워런 버핏은 자신의 취미가 재무제표 보는 것이라고 할 정도로 기업의 재무제표 보는 것을 즐깁니다 워런 버핏은 자신의 취미가 재무제표 보는 것이라고 할 정도로 기업의 재무제표 보는 것을 즐깁니다. 그리고 책 읽는 것도 좋아합니다. 돈을 벌기 위해 투자하기 전에 투자하는 과정 자체를 즐기는 것입니다. 즉, 끊임없이 공부해서 자신의 지식 영역을 확대하고 그것을 바탕으로 투자를 하는 것입니다. 그리고 그렇게 해서 투자한 곳에는 자신이 생각한 결과가 나올 때까지 인내심을 가지고 기다린다고 합니다.

목차 제1절 재무제표의 의의 1. 재무제표의 구성 2. 재무제표의 작성과 표시 3. 재무제표 본질론 제2절 재무상태표 제1절  재무제표의 의의         1. 재무제표의 구성 2. 재무제표의 작성과 표시 3. 재무제표 본질론 제2절  재무상태표         1. 재무상태표의 기능 2. 재무상태표의 구성 제3절  포괄손익계산서         1. 포괄손익계산서의 기능 2. 손익측정방법         3. 손익보고의 방법 4. 포괄손익계산서의 구성 제4절  기타재무보고         1. 자본변동표와 현금흐름표      2. 재무정보의 공시수단   

1 재무제표의 구성 [전체 재무제표]* ․재무상태표 ․포괄손익계산서 ․자본변동표 ․현금흐름표 ․주석(중요한 회계정책의 요약 및 기타 설명)    * 각각의 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시한다. 최초 비교기간의 기초 재무상태표는 소 급적으로 재분류 또는 재작성된 항목이 있거나 소급적용한 회계정책이 있는 경우 추가적인 재무제표의 필 수구성요소가 된다. [재무제표 이외에 작성가능한 보고서] ․경영진의 재무검토보고서 ․환경보고서 ․부가가치보고서

제1절 재무제표의 의의 1 재무제표의 구성

2 재무제표의 작성과 표시 (1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙 공정한 표시 K-IFRS 준수 제1절 재무제표의 의의 2 재무제표의 작성과 표시 (1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙 공정한 표시 K-IFRS 준수 공정한 표시 : 재무제표 요소 정의와 인식요건에 따라 거래 등을 충실히 표현 K-IFRS를 준수하면 공정하게 표시한 것으로 봄 계속기업 가정 발생주의 회계 청산, 중단의도, 경영활동을 계속할 수 없는 상황을 제외하고 계속기업가정 현금흐름표를 제외한 나머지 재무제표는 발생주의회계 사용 중요성과 통합표시 재무제표에 보고할 항목은 중요성을 고려하여 결정 유사한 항목은 종류별로 구분 표시, 중요하지 않은 항목은 통합하여 표시 상계 자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않음 동일 거래에서 발생하는 수익과 관련 비용은 상계가능 보고빈도 전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성 비교정보 비교재무제표 작성 표시의 계속성 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일

2 재무제표의 작성과 표시 (2) 재무제표의 식별 재무제표의 식별 제1절 재무제표의 의의 2 재무제표의 작성과 표시 (2) 재무제표의 식별 재무제표의 식별 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 구분∙식별되어야 함 K-IFRS는 오직 재무제표에만 적용 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별 재무제표에 표시하는 정보 ① 보고기업의 명칭/그 밖의 식별수단, 전년도 이후 그러한 정보의 변경내용 ② 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부 ③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간 종료일 또는 보고기간 ④ 표시통화 ⑤ 재무제표의 금액표시를 위해 사용한 금액단위

3 재무제표 본질론 재무상태표 정태론 포괄손익계산서 동태론 자산부채의 적절한 평가 우선 자산 : 미래의 가능한 경제적 효익 제1절 재무제표의 의의 3 재무제표 본질론 정태론 (자산∙부채법) (재무상태표 접근법) 재무상태표 자산부채의 적절한 평가 우선 자산 : 미래의 가능한 경제적 효익 자산∙부채 평가 : 공정가치 손익측정 : 당기순이익 = 기말순자산-기초순자산 ± 자본거래 포괄손익계산서 비용 : 자산의 정의를 충족하지 목하는 지출 동태론 (수익∙비용법) (포괄손익계산서 손익의 적절한 측정 우선 손익측정 : 거래접근법 비용 : 소멸된 원가 자산 : 미소멸원가 이연자산 & 이연부채 인식

1 재무상태표의 기능 일정시점에서 기업의 재무상태에 관한 정보를 제공해 주는 정태보고서 경제적 자원, 재무구조, 유동성 재무건전성, 환경변화적응 능력 관련 정보제공 차 변 대 변 자 원 (resources) 자 산 (assets) 부 채 (liabilities) 채권자청구권 (타인자본) (채권자지분) 자 본 (equity) 소유주청구권 (자기자본) (소유주지분) (순자산) (잔여지분) 자본의 활용내역 자본의 조달원천

1 재무상태표의 기능 손익 보완 정보 경제적 자원(자본집약도, 영업레버리지) 재무구조(재무레버리지) 유용성 제2절 재무상태표 1 재무상태표의 기능 유용성 손익 보완 정보 경제적 자원(자본집약도, 영업레버리지) 재무구조(재무레버리지) 유동성(현금근접성, 지급능력) 재무탄력성 갑작스런 자금수요, 투자기회 대처능력 한계 공정가치 반영 못함(역사적원가) 주관적 추정치 포함(대손율, 내용연수) 측정곤란 항목 제외(인적자원) 부외금융항목 포함 못함(리스, 제품금융)

2 재무상태표의 구성 (1) 구성요소 자 산 자본 및 부채 ․유형자산 ․투자부동산 ․무형자산 ․금융자산 ․관계회사투자주식 제2절 재무상태표 2 재무상태표의 구성 (1) 구성요소 자 산 자본 및 부채 ․유형자산 ․투자부동산 ․무형자산 ․금융자산 ․관계회사투자주식 ․생물자산 ․재고자산 ․매출채권 및 기타 채권 ․현금및현금성자산 ․당기법인세 관련 자산 ․이연법인세자산 ․매각예정비유동자산 ․금융부채 ․매입채무 및 기타 채무 ․충당부채 ․당기법인세 관련 부채 ․이연법인세부채 ․매각예정자산집단에 포함된 부채 ․지배기업소유주 귀속 자본 ․(자본에 표시된) 비지배지분

2 재무상태표의 구성 (2) 유동과 비유동의 구분 표시원칙 유동자산/비유동자산, 유동부채/비유동부채로 표시 제2절 재무상태표 2 재무상태표의 구성 (2) 유동과 비유동의 구분 표시원칙 유동자산/비유동자산, 유동부채/비유동부채로 표시 유동성 순서에 따른 표시방법 적용할 수 있음 (표시방법이 신뢰성 있고, 더 목적적합한 경우) 유동자산 정상영업주기 내에 실현 예상, 정상영업주기 내에 판매, 소비 의도 단기매매 목적 보유 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상 현금이나 현금성자산으로서, 사용제한기간이 보고기간 후 12개월 이내 그 이외의 경우 비유동자산으로 분류 유동부채 정상영업주기 내에 결제 예상 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제연기 권리 없음 그 이외의 경우 비유동부채로 분류

2 재무상태표의 구성 (3) 자본의 분류 자본금(legal stock) : 액면금액 납입자본(paid-in capital) 제2절 재무상태표 2 재무상태표의 구성 (3) 자본의 분류 납입자본(paid-in capital) 자본금(legal stock) : 액면금액 주식발행초과금(share premium) : 액면금액을 초과하여 납입된 부분 기타 자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익 이익잉여금(retained earnings) 손익계산서에서 보고된 손익누계액(+) 다른 자본항목에서 이입된 금액(+) 주주에 대한 배당(-) 자본금으로의 자본전입(-) 자본조정 항목의 상각(-) 자본조정(capital adjustments) 성격상 자본거래에 해당하나 최종 납입된 자본으로 볼 수 없는 항목 자본의 차감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목 (주식할인발행차금, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등) 기타포괄손익누계액(accumulated other comprehensive income) 재무상태표일 현재 기타포괄손익 잔액 재분류가능기타포괄손익누계액 : 매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피수단의 평가손익 중 효과가 있는 부분 재분류불가능기타포괄손익누계액 확정급여제도의 재측정요소, 자산재평가잉여금

(4) 재무상태표의 예시 재무상태표 ABC그룹 12월 31일 현재 (단위：천원) 20×2년 20×1년 자산 비유동자산 유형자산   재무상태표 ABC그룹  12월 31일 현재  (단위：천원) 20×2년 20×1년 자산 비유동자산 유형자산 ￦70,140 ￦72,004 영  업  권 16,160 18,240 기타무형자산 45,494 관계회사투자주식 20,030 22,154 매도가능금융자산 28,500 31,200 ￦180,324 ￦189,092 유동자산 재고자산 ￦27,046 ￦26,500 매출채권 18,320 22,160 기타유동자산 5,130 2,508 현금및현금성자산 62,480 64,580 ￦112,976 ￦115,748 자산총계 ￦293,300 ￦304,840 자본 및 부채   모회사주주귀속자본 자  본  금 ￦130,000 ￦120,000 이익잉여금 48,700 32,340 기타포괄손익누계액 2,040 4,240 ￦180,740 ￦156,580 비지배주주지분 14,010 9,720 자본총계 ￦194,750 ￦166,300 비유동부채 장기차입금 ￦24,000 ￦32,000 이연법인세부채 5,760 5,208 장기충당부채 5,770 10,448 비유동부채총계 ￦35,530 ￦47,656 유동부채 매입채무 ￦23,020 ￦37,524 단기차입금 30,000 40,000 유동성장기부채 2,000 4,000 미지급법인세 7,000 8,400 단기충당부채 1,000 960 유동부채총계 ￦63,020 ￦90,884 부채총계 ￦98,550 ￦138,540 자본 및 부채총계 ￦293,300 ￦304,840

2 재무상태표의 구성 주식의 종류별로 다음의 사항 (5) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보 발행주식 제2절 재무상태표 2 재무상태표의 구성 (5) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보 발행주식 주식의 종류별로 다음의 사항    ㈎ 수권주식수    ㈏ 발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수    ㈐ 주당 액면금액 또는 무액면주식이라는 사실    ㈑ 기초와 기말 현재의 유통주식수의 조정내역    ㈒ 각 종류별 주식에 부여된 권리, 우선권 및 제한사항    ㈓ 발행주식 중 당해 기업, 종속기업 또는 관계기업이 소유하고 있는 주식    ㈔ 옵션과 주식 매도계약에 따라 발행 예정된 주식(조건과 금액 포함) 적립금 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명

포괄손익계산서(statement of comprehensive income) 1 포괄손익계산서의 기능 포괄손익계산서(statement of comprehensive income) 일정기간 동안의 재무성과를 나타내는 보고서 기업의 미래현금과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보 제공 일정기간 동안 순자산 변동원인 설명(동태보고서) 당기순손익(또는 포괄손익)

1 포괄손익계산서의 기능 유용성 한계 미래현금흐름 예측(미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성의 정도) 경영활동 성과 평가 제3절 포괄손익계산서 1 포괄손익계산서의 기능 유용성 미래현금흐름 예측(미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성의 정도) 경영활동 성과 평가 과세소득 기초자료 기타 - 임금협상 필요자료 한계 회계이익≠ 진실한 이익 진실한 이익 = 화폐(회계)이익 + 비화폐적 요소(고객만족도 증가 등) 경제학적 이익(화폐적 이익 + 심리적 이익)과의 괴리 회계이익은 회계처리방법에 따라 달라질 수 있음 회계이익의 질의 결정 요소 회계처리방법 이익의 지속성 이익과 현금흐름의 상관관계

2 손익측정방법 자본유지접근법 거래 접근법 (손익법) 제3절 포괄손익계산서 2 손익측정방법 자본유지접근법 순이익 : 순자산변동액 = 기말순자산 - 기초순자산 - (소유주 추가투자 - 배당) 순자산 측정치: 역사적원가, 현행원가, 순실현가능가치, 공정가치, 현재가치 거래 접근법 (손익법) 한 기간 동안의 손익거래가 손익에 미치는 영향을 측정하여 기간손익 결정 수익·비용대응원칙 순이익 = 수익 - 비용 + 기타수익 - 기타비용 수익/비용의 인식시기 문제발생 : 당기 발생항목만 포함 기초순자산 ￦10,000, 기말순자산 ￦15,000 기중에 소유주의 투자 ￦3,000, 배당 없을 경우 자본유지접근법에 따른 순이익? 기말순자산(20×5. 12. 31) ￦15,000 차감 : 기초순자산(20×5. 1. 1) (10,000) 기중순자산변동액 ￦5,000 차감：소유주의 투자 (3,000) 순이익 ￦2,000

3 손익보고의 방법 포괄주의 포괄손익계산서 당기업적주의 보완 비경상적,비반복적 항목 포함 제3절 포괄손익계산서 3 손익보고의 방법 포괄주의 비경상적,비반복적 항목 포함 비경상항목 → 장기적 이익창출능력 반영 존속기간 전체 순이익 = 매기간 순이익 합계액 경상성 여부 판단을 경영자에 맡기면 이익조작가능 포괄손익계산서 손익반영법 : 영업이익, 보유손익, 전기오류수정손익 포함 영업활동의 성과를 평가하기 곤란 재무상태표와 손익계산서간 상호연관성 강화 기말순자산 – 기초순자산 ± 자본거래 = 포괄이익 우회법 : 보유손익 일부항목은 포괄손익계산서를 우회하여 재무상태표 반영 기말순자산 – 기초순자산 ± 자본거래 ± 우회항목= 포괄이익 당기업적주의 비경상적, 기타포괄손익항목 불포함 경상항목만 당기손익에 반영 비경상항목 → 정상적 미래수익창출능력 반영 못함 → 자본에 직접 가감 경상성 구분능력 없는 정보이용자 혼란 보완 당기순이익과 기타포괄손익을 한 보고서에 모두 포함시키되 명확하게 구분 K-IFRS가 채택

제3절 포괄손익계산서 4 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소

4 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 영업이익 영업이익 : 수익 – (매출원가, 판매비와관리비) 제3절 포괄손익계산서 4 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 영업이익 영업이익 : 수익 – (매출원가, 판매비와관리비) 수익 : 총매출액 – (매출할인, 매입환입, 매출에누리 등) 매출원가 : 판매된 제품/상품의 제조원가/매입원가 판매비와관리비 : 판매활동과 관리활동에서 발생하는 비용 K-IFRS : 포괄손익계산서에 영업이익을 의무적으로 공시요구(2012.10) IASB가 제정한 IFRS : 영업이익 공시의무 없음 당기순손익 모든 수익과 비용 항목 : 당기손익 인식 당기손익 이외의 항목 : 오류수정과 회계정책 변경효과, 기타포괄손익

4 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 미실현평가손익을 자본에 별도의 항목으로 분류 당기손익으로 재분류 : 제3절 포괄손익계산서 4 포괄손익계산서의 구성 (1) 구성요소 기타포괄손익 미실현평가손익을 자본에 별도의 항목으로 분류 당기손익으로 재분류 : 매도가능금융자산평가손익, 유효한 현금흐름위험회피수단의 평가손익, 해외사업장 외화환산차이 재분류조정계정 : 기타포괄손익누계액의 차감계정 형태 당기손익으로 재분류된 기간의 기타포괄손익누계액에서 차감 총포괄손익에 이중 포함 방지 직접 이익잉여금에 반영(재분류 X) 자산재평가손익 : 사용, 제거 시점 이익잉여금대체 확정급여제도의 재측정요소 : 기타포괄손익으로 인식된 기간에 이익잉 여금으로 보고 재분류조정 발생하지 않음

4 포괄손익계산서의 구성 성격별 비용법 (2) 포괄손익계산서에 표시되는 비용의 분류방법 기능별 제3절 포괄손익계산서 4 포괄손익계산서의 구성 (2) 포괄손익계산서에 표시되는 비용의 분류방법 성격별 비용법 당기손익에 포함된 비용 : 성격별(감가상각비, 종업원급여, 광고비)로 통합 기능별로 재배분하지 않음 적용 간단 기능별 (매출원가법) 비용을 매출원가, 물류원가, 관리활동원가 등 기능별로 분류 최소한 매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시 성격별 분류보다 목적적합한 정보 제공가능 비용을 기능별로 배분하는 데 자의적인 배분과 판단 개입

(2) 포괄손익계산서에 표시되는 비용의 분류방법

(3) 포괄손익계산서의 예시

(3) 포괄손익계산서의 예시

1 자본변동표와 현금흐름표 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서 납입자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금, 비지배지분 변동 정보 자본의 각 구성요소별로 기초잔액, 변동사항 및 기말잔액 표시 현금흐름표 한 기간 동안의 현금이 어떻게 변화했는가를 보여주는 보고서 현금의 원천과 사용을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 세분 영업활동으로 인한 현금 : 당기순손익에 현금유출 수반 않는 비용 가산, 현금유입 수반 않는 수익 차감

제4절 기타 재무보고 2 재무정보 공시수단