제6장. 현금예금, 대여금, 차입금 대구대학교 회계세무학부 이장형 교수.

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1 제6장. 현금예금, 대여금, 차입금 대구대학교 회계세무학부 이장형 교수

2 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수
제 1 절 재무상태와 경영(재무)성과 재무상태 (재무상태표:대차대조표) 경영성과(재무성과) (손익계산서:포괄손익게산서) 자산 부채 자본 수익 비용 과거의 거래 혹은 사건으로 인한 결과로 발생, 특정 경제실체 만이 통제할 수 있는 것, 미래의 경제적 효익을 가져올 수 있는 가치 과거에 있었던 거래로 인하여 미래에 발생할 경제적 효익에 대한 앞으로 갚아야 할 의무 소유주지분 또는 주주지분이라고 불리는 것으로 기업 자산에서 부채를 차감한 잔여지분으로 소유주 청구권 기업의 경상적인 영업활동과 관련하여 자산이 들어오거나 부채가 감소함으로써 자본이 증가하는 경우 기업의 주요 활동에서 경상적으로 발생하여 자산의 감소 혹은 부채의 증가를 가져와 자본이 줄어드는 것 유동자산, 비유동자산 유동부채, 비유동부채 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 매출액, 영업이익 매출원가, 판매비와 관리비, 영업외비용 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

3 1. 생물자산(biological asset) 및 수확물
구분 측정기준 생물자산 최초 인식시점 및 매 보고기간 말에 순공정가치로 측정 단, 공정가치의 신뢰성 있는 측정이 불가능할 경우 원가에서 감가상각누계액 및 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정 수확물 수확시점에서 순공정가치로 측정 * 순공정가치: 공정가치에서 추정 매각부대원가를 차감한 금액으로 매각부대원가에는 중개인이나 판매상에게 지급하는 수수료, 규제기관과 상품거래소에서 부과하는 금액, 양도시 세금을 포함한다. 그러나 자산을 시장으로 운반하는데 필요한 운반 및 기타원가는 제외한다. 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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2. 유동자산에 대한 회계처리 사례 20xx 현금 ￦1,000,000을 통장에 예입하다. (분개) 보통예금 1,000,000 / 현금 1,000,000 20xx 수확물 ￦30,000,000(부가세 10% 별도)을 외상으로 매출하다. 외상매출금 33,000,000 / 수확물매출 30,000,000 부가세예수금 3,000,000 20xx 종묘 ￦1,000,000을 구입하기로 하고 종묘 대금 중 ￦500,000을 현금지급하다. (분개) 선급금 ￦500,000 / 현금 500,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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비유동자산에 대한 회계처리 사례 20xx 공장부지 ￦400,000,000 건물 ￦200,000,000 일괄 구입하고 현금으로 지급하다. (분개) 토지 400,000,000 / 현금 600,000,000 건물 200,000,000 20xx 농기계를 ￦5,180,000 감가상각하다. 감가상각비 5,180,000 / 감가상각누계액 5,180,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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3. 유동부채에 대한 회계처리 사례 20xx 대구상사로부터 종묘 ￦10,000,000을 외상으로 매입하다. 종묘 10,000,000 / 외상매입금 10,000,000 20xx 대한은행으로부터 운용자금 ￦50,000,000을 (6개월) 차입하여 예입하다. 보통예금 50,000,000 / 단기차입금 50,000,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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4. 비유동부채에 대한 회계처리 사례 20xx 신라은행으로부터 장기차입금 ￦100,000,000이 기일이 도래되어 상환하다. 장기차입금 100,000,000 / 현금 100,000,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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5. 자본금에 대한 회계처리 사례 20xx (주)달구벌은 회사설립을 위하여 주식 40,000주을 발행하고, 그 전부를 발기인이 인수하여 현금 납입하다. (분개) 현금 200,000,000 / 자본금 200,000,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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6. 영업이익에 대한 회계처리 사례 20xx 수확물 2,400상자를 12,500원에 외상판매 하다.(수확물매출) (분개) 외상매출금 30,000,000 / 수확물매출 30,000,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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7. 영업외수익에 대한 회계처리 사례 20xx 은행으로부터 보통예금 결산이자 ￦120,000이 통장에 예입되다.(이자수익) (분개) 보통예금 120,000 / 이자수익 120,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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8.영업비용에 대한 회계처리 사례 20xx 직원식대 ￦120,000을 현금 지급하다. (분개) 복리후생비 120,000 / 현금 120,000 20xx 현장 농기계 수선료 ￦800,000을 외상으로 하다. (분개) 수선비 800,000 / 미지급금 800,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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9. 영업외비용에 대한 회계처리 사례 20xx 수확물 대금 $25,000을 외상매출하다. (분개) 외상매출금 30,375,000 / 수확물매출 30,375,000 20xx 위의 외상매출 대금 $25,000 통장에 입금되다. (분개) 보통예금 30,250,000 / 외상매출금 30,375,000 외환차손 125,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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제 2 절. 결산 재정활동의 실적을 화폐액으로 표시한 것. 결산은 보통 1년 또는 6개월, 3개월마다 하는 것임. 기업에서는 일반적으로 원가계산기간을 1개월로 정하고 있으므로, 매월 말에 월별로 손익을 계산하는 경우가 많음. 이의 결산 절차를 월차 결산이라 하여 회계 기말의 연차 결산과 구별하고 있음. 월차 결산은 경영을 관리하려는 목적과 아울러 연차 결산의 준비로서 하는 것이며, 외부에 공표하기 위한 것은 아님. 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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1. 월차결산 사례 경기농업주식회사의 다음 자료에 의하여 손익계정에 기입하라. 단, 월차손익 계정의 잔액은 영업이익을 표시한 것이다. (자 료) (1) 월차 손익 계정의 기입 내용은 다음과 같다. 월차손익 수확물매출원가 1,440,000 수확물매출 ,520,000 판매비와관리비 460,000 연차손익 ,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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2. 연차결산 사례 (2) 원가 차액이 발생한 계정 잔액은 다음과 같다. 재료비 차액(대변 잔액) ￦ 78,000 임 금 차 액(차변 잔액) 54,000 생산부문비 차액(차변 잔액) 32,000 (3) 영업외 손익에 속하는 계정의 잔액은 다음과 같다. 이 자 비 용 ￦ 74,600 배 당 금 수 익 ￦ 54,000 이 자 수 익 30,000 유가증권평가손실 36,000 기 부 금 28,000 (연차)손익 임 금 차 액 54,000 월 차 손 익 620,000 생산 부문비 차액 32,000 재 료 비 차 액 78,000 이 자 비 용 74,600 배 당 금 수 익 유가증권 평가손실 36,000 이 자 수 익 30,000 기 부 금 28,000 미처분 이익잉여금 557,000 782,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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3. 결산절차 ① 회계기간 중의 절차 ㉠ 거래와 관련된 증빙자료 ㉡ 거래의 기록과 분개장의 기입 ㉢ 일계표 ㉣ 원장에의 전기 ② 회계기말의 결산절차 ㉠ 시산표 작성 ㉡ 결산수정사항의 수정분개와 원장의 전기 ㉢ 수정시산표 ㉣ 장부의 마감과 결산분개 ㉤ 이월시산표 작성 ㉥ 재무제표 작성 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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합계잔액시산표 차 변 원 면 계 정 과 목 대 변 잔 액 합 계 640,000 220,000 60,000 20,000 600,000 1,140,000 200,000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 현 금 수 확 물 비 품 외 상 매 입 금 자 본 금 수 확 물 매 출 수 입 수 수 료 급 여 지 급 임 차 료 수확물매출원가 500,000 400,000 700,000 40,000 1,540,000 2,240,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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4. 재무상태표 현금 ,000 외상매입금 ,000 비품 ,000 자본금 ,000 당기순이익 ,000 860,000 860,00 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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5. 손익계산서 수확물매출원가 ,000 수확물매출 ,000 급여 ,000 수입수수료 ,000 지급임차료 ,000 당기순이익 ,000 당기순이익 ,000 740,000 740,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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6. 생물자산의 평가손익에 대한 회계처리 사례1 20x 한국농업주식회사는 2년생 한우 100마리와 새로 난 송아지 30마리를 키우고 있다. 그런데 20x1, 12, 31에 10마리 송아지가 새로 태어났다. 20x1년 죽은 소가 없고, 소 한 마리에 대한 공정 순공정가치가 다음과 같아 손익계산서에 손익을 인식하다. 유출가치기준으로 자산을 평가하면 다음과 같다. 20x1, 12, 31 : (100 × 360,000) + (30 × 210,000) + (10 × 105,000) = 43,350,000 20x : (100 × 300,000) + (30 × 100,000) =(33,000,000) 20x1년의 평가손익 ￦ 10,350,000 20x 20x1, 12, 31 새로 태어난 송아지 ￦100,000 ￦ 105,000 1년생 한우 200,000 210,000 2년생 한우 300,000 320,000 3년생 한우 350,000 360,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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6. 생물자산의 평가손익에 대한 회계처리 사례2 20x (현금으로 취득하였다고 가정함.) 생물자산 33,000,000 현금 33,000,000 20x 생물자산 10,350,000 생물자산평가이익 10,350,000 생물자산 평가로 손익계산서에 나타날 항목 (1) 생물자산의 최초인식시의 손익 (2) 직전 회계기간에 인식한 공정가치의 변동 (3) 농림어업활동과 관련한 비용 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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제 3절. 토마토 농원의 회계 사례 2010년 1월 2일: 6,000평(평당 30,000원) 토마토재배를 위한 밭을 구입하기로 하고 토지 계약금 10%를 현금으로 지급하다. (차변) 선급금 18,000,000 (대변) 현금 18,000,000 2010년 1월 4일: 토지 취득에 부족한 자금은 토지를 담보로 농협에서 60,000,000( 이자율 3%로 5년 후 일시 상환하는 조건임) 차입하여 보통예급하다. (차변) 보통예금 60,000,000 (대변) 장기차입금 60,000,000 2010년 2월 2일: 토지 중도금 및 잔금을 일시에 지급하다. (차변) 토지 180,000, (대변) 선급금 18,000,000 보통예금 162,000,000 2010년 2월 3일: 토지등기(취득세 2,000,000원, 등록세 610,000원, 부대비용 480,000원을 현금으로 지급하였다. (차변) 토지 3,090, (대변) 현금 3,090,000 2010년 3월 20일: 토마토 묘종 30,000포기(1주당 140원) 묘목상에서 현금으로 구매하다. 운반비 600,000원 현금 지급하다. (차변) 성장중인생물자산 4,800,000 (대변) 현금 4,800,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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2010년 4월 5일: 토마토를 심기 위한 인건비 700,000원과 비닐하우스 조성을 위한 자재비 4,500,000원을 지출하여 묘목을 식재하다. (차변) 성장중인생물자산 5,200,000(대변) 현금 5,200,000 2010년 5월 10일: 경운기 3,500,000원 , 농약살포기 4,000,000 외상으로 구입하고, 사과 저장 창고 70평을 신축하는데 32,000,000원을 지출하다. (차변) 기계장치(농기계) 7,500, (대변) 미지급금 7,500,000 건물 ,000, 현금 32,000,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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농협으로부터 비료 2,880,000원을 구입하다. (농약,잡급, 복리후생비, 수선비, 지급수수료, 기타자재비, 수도광열비, 세금과 공과 동일) (차변) 생장물-비료비 2,880,000 (대변) 현금 2,880,000 토마토를 수확하기 위하여 15kg 박스를 2,640,000원을 구입하다. (차변) 포장비 2,640,000 (대변) 현금 2,640,000 가락동 농수산물 시장에 토타토 200박스를 7,000,000원 (운반비 180,000원, 상장수수료 140,000원, 하차비 40,000원 공제) 외상으로 매출하다. (차변) 외상매출금 6,540,000 (대변) 수확물매출 7,000,000 운반비 ,000 지급수수료(판) 140,000 대출금에 대한 이자 1,600,000원을 현금으로 농협에 지급하다. (차변) 이자비용 1,600,000 (대변) 현금 1,600,000 감가상각 : 건물 32,000,000(내용연수 :10년) 3,200,000 (차변) 생장물-감가상각비 3,200,000(대변)건물감가상각누계액 3,200,000 (경운기, 농약살포기(내용년수 5년) 동일) 생물자산 16,280,000원(내용연수: 20년) 814,000 (차변) 생장물-감가상각비 814,000 (대변)생물자산감가상각누계액 814,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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년간 지출 항목 내역 계정과목 금액 당기미사용액 사용금액 비료비 2,880,000 230,000 2,650,000 농약비 4,020,000 410,000 3,610,000 잡급 9,000,000 복리후생비 2,070,000 수선비 900,000 지급수수료(생) 296,000 자재대(기타재료비) 2,300,000 350,000 1,950,000 수도광열비 감가상각비 5,514,000 세금과공과 500,000 생산원가합계 28,380,000 990,000 27,390,000 박스대금(포장비) 2,640,000 운반비 2,450,000 지급수수료(판) 1,540,000 이자비용 1,800,000 합계 36,810,000 35,820,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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미사용 비료, 농약, 기타재료비를 저장품으로 하다. (차변) 저장품 990, (대변)생장물-비료비 230,000 생장물-농약비 410,000 생장물-기타재료비 350,000 1년간 총생산수량: 33,000kg , 12/31 22,500kg(48,000,000원) 판매, 10,500kg저장 총생산원가 ,390,000 생산수량 33,000 1kg단가: 830 매출원가 22,500*830= 18,675,000 기말수확물 8,715,000 (차변) 수확물 27,390, (대변) 생장물 27,390,000 수확물매출원가 18,675, 수확물 18,675,000 기말결산 시 이자 미지급액 200,000원 있다. (차변)이자비용 200, (대변) 미지급비용 200,000 기초 자본금은 200,000,000원이고 기말 현금및 현금성자산은 38,034,000원이었다. 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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생산원가명세서 과목 제 4(당)기 금 액 I. 재료비 1. 기초재료재고액 2. 당기재료매입액 계 3. 기말재료재고액 II. 노무비 9,000,000 1. 잡급 III. 경비 18,398,000 1. 비료비 2,650,000 2. 농약비 3,610,000 3. 복리후생비 2,070,000 4.수선비 900,000 5. 지급수수료 296,000 6. 기타재료비 1,950,000 7. 수도광열비 8. 감가상각비 5,514,000 9. 세금과공과 500,000 IV. 당기총생산원가 27,390,000 V. 기초생장물재고액 VI. 기말생장물재고액 VII. 당기수확물생산원가 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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손익계산서 과목 제 4(당)기 금 액 I. 매출액 1. 수확물매출 48,000,000 II. 수확물매출원가 18,675,000 1. 기초수확물재고액 2. 당기수확물생산원가 27,390,000 합계 3. 기말수확물재고액 8,715,000 III. 매출총이익 29,325,000 IV. 판매비와관리비 6,630,000 1. 포장비 2,640,000 2. 운반비 2,450,000 3.지급수수료 1,540,000 V. 영업이익 22,695,000 VI. 영업외수익 1.. 이자수익 VII. 영업외비용 1,800,000 1. 이자비용 IV. 당기순이익 20,895,000 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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재무상태표 과목 제 4(당)기 금 액 I. 자산 281,095,000 현금및현금성자산 38,034,000 2. 수확물 8,715,000 3. 저장품 990,000 4. 토지 183,090,000 5. 건물 32,000,000 감가상각누계액 3,200,000 28,800,000 6. 기계장치 7,500,000 1,500,000 6,000,000 7. 생물자산 16,280,000 814,000 15,466,000 II. 부채 60,200,000 1. 미지급비용 200,000 2. 장기차입금 60,000,000 III.자본 220,895,000 1. 자본금 200,000,000 2. 처분전이익잉여금 20,895,000 부채및자본합계 포항농업Marketing 대구대 이장형 교수

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