. 재무회계의 기초이론 제1절 재무회계의 개념체계 제2절 대차대조표 제3절 손익계산서 제4절 재무제표의 연계관계 제1절 재무회계의 개념체계 제2절 대차대조표 제3절 손익계산서 제4절 재무제표의 연계관계 제5절 수익ㆍ비용과 발생주의 회계

. 제1절 재무회계의 개념체계 ▪ 재무회계 개념체계란? 기업의 재무보고 목적을 명확히 하고 이를 달성하는 데 관련된 주요 개념들을 구체화한 것으로서, 회계기준은 재무회계 개념체계에 근거하여 제정됨 재무회계 개념체계와 회계기준 재무보고의 목적: 의사결정에 유용한 정보 제공 유용한 정보의 질적 특성 재무제표와 회계의 기본요소 회계요소의 인식ㆍ측정기준 재무회계의 기본가정: 기업실체, 계속기업, 기간별보고 회계기준 기업의 회계실무

. <재무회계의 목적> 자원의 효율적 배분을 위해 정보이용자들의 의사결정에 유용한 정보의 제공

1차적 속성은 회계정보의 목적 적합성 과 신뢰성이다. 유용한 정보의 질적 특성 1차적 속성은 회계정보의 목적 적합성 과 신뢰성이다. 2차적 속성은 보고된 정보의 비교가능성 이다.

. 회계정보의 질적 속성 : 목적 적합성 회계정보를 이용하여 의사결정을 하는 경우에 이를 이용하지 않고 의사결정을 하는 경우와 비교해서 의사결정의 내용에 차이가 있는 속성을 말한다. 회계정보가 목적 적합 하려면 1. 예측가치 2.피드백 가치 3.적시성을 갖추어야 한다.

. 회계정보의 질적 속성 : 목적 적합성 예측가치: 의사결정자의 미래 예측능력을 향상시켜 줄 수 있는 정보의 속성이다. 예측가치: 의사결정자의 미래 예측능력을 향상시켜 줄 수 있는 정보의 속성이다. 피드백가치: 의사결정자가 처음에 갖고 있던 기대를 확인 시키거나 수정시켜 줄 수 있는 정보의 속성이다. 적시성: 정보가 의사결정에 유용하기 위해서는 의사결정자가 의사결정을 하는 시점에서 정보가 이용 가능하여야 한다.

. 일차적 속성 : 신뢰성 회계정보는 믿을 수 있는 또는 신뢰할 수 있는 것이 되어야 한다는 개념이다. 즉 회계정보가 오류나 편의를 가지지 않고 전달하려고 하는 바를 충실하게 표현하고 있어야 한다는 정보의 특성을 말한다. 회계정보가 신뢰성을 갖추기 위해서는: * 검증가능성 * 표현의 충실성 * 중립성을 갖추어야 한다.

. 일차적 속성 : 신뢰성 검증가능성: 두 사람 이상이 동일한 경제적 사건에 대하여 동일한 측정방법으로 각각 독립적으로 측정하더라도 유사한 측정치에 도달하게 되는 정보의 속성을 말한다. 표현의 충실성은 재무적 척도와 측정되는 내제적 경제현상이 일치해야 한다는 것을 의미한다 중립성이란 정보가 의도적으로 미리 예정해 놓은 특정한 결과를 가져오게 하거나, 이용자에게 특정한 행동양식을 유발하게하는 편의(bias)를 가져서는 안 된다는 속성이다.

일차적 속성 : 신뢰성(reliability) . 일차적 속성 : 신뢰성(reliability) 회계정보가 실제의 구입서류 또는 판매서류와 같은 검증가능 한 객관적 자료를 근거로 작성할 것을 요구한다. 검증 가능한 객관적 자료 :실제의 구입서류. 판매서류 등

2차적 속성 : 비교가능성 . 정보이용자가 두 개의 경제 현상 간의 유사성과 차이점을 구별할 수 있게 하는 속성을 말한다. 정보이용자가 두 개의 경제 현상 간의 유사성과 차이점을 구별할 수 있게 하는 속성을 말한다. 기업간의 비교가능성과 기간별 비교가능성의 두 가지 종류가 있다. 기업간 비교가능성은 특정기업의 정보를 다른 기업의 유사한 정보와 비교할 수 있는 속성을 말한다. 기간별 비교가능성(일관성 또는 계속성이라고도 한다)은 특정 기업 내에 있어서 일정 기간의 정보를 다른 기간의 유사한 정보와 비교할 수 있는 속성을 말한다.

2차적 속성 : 비교가능성 . 비교가능성 기업간 비교가능성 (comparability) 기업 간에 비교가능하지 않거나 한 기업에 있어서 기간 간에 비교가능하지 않은 회계정보는 유용한 것이 될 수 없다. 기업간 비교가능성

. 일차적 속성의 요소 목적적합성 신뢰성 예측 가치 피드백 적시성 검증가능성 표현의 충실성 중립성

. 재무회계 기준

자산은 구매 당시의 역사적 원가인 취득가액으로 기록된다. 1. 취득원가기준 취득원가기준 자산은 구매 당시의 역사적 원가인 취득가액으로 기록된다. 역사적 원가기준이라고도 한다.

. 2. 수익·비용의 발생주의 기준 <정의> 발생주의 기준이란 일정기간의 수익과 비용의 금액을 그 발생여부를 기준으로 해서 확정해야 한다는 기준(현금의 수입·지출여부를 기준으로 하지 않고). <발생주의 기준의 장점> 당기의 수익 창출노력이 당기 손익계산서에 기록되기 때문에 당기 경영성과를 현금주의에 비해 외부 정보이용자들에게 더 잘 알릴 수 있게 됨.

수익을 실현한 시점(기간)에서 기록하는 것을 말한다. 수익은 판매된 시점에서 기록된다(판매기준). 3. 수익인식 기준 수익의 실현주의 기준 수익은 경제실체가 제공한 제품이나 용역의 판매가격을 합리적으로 확신할 수 있고 경제실체가 그 수익을 획득하였다는 사실이 명백하게 되었을 때 인식한다. 수익을 실현한 시점(기간)에서 기록하는 것을 말한다. 수익은 판매된 시점에서 기록된다(판매기준).

. 수익의 실현주의 기준 수익은 실현되었을 때 그리고 벌어들였 을 때 - 보통 판매시점에 인식되어진다.

4.수익.비용 대응의 기준 . 비용은 수익이 기록되는 기간과 동일한 기간에 기록되어야 한다. 비용은 수익을 따라 다닌다. 비용이 발생됨에 따라 창출된 수익이 인식되는 같은 기간에 비용을 인식하여야 한다.

비용의 인식 여러 가지 방법으로 비용이 발생되어진다 대부분의 자산은 비용이 된다 . 비용의 인식 여러 가지 방법으로 비용이 발생되어진다 대부분의 자산은 비용이 된다 자산: 재고자산 소모품 (선급비용) 공장 & 비품 무형자산 손익계산서 대차대조표 비용: 판매시 매출원가 소모품비 보험료 사용시 효익을 제공한 기간 동안 감가상각비 특허권 사용료

수익성을 분명히 파악하기 위해서, 비용을 보상하기 위한 . 수익.비용 대응의 기준 수익성을 분명히 파악하기 위해서, 비용을 보상하기 위한 수익을 대응 시키는 것. 돈을 벌기 위해서 돈이 든다. 취득과 동시에 비용화 (제 경비) 효익을 제공한 기간 동안 간접적으로 대응 개별 대응 (매출원가)

. ▪ 재무보고(financial reporting)의 정의: “재무보고는 기업실체 외부의 다양한 이해관계자의 경제적 의사결정을 위해 경영자가 기업실체의 경제적 자원과 의무, 경영성과, 현금흐름, 자본변동 등에 관한 재무정보를 제공하는 것을 말한다.” - ‘재무정보’(financial information)는 회계정보의 동의어 -「개념체계」가 위와 같이 ‘재무보고’를 정의하고 있는 것은 회계의 정보 제공 측면을  강조하기 위해서임 - 재무보고는 다양한 이해관계자들을 위한 것으로 되어 있으며, 이러한 의미에서 위의 재무보고는 일반목적 재무보고(general-purpose external financial reporting)

. 1.1 재무보고의 목적 ① 재무보고는 기업실체에 대한 현재 및 잠재 투자자와 채권자가 합리적인 투자의사결 1.1 재무보고의 목적 ① 재무보고는 기업실체에 대한 현재 및 잠재 투자자와 채권자가 합리적인 투자의사결 정과 신용의사결정을 하는 데 유용한 정보를 제공하여야 한다. 투자자와 채권자에게 유용한 정보는 사회 전체적인 자원배분의 효율성을 높이는 데 기여한다. ② 재무보고는 투자 또는 자금대여 등으로부터 받게 될 미래 현금의 크기, 시기 및 불확실성을 평가하는 데 유용한 정보를 제공하여야 한다. 또한, 그러한 미래 현금유입 은 기업실체의 미래 현금창출능력에 의존하게 되므로, 재무보고는 당해 기업실체에 유입될 미래 순현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성을 평가하는 데 유용한 정보를 제공 하여야 한다.  ③ 재무보고는 기업실체가 보유하고 있는 경제적 자원과 그 자원에 대한 청구권, 그리고 경영성과 측정치를 포함하여 그러한 청구권의 변동에 관한 정보와 현금흐름 정보를 제공하여야 한다. 즉, 재무보고는 기업실체의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 및 자본 변동에 관한 정보를 제공하여야 한다. - 투자자와 채권자의 정보수요를 중심으로 재무보고의 목적이 규정됨 -「개념체계」는 재무보고의 목적을 ① -> ② -> ③으로 구체화하고 있음

. 1.2 재무회계의 기본가정 (1) 기업실체의 가정(business entity assumption) 1.2 재무회계의 기본가정 (1) 기업실체의 가정(business entity assumption) - 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 실체(entity)로 본다는 가정 - 경영자는 소유주가 투자한 자본을 사용하여 경영활동을 하는데, 그러한 자본사용의    성과(경영성과)를 정확히 파악하려면 기업과 소유주를 분리시킬 필요가 있음

. - 각 기업은 기업 자체의 장부에, 소유주와는 분리해서 재무제표를 작성 기록한다. - 개인과 기업간에 자산, 부채 그리고 소득과 비용이 섞여서는 안 된다. 기업 실체의 개념 기업장부 & 기록 소유주장부 &기록

계속기업의 가정 <정의> 기업실체가 영속적 수명을 가진다고 보자는 가정 계속기업의 가정 <정의> 기업실체가 영속적 수명을 가진다고 보자는 가정. <계속기업 가정의 역할> 장기적 자산에 대해 객관적인 측정치인 취득원가의 사용을 정당화 시켜 줌. 가까운 장래에 기업은 무너지지 않는다. .

. 1.2 재무회계의 기본가정 (2) 계속기업의 가정(going concern assumption) 1.2 재무회계의 기본가정 (2) 계속기업의 가정(going concern assumption) - 기업은 청산을 예정함이 없이 장기간 활동하고 존속한다는 가정

. 계속기업의 가정 <정의> 기업실체가 영속적 수명을 가진다고 보자는 가정. <계속기업 가정의 역할> 장기적 자산에 대해 객관적인 측정치인 취득원가의 사용을 정당화 시켜 줌. 가까운 장래에 기업은 무너지지 않는다.

. 계속기업 - 기업은 계속 성장 발전 한다는 가정 - 자산에서 역사적 원가의 원칙을 정당화 시킨다. 이것이 왜 필요한가? - 만약 기업이 계속되지 않는다면 청산가치로 자산을 평가하여야 한다.

. 1.2 재무회계의 기본가정 (3) 기간별 보고의 가정(periodicity assumption) 한다는 것을 말함 1.2 재무회계의 기본가정 (3) 기간별 보고의 가정(periodicity assumption) - 기업의 활동기간을 일정기간 단위로 분할하여 그렇게 분할된 기간마다 재무보고를    한다는 것을 말함 - 재무보고기간으로 설정되는 기간 ==> 회계기간(accounting period)이라고 부름

. 회계기간의 가정 <정의> 계속기업의 영속적 수명을 인위적으로 보다 짧은 회계기간 단위로 구분할 수 있다고 보자는 가정. <회계기간 가정의 역할> 빈번한 정보제공이 가능해 짐. <회계기간의 가정과 관련하여 발생하는 회계 문제들> 발생주의, 감가상각회계, 대손 추정 등. 1년 단위로 보고 한다.

. - 불연속적인 기간(월, 분기, 년)으로 기업의 이익을 세분할 수 있다는 가정 - 사용자에게 재무적 결과를 적시에 제공할 필요가 있다. - 추정해서 사용하는 것이 요구된다. 회계기간의 가정

- 재무제표: 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표(13장), 자본변동표(11장) . 제2절 대차대조표 - 재무제표: 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표(13장), 자본변동표(11장) 2.1 대차대조표의 구조 대차대조표(balance sheet): 일정시점(회계기간 말) 현재 기업실체의 재무상태에 대한 정보를 제공하는 재무보고서 기업이 보유하고 있는 경제적 자원 기업이 부담하고 있는 경제적 의무 기업의 자산에 대한 소유주의 청구권 부채 자산 자본 (각 요소는 화폐액으로 측정됨)

. 대차대조표 일정 시점에서의 회사의 재무에 관한 스냅사진

. ▣ 대차대조표 머리 부분에 기재되는 3가지 필수 사항 대차대조표라는 보고서의 명칭, 어느 회사의 대차대조표인지를 말해 주는 회사명 어느 날짜의 재무상태인지를 말해 주는 특정 날짜.

. 대차대조표의 머리부분 1. 기업의 명칭 2. 재무제표의 명칭 3. 특정일 (특정시점에서의 재무적 스냅사진) 4. 측정단위 (1,000달러)

. ￭ 자산(assets) ￭ 부채(liabilities) - 기업경영의 목적이 되는 활동(상품의 판매, 용역의 제공 등)을 하기 위하여   기업이 보유하고 있는 경제적 자원(economic resources) - 자산의 예: 현금, 매출채권, 상품, 소모품, 토지, 건물, 비품, 차량운반구 등 - 매출채권: 외상으로 제공한 상품ㆍ용역에 대한 판매대금채권 (추후 현금으로 회수) ￭ 부채(liabilities) 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재 기업이 부담하고 있는 경제적 의무 (economic obligations) - 부채의 예: 매입채무, 차입금 등 - 매입채무: 외상으로 매입한 상품에 대해 추후 지급해야 할 의무

. ￭ 자본(owners' equity) - 소유주(주주)가 투자한 금액은 기업이 반환해야 할 의무가 없고 기업이 존속하는 한 영구적으로 사용가능 ==> 이 점에서 소유주의 투자는 그 본질이 부채와 다름 - 기업이 청산할 때에는 당연히 소유주는 기업의 자산을 분배 받을 권리가 있고, 또 자산에 대한 소유주의 권리는 기업이 이익을 창출하면 그만큼 증대됨   ==> 위와 같이 자산에 대한 소유주의 청구권(claim)이 ‘자본’(owners' equity) - 자본항목의 예(<표 2-1>):    자본금: 소유주(주주)가 출자한 금액을 나타내는 자본항목    이익잉여금: 기업활동에서 획득된 이익 중 소유주에게 배당으로 분배되지 않고 기업 내에 유보되어 있는 것 (이 역시 소유주에게 귀속됨) ※ 제1장에서 사용된 ‘자본’(capital)은 넓은 의미의 용어이고, 「기업회계기준」은    자기자본에 대해서만 ‘자본’(owners' equity)이라는 용어를 사용

. 2.2 회계등식 (총액) (총액) (총액) 위 등식이 성립하는 것은 채권자의 신용공여와 소유주의 투자가 바로 기업이 2.2 회계등식        대차대조표등식:       자 산  =  부 채   +   자 본                          (총액)      (총액)      (총액)        위 등식이 성립하는 것은 채권자의 신용공여와 소유주의 투자가 바로 기업이 자산을 보유하게 된 ‘원천’이기 때문 예1)  ABC회사가 은행에서 10억원을 차입해서 받으면,     ==> ABC회사는 10억원의 현금(자산)을 보유하게 되고, 이와 동시에          ABC회사는 미래에 10억원을 갚아야 할 의무(부채)를 부담하게 됨 예2)  ABC회사의 주주가 ABC회사에 20억원의 현금을 출자하면,     ==> ABC회사는 20억원의 현금을 보유하게 되며, 주주는 투자하였기 때문에           ABC 회사의 자산에 대해 20억원 만큼 권리를 갖게 되고, 이 권리가 자본임 - 자본을 기준으로 등식을 표현하면,      자본  =  자산  -  부채  ==>  자본을 순자산(net assets)이라고도 부름

대차대조표(한 순간의 스넵 사진) 자산 = 부채 . + 주식 자본

기본적 회계등식 . 자산 = 부채 + 자본 경제적 자원 경제적 자원에 대한 채권자 지분 경제적 자원에 대한 주주 지분 = +

. = + 회계등식 회사 채권자 주주 자원 지분 자산 = 부채 + 자본 회계등식의 주요 의미는 무엇을 말하는가? 자산 = 부채 + 자본 채권자 지분 주주 회사 자원 = + 회계등식의 주요 의미는 무엇을 말하는가? 가치가 있는 것(자산)은 주주 와 채권자의 청구권 합계액이다.

. ￭ 대차대조표의 예(<표 2-1>) 대 차 대 조 표 ABC주식회사                   20X5년 12월 31일 현재               (단위: 백만원)   자  산:          현   금               100          매출채권              800          상   품             5,000          소모품              100          토   지            3,500          건   물          4,500          비   품              500          차량운반구             500   자산 총계               15,000   부  채:          매입채무               500          차입금              4,500   부채 총계                   5,000   자  본:          자본금              9,000          이익잉여금          1,000    자본 총계                 10,000   부채와 자본 총계        15,000

. 대차대조표에 의해 대답이 되는 질문들. . . 회사는 현금을 얼마나 갖고 있는가? 회사는 다가오는 몇 달 안에 지급해야 하는 부채를 지급하기에 충분한 현금을 갖고 있는가? 회사는 다른 주요 경쟁자 보다 많은 장기부채를 가지고 있는가?

. . <대차대조표의 특징> 경영활동을 통하여 자산, 부채, 자본에 변화가 발생하더라도 위의 대차대조표 등식은 계속 성립함

손익계산서(income statement): 일정기간(회계기간) 동안의 기업실체의 . 제3절 손익계산서 3.1 손익계산서의 구조   손익계산서(income statement): 일정기간(회계기간) 동안의 기업실체의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서 손익계산서의 기본구조        일정기간 동안 기업활동에서 획득된 수익      - 수익을 획득하는 과정에서 발생한 비용     -------------------------------      = 당해 기간에 기업이 획득한 순이익   - 수익(revenues)은 재화의 판매, 용역의 제공 등으로부터 획득됨

. <손익계산서 머리 부분에 기재되는 3가지 필수사항> 손익계산서라는 보고서의 명칭, 어느 회사의 손익계산서인지를 말해 주는 회사명, 어느 기간의 재무상태인지를 말해 주는 일정 기간.

. 1. 회사명 2. 보고서의 명칭 3. 일정 기간 4. 측정단위(예: $1,000)

수익 $$$ 차감: 비용 ($$$) 순이익 $$ . 수익 $$$ 차감: 비용 ($$$) 순이익 $$ 손익계산서 손익계산서는 무엇을 측정하는가? 기간 수익성 !!!!! 기간수익성을 아는 것이 왜 중요한가? 장기적으로 기업이 존속하기 위해서는 수익성이 있어야 한다.

수익 $$$ 차감: 비용 ($$$) 순이익 $$ . 수익 $$$ 차감: 비용 ($$$) 순이익 $$ 손익계산서 기업은 매 해 이익을 낼 수 있는가? 만약 그렇지 않다면, 기업은 어떻게 존속 할 수 있는가? 만약 기업이 청구서에 대해 지불할 현금이 충분하고, 보다 낳은 희망을 갖고 있다면 순손실을 낼 수도 있다. 순이익은 현금과 같은가? 순이익은 발생기준회계이므로 순이익과 현금과는 다르다. 이에 관해서는 나중에 현금흐름표에서 다룬다.

. 손익계산서 등식 수익 - 비용 = 순이익

. ￭ 손익계산서의 예(<표 2-2>) 손 익 계 산 서 * 당기순이익: ‘이번 회계기간의 순이익’임을 뜻하는 용어                                손 익 계 산 서 ABC주식회사         20X5년 4월 1일 - 20X5년 12월 31일               (단위: 백만원) 보고식 손익계산서 계정식 손익계산서 수 익:    매출액           5,600 비 용:    매출원가           3,200            급   여              560             소모품비             40            감가상각비         200             이자비용           200            법인세비용         400 당기순이익                1,000   매출원가     3,200   급   여         560   소모품비        40   감가상각비     200   이자비용        200   법인세비용     400   당기순이익  1,000    합 계       5,600   매출액   5,600                            합 계    5,600    등식:  수익 - 비용 = 순이익              등식:   비용 + 순이익 = 수익 * 당기순이익: ‘이번 회계기간의 순이익’임을 뜻하는 용어

. 손익계산서에 의해 답변이 되는 질문. . . 이 회사는 최근의 회계기간 동안 이익을 발생시켰는가? . 이 회사의 매출총이익률은 얼마인가? . 이 기업의 수익의 주된 원천은 무엇인가?

. 2. 손익계산서의 2가지 방법 1) 순자산 비교법 ▣ 순자산의 의의 순자산이란 : 자산에서 부채를 차감한 잔액으로서, 자본과 동일함. ▣ 순자산비교법의 의의 기말순자산에서 기초순자산을 차감하여 당기순이익을 계산하는 방법 기말순자산 - 기초순자산 = 당기순이익 우리나라 <기업회계기준>에서는 이 방법을 인정하지 않음. <추가 출자가 있는 경우의 순자산비교법 식> 기초자본 + 추가출자액 + 당기순이익 = 기말자본

. 순자산비교법의 이해 ▣ 순자산 비교법의 장단점 장점 : 기말자본 총액과 기초자본 총액을 이용하여 당기순이익을 간단히 구할 수 있음. 단점 : 당기순이익이 구체적으로 어떤 활동을 통해서 발생하였는지 그 발생내역을 상세히 알 수 없음.

. 2) 총거래 기록법 ▣ 총거래 기록법의 의의 일정기간 발생한 수익과 비용을 항목별로 요약한 다음, 이 항목들을 체계적으로 모두 열거함으로써 구체적인 수익·비용의 발생내역, 당기순이익 산출과정, 당기순이익의 금액 등의 세 가지 모두를 알게 해주는 손익계산 방법. 우리나라 <기업회계기준>에서 인정해 주는 방법

. ￭ 수익, 비용과 순이익의 개념 수익(revenues): 기업의 주요 경영활동으로서 재화의 판매, 용역의 제공 등의 대가로                  발생하는 자산의 유입(또는 부채의 감소)    (예)  상품을 현금판매하면 현금이 유입되고, 상품을 신용판매하면 매출채권이 유입           ==> 어느 경우이든 상품판매에 의해 획득되는 수익은 손익계산서에서                매출액으로 표시되며, 매출액은 기업의 대표적인 수익항목 비용(expenses):  기업의 주요 경영활동으로서 재화의 판매, 용역의 제공 등에 따라                    발생하는 자산의 유출이나 사용(또는 부채의 증가)  (예)  매출원가:  상품 판매시의 상품 유출액        급    여:  종업원의 노동력 사용에 따라 발생하는 비용        소모품비:  사무용품과 같은 소모품을 사용했을 때 인식하는 비용         이자비용:  기업이 차입금을 사용하였을 때 자금사용대가로 부담하는 비용 순이익(net income) = 수익 - 비용   ==> 소유주 청구권인 자본의 증가를 가져 옴     순이익은 기업의 경영성과를 요약적으로 나타내는 회계정보

. 3.2 수익ㆍ비용의 발생과 자산ㆍ자본의 변동 ￭ 수익ㆍ비용의 발생과 자산의 변동 ￭ 수익ㆍ비용의 발생과 자본의 변동 3.2 수익ㆍ비용의 발생과 자산ㆍ자본의 변동 ￭ 수익ㆍ비용의 발생과 자산의 변동 - 수익은 자산의 ‘유입’이므로 어떤 ‘기간’에 대해 정의되는 유량(flow)의 개념    이에 비해 자산(및 부채)은 어떤 ‘시점’에서 정의되는 저량(stock)의 개념   ==> 수익이 발생하면 그 ‘결과’로서 자산이 증가 - 비용은 자산의 ‘유출, 사용’이므로 어떤 ‘기간’에 대해 정의되는 유량(flow)의 개념   ==> 비용이 발생하면 그 ‘결과’로서 자산이 감소 ￭ 수익ㆍ비용의 발생과 자본의 변동    수익의 발생 자산의 증가를 초래하여 자본이 증가       비용의 발생 자산의 감소를 초래하여 자본이 감소       수익의 발생 부채의 감소를 초래하여 자본이 증가 비용의 발생 부채의 증가를 초래하여 자본이 감소   「순이익 = 수익 - 비용」의 관계에 있으므로 순이익은 수익의 자본증가효과에서     비용의 자본감소효과를 차감한 순효과를 포착  

. 3.3 순이익과 기업의 수익성(profitability) - 순이익은 자본을 증가시키므로 소유주 관점에서 볼 때 순이익은 자본투자의 수익성을 나타냄(기업의 ‘경영성과’와 ‘수익성’은 흔히 동의어로 사용) - 순이익을 기업활동에 투입된 자본 규모와 대비시키면 수익성의 수준을 더 잘 이해할 수 있음                                                   순이익                         자기자본이익률(ROE) = -------                                               기초자본    ROE는 소유주가 투자한 자본 1원당 얼마만큼 순이익이 획득되었는지를 나타냄    ROE는 투자자(주주)의 관점에서 볼 때 가장 중요한 수익성비율이며,    기업의 경영자에게도 당연히 중요한 수익성비율의 하나임 ※ 제14장(재무제표분석)은 재무제표의 정보를 활용하는 방법을 다룸

. 제4절 재무제표의 연계관계 ￭ 기간별 보고의 가정에 따라 재무제표는 회계기간마다 작성             기초 <----------- 회계기간 -----------> 기말                                                                기초 대차대조표 (기초의 재무상태) 손익계산서 (당해기간의 경영성과) 기말 대차대조표 (기말의 재무상태) 기초자산 기초부채         수익의 총액      - 비용의 총액     ------------      = 당기순이익 기말부채 기말자산 기말자본 - 한 회계기간 말의 대차대조표는 다음 기간에서 보면 기간 초의 대차대조표임 - 다음 기간에는 그 기간에 대한 손익계산서가 새로이 작성되고 또 그 기간 말의    대차대조표도 새로이 작성됨

. 회계기간 중에 발생한 수익과 비용의 차이인 순이익으로 인해 기말자본은 ￭ 대차대조표와 손익계산서의 연계관계(articulation)    회계기간 중에 발생한 수익과 비용의 차이인 순이익으로 인해 기말자본은 기초자본과 다르게 됨 ① 다른 요인(예: 추가출자, 배당)에 의한 자본변동이 없다면, 기말자본은 기초자본에 당해 기간의 순이익을 더한 것과 같음                      기초자본 + 당기순이익 = 기말자본                                 (수익-비용)     (예 1)                         20X5년 초                               20X5년 말           자본금      800                              자본금       800        이익잉여금  200  +  당기순이익 300  ==>  이익잉여금  500        기초자본  1,000                             기말자본  1,300     당기순이익 300은 자본항목 중에서 이익잉여금을 증가시킴(이익잉여금은 기업이 획득한 이익을 누적시키는 자본항목)

. ② 회계기간 중에 소유주의 추가출자(유상증자)가 있었을 때의 연계관계 등식                     기초자본 + 당기순이익 + 추가출자액 = 기말자본                               (수익-비용)    추가출자는 자본항목 중에서 자본금을 증가시키며, 이익잉여금은 추가출자와    관련이 없음     (예 2)               20X5년 초                                     20X5년 말           자본금      800  +  추가출자   200  ==>   자본금    1,000        이익잉여금  200    +  당기순이익 300  ==>   이익잉여금  500        기초자본  1,000                             기말자본  1,500

. 재무제표들 간의 관계 대차대조표 손익계산서 현금 당기순이익 잉여금 이익잉여금 현금흐름표 처분계산서 + 당기순이익 : = 기말이익잉여금 대차대조표 현금 잉여금 손익계산서 당기순이익 현금흐름표 기초현금 기말현금 당기순이익은 기간적 측정이다. 이 금액은 매기 이익잉여금에 가산된다

. 재무제표들 간의 관계 대차대조표 손익계산서 현금 당기순이익 잉여금 이익잉여금 현금흐름표 처분계산서 + 당기순이익 : = 기말이익잉여금 대차대조표 현금 잉여금 손익계산서 당기순이익 현금흐름표 기초현금 기말현금

. (예 3) 20X5년 초 20X5년 말 자본금 800 + 추가출자 200 ==> 자본금 1,000 ③ 기업이 소유주에게 이익배당을 하면 배당지급액만큼 자산(현금)이 감소하고 동시에 소유주 청구권인 자본이 감소 - 배당은 비용이 아님     회계기간 중에 배당금 지급이 있었을 경우 연계관계 등식               기초자본 + 당기순이익 + 추가출자액 - 배당금 = 기말자본                           (수익-비용)     배당은 이익을 소유주에게 분배하는 것이므로 이익잉여금을 감소시킴    (예 3)              20X5년 초                                          20X5년 말       자본금      800  + 추가출자  200           ==>  자본금    1,000    이익잉여금  200  + 순이익 300 - 배당금 100  ==>  이익잉여금  400    기초자본  1,000                                      기말자본  1,400

. 제5절 수익ㆍ비용과 발생주의 회계 ￭ 수익과 비용은 ‘언제’ 인식하는가? - 인식(recognition)이란 수익과 비용의 금액을 공식적으로 손익계산서에 계상하는 것 - 아래의 예에서 수익과 비용을 ‘언제’ 인식해야 하나? 예)  ABC회사는 20X5년 8/31일에 20억원의 상품을 신용매입하고 매입대금은 3개월 후인 11/30일에 지급하였다. 이 상품 전부를 같은 해 10/31일에 고객에게 신용판매하고 판매대금 30억원은 6개월 후인 20X6년 4/30일에 받기로 하였는데, 6개월 후 30억원을 현금으로 받았다.     위 예에서 매출수익 = 30억원,  매출원가(비용) = 20억원 ==> 현금수입 및 현금지출 시점에서 인식하는가, 아니면 현금수지에 관계없이        상품을 인도한 시점에서 인식해야 하나?

현금기준: 수익은 현금을 받았을 때 그리고 비용은 현금이 지출되었을 때 . 제5절 수익ㆍ비용과 발생주의 회계 현금기준: 수익은 현금을 받았을 때 그리고 비용은 현금이 지출되었을 때 기록한다. 발생 기준 : 수익은 실현되었을 때; 비용은 발생(사용)되었을 때 인식한다. 수익 & 비용은 현금을 받았을 때 또는 지불 했을 때에 관계없이 기록되어진다.

. 발생기준 계산서 현금기준 계산서 현금흐름표 손익계산서 (현금순이익) 순이익 $ 7,000 영업활동으로 인한 순이익 $ 7,000 현금흐름표 영업활동으로 인한 현금유입: $4,000 (현금순이익) 일반적으로 이 두개의 금액은 다르다! 왜냐하면 이들은 측정기준이 각각 다르기 때문이다.

. 나모범씨는 개인택시 영업을 위해 중고차를 한 대 구입하였다. 승용차를 구입하면서 들어간 모든 돈은 1,000만원이다. 자동차는 영업일로부터 4년이 경과하면 폐차 처분하여야 한다. 나모범씨의 4년간 택시영업에서 발생한 수입과 지출을 요약하면 다음과 같다. 현금입금과 지출명세(현금주의) 내역 1차년도 2차년도 3차년도 4차년도 합계 수입내역 택시요금 35,000,000 38,000,000 40,000,000 42,000,000 155,000,000 수입계 35,000,000 38,000,000 40,000,000 42,000,000 155,000,000 지출내역: 차량구입비 10,000,000 0 0 0 0 휘발류 10,000,000 10,000,000 12,000,000 14,000,000 46,000,000 타이어 0 400,000 400,000 400,000 400,000 엔진오일 500,000 600,000 600,000 600,000 2,300,000 수리비 등 500,000 1,000,000 2,000,000 2,500,000 6,000,000 보험료 1,000,000 800,000 600,000 600,000 3,000,000 세금.공과금 400,000 600,000 800,000 900,000 2,700,000 지출계 22,400,000 13,400,000 16,400,000 19,000,000 71,200,000 현금 증가액 12,600,000 24,600,000 23,600,000 23,000,000 83,800,000

. 나모범씨의 현금입금과 지출명세(현금주의) 내역 1차년도 2차년도 3차년도 4차년도 합계 수입내역 택시요금 35,000,000 38,000,000 40,000,000 42,000,000 155,000,000 수입계 35,000,000 38,000,000 40,000,000 42,000,000 155,000,000 지출내역: 차량구입비 10,000,000 0 0 0 0 휘발류 10,000,000 10,000,000 12,000,000 14,000,000 46,000,000 타이어 0 400,000 400,000 400,000 400,000 엔진오일 500,000 600,000 600,000 600,000 2,300,000 수리비 등 500,000 1,000,000 2,000,000 2,500,000 6,000,000 보험료 1,000,000 800,000 600,000 600,000 3,000,000 세금.공과금 400,000 600,000 800,000 900,000 2,700,000 지출계 22,400,000 13,400,000 16,400,000 19,000,000 71,200,000 현금 증가액 12,600,000 24,600,000 23,600,000 23,000,000 83,800,000

. 4년 합계 입금총계 155,000,000원 지출총계 71,200,000원 현금증가액 83,800,000원

. 나모범씨의 택시 영업 손익계산서(발생주의) 내역 1차년도 2차년도 3차년도 4차년도 합계 수입계 35,000,000 38,000,000 40,000,000 42,000,000 155,000,000 지출내역: 지출계 22,400,000 13,400,000 16,400,000 19,000,000 71,200,000 차량구입비(-)10,000,000 0 0 0 0 감가상각비 2,500,000 2,500,000 2,500,000 2,500,000 10,000,000 비용계 14,900,000 15,900,000 18,900,000 21,500,000 71,200,000 이익 20,100,000 22,100,000 21,100,000 20,500,000 83,800,000

. 4년 합계 수익총계 155,000,000원 비용총계 71,200,000원 이익총계 83,800,000원

. 현금증가액과 이익의 차이(현금주의와 발생주의) 내역 현금증가액 이익(당기순이익) 차이 1차년도 12,600,000원 20,100,000원 -7,500,000원 2차년도 24,600,000원 22,100,000원 2,500,000원 3차년도 23,600,000원 21,100,000원 2,500,000원 4차년도 23,000,000원 20,500,000원 2,500,000원 4년간합계 83,800,000원 83,800,000원 0원

. 문제1: 2001.10.1 소모품 $25,000를 현금으로 구입 2001.12.18 고객에게 $50,000 용역을 외상으로 제공 2001.12.18 소모품 $20,000 사용 2002. 2.16 고객으로부터 외상대금 받다. 현금주의 회계: 2001 2002 10월 11월 12월 1월 2월 수입 0 50,000 지출 25,000 0 이익(손실) -25,000 50,000 발생주의 회계 2001 2002 10월 11월 12월 1월 2월 수익 50,000 비용 20,000 이익(손실) 30,000

. 현금주의 회계 발생주의 회계 - 현금주의 회계에서의 20X5년 순이익 수치(-20억원)는 20X5년에 이루어진 현금수입시점과 현금지출시점에서 수익ㆍ비용을 인식한 경우 현금수지와 관계없이 상품인도시점에서 수익ㆍ비용을 인식한 경우    수 익:  매출액  비 용:  매출원가  순이익    20X5  0  20 -20 20X6 30  0      수 익:  매출액  비 용:  매출원가  순이익    20X5  30  20  10 20X6  0 - 현금주의 회계에서의 20X5년 순이익 수치(-20억원)는 20X5년에 이루어진 영업활동을 반영하지 못하고 있으며, 또 20X6년에는 상품판매가 없었는데도 순이익이 30억원으로 계상되고 있음 - 상품인도를 기준으로 인식하면 순이익 수치들이 각 연도의 경영성과를 제대로 나타냄      발생주의 회계(accrual accounting): 현금수지와 상관없이, 수익ㆍ비용을 발생시키는 가장 중요한 사건(예: 상품의 인도)이 일어났을 때                 수익ㆍ비용을 인식하는 회계절차

. ￭ 발생주의 회계를 적용하여 수익ㆍ비용을 인식하는 기준 (1) 수익의 인식기준 판매시점에서 인식: 기업이 고객에게 재화를 인도 하거나 용역을 제공하고 그 대가로서 현금 또는 현금청구권을 받을 때 수익을 인식 (2) 비용의 인식기준  ① 특정 수익을 획득하는 데 ‘직접 관련되어 발생’한 비용항목은 당해 수익을 인식할 때 대응적으로 인식 (대표적 예: 매출원가)  ② 특정 수익과의 직접적 관련성을 확인하기 어려운 비용항목은 재화, 용역의     사용으로 현금이 지급되거나 (사용대가를 지급하지 않아서) 부채가 발생하는      회계기간에 인식 (예: 판매 및 관리활동에 소요되는 대부분의 비용항목)  ③ 기업이 자신의 자산을 사용함으로써 발생하는 비용항목은 회계기간 동안 사용된 금액을 비용으로 인식 (예: 소모품비, 감가상각비)

. 끝