11판 회계감사론 <6장 강의노트> 『新英社』 이 효 익

제 6 장 감사증거와 감사조서 목 차 1. 감사증거의 질과 양의 결정 2. 감사증거의 수집방법 3. 감사조서 정 리 사 항

1. 감사증거의 질과 양의 결정 감사증거의 본질 감사증거(audit evidence)란 감사에서 일정한 사실의 존재여부, 특정사항들 간의 관계 혹은 숫자의 적정성 여부 등을 객관적으로 입증할 수 있는 자료 감사증거가 갖는 중요성 ① 회계감사의 전 과정이 증거의 수집과 수집된 증거의 평가절차로 이루어진다. ② 감사의견표명의 기초자료가 된다. ③ 감사인의 책임을 한정하는 역할을 한다. 감사증거와 감사절차의 관계

1. 감사증거의 질과 양의 결정 충분하고 적합한 감사증거를 수집하지 못할 경우

1. 감사증거의 질과 양의 결정 감사증거의 유형 - 형태별 분류 ① 물리적 증거: 실재성에 관한 증거제공. 소유권, 질, 시장가치에 대한 정보제공 못함 ② 문서적 증거: 문서의 신뢰도는 유형, 작성과정, 수집방법에 따라 상이함 ③ 구두적 증거: 활용 시 반드시 감사조서에 기록하여 문서화하며 경영자확인서로 보 완 ④ 상황적 증거: 매출채권의 소극적 조회, 분석적 절차 - 원천별 분류 ① 내부증거: 수집이 용이하고 목적적합 하지만 신뢰성이 낮음 ② 외부증거: 수집비용이 크나 신뢰성이 높다.

1. 감사증거의 질과 양의 결정 감사증거의 유형 - 증거의 형태별 분류와 원천별 분류의 관계

1. 감사증거의 질과 양의 결정 감사증거 질의 결정요인 * “충분하고 적합한 감사증거” (감사기준 500.2) ”적합하다” 감사증거의 질 ① 목적적합성:감사목표에 부합(예:완전성 vs 실재성) ② 신뢰성: 정보제공자의 독립성, 내부통제제도의 유효성, 감사인의 직접적인 수집 활동, 정보제공자의 전문성, 증거 자체의 객관성

* “충분하고 적합한 감사증거” (감사기준 500.2) 1. 감사증거의 질과 양의 결정 감사증거량의 결정요인 * “충분하고 적합한 감사증거” (감사기준 500.2) ”충분하다” 감사증거의 양 - 감사증거량의 결정요인 ① 감사위험이 클수록(목표감사위험을 낮출수록) 수집해야 할 감사증거량은 증가한다. ② 감사대상항목의 중요성이 클수록 수집해야 할 감사증거량은 증가한다. *표본크기 = 허용오류액 2 신뢰도(정도) 중요성 2 1- 목표감사위험 =

① 검사 : 유형자산이나 기록 또는 문서를 실지 조사하는 행위 2. 감사증거의 수집방법 1. 감사증거의 수집절차(감사기준 500): ① 검사 : 유형자산이나 기록 또는 문서를 실지 조사하는 행위 - 유형자산의 실사: 수량적 증거 제공, but 소유권 내지 평가의 적정성은 제공 못함 - 문서 검사: 증거의 신뢰성(지침500.3.1): 신뢰성에 따라 : 3자가 작성 및 보관 > 3자가 작성 회사가 보관 > 회사가 작성 및 보관 ② 관찰 : 타인에 의해 수행되는 절차를 확인하거나 어떤 활동이나 상황을 평가하기 위해 감사인이 오감을 활용하는 방법. (입회확인과 동의어) ③ 질문과 조회 -질문: 추가적 절차에 의한 확인적 증거 수집 필요 -조회확인: 적극적 조회, 소극적 조회 ④ 계산검증 : 가로계산(extension), 세로계산(footing) ⑤ 분석적 절차 : 비교, 계정분석 등

2. 감사증거의 수집방법 조회의 종류 조회의 신뢰성에 영향을 미치는 요소 ① 조회 요청에서 회신까지의 감사인의 통제정도 (조회처선정⇨작성⇨발송⇨회신) ② 회신자의 특성 ③ 회신문안 혹은 경영자에 의해 가해진 제한사항

“감사인은 감사절차를 수행함에 있어 그 성격(방법), 범위와 시기를 선택하기 위한 의한 의사결정을 하여야 한다” 2. 감사증거의 수집방법 2. 감사인의 감사증거수집 의사결정 “감사인은 감사절차를 수행함에 있어 그 성격(방법), 범위와 시기를 선택하기 위한 의한 의사결정을 하여야 한다”

3. 감사조서 감사조서: 감사의견의 형성을 수집된 증거자료 및 서류의 집합체 감사조서 기록사항(기준 230.2.2): 작성목적과 기능 - 작성목적(지침 230.1) ⓐ 감사계획과 수행과정에서 지침이 된다. ⓑ 감사업무에 대한 감독과 검토과정에 도움이 된다. ⓒ 감사의견을 뒷받침하기 위하여 감사과정에서 수집한 감사증거를 기록한다.

3. 감사조서 2. 감사조서의 형식과 내용 영구조서와 당기조서 ⓐ 영구조서: 계속감사할 경우 이후연도에도 계속 이용할 수 있는 감사증거를 관 리하는 조서 ⓑ 당기조서: 당해연도의 감사만을 위하여 작성하고 수집한 조서 ⓒ 영구조서와 당기조서의 구분 이유 : 계속감사의 경우 감사업무의 효율성확보 감사조서에 포함되는 특히 중요한 양식 몇 가지 계정명세서 계정분석표 (3) 정산표 정산표(working trial balance)는 회사의 기록과 감사보고서상에 포함되는 재무제표를 직접 연결시키는 표인 동시에 서로 다른 계정명세서, 감사증거 및 감사보고서를 상호 연관시키는 가장 중요한 통제표

당기감사조서의 표준양식 <도표 6-6> 당기감사조서의 표준양식 -교재 p.261 표준양식 그림 참조 3. 감사조서의 작성방법 형식상의 구비요건 ⓐ 감사대상회사명 ⓑ 감사기준일 – 감사대상항목의 계정잔액 표시일 ⓒ 감사대상계정명 ⓓ 감사목적 ⓔ 실시한 감사절차의 내용 및 범위(거래일자, 적요, 증빙번호, 금액 등) ⓕ 발견사항 및 그에 대한 평가 또는 결론 ⓖ 감사조서번호 및 타감사조서와의 연결번호 ⓗ 감사조서 작성일자의 표시 및 작성자의 서명 ⓘ 작성자 이외의 검토자가 검토하였을 경우 그 검토일 및 검토자 서명

교재 p.261 그림 참조 감사대상회사：월출산업주식회사 관련명세서번호：c-1 감 사 영 역：받을어음 작 성 자：김길동 (서명) 감사기준일：11/30/20×3 감사조서작성일：12/23/20×3 검 토 자：김평화 (서명) 검 토 일：2/14/20×4 고객의 상호와 주소 이자율 발행만기일 액면금액 11/30/20×3 양폭산업 강남구 대치동 287 1 2 % 5 금강제조 성동구 성수동 314 4 8 9 서울기계 용산구 후암동 14 대신제조 마포구 상수동 315 7 한강제조 안양시 비산동 572 장광제조 강남구 논현동 48 3 6 삼일기계 도봉구 수유동 336

3. 감사조서 감사조서의 취약점 확인방법

3. 감사조서 4. 감사조서의 보존과 소유권 - 보관기간 외감법: 감사종료시점으로부터 8년간 보관 상법: 상업장부 10년간 보관 - 소유권 감사인의 소유, but 사용이나 처분에 제한(회사의 기밀사항이 기록되어 있으므로)