회계와 사회 6판 제 3 장 회계정보의 산출

목차 회계기록의 대상 회계정보의 산출과정 (회계순환과정) <보론> 수정분개 분개: 회계자료의 식별 및 기록 원장 기록: 회계자료의 계정별 기록 시산표 작성: 회계자료의 요약 재무제표 작성: 재무보고서 <보론> 수정분개

회계기록의 대상은 무엇인가? 회계기록의 대상 기업의 재무상태에 영향을 주는 거래나 사건 제 1 절 회계기록의 대상 회계기록의 대상은 무엇인가? 회계기록의 대상 기업의 재무상태에 영향을 주는 거래나 사건 즉 기업의 자산, 부채 또는 자본에 영향을 미치는 거래나 사건만 회계자료로서 기록  회계거래 (accounting transactions) < 참고 > 기업과 회사 기업: 경제적인 용어로서 재화나 용역을 생산하여 이익을 획득하려는 경제단위 (개인기업, 회사기업) 회사: 회사법에 의해서 인격이 부여된 법인 (합명회사, 합자회사, 유한회사, 주식회사)

회계기록의 대상: S마트의 슈퍼마켓 사업 회계거래인지를 파악하는 것이 첫번째 과정 신상품 씨의 S마트 슈퍼마켓 사업 제 1 절 회계기록의 대상 회계기록의 대상: S마트의 슈퍼마켓 사업 회계거래인지를 파악하는 것이 첫번째 과정 신상품 씨의 S마트 슈퍼마켓 사업 20X1. 7. 1 : S마트가 사업을 시작하기 위해 은행에서 6천만원을 대출받다. 20X1. 7. 1 : S마트는 가게 임대보증금으로 2천만원을 지불하다. 20X1. 7. 1 : S마트는 도매상인 W상회에 상품 3천만원어치를 공급해 달라는 주문을 접수시키다. 20X1. 7. 2 : S마트는 W상회에서 구입한 여러 가지 상품대금으로 3천만원을 지급하다. 20X1. 7. 3 : 저녁시간에 일할 아르바이트생 1명을 채용하다.

회계기록의 대상: S마트의 슈퍼마켓 사업 20X1. 7. 1: 가게 임대보증금 2천만원 지불 제 1 절 회계기록의 대상 회계기록의 대상: S마트의 슈퍼마켓 사업 20X1. 7. 1: 은행에서 6천만원 대출 회계거래  자산(현금) 증가, 부채(차입금) 증가 20X1. 7. 1: 가게 임대보증금 2천만원 지불 회계거래  자산(현금) 감소, 자산(임대보증금) 증가 20X1. 7. 1: W상회에 상품 3천만원어치 주문 접수 회계거래 아님 20X1. 7. 2: 상품대금 3천만원 지급 회계거래  자산(상품) 증가, 자산(현금) 감소 20X1. 7. 3: 아르바이트생 1명 채용

회계거래와 일반거래의 차이 [그림 3-1] 회계기록의 대상은 회계거래에 한함. 제 1 절 회계기록의 대상 회계거래와 일반거래의 차이 [그림 3-1] 회계기록의 대상은 회계거래에 한함. 회계거래란 어떤 활동이나 사건이 기업의 재산(재무상태)에 변동을 가져오는 것을 말하며, 재산의 변동을 화폐금액으로 측정할 수 있어야 함.

회계기록은 어떻게 하는가? 몇 가지 대안 (1안) 그날 일어났던 모든 일과 자금의 변동에 대한 것을 자세한 설명과 함께 기록 제 1 절 회계기록의 대상 회계기록은 어떻게 하는가? 몇 가지 대안 (1안) 그날 일어났던 모든 일과 자금의 변동에 대한 것을 자세한 설명과 함께 기록 (2안) 단순히 현금의 입금과 출금을 기록하는 방식 (단식부기) <표 3-1> 현금출납부 일 자 적 요 입 금 출 금 잔 액 20×1년 7월 1일 자기자본 출자 4천만원 은행 차입 6천만원 1억원 임대보증금 지급 2천만원 8천만원 20×1년 7월 2일 상품대금 지급 3천만원 5천만원

회계기록은 어떻게 하는가? (3안) 재산의 종류별로 증가와 감소를 기록하는 방법 제 1 절 회계기록의 대상 회계기록은 어떻게 하는가? (3안) 재산의 종류별로 증가와 감소를 기록하는 방법 <표 3-2> 임대보증금과 상품의 변동기록 (4안) 재산의 증감뿐만 아니라 그 재산이 누구로부터 들어왔는지를 밝혀 기록하는 방식(복식부기) 재산, 출자자의 몫, 그리고 남에게 갚아야 할 채무를 각각 기록할 필요 [임대보증금] 일 자 적 요 증 가 감 소 잔 액 20×1년 7월 1일 가게 임대보증금 2천만원 [상 품] 20×1년 7월 2일 상품 구입-W상회 3천만원

제 1 절 회계기록의 대상 회계기록은 어떻게 하는가? 계정(account): 기업의 자산이나 출자자의 몫, 남에게 갚아야 할 채무를 기록하기 위해 설정한 기록의 단위 <표 3-3> 현금 계정 일 자 적 요 증 가 감 소 잔 액 20×1년 7월 1일 자기자본 출자 4천만원 은행 차입 6천만원 1억원 임대보증금 지급 2천만원 8천만원 20×1년 7월 2일 상품대금 지급 3천만원 5천만원

회계기록은 어떻게 하는가? <표 3-4> Ｔ자형 계정 제 1 절 회계기록의 대상 [왼쪽：증가] 현 금 [오른쪽：감소] 7/1 출 자 4천만원 7/1 임대보증금 2천만원 7/1 차 입 6천만원 7/2 상품 구매 3천만원 잔 액 5천만원

복식부기에서의 계정기록 방법 자산계정의 증가(감소)는 계정의 왼쪽(오른쪽)에 기록 제 1 절 회계기록의 대상 복식부기에서의 계정기록 방법 자산계정의 증가(감소)는 계정의 왼쪽(오른쪽)에 기록 자본이나 부채계정의 증가(감소)는 계정의 오른쪽(왼쪽)에 기록 이는 자금(자산)의 증가는 남으로부터 빌린 돈인 부채와 출자자로부터의 자본으로 조달된다는 사실을 표시하기 위한 약속 [회계등식] 장부의 왼쪽과 오른쪽에 똑같은 금액의 계정 변동을 기록함으로써 회계거래가 발생한 후에도 회계등식이 항상 성립될 수 있도록 함 <왼쪽> <오른쪽> ① 자산계정의 증가를 기록 ② 자본 및 부채계정의 감소를 기록 ① 자산 계정의 감소를 기록 ② 자본 및 부채계정의 증가를 기록

복식부기에서의 계정기록 방법: S마트의 예 7월 1일 거래: 자기자본 출자 7월 1일 거래: 은행 차입 제 1 절 회계기록의 대상 복식부기에서의 계정기록 방법: S마트의 예 7월 1일 거래: 자기자본 출자 7월 1일 거래: 은행 차입 (1) 자산 ＝ 부채 ＋ 자본 ＋현금 4천만원 자본금 4천만원 [왼쪽] 현금 4천만원 [오른쪽] 자본금 4천만원 (2) 자산 ＝ 부채 ＋ 자본 ＋현금 6천만원 +차입금 6천만원 [왼쪽] 현금 6천만원 [오른쪽] 차입금 6천만원

복식부기에서의 계정기록 방법: S마트의 예 제 1 절 회계기록의 대상 7월 1일 거래: 임대보증금 지급 7월 2일 거래: 상품대금 지급 (3) 자산 ＝ 부채 ＋ 자본 ＋임대보증금 2천만원 - 현금 2천만원 [왼쪽] 임대보증금 2천만원 [오른쪽] 현금 2천만원 (4) 자산 ＝ 부채 ＋ 자본 ＋상품 3천만원 - 현금 3천만원 [왼쪽] 상품 3천만원 [오른쪽] 현금 3천만원

복식부기에서의 계정기록 방법: S마트의 예 복식의 의미가 두 개의 계정만이 변동한다는 것은 아님 제 1 절 회계기록의 대상 복식부기에서의 계정기록 방법: S마트의 예 복식의 의미가 두 개의 계정만이 변동한다는 것은 아님 왼편 계정에 상응하는 오른편 계정이 항상 있다는 의미 하나의 회계거래는 최소한 두 개의 계정에 변동을 가져옴 따라서 왼쪽과 오른쪽 모두 2개 이상의 계정이 기록될 수 있음 예) 7월 2일 거래: 상품대금 지급 – 현금 1천만원, 외상 2천만원 자산 ＝ 부채 ＋ 자본 ＋상품 3천만원 - 현금 1천만원 +매입채무 2천만원 [왼쪽] 상품 3천만원 [오른쪽] 현금 1천만원 매입채무 2천만원

계정기록 <표 3-5> 전기(Posting) 제 1 절 회계기록의 대상 거래별로 기록된 회계자료를 각 계정으로 옮기는 것 현 금 자본금 7/1출자 4천만원 7/1임대보증 2천만원 7/1출자 4천만원 7/1차입 6천만원 7/2상품 3천만원 잔액 5천만원 잔액 4천만원 차입금 임대보증금 7/1은행차입 6천만원 7/1 가게 임대 2천만원 잔 액 6천만원 잔 액 2천만원 상 품 7/2 W상회 3천만원 잔 액 3천만원

재무상태표 작성 재무상태표는 각 계정의 잔액을 모아놓은 표 제 1 절 회계기록의 대상 <표 3-6> S마트 재무상태표 20×1년 7월 2일 현재 <왼쪽> <오른쪽> 현 금 5천만원 차 입 금 6천만원 임대보증금 2천만원 자 본 금 4천만원 상 품 3천만원 자산 합계 1억원 부채와 자본합계

회계순환과정 (accounting cycle) 제 2 절 회계정보의 산출과정 회계순환과정 (accounting cycle) 회계순환과정(accounting cycle): 회계거래가 발생하면 이를 회계장부에 기록하고, 분류 및 요약하여 최종적으로 회계보고서인 재무제표(financial statements)를 작성하기까지의 일련의 절차를 매 회계기간마다 반복하는 것 [그림 3-2] 회계순환과정의 요약 기록 분류 요약 보고 <1단계> 원장 시산표 재무제표 분개장 <2단계> <3단계> <4단계>

제 1 단계: 분개 (journal entry) 제 2 절 회계정보의 산출과정 제 1 단계: 분개 (journal entry) 회계순환과정의 첫 단계인 분개는 회계거래가 발생했을 때 발생 순서대로 회계거래를 기록하는 것 즉 분개란 회계거래가 발생했을 때 어느 계정의 어느 편에 기록할 것인지를 먼저 판단하고 기록하는 절차 차변(debit): 계정의 왼쪽 대변(credit): 계정의 오른쪽 분개장(journal): 거래에 대한 분개가 발생순서대로 기록되는 장부 전표(journal voucher) 예) 입금의뢰서(입금전표), 출금의뢰서(출금전표)

제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시 제 2 절 회계정보의 산출과정 제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시 7월중 발생한 S마트의 다른 거래들 7월 3일의 거래: 냉장고(8백만원)와 에어컨(7백만원)을 현금으로 구입 7월 5일의 거래: 상품 5백만원을 7백5십만원에 현금 매출 (차변) 냉장고 8백만원 에어컨 7백만원 (대변) 현금 1천5백만원 (차변) 현금 7백50만원 매출원가 5백만원 (대변) 매출 7백50만원 상품 5백만원

자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 분개 <표 3-7> 제 2 절 회계정보의 산출과정 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 분개 <표 3-7> 재무제표의 5가지 요소(elements of financial statements) 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 배당금을 제외한 모든 계정은 다섯 가지 요소에 포함 회계거래의 분개는 다섯 가지 요소의 증감에 따라 차변, 대변에 기록하는 복식 부기 분개란 자산과 비용의 증가(감소)는 차변(대변)에 기록하고 부채, 자본, 수익의 증가(감소)는 대변(차변)에 기록하는 것 차 변 대 변 자산 증가 자산 감소 비용 증가 비용 감소 부채 감소 부채 증가 자본 감소 자본 증가 수익 감소 수익 증가

제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시 (계속) 제 2 절 회계정보의 산출과정 제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시 (계속) 7월 20일의 거래: 상품 1천만원을 외상구매 7월 30일의 거래: 월급(1백만원), 임대료(40만원), 차입금 이자(50만원) 지급 (차변) 상품 1천만원 (대변) 매입채무 1천만원 (차변) 인건비 1백만원 임차료 40만원 이자비용 50만원 (대변) 현금 1백90만원

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 제 2 절 회계정보의 산출과정 전기(posting): 분개한 회계거래를 해당 계정의 차변이나 대변에 옮겨 적는 작업 원장(ledger): 각 계정을 모두 모아 놓는 장부 <표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원) (차변) 현 금 (대변) (차변) 매 출 (대변) 7/1 출자 40,000 7/1 차입 60,000 7/5 매출 7,500 7/1 임대보증금 20,000 7/2 상품 30,000 7/3 냉장고등 15,000 7/30 인건비등 1,900 7/5 7,500 월말잔액 7,500 월말잔액 40,600 (차변) 상 품 (대변) (차변) 자 본 금 (대변) 7/2 W상회 30,000 7/20 W상회 10,000 7/5 판매 5,000 7/1 자기자본 40,000 월말잔액 35,000 월말잔액 40,000

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 제 2 절 회계정보의 산출과정 <표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원) (계속) (차변) 냉 장 고 (대변) (차변) 차 입 금 (대변) 7/3 8,000 7/1 은행 60,000 월말잔액 8,000 월말잔액 60,000 (차변) 에 어 컨 (대변) (차변) 매입채무 (대변) 7/3 7,000 7/20 W상회 10,000 월말잔액 7,000 월말잔액 10,000 (차변) 임대보증금 (대변) (차변) 매출원가 (대변) 7/1 가게 20,000 7/5 5,000 월말잔액 20,000 월말잔액 5,000

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 제 2 절 회계정보의 산출과정 <표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원) (계속) 일반적으로 자산계정과 비용계정은 차변에 잔액이 표시되며 따라서 자산과 비용계정은 일반적으로 차변 잔액(normal debit balance)을 갖는다고 말함. 반면 부채계정, 자본계정, 수익계정은 일반적으로 대변 잔액(normal credit balance)을 가짐 (차변) 인 건 비 (대변) (차변) 임 차 료 (대변) 7/30 아르바이트생 1,000 7/30 가게 400 월말잔액 1,000 월말잔액 400 (차변) 이자비용 (대변) 7/30 은행차입 500 월말잔액 500

제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 제 2 절 회계정보의 산출과정 제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 시산표(trial balance): 재무제표의 작성을 용이하게 하기 위해서 각 계정의 잔액을 한 곳에 모아 요약한 표 시산표를 재무제표보다 먼저 작성하는 이유 시산표상의 차변합계와 대변합계가 일치하는지를 확인 재무제표의 용이한 작성

제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 예 <표 3-9> 제 2 절 회계정보의 산출과정 제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 예 <표 3-9> 시산표 S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원) 차 변 대 변 현 금 40,600 임대보증금 20,000 상 품 35,000 냉 장 고 8,000 에 어 컨 7,000 차 입 금 60,000 매입채무 10,000 자 본 금 40,000 매 출 7,500 매출원가 5,000 인 건 비 1,000 임 차 료 400 이자비용 500 합 계 117,500

제 4 단계: 재무제표 작성 제 2 절 회계정보의 산출과정 재무제표는 재무정보를 요약하여 보고하기 위한 것 시산표 항목 중 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 분류 수익, 비용 계정  손익계산서 작성 자산, 부채, 자본 계정  재무상태표 작성 손익계산서 상에서 결정된 당기순이익에서 당기배당금을 뺀 당기이익잉여금이 재무상태표의 자본 항목인 이익잉여금에 가산됨 즉 기말 이익잉여금 = 기초 이익잉여금 + 당기순이익 - 당기배당금

제 4 단계: 재무제표 작성 제 2 절 회계정보의 산출과정 자산 계정 재무상태표 부채 계정 자본 계정 수익 계정 손익계산서 시산표 S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원) 차 변 대 변 현 금 40,600 임대보증금 20,000 상 품 35,000 냉 장 고 8,000 에 어 컨 7,000 차 입 금 60,000 매입채무 10,000 자 본 금 40,000 매 출 7,500 매출원가 5,000 인 건 비 1,000 임 차 료 400 이자비용 500 합 계 117,500 자산 계정 재무상태표 부채 계정 자본 계정 수익 계정 손익계산서 비용 계정

제 4 단계: 재무제표 작성 제 2 절 회계정보의 산출과정 <표 3-10> 손익계산서 당기순이익 (60만원) - 당기배당금 (0원) = 당기이익잉여금 (60만원)  재무상태표에 기록 손익계산서 S마트 20×1년 7월 1일부터 20×1년 7월 31일까지 (단위：천원) 수 익 매 출 7,500 비 용 매출원가 5,000 인 건 비 1,000 임 차 료 400 이자비용 500 비용합계 6,900 당기순이익 600

제 4 단계: 재무제표 작성 제 2 절 회계정보의 산출과정 <표 3-11> 재무상태표 재무상태표 S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원) 자 산 부 채 현 금 40,600 차 입 금 60,000 임대보증금 20,000 매입채무 10,000 상 품 35,000 부채총계 70,000 냉 장 고 8,000 에 어 컨 7,000 자 본 자 본 금 40,000 이익잉여금 600 자본총계 자산총계 110,600 부채와 자본총계

수정 분개 (adjusting entry) 보론: 수정분개 수정 분개 (adjusting entry) 수정분개 이미 장부에 기록한 금액 중 변동된 사실이 있거나, 회계장부에 아직 기록하진 않았지만 자산, 부채, 자본에 변동을 일으킨 사실에 대하여 회계기말에 장부를 수정하는 분개 수정분개의 예 소모품 감가상각 선지급비용 / 선수수익 미지급비용 / 미수수익

수정 분개 (adjusting entry) 예시 보론: 수정분개 수정 분개 (adjusting entry) 예시 소모품 구입시: 소모품(자산) 증가, 현금(자산) 감소 수정분개: 소모품(자산) 감소, 소모품비(비용) 증가 수정분개의 결과, 회계기말 현재 재무상태표상의 소모품 자산은 80만원 7월1일: (차변) 소모품 1백만원 (대변) 현금 7월31일: (차변) 소모품비 20만원 (대변) 소모품

사례연구 사례연구 3-2: 재무제표의 작성 다음의 자료를 이용하여 한국기업의 3월 31일 현재 재무상태표와 손익계산서를 작성하시오. 현 금 1,000,000원 예 금 19,000,000원 차 입 금 40,000,000원 기 계 100,000,000원 A-출자금 30,000,000원 B-출자금 70,000,000원 제 품 30,000,000원 매 출 60,000,000원 매출원가 35,000,000원 인 건 비 10,000,000원 임 차 료 5,000,000원

사례연구 3-2: 재무제표의 작성 사례연구 손익계산서 한국기업 20×1년 3월 1일부터 20×1년 3월 31일까지 (단위：천원) 수 익 매 출 60,000 비 용 매출원가 35,000 인 건 비 10,000 임 차 료 5,000 비용합계 50,000 당기순이익

사례연구 3-2: 재무제표의 작성 사례연구 재무상태표 한국기업 20×1년 3월 31일 현재 (단위：천원) 자 산 부 채 현 금 한국기업 20×1년 3월 31일 현재 (단위：천원) 자 산 부 채 현 금 1,000 차 입 금 40,000 예 금 19,000 기 계 100,000 부채총계 제 품 30,000 자 본 자 본 금 이익잉여금 10,000 자본총계 110,000 자산총계 150,000 부채와 자본총계