입： 재고자산 72,000 매입채무 72,000 매 입 72,000 매입채무 72,000 매입환출： 매입채무 6,000 재고자산 6,000 매입채무 6,000 매입환출 6,000 판 매： 매출채권 105,000 매 출 105,000 매출원가 63,000 재고자산 63,000 매출채권 105,000 매 출 105,000 회계기말： 재고자산감모손실 1,500 재고자산 1,500 -분개 없음- 기말마감： 재고자산관련계정: 기말재고 37,500 기초재고 36,000 매입환출 6,000 매 입 72,000 집합손익 64,500 기타손익항목계정: 매 출 105,000 매출원가 63,000 재고자산감모손실 1,500 집합손익 40,500 매 출 105,000 집합손익 105,000

1 재고자산원가 재고자산원가 도소매업 : 매입가격 ＋ 직접부대원가 + 차 입 원 가 의 자 본 화 －구매가격할인 －리베이트 등 ＋ 직접부대원가 + 차 입 원 가 의 자 본 화 －구매가격할인 －리베이트 등 ․운송원가 및 하역원가 ․수입관세 ․보관원가 제조업 직접재료원가＋전환원가(직접노무원가＋제조간접원가) ＋ ․변동제조간접원가 ․고정제조간접원가 ＋기타원가(현재의 위치와 상태로 만들기 위해 필요한 원가)

1 재고자산원가 (1) 도·소매업의 재고자산원가 (2) 제조업의 재고자산원가 상품의 매입원가 제조기업의 재고자산 원가 기간원가 제3절 재고자산의 가격결정 1 재고자산원가 (1) 도·소매업의 재고자산원가 상품의 매입원가 (purchase cost) 매입가격 (+) 부대원가 : 매입운임, 하역료, 수입관세(환급예정분 제외), 보관원가, 보험료 등 (-) 매입할인, 리베이트 및 기타유사항목 (2) 제조업의 재고자산원가 제조기업의 재고자산 원가 직접재료원가 : 원재료의 매입가격에 부대원가 가산 전환원가 : 직접노무원가, 고정 및 변동 제조간접원가의 배부액 기타원가 차입원가의 자본화 기간원가 발생한 기간의 비용 ① 재료원가, 노무원가 및 기타제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분 ② 후속생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우가 아닌 보관원가 ③ 재고자산을 현재 장소/상태에 이르는 데 기여하지 않은 간접관리원가 ④ 판매원가

1 재고자산원가 (3) 매입할인 및 관세환급금 매입할인(구매자) : 매출원가 차감 제3절 재고자산의 가격결정 1 재고자산원가 (3) 매입할인 및 관세환급금 매입할인(구매자) : 매출원가 차감 관세환급금 : 관세가 환급된 시기의 매출원가에서 차감 (4) 차입원가의 자본화 적격자산기준, 차입원가의 직접 관련성기준 충족 ⇒ 재고자산원가 적격자산 : 재고자산, 제조설비자산, 전력생산설비, 무형자산, 투자부동산 의도된 용도로 사용 / 판매가능 상태로 이르는 데 상당한 기간 필요 차입원가의 직접 관련성 : 적격자산 취득, 건설 또는 제조와 직접 관련 (5) 생물자산 수확물 원가 생물자산에서 수확한 수확물로 구성된 재고자산 순공정가치(공정가치 - 예상판매비용)로 측정 수확시점에 최초 재고자산 인식 (6) 용역업의 재고자산원가 재고자산 : 제조원가 용역제공 직접 관련 인력에 대한 노무원가, 기타원가와 관련된 간접원가 판매 및 관리 인력과 관련된 노무원가 및 기타원가 : 발생기간의 비용 (7) 재고자산의 일괄구매 성격이 상이한 재고자산 일괄구입  총매입원가를 각 재고자산 공정가치비 율로 배분 상대적 공정가치 원재료 : 현행원가 상품 : 순실현가능가치

1 재고자산원가 직접재료비 \200/개 직접노무비 \400/개 제조간접비 \800,000 제3절 재고자산의 가격결정 1 재고자산원가 직접재료비 \200/개 직접노무비 \400/개 제조간접비 \800,000 (정상조업도(8,000)에서 단위당 제조간접원가: \800,000/8,000=\100/개) ⑴ 7,000개 생산 (정상조업도 이용) ① 단위당 제조원가 =\200 + \400 + \100 =\700/개 ② 기타비용 = 제조간접비 – 제조간접비 배부액 = \800,000 - \100 * 7,000 = \100,000 ⑵ 7,900개 생산 (정상조업도와 유사 ⇒ 실제조업도 이용) ① 단위당 제조원가=\200+\400+\800,000/7,900 =\701.3/개 ② 기타비용에 포함될 금액 : 없음 ⑶ 9,000개 생산 (실제조업도 이용) ① 단위당 제조원가=\200+\400+\800,000/9,000 =\688.9/개

과 목 금액 재 료 원가 1. 기초재료재고액 \14,000 2. 당기재료매입액 130,000 계 \ 144,000 제3절 재고자산의 가격결정 과 목 금액 재 료 원가 1. 기초재료재고액 \14,000 2. 당기재료매입액 130,000 계 \ 144,000 3. 기말재료재고액 (17,000) \127,000 노 무 원가 1. 급 여 \79,000 2. 퇴직급여 12,000 91,000 제조간접원가 1. 전력•가스•수도비 \18,000 2. 운 임 3,000 3. 감가상각비 34,000 4. 소모품비 15,000 5. 세금과공과 1,000 6. 임 차 료 7. 기타간접원가 20,000 103,000 당기총제조원가 \321,000 기초재공품원가 32,000 합 계 \353,000 기말재공품원가 (35,000) 당기제품제조원가 \318,000

1 재고자산원가 상품매입원가 = 당기매입 + 부대경비 - 매입할인- 매입환출 제3절 재고자산의 가격결정 1 재고자산원가 기초재고 \80,000 당기매입 \600,000 부대경비 \19,000 (매입운임 10,000, 보험료 3,000, 하역료 2,000, 관세 4,000) 보관료 \1,000 (단, 추가생산단계 투입 전에 보관이 필요한 경우가 아님) 매입할인 \2,000 매입환출 \15,000 관세환급금 \3,000 기말재고 \85,000 상품매입원가 = 당기매입 + 부대경비 - 매입할인- 매입환출 = \600,000 + \19,000 - \2,000 - \15,000 =\602,000 매출원가 = 기초재고 + 상품매입원가 – 관세환급금 - 기말재고 = \80,000 + \602,000 - \3,000 - \85,000 =\594,000 보관료(1,000) → 판매비

2 재고자산의 가격결정 (1) 원가흐름에 근거한 가격결정방법 개별법 가중평균법 선입선출법 (FIFO) 후입선출법 (LIFO) 제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 (1) 원가흐름에 근거한 가격결정방법 개별법 개별 재고자산 판매 or 재고 파악  개별 취득원가 적용 (원가흐름 = 물적흐름) 소량고가 품목(귀금속 등) 가중평균법 단가 = 판매가능원가 / 판매가능수량 적용 간편, 객관적, 이익조작 없음, 동질적인 경우 적절 총평균법(실지재고조사법) : 한 기간  판매가능원가 / 판매가능수량 이동평균법(계속기록법) : 구입시점  판매가능원가 / 판매가능수량 선입선출법 (FIFO) 구입순서 = 판매순서 (계속기록법 = 실지재고조사법) 최근 구입분  기말재고 후입선출법 (LIFO) 오래된 구입가격으로 기말재고자산평가(최근 구입분  매출원가) 실지재고조사법 : 총판매를 총구입에 대응 계속기록법 : 판매직전 존재하는 구입에 판매를 대응

6월 한달간 재고자산거래에 대한 자료가 다음과 같다. 회사는 6월에 영업을 시작하였다. 제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 6월 한달간 재고자산거래에 대한 자료가 다음과 같다. 회사는 6월에 영업을 시작하였다. <자료> 재고자산거래 매 입 일 자 수 량 단 가 판 매 잔 고 6월 1일 200개 ￦40 6월 10일 800 42 1,000 6월 20일 600개 400 6월 25일 43 6월 29일 300 500 1,400개 900개 판매가능원가＝기초재고자산＋당기매입원가 ＝(200×￦40)＋(800×￦42＋400×￦43)＝￦58,800

2 재고자산의 가격결정 500개의 잔량이 6.1일 매입 100개, 6.10일 매입 100개, 6.25일 매입 300개로 구성 기말재고(500개)→ 6.1(100개), 6.10(100개), 6.25 (300개) 판매가능원가 = 200개*\40 + 800*\42 + 400*\43 =\58,800 일자 수량 단가 총원가 6. 1 100개 \40 \4,000 6.10 100 42 4,200 6.25 300 43 12,900 기말재고 500개 \21,100 매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = \58,800 – \21,100 = \37,700

총평균원가법과 이동평균원가법에 의한 기말재고와 매출원가를 계산 총평균원가법(실지재고조사법) 단위당총평균원가 = 판매가능원가 / 판매가능수량 = \58,800 / 1, 400개 = \42 기말재고액 = 500개 * \42 = \21,000 매출원가 = \58,800 - \21,000 = \37,800 이동평균원가법(계속기록법) 일자 매 입 판 매 잔 액 수량 단가 총원가 6. 1 200 40 8,000 40.0 6.10 800 42 33,600 1,000 41.6 41,600 6.20 600 24,960 400 16,640 6.25 43 17,200 42.3 33,840 6.29 300 12,690 500 21,150 합계 1,400 58,800 900 37,650 기말재고액 : \21,150 매출원가 : \37,650

실지재고조사법 기말재고액 = 400개 * \43 + 100 * \42 = \21,400 매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = \58,800 - \21,400 = \37,400 or = (200 * \40 + 400 * \42) + (300 * \42) = \37,400 계속기록법 일자 매 입 판 매 잔 액 수량 단가 총원가 6. 1 200 40 8,000 6.10 800 42 33,600 6.20 400 16,800 6.25 43 17,200 6.29 300 12,600 100 4,200 합계 1,400 58,800 900 37,400 기말재고액 : 100*\42 + 400*\43 = \21,400 매출원가 : \8,000 + \16,800 + \12,600 = 37,400

실지재고조사법 계속기록법 기말재고액 = 200×￦40＋300×￦42(입고순서대로 기말에 남음)＝￦20,600 기말재고액 = 200×￦40＋300×￦42(입고순서대로 기말에 남음)＝￦20,600 매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = \58,800 - \20,600 = \38,200 or = (400 * \43 + 200 * \42) + (300 * \42) = \38,200 계속기록법 일자 매 입 판 매 잔 액 수량 단가 총원가 6. 1 200 40 8,000 6.10 800 42 33,600 6.20 600 25,200 8,400 6.25 400 43 17,200 6.29 300 12,900 100 4,300 합계 1,400 58,800 900 38,100 기말재고액 : 200*\40 + 200*\42+100*\43 = \20,700 매출원가 : \25,200 + \12,900 = 38,100

2 재고자산의 가격결정 후입선출청산(LIFO liquidation) 제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 후입선출청산(LIFO liquidation) 가격 상승시 기초 재고층의 감소로 인하여 매출원가가 이상적으로 낮아져서 당기순이익이 증가하는 현상 후입선출법의 의도와 다른 정보왜곡 현상 초래

‘후입선출법-계속기록법’을 이용하여 재고자산을 평가 20×5년초 기초재고는 한 겹의 재고층으로 형성 기중에 한 차례 매입과 한 차례 판매, 재고변동 내역은 다음과 같음 매입 및 매출 재고잔액 수량(개) 단가(￦) 금액(￦) 기 초 400 100 40,000 매 입 300 120,000 매 출 200 20,000 상품구입이 어려워 기중에 300개의 상품을 구입, 500개 판매 단위당 판매가격이 ￦500일 때 매출총이익? 단위당 현행원가 ￦400(당기 매입가)일 때 매출원가와 비교 후입선출법 현행원가 매 출 액(500개×￦500) ￦250,000 매출원가 (140,000)* (200,000)** 매출총이익 ￦110,000 ￦50,000

평균원가법, 선입선출법, 후입선출법의 요약손익계산서 비교 자 료 기초현금 \ 70,000 기초이익잉여금 100,000 기초재고(4,000개*\30) 120,000 매입(6,000개*\40) 240,000 매출(5,000개*\120) 600,000 영업비 법인세율 : 40% 평균원가법, 선입선출법, 후입선출법의 요약손익계산서 비교   평균원가법 선입선출법 후입선출법 매  출  액 ￦600,000 매출원가 (180,000) (160,000) (200,000)   매출총이익 ￦420,000 ￦440,000 ￦400,000 영  업  비 (100,000) 법인세비용차감전 계속사업이익 ￦320,000 ￦340,000 ￦300,000 계속사업이익 법인세비용 (128,000) (136,000) (120,000)   당기순이익 ￦192,000 ￦204,000 ￦180,000 (주)각 방법에서 매출원가의 계산     평균원가법：{(4,000×￦30＋6,000×￦40)÷10,000개}×5,000개＝￦180,000     선입선출법：4,000×￦30＋1,000×￦40＝￦160,000     후입선출법：5,000×￦40＝￦200,000

일부 재무제표 항목의 잔액 및 보고액 재고자산 평가방법 기 말 재 고 매 출 총이익 계속사업이익 법인세비용 당 기 순이익   일부 재무제표 항목의 잔액 및 보고액 (단위：￦) 재고자산 평가방법 기 말 재 고 매  출 총이익 계속사업이익 법인세비용 당  기 순이익 이  익 잉여금 현  금 평균원가법 180,000 420,000 128,000 192,000 292,000 202,000 선입선출법 200,000 440,000 136,000 204,000 304,000 194,000 후입선출법 160,000 400,000 120,000 280,000 210,000 (주) ① 기말재고액은 판매가능원가 ￦360,000에서 매출원가를 차감한 금액 ② 매출총이익, 계속사업이익 법인세비용, 당기순이익은 포괄손익계산서 참조 ③ 이익잉여금은 기초이익잉여금에 당기순이익을 더한 금액 ④현금은 ‘기초현금＋매출액－매입액－영업비－법인세비용＝기말현금’으로 산출 (매출액, 매입액과 영업비는 모두 현금거래라고 가정)

취득원가가 상승하면, 다음과 같은 관계가 성립 기말재고 : 선입선출법 > 이동평균원가법 > 총평균원가법 > 후입선출법 매출원가 : 선입선출법 < 이동평균원가법 < 총평균원가법 < 후입선출법 당기순이익 : 선입선출법 > 이동평균원가법 > 총평균원가법 > 후입선출법 현금흐름* : 선입선출법 < 이동평균원가법 < 총평균원가법 < 후입선출법

2 재고자산의 가격결정 (2) 재고자산 가격결정방법의 선택 제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 (2) 재고자산 가격결정방법의 선택 후입선출법 선입선출법 등에 비해 재무상태와 영업성과를 왜곡시킬 가능성이 큼  K-IFRS : 후입선출법에 의한 재고자산평가 허용 안됨 후입선출법과 선입선출법의 비교 후입선출법(LIFO) 선입선출법(FIFO) 물적흐름 반영 반영하지 못함 충실히 반영 수익-비용의 대응 적절히 대응 대응하지 못함 기말재고 평가 과거의 취득원가로 기록되어 적절한 평가가 안됨 기말재고가 현행원가의 근사치 의도적 이익조정 가능성 비자발적인 청산(후입선출청산)을 유도하여 이익조정이 가능 이익조정이 가능하지 않음 취득원가가 계속 상승한 경우의 보고이익 적게 보고→법인세 적음 상대적으로 많게 보고 취득원가 계속 상승한 경우 계속기록법과 실지재고조사법 비교 기말재고 : 계속기록법 <실지재고조사법 매출원가 : 계속기록법 <실지재고조사법 기말재고와 매출원가가 계속기록법이나 실지재고조사법이나 동일

2 재고자산의 가격결정 (3) 기타 재고자산 가격결정방법 표준 원가법 순실현가능가치법 순공정 가치법 소매 재고법 제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 (3) 기타 재고자산 가격결정방법 표준 원가법 표준원가가 실제원가와 유사한 경우 : 재무보고 목적 사용가능 표준원가의 정기적인 검토 및 조정 필요 재무회계(재고자산 평가)와 관리회계(재고 및 생산통제)의 연계성 유지 순실현가능가치법 순공정 가치법 취득원가를 결정하는 것이 어렵거나 비합리적인 경우 광물자원, 광공업제품 등을 순실현가능가치로 측정 : 변동액 ⇒당기손익 일반상품의 순공정가치(공정가치-판매원가) 측정 : 변동액 ⇒당기손익 순실현가능가치 또는 순공정가치로 측정하는 것이 합리적인 경우 자산이 동질적이어서 상호교환가능 시장이 잘 발달되어 있어서 가격이 쉽게 알려진 경우 소매 재고법 적용 : 다품종 상품 취급 유통업 소매재고법(retail inventory method) or 매출가격환원법 적용 순서 판매가능재고의 원가와 판매가격에 근거하여 원가율 계산 판매가능재고(판매가격)에서 매출액을 차감하여 기말재고(판매가격)를 계산 기말재고 (판매가격)에 원가율을 곱하여 기말재고(원가)를 산출 장점 : 실사 않고 재고자산을 추정

다음의 자료를 이용하여 소매재고법에 의한 기말재고를 결정 기초재고 당기매입 당기매출 원 가 ￦6,300 ￦28,350 - 소 매 가 ￦9,000 ￦40,500 ￦38,250 원가율 = ￦34,650/￦49,500= 0.7 원가 판매가 28,350 40,500 판매가능액 ￦34,650 ￦49,500 당기매출액 (38,250) 기말재고액 ￦11,250 기말재고액(원가) 11,250*0.7 ￦7,875

제3절 재고자산의 가격결정 2 재고자산의 가격결정 3) 소매재고법

1) 평균원가소매재고법 원가율= 1,750+70,000 =54.67% 3,500+122,500+7,000-1,750 기말재고 = ￦43,750 * 54.67% = ￦23,918 매출원가 =￦71,750 – ￦23,918 =￦47,832 원가 판매가 기초재고 ￦1,750 ￦3,500 당기매입(순액) 70,000 122,500 인상액 10,500 인상취소액 3,500 인하액 8,750 인하취소액 7,000 순매출액 87,500 2) 선입선출소매재고법 원가율= 70,000 =54.79% 122,500+7,000-1,750 기말재고 = ￦43,750 * 54.79% = ￦23,971 매출원가 =￦71,750 – ￦23,971 =￦47,779 3) 저가기준소매재고법(평균원가법) 원가율= 1,750+70,000 =53.95% 3,500+122,500+7,000 기말재고 = ￦43,750 * 53.95% = ￦23,603 매출원가 =￦71,750 – ￦23,603 =￦48,147

(lower of cost or market) 1 저가법의 의의 저가법 (lower of cost or market) 재고자산 공정가치 하락  재고자산평가손실 인정 재고자산 미래효용 < 취득원가(or 이전 평가액)  발생 기간 비용인식(수익•비용대응) 신중성 공정가치 : 순실현가능가치(예상판매가격-추가완성원가와 판매원가) 재무상태표의 재고자산 장부금액 장부금액＝min[순실현가능가치, 취득원가]×실사수량

2 순실현가능가치의 추정 추정일 현재 사용가능한 가장 신뢰성 있는 증거에 기초  실현가능가치 추정 추정방법 제4절 저가법 2 순실현가능가치의 추정 추정방법 추정일 현재 사용가능한 가장 신뢰성 있는 증거에 기초  실현가능가치 추정 보고기간 후의 사건이 확증(판매가격 하락 등)  직접 관련 가격(or 원가) 고려 확정판매계약 용역계약 재고자산 수량 ≤ 계약 수량  계약가격에 기초하여 순실현가능가치 추정 재고자산 수량 > 계약 수량  초과수량은 일반 판매가격에 기초하여 평가 원재료 가격하락 제품의 판매가 ≥ 원가 : 원재료의 가격하락  감액하지 않음 제품의 순실현가능가치 < 원가 : 원재료의 가격하락  감액(현행대체원가)

3 저가법의 적용방법 종목별 기준 : K-IFRS 원칙 적용방법 조별기준 : 재고항목 유사 or 관련된 경우 허용 제4절 저가법 3 저가법의 적용방법 적용방법 종목별 기준 : K-IFRS 원칙 조별기준 : 재고항목 유사 or 관련된 경우 허용 총액기준 : 허용 않음 저가기준 적용 영향 종목별기준평가액 ≤ 조별기준평가액 ≤ 총액기준평가액

(1)종목별기준, (2)조별기준 및 (3)총액기준을 적용하여 저가주의로 재고자산을 평가하라 재고자산에 관한 자료는 다음과 같다. (1)종목별기준, (2)조별기준 및 (3)총액기준을 적용하여 저가주의로 재고자산을 평가하라 재고자산 원가 순실현가능가치 A aa 상품 ab 상품 ￦20,000 37,500 ￦26,000 32,500 B ba 상품 bb 상품 22,500 43,800 12,000 44,000 재고자산 원가 순실현가능가치 저 가 종목별기준 조별기준 총액기준 A aa ab ￦20,000 37,500 ￦26,000 32,500 A조합계 ￦57,500 ￦58,500 B ba bb 22,500 43,800 12,000 44,000 B조합계 ￦66,300 ￦56,000 56,000 총계 ￦123,800 ￦114,500 ￦108,300 ￦113,500

4 재고자산 평가손실과 감모손실 재고자산 평가손실 감모손실 제4절 저가법 4 재고자산 평가손실과 감모손실 재고자산 평가손실 저가법 적용으로 발생한 손실 : 공정가치(순실현가능가치) < 원가 발생요인 : 손상 진부화 판매가격 하락 원가상승 발생한 기간 비용인식 순실현가능가치 회복 : 평가손실 환입(최초 장부금액 한도, 매출원가 차감) 감모손실 재고자산의 장부상 수량과 실제수량의 차이에서 발생한 손실

실지재고조사법과 계속기록법에 따라 재고자산과 관련된 적절한 기말 수정분개 실지재고조사법에서 재고자산관련계정의 마감은 매출원가계정 이용 기초재고 ￦3,900 당기매입액 7,500 기말재고(취득원가) 5,000 800 감모 손실 500 기말재고(순실현가능가치) 4,200 평가손실 300 실지재고조사법 계속기록법 (차)재고자산(말) 매출원가 감모손실 평가손실 4,200 6,400 500 300 (대)재고자산(초) 당기매입 3,900 7,500 (차)감모손실 (차)평가손실 (대)재고자산 800 (1) 재고자산(기말) = 5,000(취득원가) – 500(감모손실) -300(평가손실) = 4,200원 (2) 매출원가 = 11,400(판매가능원가) - 5,000(기말재고원가) = 6,400원 (3) 재고자산 감모손실 500, 평가손실 300 모두 당기비용 인식

1 재고자산의 추정 추정 상황/방법 매출 총이익법 추정에 의한 재고자산 평가 적용 상황 분기 또는 반기 재무제표를 작성할 때 재고자산금액 결정 화재, 자연재해, 도난 등으로 재고자산과 손실액 추정 재고자산의 특성상 다른 방법 보다 합리적이라고 인정되는 경우 방법 : 매출총이익법, 소매재고법 매출 총이익법 가정 판매(사용)가능재고자산(기초재고 + 당기매입액)이 회계처리 대상 판매(사용)된 재고자산의 원가는 매출원가(투입원가) 판매(사용)되지 않은 재고자산의 원가는 기말재고액 추정절차 추정매출원가 = 매출액 * 매출원가율 기말재고액 = 판매가능재고자산 – 추정매출원가

[case 1] 기초재고 ￦1,500 당기매입 ￦5,000 매출액 ￦7,000 매출총이익율 30% 기초재고(원가) ￦1,500 당기매입(원가) 5,000 판매가능재고(원가) ￦6,500 추정매출원가(원가): 매출액(판매가) ￦7,000 차감: 매출총이익(매출액*30%) (2,100) (4,900) 추정기말재고(원가) ￦1,600

[case 2] 보유상품 중 ￦40,000만 남고 소실 기초재고(1.1) ￦100,000 매입(1.1 ~ 3.31) ￦500,000 매출(1.1 ~ 3.31) ￦600,000 원가에 대한 이익률 25% 매출총이익률 = 원가이익률/(원가 + 원가이익률) = 25%/(100%+25%) = 20% 기초재고(원가) ￦100,000 당기매입원가) 500,000 판매가능재고(원가) ￦600,000 추정매출원가(원가): 매출액(판매가) 차감: 매출총이익(매출액*20%) (120,000) (480,000) 추정재고액(원가 4.1) ￦120,000 잔존상품(원가) (40,000) 소실상품(원가) ￦80,000

2 구매계약손실 구매계약 체결 후 시가변동 회계처리 대안 미이행계약 : 상품 인도 전까지 회계처리 하지 않음 제5절 기타 관련사항 2 구매계약손실 구매계약 미이행계약 : 상품 인도 전까지 회계처리 하지 않음 구매계약만으로 원재료와 상품의 소유권이 구매자에 이전 안됨 선적시점에서 매입가격 결정, 판매자와 구매자 일방이 취소가능 체결 후 시가변동 구매약정가격 > 시가 : 구매계약 손실 구매약정가격 < 시가 : 구매계약 이익 회계처리 대안 구매계약손실만 반영하는 방법 구매계약자체를 자산과 부채로 계상하는 방법 인도시점에서만 약정가액으로 기록하는 방법 (K-IFRS)

2 구매계약손실 구매계약 회계처리 3년 장기원유도입계약 체결 장기구매계약조건 3년(20×4~20×6) 제5절 기타 관련사항 2 구매계약손실 구매계약 회계처리 3년 장기원유도입계약 체결 장기구매계약조건 3년(20×4~20×6) 매년 100배럴의 원유 구입 배럴당 ＄120 환율 : ￦1,000：＄1로 불변 원유가격이 배럴당 ＄100로 하락, 앞으로 계속 배럴당 ＄100선에서 원유가가 형성 될 것으로 예상 (차)구매계약손실 6,000,000* (대)구매계약손실충당부채 6,000,000 * 100배럴×3년×(＄120－＄100)×￦1,000＝￦6,000,000 (차)매 입 10,000,000 (대)현 금 12,000,000 구매계약손실충당부채 2,000,000 매 입(100×＄100×￦1,000) 구매계약손실충당부채(100×＄20×￦1,000) 현 금(100배럴×＄120×￦1,000)