제8장 회계방법의 선택 ◆ 목차 1. 재무제표 바로 읽기 2. 재무제표가 다르게 표시되는 이유 3. 매출원가의 산정

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1 제8장 회계방법의 선택 ◆ 목차 1. 재무제표 바로 읽기 2. 재무제표가 다르게 표시되는 이유 3. 매출원가의 산정
제8장 회계방법의 선택 ◆ 목차 1. 재무제표 바로 읽기 2. 재무제표가 다르게 표시되는 이유 3. 매출원가의 산정 4. 저가법에 따른 재고자산평가손익의 기록 5. 감가상각방법의 평가 6. 다른 주요 비용의 검토 7. 회계정책

2 제1절 재무제표 바로 읽기 1. 재무제표의 십인십색 ◆ 재무제표 ▶기업의 영업성과와 재무상태를 나타내는 하나의 방법
제1절 재무제표 바로 읽기 1. 재무제표의 십인십색 ◆ 재무제표 ▶기업의 영업성과와 재무상태를 나타내는 하나의 방법 ▶경영자의 의도에 따라 왜곡이 가능함 회계처리방법의 변경 낙관적 vs 비관적 수익과 비용을 기록하는 시점에서의 자의성 재무제표의 왜곡

3 2. 의심의 눈으로 ◆ 기업의 왜곡을 인식하기 ▶회계에 개입되는 주관적인 판단과 자의적 선택 ▶상이한 회계처리방법의 적용
▶이익 조정 ▶재무제표의 자율성 재무제표는 회계기준의 범위에 있어야 함 회계기준의 범위 내에서의 자율성은 허용됨 단, 회계처리방법을 주석으로 공시할 의무를 가짐

4 ▶공격형(aggressive) 재무제표
◆ 공격적인 수치와 보수적인 수치의 비교 ▶공격형(aggressive) 재무제표 당기순이익을 높이기 위한 회계처리방법의 적용 연말 재무상태표를 좋게 보이기 위해 특정수단을 동원 ▶보수형(conservative) 재무제표 보수적 회계처리 재무제표를 조작하려는 시도를 배제 ▶보수형 재무제표에 나타난 수치를 어디서 입수하였는가? 보수형 재무제표의 수치는 기업에 대해 보수적이고 신중하게 추정했을 때 나타날 수 있는 가상의 수치

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6 제2절 재무제표가 다르게 표시되는 이유 1. 현금잔고 2. 매출채권 잔고 ◆ 갑돌㈜의 분식(window dressing)결산
제2절 재무제표가 다르게 표시되는 이유 1. 현금잔고 ◆ 갑돌㈜의 분식(window dressing)결산 ▶차기에 인식할 현금을 당기에 인식 부채에 대비할 수 있는 현금잔고의 증가 매출채권 잔액의 감소 → 통제가능 → 신용조건 상승의 이미지 2. 매출채권 잔고 ◆ 매출수익 인식방법의 일관성 필요 ◆ 유통 경로 채우기(channel stuffing): 매출증가를 위해 구매 강요 ◆ 주석에 대한 검토 필요 ▶ 기업의 수익인식방법에 대한 상세한 설명 ▶ 주석이 명확하지 않을 경우 각별한 주의 요망

7 4. 비유동자산의 원가, 감가상각누계액과 감가상각비
3. 재고자산과 매출원가 ◆ 인플레이션으로 인한 취득원가의 상승 ◆ 제품원가 증가에 따른 판매가의 상향조정 ◆ 제품원가 상승에 따른 대응방안 ▶더 높은 최근의 가격을 매출원가에 가능한 한 일찍 반영 ▶취득순서를 따라 더 낮은 예전 취득원가를 매출원가에 먼저 반영 4. 비유동자산의 원가, 감가상각누계액과 감가상각비 ◆ 내용연수가 제한된 비유동자산의 취득원가 ▶내용연수에 걸쳐 취득원가를 배분(단, 토지는 예외) ▶감가상각: 유형자산의 취득원가를 기업에게 예상되는 당해 유형자산의 내용연수에 걸쳐 배분하는 것 ◆ 유형자산의 최초 취득원가 ▶추가비용 포함여부에 따른 차이 발생

8 5. 미지급비용과 부채잔고 ◆ 미지급비용 ▶기간이 경과함에 따라 계속적으로 발생하는 비용에 대해, 당기비용으로 보고되었으나 아직 지급기일이 도래하지 않아 그 대가가 미지급 상태인 비용 ◆ 기업은 미래 의무의 원가를 추정하고 이를 당기의 비용으로 기록해야 함 ▶보증이나 애프터서비스 약정 하에 판매한 제품이 수리나 교환을 위해 반환되는 비율을 합리적인 수준으로 추정하여야 함

9 제3절 매출원가의 산정 1. 선입선출법 ◆ 매출원가(cost of goods sold)
제3절 매출원가의 산정 ◆ 매출원가(cost of goods sold) ▶당기에 판매된 제품이나 상품 등의 매출액에 대응되는 제조원가 또는 매입원가 ▶매출원가 = 매출액 - 매출총이익 1. 선입선출법 ◆ 선입선출법(first-in, first-out method: FIFO method) ▶실물흐름과 관계없이 먼저 매입된 상품이 먼저 매출된 것으로 가정하는 방법 ▶1,000원 + 1,020원 + 1,040원 = 3,060원

10 ◆ 선입선출법의 장점 ▶FIFO를 사용하면 기말재고로 기록되는 원가가 최근에 취득한 원가이기 때문에 현행원가에 근접하게 되어 재고자산이 적절히 평가됨 ▶제품의 취득원가가 지속적으로 상승할 경우 → 판매가격과 관련 제품의 취득원가가 적절히 대응됨 2. 평균법 ◆ 평균법(average method) ▶판매 가능한 상품의 총액을 총수량으로 나누어 계산된 평균단가를 기말재고자산의 단가로 가정하는 방법 ▶(1,000원 + 1,020원 + 1,040원 + 1,060원) / 4개 = 1,030원/개 매출원가 : 1,030원 3개(판매수량) = 3,090원 재고자산 : 1,030원 1개(보유수량) = 1,030원

11 ◆ 평균법의 장점 ▶수시로 변하는 원가를 평균원가로 적절히 반영 ▶취득원가의 큰 변동을 평탄하게 조정

12 제4절 저가법에 따른 재고자산평가손익의 기록 ◆ 재고자산의 취득 및 보유로 인한 경제적 위험
제4절 저가법에 따른 재고자산평가손익의 기록 ◆ 재고자산의 취득 및 보유로 인한 경제적 위험 ▶재고자산의 마모, 손상 및 도난 위험 ▶대체원가(replacement cost) 위험 ▶판매수요 위험 ◆ 저가법(LCM: lower of cost or market) ▶취득원가와 순실현가능가치 (net realizable value) 중 낮은 금액으로 재고자산을 평가하는 방법 ▶재고자산 각 제품의 원가를 순실현가능가치와 비교함으로써 수행 ▶장부에 기록된 제품의 원가가 순실현가능가치보다 높다면 제품의 원가를 그 둘 중 낮은 것으로 조정해야 함

13 제5절 감가상각방법의 평가 ◆ 정액법(straight-line depreciation)
제5절 감가상각방법의 평가 ◆ 정액법(straight-line depreciation) ▶원가를 자산의 추정 내용연수에 걸쳐 균등하게 배분 ▶균등액상각법 또는 직선법과 같은 표현 ▶이해가 쉽고, 매년의 감가상각비가 안정적 ◆ 가속상각법(accelerated depreciation) ▶초기 연도에 많은 감가상각을 하고 나중에는 적은 금액을 감가상각 하는 방법 ▶실제 추정보다 짧은 내용연수를 사용(ex: 자동차를 5년 만에 상각) ▶이중체감(double-declining) 감가상각법을 널리 사용함

14 제6절 다른 주요 비용의 검토 ◆ 손상으로 인한 자산감액 ▶자산이 기업에 가져올 경제적 효익이 감소했을 때 기록
제6절 다른 주요 비용의 검토 ◆ 손상으로 인한 자산감액 ▶자산이 기업에 가져올 경제적 효익이 감소했을 때 기록 ▶자의성 개입의 여지가 있음 ◆ 자유재량적 영업비용 ▶경영자에 의한 비용 조작 발생(재량권) ▶감독기관의 통제 재무보고서 제출시 수선유지비, 광고비, 연구개발비 등을 상세히 공시하도록 요구

15 ◆ 법인세비용 ▶주식회사와 같은 법인기업의 소득에 대하여 부과하는 세금 ▶손익계산서에 보고되는 법인세비용과 실제 지출한 법인세 간의 조정표를 주석에 별도로 공시

16 제7절 회계정책 1. 경영자의 회계의사결정 2. 부정통제의 점검 ◆ 경영자의 회계업무 역할 ▶회계처리방법의 결정
제7절 회계정책 1. 경영자의 회계의사결정 ◆ 경영자의 회계업무 역할 ▶회계처리방법의 결정 Ex) 보수적 회계처리방법 vs 공격적 회계처리방법 ▶회계정책 설정 2. 부정통제의 점검 ◆ 통제시스템의 점검 ▶내부통제시스템의 운영 ▶공인회계사를 통한 내부통제 ▶사설 탐정

17 <사례연구 8-1> 재고자산의 원가흐름에 대한 가정
바비㈜는 재고자산의 원가흐름으로 평균법을 채택해 회계처리하고 있다. 당해연도의 바비㈜의 당기순이익은 예외적으로 매우 높았다. 또한 당해연도의 법인세율도 매우 높은데, 이는 내년도에는 상당히 하락할 예정으로 되어 있다. 당해연도의 순이익을 낮추고 변경될 법인세의 이점을 최대한 활용하기 위해서 바비㈜의 사장은 회계담당 부사장에게 회계연도 종료 3일 전에 상당한 양의 재고자산을 구매하도록 지시하였다. 올해에는 단위당 구입원가가 두 배로 상승하였고, 마지막 구입은 당기 총구입액의 상당부분을 차지하고 있다. <요구사항> 이러한 거래가 당해연도와 내년도 당기순이익과 법인세비용에 미치는 영향을 기술하시오.

18 만일 바비㈜가 선입선출법을 사용하고 있었다면, 바비㈜의 사장은 동일한 지시를 했겠는가?
회계담당 부사장은 이익을 낮추기 위해 재고자산 구매를 하도록 지시해야 하는가? 이러한 지시에 따른 윤리적인 문제는 없는가?

19 <사례연구 8-2> 감가상각방법 금선㈜와 은선㈜는 많은 면에서 매우 유사한 기업이다. 다만 금선㈜는 감가상각방법으로 정액법을 채택하고 있고, 은선㈜는 이중체감법을 사용하고 있다. 20x2년 초에 두 기업 모두 다음과 같은 감가상각자산을 구입하였다. 은선㈜는 감가상각비로 20x2년에 38백만원, 20x3년에 32.8백만원 그리고 20x4년에 28.52백만원을 기록하였다. 20x2년부터 20x4년까지 3년간의 순이익은 다음과 같다. 자 산 취득원가 잔존가치 내용연수 건 물 320백만원 20백만원 40년 기계장치 110백만원 10백만원 10년

20 금선㈜가 3년 동안 기록할 감가상각비를 결정하시오.
20x4년 말에 두 기업의 재무상태표는 은선㈜가 금선㈜보다 더 많은 현금을 보유하고 있다는 것을 제외하고는 매우 유사하다. 영호는 두 기업 중의 하나에 투자하려고 한다. 이를 위해 당신에게 조언을 청해왔다. <요구사항> 금선㈜가 3년 동안 기록할 감가상각비를 결정하시오. 만일 은선㈜가 정률법 대신 정액법을 사용했다고 가정하고 3년간을비교하는 순이익을 제시하시오. 영호는 어느 회사에 투자해야 하는가? 답에 대한 근거를 제시하시오. 20x2 20x3 20x4 합 계 금선㈜ 82백만원 88.4백만원 90백만원 260.4백만원 은선㈜ 68백만원 76.0백만원 86백만원 230.0백만원