제 9장  활동기준원가계산 Ⅱ 강사: 정재을 과목: 원가회계

원가시스템의 비교 single indirect-cost pool system ABC system 직접원가범주수 2개 3 개 직접원가범주수                    2개                                3 개 간접원가집합수                    1개                               6개 간접원가집합의 동질성            낮 음                               높음 간접원가배부기준과 간접   원가집합간의 인과관계      인과관계 낮 음                    인과관계 높음

원가관리와 수익성향상을 위한 ABC 시스템의 이용( ABM) ABM(Activity-Based Management)    -> 고객을 만족시키고 수익성을 향상시키기 위해 활동기준 정보를 이용하는 관리의사결정             ․가격설정(pricing)      ․제품혼합 의사결정(price-mix decision)-> 제품강조      ․원가절감(cost reduction)   ․공정개선(process improvement decision)    ․제품설계 의사결정(product design decision)    ․활동의 계획 및 관리(planning and managing activities)-> 활동에 대 한 표준원가개념적

서비스기업과 상기업에도 ABC 적용가능 적용 예: 서비스기업-> BCTel (전보통신회사)  적용 예:     서비스기업-> BCTel (전보통신회사)                    Union Pacific (철도회사)                    Braintree Hospital (병원)                    Cooperative Bank (은행)     상기업-> Family Supermarkets

상기업의 ABC 적용 예 Family Supermarkets(FS)는 체인중 하나인 멤피스점을 확장하기로 결 정했다. FS는 자신이 소유하고 있는 음료라인, 과일야채라인, 포장식 품라인 각각에 대한 수익성에 대한 정보를 알기 원한다. FS는 상품라인별로 2000년도에 대한 다음과 같은 정보를 제공하였 다.                           음료라인       과일야채라인        포장식품라인 매출액                    $317,400       $840,240          $483,960 매출원가                    240,000         600,000            360,000 빈병회수원가                4,800                0                   0 입고주문회수                 144회            336회              144회 배달처리회수                120회            876회             264회 자판대관리시간               216시간        2,160시간         1,080시간 총판매수                   50,400개        441,600개         122,400개

상기업의 ABC 적용 예 계속 FS는 또한 2000년도에 대한 다음과 같은 정보를 제 공하였다. 활동(Activity)      활동에 대한 요약        활동에 대한 총원가     원가배부기 준 1.빈병회수      빈병을 회수하여 창고보관       $  4,800        음료라인에 직 접 추적 2.주문          입고 주문                      $ 62,400         주문회수(총 624회) 3.배달          상품을 배달                  $100,800        배달회수(총 1,260회) 4.자판관리      상품을 정렬하고 부족분 보충    $ 69,120        자판관리시간 (총 3,456시간)      5.고객지원      계산 및 상품포장             $122,880        판매상품수(총 614,400개)

상기업의 ABC 적용 예 계속 요구사항: 1.FS는 현재 상점관리비용(매출원가 외의 모든 비용) 을 각 상품라인별 매출원가를 기준으로 각 상품   라 인에 배부하고 있다. 이 경우 FS의 각 상품라인별 영 업이익과 매출이익율(영업이익÷매출액)을 계   산하 라. 2. FS 상점관리비용(매출원가 외의 모든 비용)을 ABC 시스템을 이용하여 각 상품라인별로 배부한다 고    한다면 이때의 각 상품라인별 영업이익과 매출 이익율을 계산하라. 3. 앞의 요구사항 결과를 토대로 기존방법과 ABC방법 을 비교하라.

요구사항1에 대한 해답 음 료 과일야채 포장식 품 합 계                              음  료       과일야채       포장식 품     합     계 매출 액                       $317,400     $840,240      $483,960    $1,641,600 매출원 가                      240,000       600,000        360,000     1,200,000 상점관리비용 (240,000;600,000:360,000)×0.3 72,000       180,000        108,000      360,000 총원 가                        312,000      780,000         468,000     1,560,000 영업이 익                         $5,400      $60,240        $ 15,960       $81,600 영업이익 률                       1.70%        7.17%           3.30%      4.97%

요구사항2에 대한 해답 음 료 과일야채 포장식품 합 계                              음  료       과일야채       포장식품    합     계 매출액                       $317,400     $840,240      $483,960    $1,641,600 매출원가                      240,000       600,000        360,000     1,200,000 빈병회수원가                    4,800             0              0         4,800 주문원가 (144;336;1440)×$100             14,400         33,600         14,400        62,400 배달원가 (120;876:264)×$80                9,600         70,080          21,120       100,800 자판관리원가 (216;2,160;1,080)×$20             4,320        43,200          21,120       100,800 고객지원원가 (50,400;441,600;122,400)×$0.20   10,080        88,320          24,480       122,880 총원가                        283,200      835,200        441,600    1,560,000 영업이익                       $ 34,200       $ 5,040       $ 42,360     $ 81,600 영업이익률                     10.78%        0.60%          8.75%      4.97%

요구사항3에 대한 해답 관리자들은 ABC 시tm템이 단순한 원가시스템보다 더 신뢰 성이 있다고 생각한다.ABC 시스템은 FS에 있는 서로 다른 활 동들을 더 정확히 구분한다. ABC 시스템은 개별적인 제품라 인들이 자원을 어떻게 사용하는가를 더 정확히 추적한다. 3 가지 제품라인의 상대적 수익성 순위는 다음과 같다.         단순한 원가계산 시스템                 ABC 시스 템                  1. 과일야채   7.17%                    1. 음료     10.78%          2. 포장식품   3.30%                    2. 포장식품  8.75%          3. 음료       1.70%                     3. 과일야채 0.60%

요구사항3에 대한 해답 계속 각 제품 라인의 수익, 매출원가 그리고 활동원가의 비중은 다음과 같 다. 음 료 과일야채 포장식품 요구사항3에 대한 해답 계속 각 제품 라인의 수익, 매출원가 그리고 활동원가의 비중은 다음과 같 다.                     음     료       과일야채      포장식품          수    익           19.34%      51.18%      29.48%   매출원가           20.00        50.00         30.00   빈병회수          100.00              0               0  활동영역:    주    문        23.08       53.84          23.08     배    달        9.53       69.52          20.95    자판관리       6.25        62.50          31.25    고객관리        8.20        71.88          19.92

요구사항3에 대한 해답 계속  음료라인은 과일야채나 포장식품보다 자원을 적게 소비한다. 음료라인은 과일야 채나 포장식품보다 배달과 자판관리를 덜 한다. 대형 음료공급회사는 자신들이 알 아서 자판에 부족분이 있으면 채워넣고, 제품정렬도 자신들이 한다. 반면에 과일 야채는 배달이 가장 빈번하고 자판정리에 가장 많은 자원을 소비한다.  또한 과일 야채는 가장 많은 판매수량을 가지고 있다. 단순한 원가계산시스템은 각 제품라인 들은 각 활동영역에서의 자원을 총매출원가에 대한 각 제품라인 매출원가의 비중 에 비례하여 소비한다고 가정했다. 분명히 이 가정은 틀린 것이다. 이러한 단순한 원가계산은 광범위한 평균화의 한 예이다. FS 관리자들은 매장공간을 어떻게 할 당할 것인가와 같은 의사결정에 ABC 정보를 활용할 수 있다. 즉, 음료라인에 대한 공간확대는 타당성이 있다. 그러나 ABC 정보에 따라 과일야채 라인 공간을 없애 거나 줄이는데는 신중하여야 한다. 왜냐하면 고객들은 수퍼마켓에 과일야채 라인 이 있을 것을 기대하고 있고, 만일 그 라인을 없애면 다른 제품라인에 영향을 미칠 수 있기 때문이다.  ABC 정보는 가격의사결정에 도움을 줄 수 있다. 만일 바로 앞의 경쟁 수퍼마켓이 음료제품에 대해 5% 할인을 광고하면서 경쟁을 유도한다면, FS 입장에서는 음료 라인에서 10.77%만큼의 마진이 있으므로 경쟁자의 가격경쟁에 대응할 여지가 있 다. 반면에 단순한 원가계산시스템하에서는 마진이 1.70%로 나왔으므로 가격경 쟁을 포기하고 시장을 상실할 가능성이 있다.