금융자산과 투자자산.

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1 금융자산과 투자자산

2 목차 - 투자자산 투자부동산의 의의 및 분류 투자부동산의 범위 투자부동산의 인식 및 측정 인식후의 측정 계정대채

3 투자부동산의 의의 투자부동산(investment property) : 임대수익이나 시세차익 또는 두 가지 모두를 얻기 위하여 보유하고 있는 부동산(토지,건물) 을 말한다. 투자부동산의 분류 여부 상황 투자부동산 분류 여부 부동산 중 일부분은 임대수익이나 시세차익 목적으로 보유하고, 일부는 자가사용목적으로 보유하는 경우 부분별로 매각(또는 금융리스로 제공)할 수 있으면 각 부분을 분리하여 회계처리 분리매각이 불가능하면 자가사용목적으로 보유하는 부분이 경미한 경우에만 당해 부동산을 투자부동산으로 분류 부동산 소유자가 부동산 사용자에게 용역을 제공하는 경우 제공하는 용역이 전체 계약에 비해 그 비중이 중요하지 않다면 투자부동산으로 분류하고, 제공하는 용역이 중요하다면 자가사용부동산으로 분류 특정 자산을 투자부동산으로 분류하는 이유는 투자부동산이 유형자산이나 재고자산 등 다른 자산과 거의 독립적으로 현금흐름을 창출하기 때문에 별도의 회계기준을 적용함으로써 정보를 제공할 수 있다는데 근거합니다.

4 투자부동산의 범위 구 분 사 례 투자부동산 해 당 투자부동산 해당 없음 ① 장기 시세차익을 얻기 위하여 보유하고 있는 토지
구 분 사 례 투자부동산 해 당 ① 장기 시세차익을 얻기 위하여 보유하고 있는 토지 ② 장래 사용목적을 결정하지 못한 채로 보유하고 있는 토지 ③ 직접 소유(또는 금융리스를 통해 보유) 하고 , 운용리스로 제공하고 있는 건물 ④ 운용리스로 제공하기 위하여 보유하고 있는 미사용 건물 ⑤ 미래에 투자부동산으로 사용하기 위하여 건설 또는 개발중인 부동산 투자부동산 해당 없음 ① 정상적인 영업과정에서 판매하기 위한 부동산이나 이를 위하여 건설 또는 개발 중인 부동산 ② 제3자를 위하여 건설 또는 개발 중인 부동산 ③ 자가사용부동산 ④ 금융리스로 제공한 부동산 우선 리스자산에 대해서 먼저 보자면, 운용리스는 제공자에게 자산이 있고 이자산을 이용자에게 빌려주는것이고 이용자는 제공자에게 사용료를 내게 됩니다. 반면에 금융리스는 제공자에게 자산이 없고 이용자에게 자산이 있다고 봅니다. 대신에 제공자는 채권을 가지게 됩니다.금융리스는 실질우선의 사례로 볼수있습니다. 일반적으로는 위의 운용리스가 많습니다. 표1, 투자부동산 해당의 3번 으로는 전전세를 들수있습니다. 다시 쭉읽고, 투자부동산해당없음에 1번과 2번은 투자부동산이 아니라 재고자산이죠,건설사업을 예로 들었을때 1번은 분양으로 볼수있고, 2번은 도급으로 볼수있습니다. 그리고, 3번은 유형자산이죠, 그리고 4번은 금융리스로 제공한 부동산은 자산은 제공자에게 있지 않으므로, <자산> 제공자 이용자 운용리스 O X 금융리스

5 투자부동산의 인식 및 측정 투자부동산은 다른 자산과 마찬가지로 다음과 같은 조건을 모두 충족할 때 자산으로 인식한다.
①투자부동산에서 발생하는 미래경제적효익의 유입가능성이 높다 ②투자부동산의 원가를 신뢰성있게 측정할 수 있다 투자부동산은 최초인식시점에서 원가로 측정하며, 거래원가는 최초 측정에 포함한다. 투자부동산을 후불조건으로 취득하는 경우의 원가는 취득시점의 현금가격상당액으로 한다.

6 인식후의 측정 투자부동산을 최초로 인식한 후 당해 자산에 대해서 공정가치모형과 원가모형 중 하나를 선택하여 모든 투자부동산에 적용한다. 다만, 운용리스에서 리스이용자가 보유하는 부동산에 대한 권리는 공정가치모형을 적용할 경우에만 투자부동산으로 인식할 수 있다. 공정가치모형을 적용할 경우 변동으로 발생하는 손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다. 투자부동산이 건물 등 감가상각자산에 해당하더라도 공정가치모형을 적용하면 감가상각을 하지 않고, 공정가치 평가 손익을 인식한다. 최초인식 이후 투자부동산의 평가방법을 원가모형으로 선택한 경우 모든 투자부동산에 대하여 ‘유형자산’을 적용한다. 쭉읽고, 공정가치모형은 감가상각을 안합니다. 평가만하죠, 평가를해서 오르면 수익이고 떨어지면 비용으로, 당기손익으로 인식하고, 유형자산의 재평가모형은 감가상각을 하는거고, 평가를 해서 오르면 재평가잉여금으로해서 자본이되고 떨어지면 당기비용으로 잡는거죠, 둘은 다릅니다. 그리고 원가모형으로할경우에는 감가상각만하면됩니다. 다음으로 예제를 풀어보겠습니다.

7 예제1 투자부동산의 평가 갑회사(결산일 12월 31일)는 20X1년 1월 1일에 임대수익을 얻을 목적으로 건물을 \5,000,000에 취득하였다. 동 건물의 내용연수는 20년으로 추적하였고, 잔존가치는 없다고 판단하였다. 물음> 1. 임대용 건물에 대해서 원가모형을 적용할경우 20X1년말에 해야할 회계처리를 하라. 단, 감가상각방법은 정액법으로 한다. 풀이> 차) 감가상각비 250, / 대) 감가상각누계액 250,000 \250,000 = 5,000,000 ÷ 20 2.임대용 건물에 대해서 공정가치모형을 적용할 경우 20X1년말에 해야할 회계처리를 하라. 단, 임대용 건물의 공정가치는 \5,200,000이다. 공정가치모형을 적용하므로 감가상각은 하지 않는다. 평가이익 = 공정가치 \5,200,000 – 취득가 \5,000,000 = \200,000 차) 투자부동산 200, / 대) 투자부동산평가이익 200,000 3. (물음2)와 관련하여 임대용 건물의 20X2년말 공정가치가 \4,500,000이라고 가정하고 20X2년말에 해야 할 회계처리를 하라. 평가손실 = 장부가 \5,200,000 – 공정가 \4,500,000 = \700,000 차) 투자부동산평가손실 700, / 대) 투자부동산 700,000 임대수익을 얻을 목적으로 건물을 취득했다고하니까 투자부동산이구요, ~~~쭉읽고, 원가모형은 감가상각만 하며된다고했죠? 그래서,~~ 2번 은 공정가치 모형을 적용한다고합니다. 그러면 이건 감가상각은 한하고ㅡ 공정가치평가만 하면되겠네요? 그래서,~~ 3번도 감가상각은 안합니다, 그래서~~

8 계정대체!! 투자부동산(원가모형) ↔ 재고, 유형자산(원가모형) ① 재고,유형 XXX 투자부동산 XXX
투자부동산 (공정가치모형) → 재고, 유형자산(원가, 재평가모형) 재고, 유형 XXX 투자부동산 XXX 장부가 장부가 장부가 장부가 장부가 공정가 손익 + 유형자산 (원가모형) ⇒ 감가상각 분개 + 유형자산 (재평가모형) ⇒ 감가상각, 재평가 분개

9 계정대체 3) 유형자산(원가모형,재평가모형) → 투자부동산 (공정가치모형) 투자부동산 XXX 유형자산 XXX 재평가손실 XXX 재평가잉여금 XXX 4) 재고자산 → 투자부동산 (공정가치모형) 투자부동산 XXX 재고 XXX 공정가 장부가 장부가 공정가 손익

10 예제3 자가사용부동산의 투자부동산 대체 갑회사(결산일 12월 31일)는 2001년 1월 1일에 \ 10,000,000에 공장건물을 취득하여 생산활동에 사용하기 시작하였다. 공장건물의 내용연수는 20년으로 추정하였으며, 잔존가치 없이 정액법으로 상각하기로 하였다. 2002년 7월 1일에 갑회사는 공장건물을 임대목적으로 변경하였다. 갑회사는 2002년 8월 1일에 을회사와 임대차 계약을 체결하여 을회사가 사용하기 시작하였다. 물음? 공장건물에 대해서 원가모형과 재평가모형을 각각 적용하여 갑회사가 2001년말에 해야 할 회계처리를 각각 하라. 단, 2001년말 공잔건물의 공정가치는 \9,800,000이며, 재평가모형적용시 감가상각누계액을 전액 제거하는 방법으로 회계처리한다. 풀이> (1) 원가모형 적용시 차) 감가상각비 500, 대) 감가상각누계액 500,000 \ 10,000,000 ÷20 = \ 500,000 (2) 재평가모형 적용시 차) 감가상각비 500, 대) 감가상각누계액 ,000 차) 감가누계액 500, 대) 건 물 ,000 재평가잉여금 ,000 감가상각비 \10,000,000 / 20 = \500,000 재평가전 장부금액 = \ 9,500,000 재평가로 인한 장부금액 증가 = \9,800,000 – 9,500,000 = \ 300,000

11 < 2002년도 6개월분 감가상각비 인식 > 차) 감 가 상 각 비 250,000 대) 감가상각누계액 250,000
물음? 2. 공장건물에 대해서 원가모형과 재평가모형을 각각 적용하여 회계처리한 것으로 가정하고, 2002년 7월 1일 공장건물을 임대목적으로 변경하였을때 회계처리를 하라. 단, 갑회사는 투자부동산에 대해서 공정가치모형을 적용하며, 2002년 7월 1일 현재 공장건물의 공정가치는 \9,300,000 이다. 풀이> (1) 원가모형 적용시 < 2002년도 6개월분 감가상각비 인식 > 차) 감 가 상 각 비 , 대) 감가상각누계액 250,000 \10,000,000 ÷20 x 6/12 = \250,000 < 투자부동산 대체 > 차) 감가상각누계액 , 대) 건 물 10,000,000 투 자 부 동 산 9,300, 재평가잉여금 ,000 \9,300,000 – 9,250,000 (대체전 장부금액) = \50,000 만일 대체시점의 공정가치가 \9,250,000 보다 작다면 차이를 당기비용으로 인식 (2) 재평가모형 적용시 차) 감 가 상 각 비 , 대) 감가상각누계액 257,895 \ 9,800,000 ÷ 19 x 6/12 = 259,895 차) 감가상각 누계액 , 대) 건 물 ,800,000 투 자 부 동 산 9,300,000 재평가잉여금 ,105 \ 9,300,000 – 9,542,105(대체전 장부금액) = \ (242,105) 전기인식 재평가잉여금이 \300,000만큼 있으므로 장부금액 감소분 \242,105를 재평가잉여금에서 뺀다

12 목차 - 금융자산 금융상품의 정의 와 구분 금융자산의 분류 금융자산의 최초 인식 금융자산의 후속 측정 손상과 대손
금융자산의 재분류 금융자산의 제거

13 금융상품의 정의 금융상품 (financial instrument) : 거래당사자 일방에게 금융자산(financial asset)을 발생시키고, 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채(financial liability)나 지분상품(equity instrument)을 발생시키는 모든 계약(contract)으로 정의 한다. <금융상품> A B 금융자산 금융부채 지분상품(자본) 모든 계약

14 주식 반대 반대 반대

15 금융자산의 수취-인도하기로 한 계약상 권리,의무
1. 매출채권, 받을어음 ,대여금, 투자사채 등은 거래 상대방에게 현금 등 금융자산을 수취할 계약상 권리에 해당되므로 금융자산에 포함된다. 2.경제적효익의 수취 및 포기가 현금 이외의 금융상품으로 이루어지는 경우도 금융자산과 금융부채로 분류된다. 3. 금융상품을 수취 또는 교환 하는 계약상 권리는 그 자채로 금융상품이다. 4. 계약상의 권리를 행사할 능력이나 계약상 의무의 이행이 미래 사건의 발생여부를 조건으로 할 수도 있다. 5. 금융리스 6. 재고자산, 유형자산 등 실물자산이나 무형자산 등은 금융자산이 아니다. 7. 선급비용이나 선급금 8. 금융상품의 정의의 핵심은 계약에 기초한다 9. 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약은 금융상품의 정의를 충족하지 못한다. 그러나. 비금융항목의 매입.매도 계약이 현금 등 금융상품으로 차액결제 될 수 있거나, 금융상품의 교환으로 결제 될 수 있는 경우에는 당해계약을 금융상품으로 본다 10.일반상품(비금융상품)과 연계되어 있으나 일반상품실무를 수취하거나 인도하여 결제되지않는 계약이 있을 수 있다. 차액결제 X1년 1/1 갑은 을에게 6개월 후 재고를 1,000에 매입하기로하고 차액결제 하기로하였다. 6개월 후 재고는 1,200원이 되었다. A B 현금 200원 ⇒ 금융상품 은행 을 갑 수취권리발생 지급의무발생 If 갑의 채무불이행시 은행입장: 금융자산의 정의만족 하지만, 갑의채무불이행 가능성이 아직까지는 없으므로 인식x 대출 보증 EX) 사채의 만기 상환금액 = 만기시점의 원유 100베럴의 가격

16 금융부채와 지분상품의 구분 (1) 계약상 의무의 회피 여부 : 특정 금융부채와 지분상품을 구분하는 가장 중요한 특징은 계약상 의무를 결제하기 위하여 현금 등 금융자산의 인도를 회피할 수 있는 무조건적인 권리를 가지고 있지 않다면, 금융부채로 분류하며, 회피할 수 있는 권리를 가지고 있다면 지분상품으로 분류한다. 금융부채와 지분상품의 구분 원칙: 회피가능성 O : 지분상품 X : 금융부채

17 Put : 약속된 가격으로 팔수있는권리Call : 약속된 가격으로 살수있는 권리
금융부채와 지분상품의 구분 사례 상환 우선주 (법: 자본) 의무상환 보유자요구시상환 발행자임의상환 회피가능성 X 금융부채 회피가능성 O 자본 * 풋가능 금융상품(Puttable instrument) 금융상품의 보유자가 발행자에게 당해 금융상품의 환매를 요구하여 현금 등 금융자산을 수취할 권리가 부여된 금융상품 금융부채 (참고) Put : 약속된 가격으로 팔수있는권리Call : 약속된 가격으로 살수있는 권리

18 금융부채와 지분상품의 구분 (2) 자기지분상품을 통한 결제 기업이 대가를 지급,수령하고 자기지분상품을 수취, 인도함으로써 특정 계약을 결제하는 경우에 변동가능한 자기지분상품을 인도할 계약상 의무가 있는 비파생상품은 금융부채이고, 변동가능한 자기지분상품을 인도할 계약상 의무가 없는 비파생상품은 지분상품이다. ex) 액면가 5,000의 주식을 주당 \7,000에 100주를 발행. 차) 현 금 700, 대) 자 본 금 ,000 주식발행초과금 200,000 -> 주당금액과, 주식수량이 확정 되어있음, 자기지분상품을 통한 결제란 위의 ex에서보듯, 현금 700,000만원을 받아서 주식 100주로 결제 하는 것을 말한다.

19 -금융항목과 비금융항목의 계정 사례 구 분 자 산 부 채 금 융 항 목
구 분 자 산 부 채 금 융 항 목 현금 및 현금성자산, 매출채권, 대여금, 미수금, 지분상품 및 채무상품 등 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 등 비금융항목 선급금, 선급비용, 재고자산, 유형자산, 무형자산, 투자부동산 등 선수금, 선수수익, 미지급법인세, 충당부채 등

20 금융자산의 분류 금융 자산 현금 및 현금성자산 매도가능금융자산 대여금 및 수취채권 만기보유금융자산 당기손익인식금융자산
매도가능증권(사채,주식) 대여금, 매출채권 매도가능금융자산 금융 자산 대여금 및 수취채권 만기보유증권(사채) 만기보유금융자산 당기손익인식금융자산 단기매매증권(사채,주식) 단기매매금융자산 당기손익인식지정 금융자산 회계불일치 ( fair value option )

21 공시가격이 있는 채무상품 등 활성시장에서 가격이 공시되는 금융자산은 만기보유금융자산 등 다른 항목으로 분류한다.
금융자산의 분류 – 대여금 및 수취채권 대여금 및 수취채권 : 지급금액이 확정되었거나 결정가능하며 활성시장에서 가격이 공시되지 않는 비파생상품, 대출자산, 매출채권, 채무상품 및 은행 예치금 등. BUT

22 -당기손익인식금융자산 당기손익인식금융자산 : 단기매매금융자산 과 당기손익인식지정금융자산으로 분류
다음 중 하나에 해당하는 금융자산은 단기매매금융자산으로 분류 ① 주로 단기간 내에 매각할 목적으로 취득한다. ② 최근의 실제 운용형태가 단기적 이익획득 목적이라는 증거가 있으며, 그리고 공동으로 관리되는 특정 금융상품 포트폴리오의 일부이다. ③ 파생상품이다.(다만, 금융보증계약인 파생상품이나 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적인 파생상품은 제외)

23 다음의 3가지 조건 중 하나 이상을 충족함으로써 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에만 당기손익인식으로 지정 가능
① 당기손익인식항목으로 지정하면, 서로 다른 기준에 따라 자산이나 부채를 측정하거나 그에 따른 손익을 인식함으로써 발생할 수 있는 인식이나 측정상의 불일치(회계불일치)가 제거되거나 상당히 감소된다. ② 문서화된 위험관리전략이나 투자전략에 따라, 금융상품집합(금융자산, 금융부채 또는 금융자산과 금융부채의 조합으로 구성된 집합) 을 공정가치기준으로 관리하고 그 성과를 평가하며 그 정보를 이사회, 대표이사 등 주요경영진에게 공정가치기준에 근거하여 내부적으로 제공한다. ③ 내재파생상품의 공정가치를 결정할 수 없는 경우 해당 복합상품 전체를 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다

24 -당기손익인식지정금융자산 회계불일치 (fair value option : FVO ) :
Ex) 재무관리의 ALM (자산,부채 관리기법) If, 차입금($) 의 환산손익 ⇒ 당기손익으로 처리 현금 $ 100보유 -> 환율위험X 차입금 $100 환율변동이 있을 시 외화환산손익이 발생 -> 환율위험노출 BUT! 금액의 불일치 BUT! If, 현금($) 의 환산손익 ⇒ 자본으로 처리 FVO 행사 (취소불능) ⇒ 당기손익으로 당기손익인식지정금융자산

25 -만기보유금융자산 ① 만기나 중도상환권 행사일까지 기간이 얼마 남지 아니하여 시장이자율의 변동이 공정가치에 중요한 영향을 미치지 아니할 시점에 그 금융자산을 매도하거나 재분류하는 경우 ② 금융자산의 원금의 대부분을 상환계획에 따라 또는 중도상환으로 회수한 이후에 남은 잔액을 매도하거나 재분류하는 경우 ③ 합리적으로 예상할 수 없었고 비반복적이며 통제할 수 없는 별도의 사건으로 인하여 그 금융자산을 매도하거나 재분류하는 경우 만기보유금융자산 : 만기가 고정되어 있고 지급금액이 확정되었거나 결정가능한 비파생금융상품으로서 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우의 금융자산은 만기보유금융자산으로 분류한다. 당 회계연도 또는 직전 2개 회계연도에 만기보유금융자산 중 중요하지 않은 금액 이상을 만기일 전에 매도했거나 재분류한 사실이 있는 경우에는 금융자산을 만기보유금융자산으로 분류할 수 없다. 다만, 다음 중 하나에 해당하는 경우는 제외한다. IMF

26 -매도가능금융자산 매도가능금융자산 : 전술한 대여금 및 수취채권, 당기손익인식금융자산 및 만기보유금융자산으로 분류되지 않는 비파생금융상품은 매도가능금융자산으로 분류한다.

27 결제일회계처리방법은 자산을 인수하는 날에 자산을 인식하거나, 자산을 인도하는 날에 자산을 제거하고 처분손익을 인식하는 방법이다
금융자산의 최초 인식 - 최초인식 : 금융자산은 금융상품의 계약당사자가 되는 때에만 재무상태표에 인식한다. 금융자산의 정형화된 매입이나 매도는 매매일 회계처리방법 또는 결제일 회계처리방법 중 하나를 사용하여 인식한다 결제일회계처리방법은 자산을 인수하는 날에 자산을 인식하거나, 자산을 인도하는 날에 자산을 제거하고 처분손익을 인식하는 방법이다 매매일 회계처리방법은 매매일에 수취할 자산과 그 자산에 대하여 지급할 부채를 인식하거나, 매매일에 매도한 자산을 제거하고 처분손익을 인식하는 방법이다.

28 + 채무상품의 액면금액 x (i, n, 1원의 현가계수)
- 채무상품의 현재가치 측정 (1) 채무상품의 현재가치 계산 : 채무상품의 최초 인식시점의 공정가치는 당해 채무상품으로부터 발생하는 미래 현금흐름을 최초 인식하는 시점의 유효이자율로 할인한 현재가치로 결정된다. * 채무상품의 발행가액 : = 이자수령액 x (i, n, 연금현가계수) + 채무상품의 액면금액 x (i, n, 1원의 현가계수) 표시이자율 = 시장이자율 : 액면발행 표시이자율 < 시장이자율 : 할인발행 표시이자율 > 시장이자율 : 할증발행

29 (2) 이자지급일 사이에 취득한 채무상품의 취득원가(공정가치) 결정 이자지급일 사이에 취득한 채무상품 취득원가
취득원가(공정가치) 결정 이자지급일 사이에 취득한 채무상품 취득원가 = 제공한 대가의 공정가치 - 경과이자 이자지급일 사이에 취득한 채무상품 처분손익 = (수령한 대가 - 경과이자) - 채무상품의 장부금액 이자지급일 중도매매일 이자지급 경과이자 양도자 : 이자수익 인식 후 처분손익 계산 취득자 : 미수수익 인식 후 채무상품 취득원가 계산

30 ? 예제1 이자지급일 사이의 채무상품의 취득 및 처분
예제1 이자지급일 사이의 채무상품의 취득 및 처분 2001년 1월2일에 발행한 공채(액면 \1,000,000 , 표시이자율 연 10%, 이자지급일 매년 6월 30일과 12월 31일) 을 A회사가 2001년 1월 2일 \1,000,000에 단기매매목적으로 취득하였다. 2001년 4월 1일 B회사는 A회사로부터 상기 공채를 \1,025,000에 취득하고 단기매매증권으로 분류하였다. ? 1. 이자수익에 대한 세금을 고려하지 말고 2001년 4월 1일 A회사의 채무상품처분 및 B회사의 채무상품 취득의 회계처리를 하라. 년 6월 30일 현재 B회사가 공채를 계속 보유할 경우 공채 이자를 수령할 때의 회계처리를 하라. 단, 유효이자 및 공정가치 변동에 대한 인식은 고려하지 않는다. 풀이 A회사(양도자) 차) 현 금 ,025, 대) 단기매매증권 ,000,000 이 자 수 익 ,000 부터 까지 발생이자 = \1,000,000 x 10% x 3/12 = \25,000 발생기준에 따라 A회사는 공채의보유기간인 3개월에 발생한 이자수익 \25,000을 계상하고, 처분손익을 인식 B회사(취득자) 차) 단기매매증권 1,000, 대) 현 금 ,025,000 미 수 수 익 ,000 B회사는 채무상품 취득과정에서 지급한 3개월간의 발생이자 \25,000을 미수수익(미수이자)로 계상한다. 동 미수수익은 이자수령일에 장부에서 제거한다. 2. < > 차) 현 금 , 대) 이 자 수 익 ,000 미 수 수 익 ,000 \1,000,000 x 10% x 6/12 = \50,000 \1,000,000 x 10% x 3/12(B회사보유기간) = \25,000 (이자수익) 인식한 미수이자 해당액 = 25,000

31 금융자산의 후속측정 금융자산의 범주 후속 측정 방법 후속 측정 손익의 회계처리 대여금 및 수취채권, 만기보유금융자산
유효이자율법을 적용하여 상각후원가로 측정 유효이자율법을 적용하여 계산한 이자수익을 당기손익으로 인식 당기손익인식금융자산 공정가치로 측정. 단, 활성시장에서 공시되는 시장가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분상품은 원가로 측정 공정가치 변동을 당기손익으로 인식 매도가능금융자산 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 인식. 채무상품에 대해서는 유효이자율법을 적용하여 계산한 이자수익을 당기손익으로 인식하고, 지분상품으로부터 수령하는 배당금은 권리확정 시점에서 당기손익으로 인식

32 금융자산의 후속측정의 비교 – 지분상품의 평가 및 처분
갑회사는 A회사 발행주식을 2001년 중에 취득하였다. 2002년 중에 추가 취득이나 처분거래는 없다. A회사 주식의 취득원가 및 각 보고기간 말 현재 공정가치는 다음과 같다. 종목 취득원가 년말 공정가치 년말 공정가치 A회사 주식 \100, \130, \80,000 물음> 1.갑회사가 A회사 주식을 단기매매증권으로 구분하였을 때 갑회사가 2001년말과 2002년말에 해야 할 공정가치 변동의 인식과 관련된 회계처리를 하라. 단기매매증권으로 구분한 경우> 2001년말 차) 단기매매증권 30, 대) 평가이익(당기손익) 30,000 \ 130,000 – 100,000 = \30,000 2002년말 차) 평가손실(당기손익) 50, 대) 단기매매증권 50,000 \ 80,000 – 130,000 = (-)\50,000 2. (물음1)과 관련하여 갑회사가 A회사 주식을 2003년에 \90,000에 모두 처분하였을 때 해야할 회계처리 2003년 처분시 차) 현 금 90, 대) 단기매매증권 ,000 처 분 이 익 ,000 3. (물음1)에서 갑회사가 A회사 주식을 매도가능증권으로 구분하였다고 가정하고 다시 답하라. 매도가능증권으로 구분한 경우> 2001년말 차) 단기매매증권 30, 대) 평가이익(자본) 30,000 2002년말 차) 평가이익(자본) 30, 대) 단기매매증권 50,000 평가손실(자본) 20,000 전기에 기타포괄손익으로 인식한 평가이익을 제거하고 초과액을 평가손실로 인식한다. 4. (물음3)과 관련하여 갑회사가 A회사 주식을 2003년에 \90,000에 모두 처분하였을때 회계처리 2003년 처분시 차) 현 금 , 대) 단기매매증권 ,000 처분손실(당기손익) , 평가손실(자본) ,000 과년도에 기타포괄손익인식으로 인식한 매도가능증권평가손실을 동 금융자산을 처분할 때 제거한다. 즉, 재분류조정을 해야 함

33 손상과 대손 손상차손과 손상차손환입의 회계처리 <사채 손상과 대손> 단기 : (손상대상 X) 만기,매도 : 손상대상
금융자산의 범주 손상차손 인식금액 손상차손환입 대여금 및 수취채권 만기보유금융자산 손상차손=자산의 장부금액(상각후원가)- 추정미래현금흐름의 현재가치 손상차손을 인식하지 않았다면 회복일 현재 인식하였을 상각후원가를 한도로 손상차손환입 인식 원가를 장부금액으로 하는 금융자산 손상차손=자산의 장부금액(취득원가)- 추정미래현금흐름의 현재가치 환입불가 매도가능금융상품 손상차손=취득원가(상각후원가) - 공정가치 매도가능지분상품의 손상차손은 당기손익으로 환입하지 않음.매도가능채무상품의 손상차손환입은 당기손익으로 인식 <사채 손상과 대손> 단기 : (손상대상 X) 만기,매도 : 손상대상 만기/매도의 손상차손 = 상각후원가- 회수가능액 <주식의 손상과 대손> 단기 : ( 손상 대상 X ) 매도 : 공정가 X 공정가 O 만기 = 미래현금/최초할인율 매도 = 미래현금/현행할인율

34 지분상품의 손상 갑회사는 2001년 중에 A회사 주식을 \1,000,000에 취득하였으며 매도가능증권으로 회계처리하였다. 이후 A회사의 주식의 추정 미래현금흐름의 현재가치 변동은 다음과 같다. 2001년말 년말 년말 \90, \30, \50,000 갑회사는 2002년말에 A회사 주식에 대해서 손상차손을 인식해야 할 객관적 증거가 있는것으로 판단. 물음> A회사 주식을 원가로 측정해야 하는 지분상품일 경우와 공정가치로 측정해야할 지분상품일 경우로 구분하여 갑회사가 2001년부터 2003년까지 매년말에 해야 할 평가와 관련된 회계처리를 하라. 단, 공정가치 평가시 매년말 A주식의 공정가치는 제시된 추정 미래현금흐름의 현재가치와 동일하다고 가정하라. 풀이> 원가로 측정하는 경우 > 2001년말 분개없음 2002년말 차) 매도가능증권손상차손 70, 대) 매도가능증권 70,000 \30,000(2002년말 미래 현금흐름의 현재가치) – 100,000(평가전 장부금액) = \ (70,000) 2003년말 손상차손환입의 회계처리 없음 공정가치로 측정하는 경우 > 2001년말 차) 매도가능증권평가손실 10, 대) 매도가능증권 10,000 \90,000(2001년말 공정가치) – 100,000(평가전 장부금액) = \(10,000) 2002년말 차) 매도가능증권손상차손 70, 대) 매도가능증권 60,000 매도가능증권평가손실 10,000 \30,000(2002년말 공정가치) – 90,000(평가전 장부금액) = \ (60,000) 전기이월 매도가능증권평가손실(기타보괄손익)을 감소시킨다. 2003년말 차) 매도가능증권 20, 대) 매도가능증권평가이익 20,000 공정가치 상승액은 당기손익으로 환입하지 않으므로, 기타포괄손익으로 인식한다. 매도가능증권평가이익 = \50,000 – 30,000 = \20,000

35 금융자산의 재분류 1. 당기손익인식항목과 관련된 재분류 2. 매도가능항목의 범주에서 대여금 및 수취채권의 범주로 재분류
3. 만기보유항목에서 매도가능한 항목으로 재분류 4. 측정기준의 변경 1) 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있게 된 경우 2) 원가나 상각후원가로 측정하는 것이 타당한 경우

36 금융자산의 제거 특수목적기업을 포함하여 모든 종속기업을 연결
이래의 제거원칙을 자산(또는 유사한 자산집합)의 일부에 적용할 것인지 전체에 적용할 것인지를 결정 자산의 현금흐름에 대한 권리가 소멸되었는가? YES 자산을 제거 NO 자산의 현금흐름에 대한 권리를 양도하였는가? YES NO NO 양도거래로 보는 조건을 충족시키는 계약에 따라 현금흐름을 지급할 의무를 부담하였는가? 자산을 계속해서 인식 YES 위험과 보상의 대부분을 이전하였는가? YES 자산을 제거 NO 위험과 보상의 대부분을 보유하고 있는가? YES 자산을 계속해서 인식 NO 자산을 통제하고 있는가? NO 자산을 제거 YES 지속적으로 관여하는 정도까지 자산을 계속해서 인식

37 금융자산 제거의 회계처리 일반적인 금융자산 제거의 회계처리
금융자산 전체를 제거하는 경우 다음과 같이 자산의 매각처분과 유사한 회계처리를 한다. 차) 현 금 XXX 대) 금 융 자 산 XXX 금융자산처분이익 XXX 금융자산의 제거일에 측정된 장부금액 양도시 수취한 대가의 공정가치 대차 일치 금액 (1) (2) (3)

38 금융자산의 전부 또는 일부 제거 갑회사는 2001년 1월 1일 현재 다음과 같은 대여금(장부금액 \1,000,000)을 보유하고있다 원금 : \1,000,000 이자 : 만기일까지 매년 12월 31일에 연 8% 수령 상환 : 만기일인 2003년 12월 31일에 일시 상환 물음> 년 1월 1일 현재 대여금의 공정가치를 계산하라. 단, 대여금의 공정가치는 이자의 현재 가치와 원금의 현재가지의 합이며, 2001년 1월 1일 현행 시장수익률은 연 5% 이다. 이자의 현재가치 = \80,000 x (기간 3, 5%, 연금현가계수) = \217,860 원금의 현재가치 = \1,000,000 x (기간 3, 5%, \1의 현가계수) = \863,840 대여금의 공정가치 = \ ,840 = \1,081,700 년 1월 1일에 갑회사는 아무런 조건없이 대여금 전부를 대여금의 공정가치에 양도하였으며, 제거조건을 충족한다. 양도일에 해야 할 회계처리를 하라. 차) 현 금 ,081, 대) 대 여 금 ,000,000 금융자산처분이익 ,700 3. (물음2)에서 갑회사는 아무런 조건없이 대여금으로 발생하는 만기까지 수령할 이자만 이자수령액의 공정가치에 양도하였다고 가정하고 다시 답하라. 차) 현 금 , 대) 대 여 금 ,405 금융자산처분이익 ,455 대여금 중 이자부분 해당액 = \1,000,000 x 217,860 / (217, ,840) = \201,405

39 <금융자산 4가지 범주에 대한 회계처리 요약>
최초 측정 후속측정 손상 손상차손환입 대여금 및 수취채권 공정가치+ 거래원가 상각후원가 손상차손=상각후원가- 추정미래현금흐름의 현재가치 손상차손을 인식하지 않았다면 회복일 현재 인식하였을 상각후원가를 한도로 손상차손환입 인식 당기손익인식금융자산 공정가치 공정가치(평가손익을 당기손익으로 인식) 해당사항없음 만기보유금융자산 매도가능금융자산 공정가치(평가손익을 기타포괄손익으로 인식) 손상차손=취득원가(상각후원가)-공정가치 매도가능지분상품의 손상차손은 당기손익으로 환입하지 않음.매도가능채무상품의 손상차손환입은 당기손익으로 인식 *활성시장에서 공시되는 시장가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분상품은 원가로 측정 손상차손=취득원가-추정미래현금흐름의 현재가치 환입불가

40 대단히 감사합니다