재무회계원리 출석수업 복식부기의 원리와 구조 2010년 6월 1-3일 서울지역대학 담당교수: 심재영 경영학과

목 차 회계의 기초개념 회계과정 복식부기의 원리와 구조

회계의 기초개념

1. 회계의 의의 司馬遷 史記 夏本記 會稽者 會計也 Control, controller

회계(accounting, accountancy) 의사결정을 위한 정보시스템(information system) 조직의 언어 통제(control)목적에서 출발 수탁관리회계(stewardship accounting) 회계책임(accountability) 강조 1960년대 정보의 유용성(usefulness) 강조 계획을 위한 회계 강조

2. 정보이용자와 정보욕구 정보이용자 : 이해관계자(stakeholder) 외부이해관계자 : 불특정 다수인 직접적 이해관계자 - 소유주(owner) : 자본주, 주주 ; 투자자 (investors) - 채권자(creditors) 간접적 이해관계자 : 세무서 등 내부이해관계자 - 경영자 회계 - 외부보고목적회계 : 재무회계 - 내부보고목적회계 : 관리회계

외부정보이용자의 의사결정 투자결정 신용결정 기타결정 내부정보이용자의 의사결정 계획 : 의사결정 통제 : 성과평가

공통적으로 원하는 재무회계정보유형 - 재무상태 : 자산 = 부채 + 자본 - 경영성과 : 수익 – 비용 = 순손익 - 현금흐름 : 현금유입 – 현금유출 = 현금의 순증감 - 자본변동 : 기초자본 + 당기순손익= 기말자본 경제활동(기업기능별) 1. 영업활동 : 생산, 판매(마케팅), 인사 2. 투자활동 3. 재무활동

3. 재무회계정보 재무보고서(financial report) - 기본재무제표 : 재무제표, 주석 보충정보 기타재무보고수단 - 기본재무제표 : 재무제표, 주석 보충정보 기타재무보고수단 재무제표(financial statements) – 일반목적재무제표 - 재무상태 : 대차대조표, 재무상태보고서 - 운영성과 : 손익계산서, 경영성과보고서 - 현금흐름 : 현금흐름표, 현금흐름보고서 - 순자산변동 : 자본변동표, 자본변동보고서 - 이익잉여금처분내역(또는 결손금처리내역) : 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 이익잉여금처분보고서서(또는 결손금처리보고서)

한국채택 국제회계기준 1. 기말 재무상태표 2. 기간 포괄손익계산서 3. 기간 자본변동표 4. 기간 현금흐름표 5. 주석(유의적인 회계정책의 요약 및 그 밖의 설명으로 구성) 6. 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표

재무제표의 유형 개별재무제표와 연결재무제표 연차재무제표와 중간재무제표 보고식과 계정식 비교식

재무제표의 기본(구성)요소(elements) 대차대조표의 기본요소 : 자산, 부채, 자본 → 실계정 손익계산서의 기본요소 : 수익, 비용 → 임시계정 재무정보의 질적 특성 유용성 : 목적적합성, 신뢰성, 일관성 목적적합성 : 예측가치, 피드백가치, 적시성 신뢰성 : 검증가능성, 중립성, 표현의 충실성

4. 회계의 이론체계 회계목적 ⇒ 회계공준 ⇒ 회계기준 회계공준(accounting postulate) 회계상의 가정 자명한 명제 회계공준의 내용 -기업실체의 공준 계속기업(going concern)의 공준 * 모험기업 회계기간의 공준 화폐평가의 공준(화폐가치안정의 공준)

회계기준(accounting standards) 회계행위(생산, 감사, 이용)의 지침 회계원칙(accounting principles) 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP, generally accepted accounting principles) “ 실질적으로 권위를 가진” 기업회계기준 : 한국회계기준원 제정/공포, 금융감독위원회승인 2011 K-IFRS International Financial Reporting Standards 회계기준의 내용 회계과정상의 기준으로 구성 인식기준: 발생주의 측정기준: 취득원가주의 기록기준: 복식부기 보고기준: 형식과 내용

외부감사(auditing) 재무제표 작성책임은 최고경영자 회계기준을 준수했는 가를 감시(monitoring)하는 제도 정보비대칭상황하에서의 도덕적 해이(moral hazard) - 분식회계(window dressing), 역분식회계 - George Akerlof 교수 분석 독립성을 가진 직업적 회계전문가 공인회계사(CPA) - 회계법인(accounting firm) 감사보고서 의견표시 적정, 부적정, 한정, 의견거절

회계과정

1. 회계과정 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 인 식 측 정 기 록 전 달 이해관계자

2. 인식(recognition) 식별(identification) 측정대상을 식별하고, 측정시점을 결정하는 것. 측정대상 : 재무제표의 기본요소 ㆍ 자산ㆍ부채ㆍ자본의 증감 ㆍ 수익ㆍ비용의 발생 판단기준: 정의 측정가능성 목적적합성 신뢰성

측정시점 : 기간귀속 ㆍ 현금주의(cash basis) 현금수수시(현금거래)에만 인식 선급비용, 선수수익 발생시 인식 미지급비용, 미수수익의 발생시 미인식 감가상각비 미인식 ㆍ 발생주의(accrual basis) 현금거래와 비현금거래 모두 인식 선급비용, 선수수익, 미지급비용, 미수수익의 발생시 모두 인식 감가상각비 인식 * 권리확정주의

3. 측정(measurement) 평가(valuation) 측정대상으로 인식한 것에 어떤 가액(화폐가치)을 부여하는 것. 사용하고, 수익 · 비용에는 측정이라는 용어를 사용 - 취득원가원칙 * 화폐가치안정의 공준 평가기준(측정속성) 과거 현재 미래 구입시장 취득원가 현행대체원가 판매시장 순실현가능가액 미래현금흐름의 현재가치

선택기준 : 회계정보의 질적 특성 1차 – 신뢰성, 2차 – 목적적합성 ☞ 사례: 토지ㆍ건물의 평가(에버랜드 전환사채) 주식의 평가 * K- IFRS 공정시가 평가

4. 기록(recording) 부기(book-keeping) 인식하여 측정한 것을 장부에 기록하는 것, - 기록기능에는 분류 및 요약을 포함 분류(classification)은 인식된 측정대상을 분석한 후 각각의 성질에 따라서 분류하는 것 단식부기와 복식부기 - 단식부기: 불완전부기 - 복식부기 : 정규부기, 완전부기, 재무제표작성유도 현재는 컴퓨터회계정보시스템으로 자동화 장부조직

4. 전달(communication) 보고(reporting) 측정된 회계정보를 경제주체의 외부, 내부의 이해관계자 집단(interested parties)에게 보고하는 것. 회계의 분류: 보고목적에 따라 - 외부보고목적회계(재무보고목적회계) - 내부보고목적회계(관리회계) 주요문제 - 정보내용(information content) 형식(form) 예: 보고식/계정식, 표준식/요약식, 비교식

복식부기의 원리와 구조

1. 복식부기의 기본원리 부기(簿記, book-keeping)의 의의 회계과정 중 기록과정으로 장부기입(帳簿記入) 의 약자 단식부기, 복식부기(정규부기) 복식부기(複式簿記, double entry book-keeping) 기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 등에 대해 각각의 증감과 발생 및 소멸을 이중으로 기록(double entry)하는 방법. 베니스(베네치아)식 복식부기 사용. 자기검증기능을 가진 완전부기 1494년 출간된 루카 파치올리(Luca Pacioli)의 저서 “대수 · 기하 · 비 및 비례 총람”(Summa) 중 ‘계산 및 기록’의 장에서 소개.

복식부기 생성의 선행조건 A. C. Littleton 표시방법(art of writing) 산술(arithmetic) 사유재산권(private property) 화폐(money) 신용(credit) 상업(commerce) 자본(capital)

복식부기의 기본원리 회계의 기본등식(대차대조표등식): 자산 = 부채 + 자본 변형등식: 자산 = 부채 + 자본 + 수익 – 비용 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 대차평형의 원리 * 오류 대차평균의 원리 하나의 거래를 이중으로 기록하면 양변이 반드시 일치한다. 계정도(Chart of Accounts) - 3단계구조: 대분류, 중분류, 소분류(계정)

차변(debit, Dr.; charge) 대변(credit, Cr.) 자산의 증가 자산의 감소 부채의 감소 부채의 증가 기본회계등식에 기초한 거래의 결합관계 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 차변(debit, Dr.; charge) 대변(credit, Cr.) 자산의 증가 자산의 감소 부채의 감소 부채의 증가 자본의 감소 자본의 증가 비용의 발생 수익의 발생 비용의 발생 자본의 감소 부채의 감소 자산의 증가 수익의 실현 자본의 증가 부채의 증가 자산의 감소

거래 예 : 1. 은행에서 ￦ 5,000,000을 차입하다. 2. 직원 월급 ￦ 1,000,000을 지급하다. 3. 비품 ￦ 500,000 을 현금으로 구입하다. 등식: 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 1. 5,000,000 + 0 = 5,000,000 + 0 + 0 2. 4,000,000 + 1,000,000 = 5,000,000 + 0 + 0 3. 4,000,000 + 1,000,000 = 5,000,000 + 0 + 0 분개(분개장): 1. (차) 현금 5,000,000 (대) 차입금 5,000,000 2. (차) 급여 1,000,000 (대) 현 금 1,000,000 3. (차) 비품 500,000 (대) 현 금 500,000 원장전기: 현 금 차입금 5,000,000 급 여 1,000,000 비 품 500,000 차기이월 3,500,000 5,000,000 5,000,000 전기이월 3,500,000

2. 회계의 순환과정 회계의 순환과정(accounting cycle) 특정 회계연도의 기중의 거래를 분석(분개)하여, 이들 거래를 원장에 전기하고, 기말에 일정한 절차를 거쳐 결산을 하여 결산보고서(재무제표)를 작성하는 과정. 회계기간의 공준에 의한 기간회계. 거래의 발생 ⇒ 분개장에서 분개 ⇒ 원장전기 ⇒ 결산 ⇒ 결산보고서 작성

Ⅳ. 회계의 순환과정 1. 거래의 식별 · 측정 10. 역분개(선택적 절차) 2. 분 개 9. 이월시산표 3. 전 기 2. 분 개 9. 이월시산표 3. 전 기 8. 명목계정의 마감 4. 수정전시산표 정 산 표 (선택적 절차) 7. 재무제표의 준비 5. 정 리 기 입 6. 수정후시산표

회계순환과정의 제단계 제1단계 : 거래의 발생과 인식(식별) 회계상의 거래(transaction): 자산ㆍ부채ㆍ자본의 증감과 수익ㆍ비용의 발생을 초래하는 경제적 사건. 제2단계 : 분 개 거래를 기본적 회계등식의 좌변(차변)과 우변(대변)을 분해하는 것. 분개장에서 이루어 진다.

제3단계 : 원장(계정)으로의 전기 계정(accounts, a/c) : 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 세부 항목에 대해 증감을 기록하기 위한 단위 총계정원장 : 계정을 모아놓은 장부, 주요장부로 원장이라고도 함. 계정기입의 방법 : 분개장에 기록된 증감액을 원장의 해당계정에 기록(원장전기) 계정기입이 끝나면 모든 계정에는 기중거래에 의한 증감액이 표시되며 모든 계정의 차변기입액 합계와 대변기입액 합계는 일치해야 함.

제4단계 : 결산 - 시산표의 작성 3단계에서 표시된 각계정의 증감액을 정산하여 해당계정의 순증가액(잔액)을 계산하고 계정과목별 잔액들을 시산표에 기록함. 시산표(trial balance, T/B) 기록의 오류 여부를 확인하기 위해 계정잔액을 모아 놓은 표 시산표에 기록된 계정잔액의 경우도 차변잔액의 합계와 대변잔액의 합계는 일치해야 함. 시산표 등식 : 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익

시산표의 종류 : 1) 잔액시산표, 합계시산표, 합계잔액시산표 2) 작성시점에 따라 - 일계표, 주계표, 월계표 - 수정전시산표, 수정후시산표, 이월시산표 정산표(work sheet, W/S) 잔액시산표를 이용하여 정산표를 만들어 대차대조표와 손익계산서를 작성할 수 있다. 6위식, 8위식, 10위식 선택적

제5단계 : 결산정리(계정잔액의 수정) 기중에 비현금거래 등 노출되지 않은 거래를 찾아 정리(또는 조정, 수정)해 주는 절차 현금주의에서 발생주의로 수정하는 절차 정리항목 이연계정 (1) 선급비용 * 감가상각비 (2) 선수수익 발생계정(예상계정) (3) 미지급비용 (4) 미수수익

제6단계 수정후시산표의 작성 정리기입을 통하여 수정된 각 계정들의 기말잔액을 모아 정리기입의 오류를 확인하는 시산표 제7단계 재무제표의 작성 수정후시산표에서 자산ㆍ부채ㆍ자본에 해당하는 계정들의 잔액은 대차대조표로, 수익ㆍ비용에 해당하는 계정들의 잔액은 손익계산서로 분류하여 작성

제8단계 : 수익 · 비용계정의 마감 계정별로 분산되어있는 순자산의 임시계정인 수익과 비용계정의 잔액을 집합손익계정으로 집합시키고, 다시 집합손익계정잔액을 자본으로 대체시키는 절차. 제9단계 : 이월시산표의 작성 자산, 부채, 자본 계정의 기말잔액을 가지고 대차일치여부를 확인함으로써 기록의 오류여부를 확인하는 시산표. 제10단계 : 역분개 기말에 이미 수행되었던 수정분개를 차기초에 역으로 분개하는 것. 일반적으로 발생계정(미수수익, 미지급비용)이 대상. 선택적